非流动负债培训管理(ppt 54页)

1,第九章非流动负债,中级财务会计学,中级财务会计学,2,本讲主要内容,非流动负债概述长期借款应付债券其他长期负债,3,第一节非流动负债概述非流动负债，是指流动负债以外的负债，通常是指偿还期限在1年（不含1年）以上的债务。非流动负债包括长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、预计负债、递延所得税负债等。由于非流动负债偿还期一般较长，在核算时将涉及资金时间价值、实际利率和摊余价值等数据的计算，相关内容在第四章“持有至到期投资”部分有所涉及。,4,与非流动资产有关的借款费用的会计处理问题借款费用的会计处理问题，即考虑非流动负债所产生的借款费用究竟是作为期间费用（财务费用）计入当期损益，还是计入该借款所形成资产的成本的问题。前者称为借款费用的费用化，后者称为借款费用的资本化。我国企业会计准则17号借款费用规定，企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产构建或生产的，应当予以资本化；其他借款费用应在发生时确认为费用，计入当期损益。,5,第二节长期借款,长期借款的性质与核算内容长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。,6,例：甲企业于2009年1月1日取得长期借款30万元，用于企业的经营周转，期限为3年，年利率为10%，按复利计息，每年计息一次，到期一次归还本息，借款款项已存入开户银行。（1）取得借款时借:银行存款30万贷：长期借款本金30万（2）第1年末计息时借：财务费用3万贷：长期借款应计利息3万,7,（3）第2年年末计息时借：财务费用3.3万贷：长期借款应计利息3.3万（4）第3年年末计息时借：财务费用3.63万贷：长期借款应计利息3.63万（5）到期偿还本息时借：长期借款本金30万应计利息9.93万贷：银行存款39.93万,8,长期借款的合同利率（名义利率）和实际利率1、合同利率（名义利率）：借款合同上标明的利率2、实际利率：是指以长期借款所产生的未来现金流量，折现为当期实际收到的长期借款金额所适用的利率。注：实际收到的借款金额和借款合同上载明的本金可能存在不一致的情况，因此造成合同利率和实际利率存在差异。,9,例：企业2010年1月1日从某金融公司取得一笔三年期借款，合同载明借款本金100万元，年利率8%，每年付息一次，到期还本。由于金融公司收取了一定回扣，企业实际收到的借款金额为95万元，请计算此项长期借款的实际利率。设实际利率为R，则：95=8/（1+R）+8/（1+R）2+（8+100）/（1+R）3查年金现值、复利现值系数表并运用插值法可知：R=10%此时实际利率大于合同利率,10,长期借款的账务处理借入日：企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按借款合同载明的偿还本金贷记“长期借款本金”科目。如存在差额，应将其借记“长期借款利息调整”科目。借：银行存款长期借款利息调整贷：长期借款本金,注意：当取得借款与合同约定的数额不一致时，则有“利息调整”，也就意味着实际利率与合同利率不一致，后续期间涉及利息调整的摊销；若取得的借款就是借款合同约定的数额，则没有“利息调整”，也就意味着实际利率和合同利率是相同的。,可将其理解成除名义利息外须多还的利息,11,资产负债表日：应按摊余成本和实际利率（实际利率与合同约定的名义利率差异不大的，也可以采用合同约定的名义利率）计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”科目，按合同约定的名义利率计算确定的应付利息金额，贷记“长期借款应计利息”科目或“应付利息”科目，按其差额，贷记“长期借款利息调整”科目。,12,借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本实际利率）贷：应付利息（本金合同利率）长期借款利息调整（差额）支付利息时：借：应付利息贷：银行存款,注意：一次还本付息的长期借款，“应付利息”改为“长期借款应计利息”科目。,13,到期日：归还长期借款，按应归还的长期借款本金，借记“长期借款本金”科目，按实际归还的款项，贷记“银行存款”科目。按应转销的利息调整金额，贷记“长期借款利息调整”科目，按借贷双方差额，借记“在建工程”、“财务费用”等科目注：一次还本付息情况下应归还本金和所有利息，分录有些许差异。,14,借：长期借款本金（合同本金）财务费用/在建工程等（差额）贷：银行存款（实际归还的款项）长期借款利息调整（未摊销完利息调整）,15,【案例】,某公司为了研发一项专利技术，于2003年1月1日向银行借入期限3年的借款，双方约定的本金为1000000元，合同利率为8%，每年末付息一次，到期一次性还本。公司实际收到款项950000元，取得借款后立即投入专利技术的研发，到2004年年末研发成功。假定实际利率为10%。要求：编制有关会计分录（金额单位：万元）。,16,2003年1月1日取得借款时：借：银行存款950000长期借款利息调整50000贷：长期借款本金1000000,17,各资产负债表日长期借款的计息和利息调整：,考虑尾差：80000*3+50000-95000-96500,18,2003年12月31日：借：研发支出95000贷：应付利息80000长期借款利息调整15000年末支付利息时：借：应付利息80000贷：银行存款80000,19,2004年12月31日：借：研发支出96500贷：应付利息80000长期借款利息调整16500年年末支付利息时：借：应付利息80000贷：银行存款80000,20,2005年12月31日：借：财务费用98500贷：应付利息80000长期借款利息调整18500年年末支付利息时：借：应付利息80000贷：银行存款80000,21,2006年1月1日到期偿还本金：借：长期借款本金1000000贷：银行存款1000000,22,第二节应付债券,企业债券的性质债券是依照法定程序发行的、约定在一定期限内还本付息的一种有价证券。债券的票面上一般都载明以下内容：（1）企业名称；（2）债券面值；（3）票面利率；（4）还本期限和还本方式；（5）利息的支付方式；（6）债券的发行日期等,23,债券的分类1、按偿还本金方式分类（1）一次还本债券（2）分期还本债券2、按支付利息方式分类（1）到期一次付息债券（2）分期付息债券3、按可否转换为发行企业股票分类（1）可转换债券（2）不可转换债券,24,债券的发行方式债券印制时已确定了票面金额和票面利率，但在发行时企业可根据票面利率和市场利率的差别来调整债券的实际发行价格。当债券的票面利率市场利率面值发行当债券的票面利率市场利率溢价发行当债券的票面利率市场利率折价发行理解：溢价是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿；折价是企业以后各期少付利息而预先给投资者的补偿。溢价和折价是发行企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。,25,债券发行价格的确定债券发行价格等于发行债券后所产生的未来现金流量按实际利率折现后的现值。实际利率一般采用市场利率。,例：某公司于2008年1月1日发行期限3年、票面利率为10%、面值为200000元的债券，该债券每年付息一次，到期一次性还本。发行时的市场利率为8%，则发行价格应为多少？,发行价格=20000/（1+8%）1+20000/（1+8%）2+（20000+200000）/（1+8%）3=210340,26,发行价格=80*(P/A,10%,5)+1000*（P/F,10%,5）=303.28+621=924.28,例：某公司于2008年1月1日发行期限5年、票面利率为8%、面值为1000元的债券，该债券每期付息一次，到期一次性归还本金。发行时的市场利率为10%，则发行价格应为多少？,27,应付债券的账务处理企业发行的超过一年以上的长期债券，应设置“应付债券”科目核算。该科目应当按照面值、利息调整、应计利息项目进行明细核算。该科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的企业长期债券的摊余成本。注：发行1年期及1年期以内的短期债券，在“交易性金融负债”科目核算。,28,债券发行时的处理企业发行债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，按债券票面金额，贷记“应付债券面值”科目；按其差额，借记或贷记“应付债券利息调整”科目。,29,资产负债表日的处理按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的长期债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按面值与票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券应计利息”科目（一次性还本付息债券）或“应付利息”科目（分期付息、一次还本债券），按其差额，借记或贷记“应付债券利息调整”科目。,30,债券到期时的处理长期债券到期，支付债券本息，借记“应付债券面值、应计利息”科目，贷记“银行存款”等科目。同时，应转销该项长期债券的利息调整金额，借记或贷记“应付债券利息调整”科目，按其差额，贷记或借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目。,31,某公司于2008年1月1日发行期限4年、票面利率为10%、面值为200000元的债券，该债券每年付息一次，到期一次性还本。发行时的市场利率为12%，则发行价格为187940元。企业筹资后立即用于购建厂房，厂房于2010年年末达到预定可使用状态。要求：编制债券有关会计分录（金额单位：万元）。,【案例】,32,（1）2008年1月1日，发行债券时：借：银行存款187940应付债券利息调整12060贷：应付债券面值200000,债券发行折价，应分摊至以后各期，调增以后各期的名义利息,33,（2）各资产负债表日长期债券的计息和利息调整：,考虑尾差，23446=80000+12060-22553-22859-23202,34,2008年12月31日：借：在建工程22553贷：应付利息20000应付债券利息调整2553支付利息时：借：应付利息20000贷：银行存款20000,35,2009年12月31日：借：在建工程22859贷：应付利息20000应付债券利息调整2859支付利息时：借：应付利息20000贷：银行存款20000,36,2010年12月31日：借：在建工程23202贷：应付利息20000应付债券利息调整3202支付利息时：借：应付利息20000贷：银行存款20000,37,2011年12月31日：借：财务费用23446贷：应付利息20000应付债券利息调整34462012年1月1日偿还本金和最后一期利息时借：应付债券面值200000应付利息20000贷：银行存款220000,若在2011年12月31日归还本金和最后一期利息：借：应付债券面值200000财务费用23446贷：银行存款220000应付债券利息调整3446,38,【案例】,某公司于2008年1月1日发行期限4年、票面利率为12%、面值为200000元的债券，该债券每年付息一次，到期一次性还本。发行时的市场利率为10%，则发行价格为212680元。企业筹资后立即用于购建厂房，厂房于2010年年末达到预定可使用状态。要求：编制债券有关会计分录（金额单位：万元）。,39,（1）2008年1月1日，发行债券时：借：银行存款212680贷：应付债券面值200000利息调整12680,债券发行溢价，可冲减以后各期的名义利息,40,（2）各资产负债表日长期债券的计息和利息调整：,考虑尾差，20363=96000-12680-21268-20995-20694,41,2008年12月31日：借：在建工程21268应付债券利息调整2732贷：应付利息24000支付利息时：借：应付利息24000贷：银行存款24000,42,2009年12月31日：借：在建工程20995应付债券利息调整3005贷：应付利息24000支付利息时：借：应付利息24000贷：银行存款24000,43,2010年12月31日：借：在建工程20694应付债券利息调整3306贷：应付利息24000支付利息时：借：应付利息24000贷：银行存款24000,44,2011年12月31日：借：财务费用20363应付债券利息调整3637贷：应付利息240002012年1月1日偿还本金和最后一期利息时借：应付债券面值200000应付利息24000贷：银行存款224000,若在2011年12月31日归还本金和最后一期利息：借：应付债券面值200000利息调整3637财务费用20363贷：银行存款224000,45,可转换债券（选讲）企业发行的可转换公司债券在“应付债券可转换公司债券”明细科目核算。企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积（其他资本公积）。,46,分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。,思考：面值和票面利率相同的情况下，可转换债券和不可转换债券哪种发行价格高？,47,例：甲公司经批准于2007年1月1日按面值发行5年期定期付息，到期一次还本的可转换公司债券2000万元，款项已收存银行，全部用于厂房建造。债券票面年利率为6%。债券发行2年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。假定甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9%。请编制债券相关的会计分录。,48,负债成份的公允价值为：120*（P/A，9%，5）+2000*（P/F，9%，5）=1766.8权益成份的公允价值为：2000-1766.8=233.2（万元）借：银行存款2000应付债券可转换债券（利息调整）2