基本核算方法().ppt

第2章基本核算方法,2.1会计科目和账户2.2会计凭证2.3银行会计账簿与账务组织2.4财务报告,1、银行会计科目2、银行会计记账方法3、银行会计凭证4、银行会计账务组织,本章重点内容,2.1银行会计科目和账户,2.1.1银行会计科目的定义及分类会计科目是对会计要素进一步分类的项目，反映银行会计要素的构成及变化。同时会计科目也是设置账户、归集和记载各项经济业务的依据，是统一会计口径确定会计报表项目的基础。,2.银行会计科目的分类,（1）按反映的经济内容,资金占用,资金来源（债务资金）,资金来源（自有资金）,经营成果,（2）按与资产负债表的关系,商业银行主要会计科目一览表,2.1.2银行账户,1.银行账户的定义银行账户是在银行会计科目下按照单位类别或资金性质划分的户头，它是具有一定的格式和结构，能够记录企业或银行的经济业务。2.银行账户的分类（1）根据核算的详细程度不同，分为总分类账户和明细分类账户。（2）根据开户的对象不同，分为内部账户和外部账户。,3.银行账户与银行会计科目之间的关系,联系：会计科目与账户都是对会计对象的科学分类，两者口径一致，性质相同。会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是会计科目的具体运用。没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，就无法发挥会计科目的作用。区别：会计科目由国家统一制定，是会计准则的组成部分；而账户由各单位根据会计科目的要求，结合本单位的实际情况开设。,2.1.3银行会计的记账方法,记账方法是根据一定的记账原理和规则，采用特定的记账符号，将发生的交易或事项进行整理、分类，并在账簿中进行登记的一种专门方法。,借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，根据复式记账原理，按照一定的记账规则，在账户中记录和反映各项会计要素增减变化及其结果的一种记账方法。,1.借贷记账法,借贷记账法的基本内容,【例2-1】某商业银行签发现金支票，从其中央银行存款账户提取现金500000元。,借：库存现金500000贷：存放中央银行款项500000,资产,500000,资产,500000,有借必有贷,借贷必相等,借贷记账法运用实例,【例2-2】2014年9月1日，三禾股份向开户行存入现金50000元；9月20日，三禾股份有限公司签发现金支票，从开户银行支取备用现金26000元。,借：库存现金50000借：吸收存款活期存款三禾50000借：吸收存款活期存款三禾26000贷：库存现金26000,【例2-3】华强机械制造厂向银行申请流动资金贷款一笔，金额180000元，期限3个月，年利率5.22%，经批准办理贷款发放手续。,该笔业务涉及“贷款”和“吸收存款”两个科目。“贷款”为资产类科目，增加数应记入其借方；“吸收存款”为负债类科目，增加数应记入其贷方。,借：贷款180000贷：吸收存款活期存款华强机械180000,2.单式记账法,目前，我国金融企业对表外业务的记录，一般采用单式收付记账法。,记账符号,“收入”和“付出”,记账规则,表外科目涉及的业务事项发生或增加时，记收入；销账或减少时，记付出。,单式记账法运用实例,【例2-4】某商业银行受理客户张玮代保管有价单证，票面金额为50万元，已按规定办理各种手续。,收入：代保管有价值品张玮户500000,张玮到期提取代保管有价单证时，销记表外科目账的会计分录为：,付出：代保管有价值品张玮户500000,登记代保管有价单证表外科目账的会计分录为：,【例2-5】如银行收到重要的空白凭证支票50本，用单式记账法记账如下：收入：重要空白凭证支票50本如开户单位来银行购买空白支票一本，则记账如下：付出：重要空白凭证支票1本,2.2银行会计凭证,2.2.1银行会计凭证的概念会计凭证是金融企业记录经济业务，明确经济责任，具有法律效力的书面证明。也是金融企业办理资金收付、登记账簿、核对账务和事后查考的依据。,2.2.2银行会计凭证的种类,按填制程序和用途,1.银行会计凭证的分类,原始凭证,记账凭证,原始凭证：是在经济业务发生时，直接取得或编制的会计凭证。按其取得的来源不同，又分为外来原始凭证和自制原始凭证。记账凭证：是会计人员根据审核无误的原始凭证，加以归类整理而编制的会计凭证。银行的记账凭证由于需要在银行内部的不同部门之间传递，所以俗称“传票”。,2.银行记账凭证的分类,银行记账凭证,单式记账凭证,借方记账凭证,贷方记账凭证,复式记账凭证,(1)按外表形式,便于传递和按科目汇总发生额,资金来龙去脉清楚对应关系明确,不便于按科目汇总发生额,其他金融企业核算采用,反映业务不集中，不便于事后查找,银行会计核算采用,银行记账凭证,基本凭证,专用凭证,(2)按格式用途,现金收入传票,现金付出传票,转账借方传票,转账贷方传票,特种转账借方传票,特种转账贷方传票,表外科目收入传票,表外科目付出传票,支票、现金缴款单、联行报单、本票、汇票等。,基本凭证：银行会计人员根据原始凭证或业务事项，自行填制并以记账的凭证。,基本凭证按性质分为三大类,1）供银行内部使用，不对外销售和传递（4种）适用于现金收付业务和银行内部转账业务,基本凭证按性质分为三大类,2）供银行内部使用，不对外销售但对外传递（2种）适用于涉及外单位的一切转账业务,基本凭证按性质分为三大类,3）特定业务使用的凭证（2种）,专用凭证：银行据以办理业务，并可代替传票凭以记账的各种专用凭证。银行统一印制、客户领用填写，如支票、进账单、现金缴款单银行自己签发，如银行汇票、银行本票联行寄来，如联行报单,现金缴款单,支票,银行汇票,2.2.3银行会计凭证的处理过程,会计凭证的处理是指从受理或编制凭证开始，经过审核、传递、记账，直至整理、装订、保管为止的整个过程。,编制,审核,传递,要求做到：要素齐全、内容真实、数字正确、字迹清楚、书写规范、手续完整，不得任意涂改。对外签发的会计凭证，必须同时填写阿拉伯小写金额数字和中文大写金额数字。,1银行会计凭证的编制,1）现金传票的编制客户到银行存取现金，都必须填制有关的现金缴款单或现金支票（存取款凭条），商业银行内部发生的现金收付业务也必须分别填制现金收入或现金付出传票。这些凭证只记载现金的对方科目，对于现金本科目的传票则可以省略。即：对于现金收付业务，只需要编制一张现金收入（付出）传票。因为现金收入（付出）传票本身就代表的是现金的记账方向，因而可以不再单独编制现金科目传票。,现金传票填制举例,库存现金,2）转账传票的编制发生转账业务，应逐笔编制转账借方传票和转账贷方传票，对每笔业务所涉及的所有借方科目分别编制转账借方传票；所涉及的所有贷方科目编制转账贷方传票。在对传票编号时，同一笔业务所涉及的传票应编相同的顺序号，顺序号后以分数号来区分其先后顺序。,转账传票的填制举例,吸收存款,手续费及佣金收入,必须由专人或者相互交叉严格审核。主要审核会计凭证的真实性、正确性、合法性和完整性。,2.银行会计凭证的审查,1.是否应为本行受理的凭证。2.使用凭证的种类是否正确，内容、联数与附件是否完整齐全，是否超过有效期限。3.账号与户名是否相符。4.大小写金额是否一致，字迹有无涂改。5.取款是否超过存款余额，贷款是否超过额度。6.密押、印鉴是否真实、齐全。7.款项来源、用途是否符合政策、法规和信贷、结算管理原则。8.计息、收费、赔偿金的计算是否正确。9.内部科目的账户名称使用是否正确。,3.银行会计凭证的传递,准确及时、手续严密、先外后内、先急后缓。,传递的原则,4.银行会计凭证的整理、装订与保管,每天营业终了，核算处理完毕的会计凭证应整理装订成册，妥善保管。,2.2.4重要空白凭证的管理,是指由银行印制、具有特定用途但尚未填写签章的各项空白重要凭证，如支票、存单、存折、银行汇票等。,重要空白凭证,重要空白凭证要通过表外科目核算，设置登记簿进行控制，并由会计主管人员定期对账面结余和库存数进行检查控制。,2.3银行会计账簿与账务组织,2.3.1会计账簿的种类1.会计账簿按用途分类,2.会计账簿按外表形式分类,2.3.2银行会计账务组织,银行会计账务组织是以账簿体系为核心，运用一定的账务处理程序和账务核对程序，将会计凭证、会计账簿、会计报表等有机结合起来的技术组织方式,账务组织,明细核算,综合核算,明细核算是综合核算的具体化，对综合核算起补充说明作用。,综合核算是明细核算的概括，对明细核算起统驭控制作用。,信息反映相互补充,会计数据相互核对、制约,1.明细核算系统,明细核算系统是根据明细科目的具体核算内容和实际需要，设立分户账，详细反映商业银行各项资金增减变化情况.,明细核算系统,分户账,登记簿,现金收入付出日记簿,余额表,甲种分户账（分户式账页）乙种分户账（计息式账页）丙种分户账丁种分户账（销账式账页）,计息余额表一般余额表,(1)分户账,分户账：是明细核算的主要形式，是各科目的明细记录，也是同其他银行和单位对账的依据。,甲种帐设有借、贷、余三栏，适用于不计息或使用余额表计息帐户和银行内部资金的帐户。,乙种帐设有借、贷、余、积数四栏，适用于在帐页上计息的帐户。,账页格式,丁种帐设有借、贷、余和销账四栏，适用于逐笔销账的一次性业务的帐户。,丙种帐设有借、贷发生额，借贷余额四栏，适用于借贷双方反映余额的帐户。,(2)登记簿,定义是适应某些业务特殊需要而设置的辅助性账户，也是记录和控制重要空白凭证和有价证券及实物的重要账簿，属备查账簿。用途凡是分户账上未能记载而又需要查考的业务事项，都可以设置登记簿进行登记，也可以用于统驭卡片账或控制重要的空白凭证、有价单证、实物及某些重要的事项等。格式一般采用收入、付出和余额三栏来反映数量及金额情况,(3)现金收付日记簿,定义是记载和控制现金收入、付出笔数和金额的序时账簿，是现金收入、付出的明细记录。登记方法是根据现金收、付传票分别逐笔序时的记载，每日营业终了，要各自加计合计数,编制收付结数表，凭以登记现金库存簿，结出库存数，并与实际现金库存数核对相符,(4)余额表,是用以连接总账与分户帐并进行两者核对的工具，也是计算利息的重要工具。,计息余额表一般余额表,每日营业终了，根据各分户帐的最后余额抄列。当日（假日）未发生收付业务的账户，将上日余额填入。,传票,经营活动,登记簿/现金收付日记簿,余额表,分户账,2.综合核算系统,按总账科目核算，综合、概括地反映各项资金增减变化的情况及其结果。,营业网点,核算主体行,核算主体行,每一会计科目当天借方、贷方发生额和传票张数的汇总记录，是登记总账的依据。,根据科目日结单登记，统驭分户账，是编制会计报表的依据。,按日根据总账编制，是轧平当日全部账务的主要工具。,科目日结单,总账,日计表,科目日结单,一般科目日结单,现金科目日结单,科目日结单是每一会计科目当日借、贷方发生额和传票张数的汇总记录。是轧平当日帐务的重要工具，也是登记总帐的依据。,每日营业终了，根据当天的传票，按科目进行清分，分别现金、转帐的借、贷方各自合计的金额和传票张数进行填列。,根据一般科目日结单中“现金”部分的合计数反方向填列。,总账,帐页格式,登记方法,总账是综合核算的主要形式，是各科目的总括记录。是综合核算同明细核算相互核对及统驭明细分户帐的重要工具，也是定期编制各种会计报表的依据。,借、贷方发生额，借、贷方余额四栏式。每个会计科目每月设置一张,每日终了，根据科目日结单发生额填列，余额自求。本日余额=上日借（贷）方余额+本日借（贷）方发生额本日贷（借）方发生额,日计表,账簿格式,登记方法,日计表是按日编制的会计报表，综合反映各科目当日发生额和余额的报表。是轧平当日全部帐务的重要工具。,四栏式由科目名称、借、贷方发生额，借、贷方余额组成。,根据各科目总帐当日发生额和余额填列科目当日借方发生额合计=科目当日贷方发生额合计科目当日借方余额合计=科目当日贷方余额合计,科目日结单,传票,日计表,总账,目的：通过账务核对，达到账账、账款、账据、账实、账表、内外账全部相符。核对方式（见教材P36）：1、每日核对2、定期核对,账务核对,账务处理程序与账务核对图,注：代表账务处理程序代表账务核对,第4节财务会计报告,2.4.1财务会计报告的作用和编制要求2.4.2财务会计报告的构成1.会计报表资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表2.会计报表附注,一、单项选择题1综合核算系统的账务处理程序是（）。A传票余额表总B传票总账日计表C传票科目日结单总账日计表D传票科目日结单总账余额表2适用于借、贷双方反映余额的账户是（）。A丙种账B乙种账C甲种账D丁种账3单位向开户银行存入现金时，填写一式两联现金缴款单，连同现金交出纳柜部门，出纳员审核凭证点收现金无误后，登记（）。A、现金登记簿B现金总账C现金付出日记簿D现金收入日记簿4在会计凭证传递过程中，做到“先收款，后记账”的业务是指（）。A现金付出业务B转账收入业务C现金收入业务D转账付出业务答案：1、c2、a3、d4、c,课后习题,5、银行办理收付款单位账户之间的资金转移时，必须执行一项基本规定，即（）。A、先付款单位账后收款单位账B、先收款单位账后付款单位账C收款单位账与付款单位账同时进行D、先记谁的账根据具体情况决定6.现金科目日结单的贷方发生额根据()填列。A.现金科目借方传票加计合计B.现金科目贷方传票加计合计C.各科目日结单现金栏借方数合计D.各科目日结单现金栏贷方数合计5、a6、c,二、判断题1现金收入业务必须“先收款，后记账”。()2银行的现金收入传票、现金付出传票、现金缴款单、现金支票属于基本凭证。(