（经济法学专业论文）电子商务的税收法律问题研究.pdf

哈尔滨工程大学硕士学位论文 摘要 作为网络经济的产物，电子商务的发展正方兴未艾，越来越多的企业投 身其中。随着电子商务交易额的快速增长，其对税收法律制度的影响也凸显 出来，使得现行税法制度在面对电子商务时倍显尴尬。因此，研究如何应对 电子商务对传统税收法律制度的挑战无疑是当务之急。本文正是立足于电子 商务税收法律问题研究的国内外实际情况，对电子商务这种新兴的贸易形式 所带来的税收法律问题进行分析，并在介绍、比较国际社会提出的各种对策 的基础上，尝试对我国的电子商务税收法律问题提出解决的对策，以求能对 我国相关问题的研究和电子商务的税收立法乃至我国电子商务的长远发展尽 自己的微薄之力。 本文按照基本知识介绍、提出问题、分析问题以及解决问题的思路进行 总体框架的安排，前后围绕着电子商务税收法律问题的理论与实践这一主线 展开。首先介绍了电子商务这一新兴商务形式的一些基础理论问题，以扫除 研究的障碍。其次介绍了电子商务给传统税收法律制度带来的机遇和挑战。 接着，介绍了有关电子商务税收立法的国际实践，并对其进行比较分析和评 价，意在为我国今后的理论研究以及立法实践提供参考和依据。然后，本文 着重分析了有关电子商务涉税问题中具有前提意义的两个问题，即是否对电 子商务征税的问题以及如果要征税是否要征收新税的问题，得出了我国不应 放弃对电子商务征税的权力，但不需征收新税，只需把电子商务纳入到现有 税收法律体系的结论。最后，本文针对电子商务对传统税收法律制度造成冲 击的各个方面分别提出了相应的解决方案，主要包括我国进行电子商务税收 立法应坚持的基本原则、我国电子商务税收管辖权规则的完善、电子商务交 易对象性质的认定与分类规则的构建以及我国税收征管法律制度的完善等。 在本文的写作过程中，综合运用了经济分析、比较研究等方法，本文的 实践指导意义主要在于，电子商务已经对我国现有的税收法律制度造成了冲 哈尔滨工程大学硕士学位论文 击，使得其在面对电子商务进行征税时出现盲点，这不但造成了我国税款的 大量流失，而且也造成了税负不公平的现象，有违税收公平与税收中性原则。 尽快解决对电子商务征税的问题，不但有利于维护国家的利益，推动我国法 律的发展，而且也有利于加快我国法律制度与国际接轨的进程，因此，本文 的研究对于现实具有较强的针对性。 关键词：电子商务；税收；法律制度 哈尔滨工程大学硕士学位论文 a b s t r a c t a st h er e s u l to fi n t e r n e te c o n o m y , t h ee l e c t r o n i cc o m m e r c ei so nt h er i s ea n d m o r ea n dm o r ee n t e r p r i s e sa r ed e v e l o p i n ge l e c t r o n i cc o m m e r c e a st h ee l e c t r o n i c c o m m e r c eg e t t i n gr i s ei ni t st u r n o v e r , t h ei n f l u e n c eo fi tt ot h el e g a ls y s t e mo ft h e t a xr e v e n u ei sm o r ea n dm o r er e m a r k a b l e s os m d yh o wt or e p l yt h ec h a l l e n g eo f t h ee l e c t r o n i cc o m m e r c et ot h el e g a ls y s t e mo ft h et a xr e v e n u ei su r g e n t t h i s t h e s i si sb a s e do nt h ed o m e s t i ca n di n t e m a t i o n a lr e s e a r c hr e s u l t so ft h ee l e c t r o n i c c o m m e r c e 8l e g a li s s u e so ft a x a t i o n o nt h eb a s i so fi n t r o d u c i n ga n dc o m p a r i n g s o m ec o u n t e r m e a s u r e so ft h ei n t e r n a t i o n a lc o m m u n i t y , it r yt op u tf o r w a r dt h e c o u n t e r m e a s u r e so ft h es o l u t i o no fe l e c t r o n i cc o m m e r c e sl e g a li s s u e so ft a x a t i o n ， i no r d e rt om a k ec o n t r i b u t i o n st ot h i sp r o b l e ma n dt h ed e v e l o p m e n to ft h eo u r e l e c t r o n i cc o m m e r c e t h i st h e s i sf o l l o w st h ef r a m eo fi n t r o d u c i n gt h eb a s i ck n o w l e d g e 、p u t t i n g f o r w a r dt h ep r o b l e m 、a n a l y z i n gt h ep r o b l e ma n ds e t t l i n gt h ep r o b l e ma n d s u r r o u n d st h et h r e a do ft h e o r ya n dp r a c t i c eo ft h ee l e c t r o n i cc o m m e r c e sl e g a l i s s u e so ft a x a t i o n f i r s t ii n t r o d u c es o m eb a s i ci s s u e so ft h ee l e c t r o n i cc o m m e r c e t oc l e a ra w a yt h eo b s t a c l eo fs t u d y s e c o n d ，ii n t r o d u c et h eo p p o r t u n i t ya n d c h a l l e n g et h a tt h ee l e c t r o n i cc o m m e r c eb r i n g st ot h et r a d i t i o n a ll e g a ls y s t e mo f t h e t a xr e v e n u e t h e nic o m p a r ea n da n a l y s e st h ei n t e r n a t i o n a lp r a c t i c eo ft h e e l e c t r o n i cc o m m e r c e sl e g i s l a t i o n s m ym a i np u r p o s el i e si no f f e r i n gr e f e r e n c e a n db a s i sf o rt h e o r e t i c a lr e s e a r c ha n dl e g i s l a t i v ep r a c t i c ei nt h ef u t u r ei no u r c o u n t r y a n dt h e nim a i n l ya n a l y z e st w oq u e s t i o n sw i t ht h ep r e r e q u i s i t em e a n i n g a b o u tt h ee l e c t r o n i cc o m m e r c e st a x a t i o ni s s u e s ，t h a ti sw h e t h e rt ol e v yt a xo n e l e c t r o n i cc o m m e r c eo rn o ta n dw h e t h e rt ol e v yan e wt a xo rn o t im a k ea c o n c l u s i o nt h a tw es h o u l dn o tg i v eu pl e v y i n gt a xo ne l e c t r o n i cc o m m e r c eb u tw e n e e d n tl e v yan e wt a x ，o n l yb r i n ge l e c t r o n i cc o m m e r c ei n t ot h ee x i s t i n gl e g a l s y s t e mo ft h et a xr e v e n u e a tl a s t ，a c c o r d i n gt oa l lr e s p e c t st h a tt h ee l e c t r o n i c c o m m e r c es t r i k et h et r a d i t i o n a ll e g a ls y s t e mo ft h et a xr e v e n u eip u tf o r w a r dt h e 哈尔滨工程大学硕士学位论文 c o r r e s p o n d i n gs o l u t i o n ss e p a r a t e l y , m a i n l yi n c l u d i n gt h eb a s i cp r i n c i p l e sw e s h o u l da d h e r et ow h e n w em a k el c ：g i s l a t i o n so nt a x a t i o no fe l e c t r o n i cc o m m e r c e ， t h ep e r f e c t i o no fo u rj u r i s d i c t i o no ft a xr e v e n u eo ft h ee l e c t r o n i cc o m m e r c e ，t h e c o n s t r u c t i o no ft h er u l eo fa s s e r t i n ga n dc l a s s i f i c a t i n go fe l e c t r o n i cc o m m e r c e s t r a d eo b j e c ta n dt h ep e r f e c t i o no ft h el e g a ls y s t e mo ft a xc o l l e c t i o na n d m a n a g e m e n to fo u rc o u n t r y i nt h ec o u r s eo fw r i t i n gt h i st h e s i s ，iu s et h em e t h o do fe c o n o m i ca n a l y s e s 、 c o m p a r i n gr e s e a r c h t h ep r a c t i c a lm e a n i n go ft h i st h e s i si st h a tt h ee l e c t r o n i c c o m m e r c eh a sa l r e a d ys t r u c ko u re x i s t i n gl e g a ls y s t e mo ft h et a xr e v e n u ew h i c h c a u s e st h eg e n e r o u sl o s so ft h et a xo fo u rc o u n t r y , a n di ta l s oc a u s e st h e p h e n o m e n o no f u n f a i rt a xb u r d e n ，v i o l a t i n gt h ep r i n c i p l eo f f a i r l yt a x a t i o na n dt h e p r i n c i p l eo fn e u t r a lt a x a t i o n s o l v i n gt h ep r o b l e mo fl e v y i n gt a xo ne l e c t r o n i c c o m m e r c ea ss o o na sp o s s i b l e ，n o to n l yh e l p st os a f e g u a r do u rn a t i o n si n t e r e s t s ， p r o m o t et h ed e v e l o p m e n to ft h el a wo fo u rc o u n t r y , b u ta l s oh e l p st oa c c e l e r a t e t h ep r o c e s so fo u rl e g a ls y s t e m si n t e g r a t i o no ft h ew o r l d s ot h er e s e a r c ho ft h i s t h e s i sh a ss t r o n g e rp e r t i n e n c et or e a l i t y k e y w o r d s ：e l e c t r o n i cc o m m e r c e ；t a xr e v e n u e ；l e g a ls y s t e m 哈尔滨工程大学 学位论文原创性声明 本人郑重声明：本论文的所有工作，是在导师的指导 下，由作者本人独立完成的。有关观点、方法、数据和文 献的引用已在文中指出，并与参考文献相对应。除文中已 注明引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或集体已 经公开发表的作品成果。对本文的研究做出重要贡献的个 人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到 本声明的法律结果由本人承担。 作者( 签字) ： 日期：2 0 。年乡月争日 啥尔滨工程大学硕士学位论文 1 1 本文的研究背景 第1 章绪论 正如蒸汽机的发明引发了工业革命一样，今天的计算机信息网络技术 正在引发一场商业革命。冈特网( i n t e r n e t ) 的迅速普及，信息浪潮的涌现， 给人类社会的政治、经济、文化等个方面带来了巨大的冲击，并造就了以 电子商务为核心的网络经济的兴起。据统计，全球电子商务的交易量迅速 增加，到2 0 0 4 年全球电子商务总额已高达2 4 万亿美元。另有经济学家认 为，全球通过在线商务成交的货物和服务贸易总额将从2 0 0 0 年的2 8 2 0 亿 美元上升至2 0 0 5 年的4 3 万亿美元。以至于i n t e l 公司前任总裁说：“在 未来五年内，要么你是一家互联网公司，要么你不是一家公司。”1 这虽然 有些夸张，但应该可以肯定，在不久的将来，你将很难找到一家与互联网 毫无关系的公司或企业，电子商务的影响将会越来越深远。 与此同时，电子商务发展的基础环境问题，尤其是电子商务的法律环 境问题( 包括税收法律环境) ，也越来越引起人们的关注。电子商务作为一 种新兴的商务形式，由于其本身所具有的虚拟性、跨国性、直接性、无纸 化等特点，使得现行的各项法律制度面临着由于电子商务的发展所带来的 冲击。一方面，电子商务的各个环节与问题都直接影响着相关法律法规的 制定与实施；另一方面，法律环境的每一个细节与措施也都影响着电子商 务未来的发展。所以，及时制定与电子商务相关的法律法规，完善我国的 电子商务政策法律环境，以因应电子商务的发展对其带来的冲击是当务之 急。在1 9 9 8 年皿太经合组织第六次领导人非正式会议上，江泽民主席就曾 指出，电子商务代表着未来贸易方式发展的方向，其应用推广将给各成员 国带来更多的贸易机会。在发展电子商务方面，我们不仅要重视私营、工 商部门的推动作用，同时也应加强政府部门对发展电子商务的宏观规划和 指导，并为电子商务的发展提供良好的政策和法律法规环境。“1 哈尔滨工程大学硕士学位论文 正是在这样的背景下，我国有关电子商务与互联网的立法t 作已提上 了相关部门的工作议程，并且取得了一定进展。在1 9 9 9 年以前，我国的电 子商务法律环境还基本处于相对空白的状态，在1 9 9 9 年开始涌现的电子商 务热流的带动和要求下，相关立法的呼声日渐强烈，从1 9 9 9 年3 月出台的 合同法开始，相关的法律法规与规章纷纷出台，连同相关政策、地方 性法规以及司法解释在内，总数以数十计。这些法律法规与规章涉及电子 签名、互联网安全、保密、基础设施建设、融资、广告、经营许可、新闻 发布等诸多领域。 但是，我国目前有关电子商务涉税方面的立法却是少之又少，相关的 研究工作也有些滞后。如前文所述，由于电子商务自身的一些特点使得现 行的税收法律制度面临着对电子商务征税的盲点。这不仅违背了税收的有 关基本原理以及税收中性、税收公平等税法的基本原则，而且也造成了国 家税款的大量流失，威胁了国家的税基。电子商务的税收法律环境作为电 子商务法律环境的重要组成部分，对我国电子商务的稳定健康发展具有极 其重要的意义，如果有关电子商务的涉税法律规则不设计好，其甚至能够 阻碍电子商务的发展，扼杀这一新兴商务形式的美好前景。因此，加强有 关电子商务税收法律问题的研究，以便为相关的立法提供理论支持，就成 为学界的一项重要任务。这样，本文所研究的问题也就显得颇有价值和必 要。 1 2 国内外的研究成果综述 目前，有关电子商务的税收法律问题已经引起了国际社会的广泛关注， 有关国际组织以及一些国家和地区已经对这一问题进行了研究和探讨，并 出台了一些相应的政策和法规，为我国今后相关的立法提供了参考和依据。 在有关电子商务的税收立法过程中，国际组织立法始终走在国家立法 的前面。因为国际组织可以保持相对的中立态度以及非政府的性质，它可 以超越国家利益，制定适用于电子商务的税收法律规则，而且，国际组织 哈尔滨工程大学硕士学位论文 还可以制定探索性、参照性的原则，供各国选择和遵守。另外，由于电子 商务所具有的跨国性的特点使得有关电子商务的涉税法律问题具有更多的 国际性，因此，国际组织领先于国家立法是电子商务税收立法的重要特征。 经济合作与发展组织已经制定了一系列针对电子商务税收问题的法律文 件，欧盟和世界贸易组织也制定了相应的税收规则，这对世界各国的电子 商务涉税立法产生了深远的影响。而且通过国际组织这一谈判平台，使得 有关国家能够尽量消除相互之间的分歧，达成妥协，加快电子商务立法的 国际统一，为这一具有跨国性的商务形式的发展铺平道路。 除此之外，欧美等发达国家特别是美国也对电子商务涉税问题进行了 积极的研究，制定了一些具有世界影响力的政策和法规，如美国的全球 电子商务选择性税收政策、因特网免税法案等，而且欧盟与美国之间 达成的共同协议或确立的规则甚至可以引导整个世界有关电子商务涉税问 题的法律方向。反观发展中国家，由于经济发展水平的制约以及信息科技 发展的现状，只有印度、新加坡等少数国家制定了一些有关电子商务涉税 问题的规则，而且很不系统，其他国家更多的是观望和踌躇，甚至盲目的 跟从发达国家的某些政策，忽视了对本国税收权益的维护。因此，广大发 展中国家应当抓紧研究有关电子商务的涉税法律问题，尽早制定出相应的 政策和法规，同时团结起来与发达国家讨价还价，维护本国的利益，而不 是轻易的妥协或裹足不前。 目前包括电子商务在内的网络经济及相关法律问题也已经引起了国内 社会各界包括法学界在内的普遍关注，各项研究工作已经初步展开，并且 陆续出台了电子签名法等一系列相关的政策法律法规。但在国内的相 关理论研究中，更多的成果集中于电子签名、网上管辖权、网上侵权、电 子合同、网上知识产权保护和电子证据等，很少有专门针对电子商务的内 容，更少涉及电子商务税收法律问题。而且这些涉及电子商务方面的研究 大多是探讨性的，有关的学界通说尚在形成过程中。但我国政府以及法学 界已经意识到对有关电子商务的法律问题特别是税收法律问题进行研究的 哈尔滨工程大学硕士学位论文 紧迫性和重要性，如“电子商务的税收法律问题研究”已经被确定为教育 部 五规划项目研究课题，由厦门大学的廖益新教授任课题负责人。随着 我国电子商务的发展和世界贸易组织的加入，我国的税收立法面临着全面 改革和与国际接轨的双重压力，但这也是一个契机，先知先觉者往往可以 占据理论研究与实践的制高点。可以预见在不远的将来，随着理论界和实 务界研究的不断深入，电子商务涉税问题无法可依的状况将会得到解决， 电子商务的发展也将得到引导和有效的法律保护。而且，我国也将不断参 与到有关电子商务税收国际立法的进程中来，为完善相应国际法律制度做 出自己的贡献。 本文正是立足于电子商务税收法律问题研究的国内外实际情况，对电 子商务这种新兴的贸易形式所带来的税收法律问题进行分析，提出自己对 某些问题的看法，并在介绍、比较国际社会提出的各种对策和方案的基础 上，尝试对我国的电子商务税收法律问题提出自己的解决对策。不敢妄称 填补空白，只求有所贡献。 1 3 本文的写作思路及方法 本文按照基本知识介绍、提出问题、分析问题以及解决问题的思路进 行总体框架的安排，前后围绕着电子商务税收法律问题的理论与实践这一 主线展开。 第一章，主要介绍了本文所研究问题的时代背景，综述了国内外的相 关研究成果和立法实践，提出我国今后的研究方向并展望了未来我国相应 理论研究和立法实践的前景。之后对本文的写作思路、研究方法、创新之 处以及实践意义做了交代。 第二章，对电子商务的一些基础理论问题进行了介绍。作为社会关系 调解器的法律规则，既是社会对秩序需求的反映。同时也要受到客观存在 的社会物质条件的制约。因此，研究和制定电子商务税收法律制度就必须 把握电子商务的特质，了解其不同于传统商务形式的特点。”因此，本章 哈尔浜。 程大学硕士学位论文 对电子商务的涵义、电子商务的各种分类、电子商务不同于传统商务形式 的特征以及我国电子商务的发展现状等问题进行了介绍，使相关的研究更 具针对性。 第三章，主要介绍了电子商务给传统税收法律制度带来的机遇和挑战。 电子商务的发展既对传统的税收法律制度带来了冲击，同时也为现有税收 法律制度带来了改革的机遇、提供了丰富的税源，当然，冲击应当是主要 的方面。具体来说，本章主要介绍了电子商务对税法基本原则、税收管辖 权、税法构成要素以及税收征管法带来的冲击。 第四章，对有关电子商务税收立法的国际实践进行了比较分析。根据 在电子商务立法领域国际组织优先于国家立法的特点，本章先介绍了国际 组织的有关立法实践，然后介绍了世界各国的立法实践，并对这些立法进 行了比较分析和评价。比较研究和分析的方法对于具有跨国性的电子商务 有关问题的研究来说具有重要的意义。 第五章，着重分析了有关电子商务涉税法律问题中具有前提意义的两 个问题，即是否对电子商务征税以及如果要征税是否要征收新税的问题。 本章结合经济分析的方法，从税收的经济本质、税收中性原则、税收公平 原则这三个角度对电子商务的可税性进行分析，得出了我国不应放弃对电 子商务征税的权力，但不需征收新税，只需把电子商务纳入到现有税收法 律体系的结论。 第六章，是本文最具有实践意义的部分。通过提出问题、分析问题， 最后的落脚点无疑要落在解决问题上。我们通过大胆假设，小心求证，最 终的目的是无不是对现实问题进行回应，以充分发挥理论研究的积极意义， 这对于实践性较强的法学研究尤其重要。本章针对第三章中提出的电子商 务对传统税收法律制度造成冲击的各个方面分别提出了相应的解决方案， 主要包括我国进行电子商务税收立法应坚持的基本原则、我国电子商务税 收管辖权规则的完善、电子商务交易对象性质的认定与分类规则的构建以 及我国税收征管法律制度的完善等。 哈尔滨工程大学硕士学位论文 在本文的写作过程中，笔者主要运用了经济分析的方法及比较研究的 方法。由于本文的选题属经济法的范畴，而在经济法的研究过程中，经济 分析这一研究方法无疑是有效和必需的。要解决对有关经济现象的法律规 制问题，就必须对研究对象即经济现象进行深入的分析研究，掌握其本质 以及运行规律，只有这样才能在对其进行规制的法律问题的研究中言之有 物、切中要害，否则研究就会变得夸夸其淡、空洞无物，提出的某些所谓 对策也会变得不切实际，根本无法实旄或实施的成本过高，不经济且无效 率。冈此，做这样一篇经济法范畴的论文运用经济分析的方法就是其题中 应有之意了，笔者也无意违背。 同时，比较研究的方法在本文的写作过程中也得到了应用。在经济全 球化的时代，法律的发展也体现出全球化的趋势。我们再也不能关起门来 搞经济建设，同样也再也不能关起门来立法了，在我国加入世界贸易组织 后尤其如此。我们不但要注意使我们的法律制度与国际接轨，而且还要注 意对有关国际义务的遵守，同时我们还要积极参与到有关的国际立法进程 当中，发出自己的声音，维护自己的利益，提出有益的立法建议，以提升 我国的国际地位。而这一切都需要以对国际立法动态的了解以及对相关热 点问题的跟踪研究为基础。对于本文来说，由于电子商务所具有的跨国性 的特点，使得相关问题的研究也必须要有国际化的眼光。因此，本文运用 了比较研究的方法，在具体分析各国的立法实践、相关立法的背景以及其 内在的动机的基础上，针对我国的国情提出相应的解决对策，使得对相关 问题的研究更加深入。 1 4 本文的创新之处及实践意义 创新是一个国家的灵魂，是国家发展的动力，同样也是对学术研究的 要求。只有在前人研究的基础上不断的超越前人，才能促进学术研究的向 前发展，为实践提供更优的、更加多元化的解决方案。在做这篇毕业论文 的过程中，笔者也不断的想在现有资料的基础上寻求突破，力求发前人所 6 哈尔滨工程大学硕士学位论文 未发，从更新的角度来阐释问题或者提出一些前人尚未提出的观点。然而， 由于笔者掌握资料的有限以及笔者学力的掣肘，不但本文的创新之处有限 而且不知道这些“创新”是否真的是前无古人，是否真的对得起创新二字。 好在笔者已经尽力而为，毕竟通篇皆是创新也是不现实的，这似乎是唯一 可以自我安慰的地方。 具体来说，笔者在本文创新方面做了以下工作。首先，本文最大的创 新之处在于运用经济分析的方法对是否应当对电子商务征税的问题进行分 析。在笔者所掌握的资料中，对电子商务是否需要征税进行讨论的文章并 不少见，但其分析的角度大多是从税法本身进行论述。本文在分析这一问 题时，回归到问题的本身即从税收的经济本质角度入手，运用经济分析的 方法就电子商务是否应当征税的问题进行阐释。在经济法的研究过程中， 对研究的对象即各种经济现象运用经济分析方法，掌握其本质及运行规律， 然后再回归到对其进行法律规制的经济法研究中应当是比较有效的。而且， 在运用税法理论对这一问题进行分析的过程中，笔者也更注重从税法的基 础理论入手，即从税法的基本原则入手，以求研究角度的更新。其次，在 介绍电子商务对传统税收法律制度的冲击中，笔者从事物所具有的两面性 的角度出发，认为电子商务不仅对传统税收法律制度造成了冲击，而且也 对其发展带来了机遇。电子商务的发展不但为税务机关提供了丰厚的税源， 也使得税务机关抓紧改革现有的各项税收征管制度，提高税务电子化的程 度，提高稽征效率，以适应电子商务的发展。试想如果没有电子商务这一 新生事物，税务机关也许会安于现状，丧失不断改革提高效率的动力。最 后，在构建我国电子商务税收法律制度这一章节中，对于如何完善我国的 各项税法制度，以应对电子商务的挑战的问题，提出了一些可能是比较新 的对策，在此不再详述。 本文的实践指导意义主要在于，电子商务已经对我国现有的税收法律 制度造成了冲击，不但使我国流失了大量税款，而且也造成了税负不公平 的现象，有违税收公平与税收中性原则。因此，如何完善我国的税收法律 哈尔滨工程大学硕士学位论文 制度，尽快解决对电子商务征税的问题，无疑是当务之急。这不但有利于 维护国家的利益，使得相应的法律制度得到完善，推动我国法律的发展， 而且以更长远的眼光看也有利于加快我国法律制度与国际接轨的进程，增 强在国际法律交流过程中的底气，提高我国的国际地位。因此，本文的研 究无论对于现在还是未来都具有较强的针对性。 哈尔滨工程大学硕士学位论文 第2 章电子商务概述 2 1 电子商务的涵义 电子商务作为一个名词已经日渐为人们所熟悉，但对于电子商务的涵 义的理解则是众说纷纭，不一而足。明确概念的涵义是理论研究的起点和 基石，因此，有必要对电子商务的定义进行分析和探讨。 在国际组织对电子商务的界定方面，联合国国际贸易法委员会于1 9 9 6 年6 月1 2 日发布的电子商务统一示范法中规定“电子商务是任何使用 数字化信息的商事活动”“1 ；世界贸易组织( 以下简称w t o ) 在1 9 9 8 年9 月 2 5 日发布的电子商务工作计划报告中指出“电子商务是指在商品和服 务的生产、分配、推广、销售、运输中使用电子化的工具”；经济合作 与发展组织( 以下简称o e c d ) 于1 9 9 9 年4 月2 i 日在法国巴黎专门召开的题 为“电子商务的定义与评估”的工作会议中，将电子商务定义为“组织与 个人在基于文本、声音、可视图像等在内的数字化数据传输与处理方面的 商业活动，它包含所有涉及电子手段的金融和商业交易，如电子数据交换 ( e d i ) 、电子资金划拨( e f t ) 及所有的信用( 或债务) 卡活动”1 。 在各国出台的一系列有关电子商务的法规中，美国财政部在1 9 9 6 年1 2 月发布的全球电子商务选择性税收政策中就指出电子商务是“在两个 或更多实体间能够利用电子工具或技术进行商品和服务的交换”，随后美 国于1 9 9 8 年1 0 月2 1 日颁布了因特网免税法案，其中第五条第3 款将 电子商务定义为：“包括提供进入因特网在内的任何在因特网上或通过因特 网进行的交易行为，包括对财产、商品、服务的销售、租赁、许可、要约 以及输送行为”；新西兰出版委员会在其“电子商务报告”的第一部分： “法律与企业社区指南”里写道：“电子商务，是指通过电子方式，而非纸 质方式所缔结的商事交易的概括性词语。它并不局限于因特网的商业使用， 尽管该使用方式是电子商务的重要范例。”0 1 ；韩国的电子商务基本法 哈尔滨工程大学硕士学位论文 第二条“定义”的第四款中写道：“电子商务，是指部分或全部的利用电子 数据进行货物或服务交换的交易行为。”“。 与此同时，学者们也纷纷阐释了其对电子商务内涵的理解。英国电子 商务法律专家麦考尔奇斯克和阿利斯蒂凯门在电子商务的法律与实 践中给电子商务所下的定义是：“从广义来看泛指与技术性数据有关的电 子化的商业活动”1 ；我国有学者认为：“电子商务有两层含义：狭义的 和广义的。按照狭义的定义，电子商务一般指基于数据( 可以是文本、声音、 图像) 的处理和传输，通过开放的网络( 主要是因特网) 进行的商业交易，包 括企业与企业、企业与消费者之间的交易活动。按照广义的定义，电子商 务涉及局域网、内部网( i n t r a n e t ) 和互联网( i n t e r n e t ) 等领域，它是一种 全新的商务模式，利用前所未有的网络方式将顾客、销售商、供货商和雇 员联系在一起，将有价值的信息迅速传递给需要的人们。它们不一定取代 熟悉的、传统的、面对面的活动，但是会加强这些活动”“”。 通过以上关于电子商务的定义中可以看出，由于不同的组织、国家以 及学者切入的角度不同，其对电子商务的理解也略有差异，但总的来说可 以划分为广义说和狭义说两种。广义说认为电子商务就是指切以电子技 术手段所进行的、一切与商业有关的活动。在广义的电子商务的概念下， 可将一切现有的或者将来可能出现的通讯计算机技术的商业化应用，纳入 电子商务的范围之内。狭义说则认为电子商务是指以因特网为运行平台的 商事交易活动，即因特网电子商务( i c o m m e r c e ) 。这是目前发展最快，前 途最广的电子商务形式，是电子商务的主流。笔者认为应当从电子商务产 生的时代背景与技术特征来理解其涵义。电子商务是九十年代中期才出现 并盛行的，其时代特征是全球经济一体化格局的形成，其技术特征是因特 网技术的普遍应用。从商业运作来看只有因特网这样国际性的、开放的、 交互的、多媒体融合的网络空间，商业交易活动才能得以全面的展开，才 能发挥因特网快速、交易费用低的特点与优势。因此，笔者试将电子商务 定义为以国际互联网为主的各种计算机网络上所进行的一切经济和商业活 哈尔滨工程大学硕士学位论文 动，其本质是国际性的、开放性的和网络化的。这与目前电子商务的现实 状况是比较吻合的，当然，我们仍要以发展的和综合的眼光来认识电子商 务的涵义问题。 2 2 电子商务的分类 为了更加清楚的了解电子商务的各种形式，认识其本质，有必要对其 进行分类。按照不同的标准可以对电子商务进行不同的分类。 2 2 1 按照交易的内容分类 按照电子商务交易所涉及的商品内容分类，电子商务可以分为： ( 1 ) 间接电子商务。当电子商务所涉及的商品是有形的、非数码化的， 如汽车、食品、鲜花等，在网上订立合同后，所交易的标的仍要通过传统 的货运渠道比如邮政服务、商业快递服务、直接送货上门等来完成物理形 式的交货，不能完全依靠电子商务方式实现、完成整个交易。在这种方式 中，互联网的使用只是给交易双方提高了时间和财务上的效率，因此，间 接电子商务仍需要依靠送货的运输系统等外部因素。 ( 2 ) 直接电子商务。当电子商务涉及的商品是无形的货物或服务，如计 算机软件、音乐下载服务或全球规模的信息服务时，交易双方在网上订立 合同后，包括货物的交付和服务的完成以及付款等商业行为在内的整个交 易过程都是在信息网络上实现，也就是可以完全通过互联网本身来实现和 完成整个交易过程。这种方式能够使双方越过地理空间的障碍直接进行交 易，充分发挥全球市场潜力。 由于间接电子商务在实现过程中仍然要借助于现实中的各种物流渠 道，因此，其对现行税收法律制度造成的冲击较小，各种征税环节经过修 改仍然可以适应对电子商务征税的要求。而直接电子商务则实现了完全的 电子化，其对现有税法制度的冲击是根本性的，对其的研究也更加具有紧 迫性。所以，下文中如无特别说明，所称的电子商务均指直接电子商务。 哈尔滨工程大学硕士学位论文 2 22 按照参加交易的对象分类 按照参加电子商务交易对象的不同，电子商务可以分为： ( 1 ) 企业与企业之间的电子商务。这是电子商务目前应用最广、最受企 业重视的形式。企业之间可以通过互联网寻找其最佳合作伙伴，完成从订 购到结算的全部交易行为，包括向供应商订货、签约、接受发票以及使用 电子资金、信用证、银行托收等方式付款，或者进行索赔等在商贸过程中 发生的其他种种问题。 ( 2 ) 企业与消费者之间的电子商务。这是消费者利用因特网直接参与经 济活动的形式。目前，在互联网上有许多虚拟商店和虚拟企业提供各种商 品销售以及其他网上服务，还可以直接购买数字信息，或者是远程教育、 在线医疗诊断等服务。 ( 3 ) 企业与政府之间的电子商务。这种商务活动包含了企业和政府组织 间的各项事务。如两者之间各种手续的完成、政府在网上完成对企业和电 子交易的征税等。 2 2 3 按照电子商务使用的网络类型分类 按照开展网上业务的企业所使用的网络类型框架的不同，电子商务可 以分为： ( 1 ) e d i 网络电子商务( 电子数据交换) 。e d i 是按照一个公认的标准和 协议，将商务活动中所涉及的文件加以标准化和格式化，通过计算机网络 在贸易伙伴的计算机网络系统之间进行数据交换自动处理。在2 0 世纪9 0 年代有较大的发展，技术上也比较成熟，但是要求企业有比较高的管理、 资金和技术等条件，所以目前还不太普及。 ( 2 ) 因特网电子商务。这是指利用连通全球的互联网开展的电子商务活 动，所涉及的领域非常广泛。全世界各个企业和个人都可以参加，目前正 在飞速发展，前景十分诱人，是目前电子商务的主要形式。 1 2 哈尔滨工程大学硕士学位论文 ( 3 ) 内联网络电子商务。这是指在一个大型企业内部或者一个行业内部 开展的电子商务活动，可以大大提高工作效率、降低业务成本。 由于因特网的电子商务在目前应用最广，更具有普遍意义，因此，下 文中如无特别说明，所称的电子商务均指因特网电子商务。 2 3 电子商务的特征 要对电子商务交易过程中所产生的各种法律关系包括税收法律关系进 行规范与调整，就必须对电子商务的特征进行分析与探讨。电子商务与传 统的商务形式相比，具有如下特征： 交易主体的虚拟性。这主要是指电子商务是在虚拟的网络空间中进行 的，卖方在网上交易中仅以网址存在，其真实名称、地址在网上并研i 明显， 在电子商务交易过程中，交易主体特别是销售方是否有固定的营业经营场 所、是否有足够的资金和经营人员、是否是合格的经营实体，都无从考证， 这与传统经营者营业场所的有形性、必须占据一定的空间明显不同。与此 同时，由于电子商务交易通过网络进行，买方与卖方可能根本就不知道对 方是谁或隶属于哪个国家或地区，而且出于安全与保密的需要，即使是有 名交易，交易对象的私人信息也是严格加密的，外界很难了解交易的具体 情况。 交易的跨国性和全球性。传统市场由于受到国界的限制，国际性产品 或劳务的交易活动在很大程度上要受到政府的干预。而电子商务是以国际 性、交互性、开放性的互联网为其运行的载体，该网络在本质上是无国界 的、全球性的，这就使得电子商务突破了传统交易所具有的地域和时空的 界限，任何主体只要进入了该开放性、交互性的网络，就可以在该网络所 覆盖的范围内收集信息、推销产品或服务。 交易的无纸化。电子商务正使传统的物流交易方式转变成信息流的交 易方式，不仅企业的运作场所变得虚拟化，而且交易的过程也转变为无纸 化的电子交易。它通过计算机网络的电子信息交换来签订合同完成交易， 哈尔滨工程大学硕士学位论文 合同、发票、提单等熏要的纳税凭证都以电子形式存在，唯一“可见”的 商业活动也许只存在于电脑的屏幕上。在电子商务交易过程中，传统的纸 面合同、发票、提单等都是以电子计算机能够识别的电磁信号存在的，并 且在某些种类的商品或服务的交易过程中，由于所售商品的数字化，交易 双方之间甚至没有任何有形物与单据的交换。 交易的直接性。电子商务的优点就是缩短了生产厂家与最终用户之间 在供应链上的距离，企业可以绕过传统的经销商而直接与客户沟通，减少 了许多中间环节，使企业大幅度降低了经营管理成本，这在经济学上也称 为“非中介化”。 2 4 我国电子商务的发展现状 我国电子商务的发展开始于上世纪9 0 年代，它是以国家公共通信网络 为基础，国家金关工程为代表，以外经贸管理服务为主要内容逐步发展起 来的。1 9 9 6 年2 月中国国际电子商务中心成立；1 9 9 7 年国务院组建电子数 据交换技术委员会，电子商务在我国正式启动；1 9 9 9 年成为“政府上网年”； 2 0 0 0 年6 年中国电子商务协会成立，成为国内电子商务交流的桥梁。2 0 0 1 年以来，受新浪网在美国纽约纳斯达克成功上市的影响，我国网站数量激 增，新增各类网站5 万余家。网上用户也以每年大约翻一番的速度迅速增 加。1 9 9 9 年中国的网民达8 9 0 万，2 0 0 0 年中国常态国际互联网用户数己达 到1 6 9 3 万，预计到2 0 0 5 年将达到1 亿，占世界互联网用户数的2 5 。全国 一万五千多家国有大中型企业有近9 0 接入互联网。“”我国政府积极采取 措施推动电子商务的发展。“金企工程计划”将使政府办公机构和3 6 0 0 家 国有企业以及8 6 0 万家其他类型的企业实现互连互通，国内的四大网络实 现互连互通，有关电子商务的法律制度、实施纲要相继出台；中国银行、 中国建设银行、招商银行等相继推出了网上支付；证券公司、金融结算机 构、信用卡发放等己成功进入电子商务领域，并进行了大量的交易，这些 都为我国电子商务的发展提供了良好的条件。 哈尔滨工程大学硕士学位论文 但从总体来说，我国的电子商务起步比较晚，在整个世界电子商务贸 易中所占的份额也很小，我国有约1 5 0 0 0 家大中型企业和1 0 0 0 万家小企业， 开展网络营销、网上采购的尚属少数，企业信息化水平也较低，传统企业 尚未成为电子商务的主力。另外，由于我国行业、地区发展的不平衡，东 南沿海与中西部地区有很大区别，目前部分行业以及东南沿海城市已开展 电子商务，不少传统产业及中西部地区的城市电子商务应用水平仍较低。 而且我国的信息基础设施、网络安全及物流配送体系尚不能完全适应电子 商务发展的需要。因此，电子商务对我国现行税收法律制度的冲击目前来 说还相对较小，这给我国也提供了缓冲的机会。但是由于我国的电子商务 起点高，随着我国电信基础设施建设的迅速发展和成功加入w t o 以后，电 子商务这种新的贸易形式必将得到更快的发展，在经济生活中所占的比重 也将越来越大。我国的上网人数正在逐年递增，互联网的普及程度日渐提 高，这必将大大的促进电子商务的发展。电子商务在未来的经济中将扮演 重要角色，对世界经济增长和企业竞争产生巨大影响。我们应当未雨绸缪， 抓紧研究如何应对电子商务对传统税收法律制度的冲击，及早制定相关法 律法规，引导电子商务的健康发展，减少国家税收的流失，而不是坐以待 毙，等到电子商务对传统税收法律制度冲击到一发不可收拾的地步再研究 相应的对策，那样对国家的利益、对行业的发展都是不利的。 2 5 本章小结 本章是本文的基础知识介绍章节。本文所研究的是有关电子商务的税 收法律问题，为了更好的认识作为研究对象的电子商务这一商务形式，使 本文的研究更具有针对性，本文首先介绍了