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(会计学专业论文)我国煤炭企业社会责任信息披露问题研究.pdf.pdf 免费下载
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文档简介
u n i v e r s i t yc o d ejq j 至量m a j o rc o d e 12 卿 一1 on1 n s h a n x lun i v e r s i t v0 tfl n a n c e & e c o n o m l c s v t h e s i sf o rm a s t e r ,sd e g r e e t i t l e ! h 皇s 主坠鱼yq 里主h 皇q 旦鱼墨主i q 里q g 鱼i 里垒g q 垒! 旦里主星塑! i 墨星墨苎q 堡i 垒!墨曼量p q 旦墨i 坠i ! i 鲤 i n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e n a m e 蜀i 星h 垫 m a j o r 鱼曼q 坠望! i 旦g r e s e a r c ho r i e n t a t i o nm o d e r na c c o u n t i n gt h e o r y y a n x u m a r c h1 ,2 0 1 2 山西财经大学 学位论文原创性声明 l i i ii i iiii i i i ii ii i ii l y 214 4 18 2 本人郑重声明:所呈交的学位论文,是本人在导师的指导下,独立进行研究工作所取得 的成果。除文中已经注明引用的内容外,本论文不包含任何其他个人或集体己经发表或撰写 过的作品成果。对本文的研究所做出重要贡献的个人和集体,均已在文中以明确方式标明。 本人完全意识到本申明的法律结果由本人承担。 学位论文作者签名: 橐主、 日期:b 1 1 年6 月如日 山西财经大学 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保管、使用学位论文的规定,同意学校 保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版,允许论文被查阅和 借阅。本人授权山西财经大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数 据库进行检索,可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。 本学位论文属于保密口,不保密口。在年解密后适用本授权书。 ( 请在以上方框内打“d ”) 学位论文作者签名:韩一毒 同期:加1 1 年6 月or 指导教师签名:街蒡 日期:y ,2 年多月;口同 摘要 近年来,随着经济和社会的发展,尤其是煤炭价格的不断上扬,煤炭企业 有了长足的发展,但是在不断的加大生产的同时,其社会责任问题也越来越突 出,所以煤炭企业的社会责任信息的披露在这种情况下就显的尤为重要,不光 对于企业本身,更是对于企业的利益相关者,而这方面恰恰是我国理论界和实 业界的薄弱环节所在。因此加强对煤炭企业社会责任信息披露的研究已经迫在 眉睫。 反观西方发达国家,由于经济和社会的发展相对成熟,对于社会责任信息 披露的研究也要早于我国,经过一段时间的发展,其理论和实践水平均远远高 于我国,本文正是通过对于国内国外煤炭企业社会责任信息披露现状的分析和 对比,找出我们的不足,学习西方的先进经验,进而提出改进我国煤炭企业社 会责任信息披露现状的建议。 【关键词】社会责任;煤炭企业;信息披露;利益相关者 a b s t r a c t i nr e c e n ty e a r s ,w i t he c o n o m i ca n ds o c i a ld e v e l o p m e n t ,e s p e c i a l l yt h ec o n t i n u o u sr i s eo fc o a l p r i c e s ,c o a le n t e r p r i s e sh a v em a d eg r e a tp r o g r e s s ,b u tm e a n w h i l ei nt h ec o n s t a n ti n c r e a s i n g o f p r o d u c t i o n ,i t ss o c i a lr e s p o n s i b i l i t i e sh a v eb e c o m ei n c r e a s i n g l ya c u t e l y c o n s e q u e n t l y ,i nt h i sc a s e , t h ec o a lc o m p a n i e s s o c i a lr e s p o n s i b i l i t i e sd i s c l o s u r eb e c o m e sp a r t i c u l a r l yi m p o r t a n tn o to n l yf o r t h ee n t e r p r i s ei t s e l f , b u ta l s of o rt h es t a k e h o l d e r so fi t ,w h i c hi sp r e c i s e l yw e a kl i n ko fc h i n a s t h e o r e t i c a la r e a sa n db u s i n e s sc i r c l e sa sw e l l t h e r e f o r e ,ar e s e a r c ho fs t r e n g t h e n i n gt h es t u d yo f c o a lc o r p o r a t es o c i a lr e s p o n s i b i l i t i e sd i s c l o s u r ei su r g e n t o nt h eo t h e rh a n d ,i nw e s t e r nc o u n t r i e s ,b e c a u s eo fr e l a t i v em a t u r ee c o n o m i ca n ds o c i a l d e v e l o p m e n t ,t h es t u d yo fs o c i a lr e s p o n s i b i l i t i e sd i s c l o s u r ei sa l s oe a r l y a f t e rap e r i o dt i m eo f d e v e l o p m e n t ,i t st h e o r ya n dp r a c t i c ea r ef a rm o r ea d v a n c e dt h a nc h i n a t h i sp a p e r i st oa n a l y z ea n d c o m p a r ed o m e s t i ca n df o r e i g nc o a lc o r p o r a t es o c i a lr e s p o n s i b i l i t yd i s c l o s u r ei nc u r r e n ts i t u a t i o nt o f i n do u ts h o r t a g e s ,t ol e a r na d v a n c e de x p e r i e n c ei nt h ew e s t ,a n dt h e nt op u tf o r w a r dt h ep r o p o s a lt o i m p r o v ec h i n a sc o a lc o r p o r a t es o c i a lr e s p o n s i b i l i t yd i s c l o s u r e 【k e yw o r d s1 s o c i a l r e s p o n s i b i l i t y ;c o a le n t e r p r i s e s ;i n f o r m a t i o n d i s c l o s u r e ; s t a k e h 0 1 d e r s 2 目录 学位论文原创性声明1 学位论文版权使州授权 5 2 摘要1 a b s t r a c t - - - - 2 1 绪论1 1 1 研究背景利意义1 1 1 1 研究背景1 1 1 2 研究意义2 1 2 国内外的研究现状3 1 2 1 国外研究现状3 1 2 2 国内研究现状4 1 3 本文的基本框架7 2 社会责任信息披露的理论基础8 2 1 社会责任的定义及其发展沿革8 2 2 社会责任信息的理论依据利益相关者理论1 2 2 3 社会责任信息披露的原则1 4 3 煤炭企业社会责任内容的界定1 6 3 1 煤炭企业社会责任的一般内容1 6 3 2 煤炭企业社会责任的特殊内容18 3 3 煤炭企业社会责任特殊指标的确定2 1 4 国内外煤炭企业社会责任信息披露现状分析2 8 4 1 国外煤炭企业社会责任信息披露现状分析2 8 4 1 1 国外煤炭企业社会责任信息披露现状2 8 4 1 2 国外煤炭企业社会责任信息披露现状对于我国的启示2 9 4 2 国内煤炭企业社会责任信息披露现状分析3l 4 2 1 我国煤炭企业社会责任信息披露的现状31 4 2 2 我国煤炭企业社会责任信息披露现状的原因分析3 4 5 对改进我国煤炭企业社会责任信息披露问题的建议3 6 5 1 煤炭企业社会责任信息披露形式的建议3 6 5 2 煤炭企业社会责任信息披露内容的建议3 9 6 结论4 2 参考文献4 3 致谢1 攻读硕十学位期间发表的论文2 我国煤炭企业社会责任信息披露问题研究 1 绪论 1 。1 研究背景和意义 1 1 1 研究背景 长期以来,“股东权益最大化”一直是企业追求的唯一目标,因此企业的信 息披露都是针对股东的财务信息,为的是为股东决策提供支持。但是,到了2 0 世纪初,伴随着西方工业化进程的不断深入,现代企业社会责任的思想逐渐形成, 这是对传统理论的一次巨大的挑战,这一思潮对本已奉为宗旨的利润最大化原则 和自由竞争经济理论产生了巨大的撼动。这使得学者和企业的管理者们开始对古 典的自由经济理论进行不断的反思,以凯恩斯为代表的经济学家认为现代企业处 在一个丌放的强化的多功能的经济体系当中,在这一体系中的任何经济主体都不 能仅仅为了追求企业自身的利润最大化而进行经济活动,在这个体系竞争是不可 避免的,但是与其他参与者之问仍然存在着相互依存、相互需要的关系。追求利 润只是企业社会行为在经济方面的主要内容,企业所承担的社会责任体现在经济 活动的各个环节,主要包括对利益相关者的贡献。 由于我国社会责任会计研究起步较晚,8 0 年代才传入我国,初期并未引起 学术界足够的重视,而且当时经济比较落后,企业仍然一直以来以利润作为第一 目标,对社会责任这一新生事物也没有投入过多的关注。随着时问的推移,我国 经济的发展,特别是我国出台了多部关于企业社会责任的政策法规之后,而且“三 鹿牛奶事件”等一系列企业无视其社会责任的事件的发生,引起了社会的极大反 响,使大多数企业丌始重视其社会责任,并纷纷定期出具社会责任报告。但相对 于西方发达国家而言,我国企业承担社会责任的理论和实践也相对落后。与此相 对应,关于社会责任信息披露的理论和实务都有待于加强。 煤炭企业做为我国的能源支柱展业,其地位不可动摇,在煤炭生产中所产生 的环境污染,生态环境恶化,员工劳动保护不足等问题,无不是透漏出了煤炭企 业的社会责任问题,但在其社会责任报告中上述问题大多一笔;特过,发布的社会 责任报告大多成为企业宣传品牌的一个手段,结构随意、内容多以非财务定性描 述为主,报告流于形失,缺乏可比性,不利于利益相关者从中获取有效的信息。 我困煤炭企业社会责任信息披露问题研究 因此需要对社会责任信息披露理论与实务进行更加系统化、规范化的研究。发达 国家社会责任信息披露的实践证明,社会责任信息披露是推动全社会关心企业的 社会责任、走可持续发展道路、构建和谐社会的重要手段。本文f 是以此为契机, 通过对于我国煤炭企业社会责任信息披露的一系列调查分析,找出问题,发掘原 因,提出自己的建议。 1 1 2 研究意义 随着我国经济的深化发展,社会的进步,时代在发展,企业也在一天一天的 成长,国家社会民众对于企业积极履行社会责任的呼声越来越高,同时积极履行 企业的社会责任也是一个企业能够做大做强,能够长期处于不败的地位的先决条 件之一。 社会责任报告,是企业对于自己社会责任的明确,更是企业对于自身社会责 任履行情况的自我检查和公布,一份清晰完整平衡的企业社会责任报告更是企业 对社会负责,对自身负责的表现。同时,在理论界和实业界甚至国家的综合建设 方面都有不同寻常的意义。 而煤炭企业,在我国首先是一个安全生产事故频发的行业,而且经常是重大 人员伤亡事故,同时,煤炭企业在我国的资源节约和环境保护方面要承担重要的 责任,另外,煤炭企业在我国的生产序列及国民经济中占有重要地位,这些方面 都是煤炭企业区别于其他的行业的社会责任的重要内容,因此研究煤炭企业的社 会责任报告对于煤炭企业的自律,主动承担自身社会责任,甚至国家经济的发展 也是有重要意义的。其具体表现在以下几个方面: 首先,对于煤炭企业社会责任信息披露的研究是我国建设社会主义和谐社会 和坚持可持续发展的要求。和谐社会,要求人与人,人与社会,人与自然之间的 充分和谐,而社会责任报告就是企业与利益相关者之间的关系的反映,只有加强 对社会责任报告的研究刁能发现信息需求者与信息提供者之间的平衡点,并不断 的改善,最后各方面的关系都和谐了才能保证整个社会的和谐。只有解决了煤炭 企业所根深蒂固的环境保护问题,能源节约问题,才能真f 的做到可持续发展, 真f 做到对子孙后代负责。 其次,对于煤炭企业社会责任信息披露研究是完善我国社会责任信息披露体 我国煤炭企业社会责任信息披露问题研究 系建设的要求。煤炭企业的社会责任报告企业社会责任报告体系的重要组成部 分,我国由于社会责任研究起步比较晚,相应的企业的社会责任信息披露意识也 比较淡薄,这也间接的造成了我国理论界的研究相对于外国的滞后,一直到现在 也没有完善的社会责任信息披露体系,进而也无法对实业界进行指导,也不能对 企业的社会责任报告的编制进行规范,造成长期的企业社会责任报告与国际大大 企业之间存在这较大的差距。 最后,对于煤炭企业社会责任信息披露研究是对于煤炭企业与世界接轨,使 企业做大做强,建立世界一流的煤炭企业的要求。我国自2 0 0 1 年已经加入了w t o 世界贸易组织,至今已经整整过去了1 1 年,而且我们在2 0 0 7 年也颁布了新的会 计准则,在会计计量和财务指标方面已经与世界标准取得了一致,但是对于煤炭 企业来说,尤其是在社会责任方面,特别是社会责任信息披露方面还与世界其他 国家的先进企业有不小的差距,而发现这些问题,并及时改进,无疑就是我国煤 炭企业在成功路上的一道必须跨越的障碍。所以对于其社会责任信息披露的研究 依然有很重要的意义。 1 2 国内外的研究现状 1 2 1 国外研究现状 国际组织与西方国家对企业社会责任信息问题的研究起步较早,研究内容与 方法也相对丰富。社会责任概念第一次由美国著名学者0 1 i v e rs h e l d o n ( 奥 利弗谢尔顿) 于1 9 2 4 年在其著作中提出,从此社会责任一词开始进入人们的视 线。 1 9 5 3 年鲍恩在商人的社会责任一书中首次明确了现代公司的社会责任 的概念,在这本名著早,鲍恩首先明确了两个不同的但是却同等重要的概念,一 是企业,鲍恩特指当时的大公司:二是商人,鲍恩用于指代这些大公司的经理和 董事。简而言之,鲍恩对于商人的社会责任是这样定义的“商人具有按照社会的 目标和价值观去确定政策、作出决策和采取行动的义务”。 d a v is ( 1 9 6 0 ) 提出,如果站在管理学的角度来看,公司社会责任是指“商人 的决策和行动至少有一部分不是出于公司直接的经济和技术利益”。 我围煤炭企业社会责任信息披露问题研究 r o b e r t s ( 罗伯斯,1 9 9 2 ) 使用1 3 0 家企业在1 9 8 4 1 9 8 6 年公布的企业社会 责任信息资料为研究样本,结果表明当年的企业社会责任信息披露与以前年度的 经济指标、当年的负债比率、政治活动委员会捐赠额、经营时f 自j 等指标f 相关, 与系统风险负相关。 w b c s d ( 世界企业可持续发展委员会,w o r l d b u s i n e s sc o u n c i1f o r s u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t ) 在其1 9 9 9 年其报告中指出,企业社会责任是企业承 诺绝不违反道德规范,为当地的社会经济发展做出相应的贡献,并改善公司员工 及其所在家庭、甚至当地整体社区、社会的总体生活质量。企业不能以社会责任 概念不完整,作为其逃避社会责任的理由。 2 0 0 1 年7 月1 8 同欧盟委员会发布了题为“推动欧洲的公司社会责任框架” 的绿皮书,旨在发起一场关于公司社会责任的广泛讨论,包括欧盟如何推动欧洲 和全球公司社会责任,特别是如何实践并且是创造性地实践公司社会责任,如何 增进透明,如何提高评估的可信度和有效性。 g r i ( 全球报告倡议组织,g l o b a lr e p o r t i n gi n i t i a t i v e ,简称g r i ,成立 于1 9 9 7 年) 在2 0 0 6 年发布的可持续发展报告指南( 第三版) 中指出:“可持 续发展报告是以可持续发展为目标,衡量及披露机构绩效,对内外部利益相关方 负责任的实践”。报告既是企业社会责任的管理过程,也是企业社会责任绩效的 披露工具;报告既是与利益相关方沟通的结果,也是利益相关方评价企业社会绩 效的重要依据。即社会责任报告是企业就其经济活动对社会特定利益群体及整体 产生的经济,社会及环境影响进行沟通的过程,是企业履行社会责任的综合反映。 可以看出,长期以来西方国家对于社会责任信息披露方面的研究还是相当成 功的,有着一套成熟的体系,同时对于社会责任的概念界定以及社会责任信息的 内容界定,都是非常完整的,另外,在西方国家的企业当中( 包括煤炭企业) 在 企业社会责任报告的编制和发布上都有着成熟的标准和体制,所以说在理论和实 践两个方面西方国家都走在了我们的前面。 1 2 2 国内研究现状 2 0 世纪8 0 年代,社会责任会计思想传入我国,直至1 9 9 0 年,“社会责任会 计”一词第一次出现在常勋教授编写的国际会计学教材中。近2 0 年的时间, 4 我国煤炭企业社会责任信息披露问题研究 我国学者对社会责任会计的理论结构、计量方法和报告模式进行了一系列的分析 研究,并且通过介绍国外社会责任会计研究成果和实践经验,为我国建立社会责 任会计信息披露体系提供理论支持。 李亚群( 1 9 9 8 ) 结合国内外研究现状,对于当前社会责任信息披露方式进行了 总结,认为社会责任的披露主要有四种:一是基本沿用现行会计制度,利用个别 会计科目揭示社会责任,这里面包括了美国会计学会( a a a ) 的建议,如在损益表 中单独列示一行以揭示用于环境控制的费用、在资金来源与运用中单独揭示全部 环境控制的费用支出、在资产负债表中单独列示用于环境控制的资产和相关的折 旧费、由于环境控制所引起的额外损失或对以前年度的调整应根据公认会计原则 单独揭示等:二是保留原有的会计报表,在报表附注中揭示社会责任的信息,如 应揭示企业职工的录用、培训、企业支付的职工养老保险、医保、售后服务等信 息:三是保留原有的会计报表,在决算之后另附报表来揭示社会责任,运用一定 的独立报表来反映企业的社会责任履行情况:四是完全不使用原有的会计制度, 重新建立一套揭示社会责任的新体系,主要提供社会收益表、社会资产负债表、 社会资金表、增值表等。 黎精明( 2 0 0 4 ) 通过选择六个具有代表性的企业作为案例对其社会责任会计 信息披露现状进行分析,结果显示:信息披露内容不全面;会计基础性社会责任 报告居次要地位,而非会计基础性报告居主导地位;几乎没有企业设置独立社会 责任会计科目,缺乏对企业社会责任会计标志独立社会责任会计报告的意识。 刘建红、杨亚娥( 2 0 0 4 ) 通过回顾国际组织及欧美国家在社会责任会计信息 披露方面的尝试,得出企业外部各利益相关者关注企业的社会行为及其影响是社 会责任会计得以产生并迅速发展的基础;在社会的各种努力中,会计理论界在社 会责任问题的系统研究方面发挥着重大作用;从西方国家社会责任会计发展历程 可以看出政府是以制定法规、准则的方式为社会责任信息披露作出贡献等几方面 的启示。之后刘建红、杨亚娥( 2 0 0 6 ) 又从社会责任信息使用者、信息披露类型、 内容、形式、信息披露动机等方面出发,对我国2 0 0 2 2 0 0 3 年上市公司竞争力 1 0 0 强的4 8 家公司进行分析,认为我国企业社会责任信息存在有意识披露社会 责任信息的公司较少、披露的连续性差、社会责任信息披露的内容差异较大等特 点。 我固煤炭企业社会责任信息披露问题研究 阳秋林( 2 0 0 5 ) 、曹红飞( 2 0 0 7 ) 均提出编制以三大会计报表为核心的独立社会 责任会计报告的企业社会责任会计信息披露。 沈洪涛,金婷婷( 2 0 0 6 ) 对我国石油、化学、塑胶、塑料业行业上市公司 1 9 9 9 2 0 0 3 年年报中披露的社会责任信息进行统计性描述,得出结论:上司公司 所披露的社会责任信息主要集中在社区方面,而对环境、员工、安全等方面的信 息披露较少;所披露的信息质量明显带有很大的不一致性和随意性,虽然披露的 信息数量在逐渐增多,但是信息质量并没有相应的提高;从披露时问和地点来说, 上市公司社会责任信息披露在上市公司治理准则出台后有了明显的改善,上 海证券交易所上市的公司所披露的社会责任信息明显优于深圳证券交易所的上 市公司的社会责任信息。此外,本文还发现社会责任信息披露表现不同的公司在 规模和盈利能力上存在显著的差异。 李f ( 2 0 0 6 ) 对构建我国企业社会责任信息披露体系所涉及的披露内容、披露 对象和披露形式三个问题进行了论述,认为对企业社会责任信息披露采用单纯的 指标法或是局限于报表附注或报表内披露都是不可取的,应当采用定性信息与定 量信息相结合的方式,既包括描述性信息,又包括货币性及非货币性的信息。作 者建议我国企业社会责任信息披露最为可行的方式是使用年度报告内的单独一 个部分进行披露,在披露的表述方式上推荐使用描述性披露的方式或是简单的社 会责任报表。同时他在另一文中对企业社会责任信息披露与企业的价值相关性进 行了实证研究,结果表明从当期看,承担社会责任越多的企业其企业价值越低, 但从长期进行分析发现承担社会责任并不会降低企业价值。同时企业的资产规 模、负债比率、污染程度等因素与企业承担社会责任活动呈现显著正相关关系。 刘长翠、孔晓婷( 2 0 0 6 ) 以上海证券交易所上市的1 7 1 家公司作为为研究对 象,构建了社会贡献值指标,并从行业角度进行回归分析,得出社会贡献值与净 资产收益率、资产负债率和主营业务收入增长之i 司的相关关系。证明了我国上市 公司披露信息的态度还很消极,企业的社会贡献状况与企业盈利能力和经营状况 并不吻合。 王前锋、章仁俊( 2 0 0 8 ) 选择了上海证券交易所中对环境、产品质量及劳工权 益方面存在重大影响的采掘业及建筑业中的3 5 家公司为研究对象,其中采掘业 2 2 家,建筑业1 3 家,以2 0 0 3 年到2 0 0 5 年的年度报告为基础,分析我国企业社 我国煤炭企业社会责任信息披露问题研究 会责任信息披露的现状,发现我国企业社会责任信息披露的机制不健全,信息披 露的内容非常零散,有些企业甚至在年报中没有反映相关的社会责任信息,同时 作者还对建立科学、有效的信息披露体系提出了建议。 贾晨彬( 2 0 1 0 ) 通过对于影响煤炭企业社会责任信息披露的因素的分析,以及 如何促进煤炭企业进行社会责任信息的披露进行相关研究,最后提出了自己对于 强化煤炭企业社会责任信息披露的建议。 综上所述,在企业社会责任信息披露尤其是煤炭企业社会责任信息披露方 面,我国因为起步较晚,长期以来对其没有重视等原因还是存在相当多的问题的, 与西方国家在这方面的差距还是相当明显的,所以这更加突出了我国煤炭企业社 会责任信息披露研究的迫切性。 1 3 本文的基本框架 本文一共分为六大部分,首先是绪论部分,在绪论部分中要对本文所要研究 问题的研究背景,对于该课题的研究意义,自理论产生之后我国以及世界其他地 区对于企业社会责任信息披露,特别是对于煤炭企业社会责任信息披露的问题的 相关研究成果进行总结。 第二部分社会责任信息披露的理论基础,之所以企业要披露其社会责任信 息,是因为企业首先要承担起相应的社会责任,所以这一部分先对现代企业社会 责任理论进行了归纳,其次紧扣论文题目,对于煤炭企业所要承担的社会责任内 容进行了界定,并进一步提出了煤炭企业区别于其他企业的特殊的社会责任。 第三部分是煤炭企业的社会责任的内容界定,包括煤炭企业社会责任的一般 内容,特殊内容,以及如何确定煤炭企业社会责任的特殊指标。 第四部分是国内外煤炭企业社会责任信息披露现状分析,社会责任理论首先 兴起于外国,所以其他国家,尤其是西方发达国家在理论与实践方面均领先于我 国,煤炭企业的社会责任报告发展水平也远远高于我国,因此我们在学习外国先 进经验的基础上,对于我国煤炭企业社会责任报告发展的启示予以总结,并对我 国煤炭企业社会责任信息披露现状加以分析,找出差距,发现问题,更进一步, 对问题产生的原因加以发掘。 第五部分,在以上四部分的基础之上,发现了我国煤炭企业社会责任信息披 我国煤炭企业社会责任信息披露问题研究 露的问题,在内容,格式两方面提出自己的改进意见。 第六部分,结论,对于本文的研究成果进行总结。 本文的主要内容及框架如下: 图卜l 内容框架图 2 社会责任信息披露的理论基础 2 1 社会责任的定义及其发展沿革 我国 煤炭 企业 社会 责任 信息 披露 问题 研究 社会责任理论最早出现于1 9 世纪2 0 年代,也是在由于经济的发展,社会的 进步,以及经济理论社会理论的发展而慢慢形成的。在资本主义社会,尤其是自 由竞争资本主义时代,企业经营的目的就是一味的攫取利润,甚至是对原材料员 工的健康掠夺式的经营,以满足自身的发展以及对利润的无限追求,长期以来股 东权益最大化就是企业经营的主要目的,甚至是唯一的目的。但是随着企业和社 会的发展,在企业经营中产生的其他问题开始凸显出来,企业环境的污染,对资 源的掠夺式开采,员工过度的劳动强度对身体健康以及心理的损害,对消费者权 益的各种侵害,这种做法逐渐激起了社会各界的不满,不断的累积之下一定会产 生不良的社会影响,进而衍生出了企业的社会责任一说。 企业的发展,其生产经营活动就不可避免的要和方方面面的关系打交道,任 何企业也不可能所有的生产经营活动仅由其自身独立完成,这就赋予了企业人的 某些特质,企业不单单是组织,从哲学意义上分析,企业是人格化之后的社会的 我国煤炭企业社会责任信息披露问题研究 经济人,作为一个社会人是不能脱离了社会单独论述,独立生活的,同样,企业 作为一个哲学意义上人格化的经济人,也是与社会共同发展共同成长共同发展 的,所以人要承担自己对社会的责任和义务,企业同样要承担其对社会的责任与 义务,在不对社会产生不利影响的前提之下,要对社会的发展做出自己的贡献, 这就是院企业要承担其社会责任,只是沉浸在利润之中的行为是不可取的。 “企业的社会责任”一词自从1 9 2 4 年,第一次由美国著名学者0 1 i v e r s h e l d o n ( 奥利弗谢尔顿) 提出到现在,接近一百年的时间里,一直没有很明确 的界定对于企业社会责任( c o r p o r a t es o c i a lr e s p o n s i b i l i t y ,简称“c s r ”) 的 概念,在学术界以及实业界等各个领域均引起了巨大的争论以及强烈的反响,各 种观点都有相当多的支持者。 而正是这种不断的争议和辩论,也让各种观点在不断的对撞中找到共同点, 求同存异,恰恰在不知不觉中不断的丰富了企业社会责任的内涵。而在不同的研 究背景和研究角度之下,不同的学者对于企业社会责任往往有不同的见解。而企 业社会责任理论正是在不同学者的研究成果之下不断的发展,日趋丰富,直到今 天丰富而全面的理论内涵。 安德鲁史密斯( a d a m s m it h ) 在1 7 7 6 对于企业社会责任是这样理解的,企 业的社会责任就是在市场这只无形的手的指引操控之下,那些以攫取利润为目的 的企业,为整个社会提供服务。 西方著名经济学者,鲍文( b o w e n ) 在二次世界大战结束之后的一段时间经 过研究,在1 9 5 3 年发表文章,认为企业的社会责任就是企业主满足社会需要与 追求更过满足社会价值观与世界观的义务。 p e t i tt a ( 帕提t a ) 在1 9 6 7 年进一步提出企业的社会责任问题,对于企业 满足社会对其的期待而言,需要经营者以社会的发展变化加以考评和观察,在过 去很长时问旱,获取最大利润是企业的唯一也是最大的社会责任,而当今时代则 是要达到企业广泛的目标之间的相对平衡作为企业的社会责任。 d r u n k e rp f ( 德鲁克p f ) 在其1 9 7 4 年发表的文章认为,企业的社会责任 有两种来源,一种是因为企业自身的在经营活动之中对社会所造成的冲击,因此 而产生的社会责任也就是企业对社会作为所产生的责任,另一种就是基于社会本 身存在或者潜在的问题,而肩负的责任,也就是企业可以为社会做些什么。 9 我围煤炭企业社会责任信息披露问题研究 m i n tb e r gh e n r y ( 明特伯格亨利) 在1 9 8 4 年撰文提到,企业有自身不可 推卸的责任在追求经济目标的同时要顾及其相应的社会责任,也即社会目标。 李政义,在1 9 9 0 年认为,今后企业活动应透过追求利润,以达到增进并贡 献自身的力量来提高社会公共福利作为最高的理想。 a r c h a i cc a r r o l l ( 艾瑞克卡瑞尔) 在其1 9 9 5 年发表的文章中指出,企业的 社会责任包含四方面内容,慈善责任,动用企业的力量和资源改善社会生活质量; 法律责任,企业的经营管理必须在法律的框架之内,符合公司法,消费者权益保 护法,劳动法,反不j 下当竞争法,环境保护法等法律法规的规定,企业守法经营 是最低限度要求;道德责任,企业的经营行为在首先遵循法律规定的前提之下, 还应该保证公平,正义,避免其他方面的损害等道德方面的内容;经济责任,企 业的经营要设法减少成本,获取更多利润,带动整个社会的经济发展。 黄f 忠在2 0 0 1 年的文章中指出,一般意义上企业的社会责任是指企业对于 社会符合道德规范的行为,尤其注意的是,企业的经营活动不应只对股东负责, 还应对其所有的利益相关者负责。 陈留彬在其2 0 0 6 年的著作中指出,企业的社会责任就是企业在经营活动之 中对环境目标,经济目标,社会目标多角度加以综合考虑,在对股东权益负责, 创造出更多的经济利益的同时,还要负担起对于企业其他的各方面利益相关者的 相应的责任,主要涉及员工的合法权益保护,员工的各种福利以及提高职业技能 的承诺,企业经营时产生的环境问题,对于消费者权益的保护,商业活动的商业 信用问题,社会中对社会产生的引导作用,对于社会福利的关注,以及对于社会 公益事业的参与等问题。这些相关的社会责任,都是在经营活动的同时产生的, 是凌驾于法律法规之上,完全或者大部分处于道德层面的问题,是一种企业的自 愿行为,是企业在不断的获得利润的同时,还需要承担起的,对于子孙后代负责, 对于人类社会可持续发展负责,保证企业的经营活动在对社会不产生不利影响的 情况下,尽量多的产生有利影响。 黎友焕在其2 0 0 7 发表的文章中指出,企业的社会责任就是在当时或者是一 定的社会历史条件之下,企业在生产经营活动中对整个社会的发展以及其他利益 相关者的发展和生存应该承受的相应的责任。 2 0 0 8 年4 月,由中国工业经济联合会,中国机械工业联合会,中国纺织工 我国煤炭企业社会责任信息披露问题研究 业联合会中国矿业联合会等涵盖基本上所有行业的业界协会协商共同制定的中 国工业企业及工业协会社会责任指南中,对于企业社会责任是这样认定,企业 的社会责任是指,企业在追求经济效益的同时,应该承担对政府的责任、利益相 关方的责任、对消费者的责任,以及对社会、资源、环境、安全的责任,以及保 护弱势群体、支持妇女权益,关心保护儿童、支持公益事业等。其总称为企业社 会责任。 综合以上关于企业社会责任概念的发展沿革的概述,虽然到目前为止在学术 界和实业界对于企业社会责任还没有统一的概念,但是对不同学者和实业界人士 的研究成果中不难发现,在其言论中有几点达成共识的认识,也算求同存异殊途 同归吧。 首先中外学者不管事早期的研究和近期的研究都表明,企业不应仍然将企业 利润最大化,或者是对于股份有限公司来说股东权益最大化作为企业的经营目 标,企业的社会责任是远远超过了单纯的企业利润这一单一目标的,企业不应改 把眼光只是局限在企业的利润之上,而是要综合考虑,转换思维,在利润之外, 利益相关者之间,除了利润还有好多其他方面需要关注的问题,员工福利,环境 保护,法律方面,道德方面,伦理方面,慈善方面等诸多问题都是与企业的生存 和发展息息相关的,而企业对于其社会责任的履行绝不仅仅是为了利润的最大 化。另外更早期的学者,虽然没有直接提出企业社会责任的概念,但是其对企业 的目标的描述中,也提到了企业在生产经营中对利润的追求,也会在其他的方面, 间接的甚至不知不觉的履行其相应的社会责任,推动社会的发展,这是与后期学 者的研究所不谋而合的。 其次,许多学者都提到了企业的社会责任其实就是谋求一种在所有利益相关 者之问的相对的平衡,我在本章节的开头部分就提到了企业不单单是一个制造利 润的组织,他是在某种意义上人格化的经济人,是社会这个大群体中的一份子, 所以企业在自身发展的同时就要注意协调利益相关者之间的各种关系,求得其中 的平衡,也即企业承担其社会责任。 综上,企业的社会责任内涵首先要超过企业单一的利润目标追求,其次企业 还需要在众多利益相关者之间求得相对的稳定的平衡,其实在企业的经营发展之 中存在这许许多多的利益相关者,股东,员工,供应商,政府,社区,非政府组 我困煤炭企业社会责任信息披露问题研究 织,环境因素,消费者,等等,而且对于每一个利益相关者,他们多诉求的利益 不尽相同,目的也不同的,甚至在相互是此消彼长,有时甚至是相对对立的两方 面,对于消费者来说,产品质量是其关注点,而对于员工,公司的福利制度,劳 动保护措施都是他的切身利益,政府关注的则是企业可以创造多少就业岗位缓解 就业压力,以及企业可以对g d p 和税收的增长做多大的贡献,所以这对于企业来 说,其所承担的社会责任就不可能是简单的几方面内容,是一种非常复杂,照顾 到各方面利益相关者的,是糅合了各方的利益群体的综合诉求之后的一种多重的 社会责任。 2 2 社会责任信息的理论依据利益相关者理论 社会责任理论信息披露的就是企业的社会责任内容,而社会责任理论可以说 是一个比较年轻的理论,尤其在我国的发展更是这样,所以他的产生和发展必然 要受到其他理论的影响,从对中外著名学者的研究成果的研习,加上作者本人对 于社会责任信息的理解,利益相关者理论可以说是社会责任理论产生的基石,起 到了至关重要的作用。 中国工业企业及工业协会社会责任指南中对利益相关者是这么定义的, 利益相关者是指任何可能受到企业决策与活动的影响,同时又可以影响企业决 策与活动的各利益群体,包括产权人、员工、债权人、供应商、客户、消费者、 社会团体和社区等,以及资源、环境、安全等与社会公众密切相关的方面。 利益相关者理论起源于上世纪六十年代,到了上世纪八十年代中叶,经过一 批批专家学者的不断努力,终于取得了突破性的进展,形成了比较完整和全面的 理论学说,对于经济学,会计学以及管理学等学科都产生了深远的影响。其中美 国著名学者r e d w a r d f r e e m a n ( r 爱德华弗里曼) 对于利益相关者理论的明确 提出做出了巨大的贡献,在其1 9 8 4 年出版的学术著作战略管理:利益相关者 管理的分析方法中明确的正式提出了利益相关者理论。 利益相关者理论的提出是对原来的一直以来的占主导地位的“股东至上理 论”造成了巨大的冲击和影响。甚至于是颠覆了许多传统的股东至上理论的定式 思维,其主要区别表现在,首先在企业目标上,传统理论认为,企业经营的唯一 目标就是利润最大化,也就股东财富最大化,但是利益相关者理论认为,只有达 我国煤炭企业社会责任信息披露问题研究 到企业所有利益相关者的共赢,为社会创造出更多的财富才是企业经营的目标, 也即企业在追求利润的同时要履行其社会责任,利益相关者的利益都达到了最大 化的满足才是企业符合其社会责任需要的行为。 其次,在企业性质上来讲,传统理论认为企业就是一种契约的联合体,物质 资本也即股本的所有者,通过自身通过投资获得的的权威来行使上述的契约关 系;利益相关者理论认为,正是利益相关者的相互作用使企业这一他们之间的连 接体,在利益相关者的合作商议之下执行各种契约,也就是企业的经营。 最后在企业的两权分布方式上,传统理论认为企业的剩余控制权和企业的剩 余索取权只是集中的且对称的分布于物质的所有者,即股本的所有者股东手中, 但是利益相关者理论认为,企业的剩余控制权和所有全是不平均的对称,分散于 企业的人力还有物质的所有者的手中的。 综上,利益相关者理论认为企业并不单纯的是属于股本的所有者股东的,股 东的权益也就不是企业唯一的目标,企业是属于与企业相关的所有利益相关者 的,任何的一个利益相关者的利益都是企业的发展以及日常经营中需要考虑的重 要方面,企业的健康运行与发展是与每一个利益相关者息息相关的,企业在实现 自身经济效益的同时,一定要考虑到其在实现经济效益的同时是否能够带来相应 的社会效益和经济效益等各种效益,用来促进利益相关者的发展,是否能够增大 利益相关者的收益是企业在做一切重大决策时的的重要参考标准及企业本身的 价值尺度。企业在考虑股东权益的同时一定不能忽略利益相关者的权益,因为他 们不光在某种角度是企业的所有者,是企业决策时的重要考虑内容,他们在企业 的发展过程中也起到了至关重要的作用,他们有的在企业的经营中为企业无私的 承担了风险,有的保证了企业的正常运行,有的在企业日常的守法经营过程中起 到了重要的监督作用,有的在企业的发展过程中起到了重要的指导作用,正是这 些利益相关者的共同努力,才促成了企业的长久发展,才为企业的成长壮大奠定 了坚实的基础,而这些作用仅仅靠股东是不可能完成的。 所以,对于企业来说,他就是股东与所有利益相关者的联系的重要纽带,企 业如果仅仅代表股东的权益就大错特错了,他要代表的是整个社会利益集团,他 正是通过有形的契约和无形的契约在哥哥方面明确规定了各种利益相关者的义 务与权力,并且在企业的股东和所有的利益相关者之间进行企业剩余控制权和企 我国煤炭企业社会责任信息披露问题研究 业剩余索取权的合理分布,进而取得符合各方利益的最大收益公台平衡点,创造 更多的企业财富和社会财富,提高整体的社会福利水平,使企业达到经济效益和 社会效益的双赢局面。而利益相关者对于企业社会责任信息的披露需求,正是企 业社会责任信息披露的原始动机之所在。 2 3 社会责任信息披露的原则 企业社会责任信息披露的原则就是企业社会责任报告编制的指导思想,只有 在这些原则的指引之下,编制的社会责任报告,以及其中披露的企业社会责任信 息,才能够公允,真实的反映企业在过去一段时间之内的经济效益,环境效益以 及相应的社会效益,才能使企业在纵向的不同时间段,以及横向的不同企业不同 行业之问由报告的使用者,也即企业的利益相关者进行有效的比较,得出结论。 企业的社会责任信息披露应遵循以下几个重要原则: a 关键性,社会责任报告中所披露的企业社会责任信息中所包含的项目和 内容,必须要包括企业在生产经营的过程中对经济,环境,社会所造成的一切重 要的影响,换句话说就是要使利益相关者在对报告的信息获取之后可以对其重大 的决策提供坚实的判断依据,或者是可以对判断起到重要的影响。 对于企业来讲,在其社会责任报告之中,可以用来披露的社会责
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