财务会计之存货管理(ppt 285页)

第四章存货,知识目标,能力目标,内容讲解,本章练习,知识目标,了解存货的概念、确认和分类；掌握不同来源取得存货的计价方法；掌握发出存货的各种计价方法；掌握按成本与可变现净值孰低计量期末存货价值的方法。,能力目标,能够按实际成本计价法进行材料收发的核算；能够按计划成本计价法进行材料收发的核算；能够应用进价金额核算法进行库存商品收发的核算；能够应用售价金额核算法进行库存商品收发的核算；能够对低值易耗品摊销和报废的业务进行核算；能够对包装物领用、出售、出租和出借业务进行核算。,第二节原材料,第一节存货概述,内容讲解,第三节低值易耗品和包装物,第五节委托加工物资,第四节库存商品,第六节存货期末计量,二、收入存货的计量(存货初始计量),第一节存货概述,内容讲解,一、存货的概念、确认和分类,三、发出存货的计量,一、存货的概念、确认和分类,1.存货的概念及确认,第一节应收票据,存货：是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。,(1)存货的概念,办公家具,包装物,商品,在制品,材料,一、存货的概念、确认和分类,1.存货的概念及确认,第一节应收票据,(1)存货的概念,一、存货的概念、确认和分类,1.存货的概念及确认,第一节应收票据,(1)存货的概念,一、存货的概念、确认和分类,1.存货的概念及确认,第一节应收票据,(1)存货的概念,一、存货的概念、确认和分类,1.存货的概念及确认,第一节应收票据,(2)存货的确认标准,一、存货的概念、确认和分类,2.存货的分类,第一节应收票据,(1)按存货取得的来源不同分类,一、存货的概念、确认和分类,2.存货的分类,第一节应收票据,(2)按存货的经济用途分类,一、存货的概念、确认和分类,2.存货的分类,第一节应收票据,(3)按存货的存放地点分类,二、收入存货的计量(存货初始计量),1.存货入账价值的基础,第一节应收票据,存货应当按照成本计量。,二、收入存货的计量(存货初始计量),第一节应收票据,2.存货成本的构成,二、收入存货的计量(存货初始计量),第一节应收票据,2.存货成本的构成,二、收入存货的计量(存货初始计量),第一节应收票据,2.存货成本的构成,二、收入存货的计量(存货初始计量),第一节应收票据,2.存货成本的构成,市内零星运杂费、采购人员差旅费和采购机构的经费，以及企业供应部门和仓库的经费等，一般不包括在存货的实际成本中，应计入管理费用或营业费用。,二、收入存货的计量(存货初始计量),第一节应收票据,2.存货成本的构成,例4-1企业购入材料，货款5000元，增值税850元，取得增值税专用发票，支付运输费400元，装卸费200元，款已付。,(1)购入的存货,若是制造业企业：购货成本5000400932005572(元),若是商品流通企业：购货成本5000(元)营业费用40093200572(元),二、收入存货的计量(存货初始计量),第一节应收票据,2.存货成本的构成,(2)自制的存货,保险费等费用以及按规定应计入成本的税金等,二、收入存货的计量(存货初始计量),第一节应收票据,2.存货成本的构成,(3)委托加工的存货,运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金等,二、收入存货的计量(存货初始计量),第一节应收票据,2.存货成本的构成,(3)委托加工的存货,下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；仓储费用(不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用)；不能归属于存货达到目前场所和状态的其他支出。,二、收入存货的计量(存货初始计量),第一节应收票据,2.存货成本的构成,投资者投入的存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。,(4)投资者投入的存货,二、收入存货的计量(存货初始计量),第一节应收票据,2.存货成本的构成,接受捐赠的存货，应当分别以下情况确定其成本：捐赠方提供了有关凭据(如发票、报关单、有关协议)的，按凭据上的金额加上应支付的相关税费作为捐赠存货的实际成本。捐赠方没有提供有关凭据的，应当参照同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费计量，作为实际成本。同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠存货的预计未来现金流量现值计量，作为实际成本。,(5)接受捐赠的存货,二、收入存货的计量(存货初始计量),第一节应收票据,2.存货成本的构成,盘盈的存货，按照同类或类似存货的市场价格，作为实际成本，即按重置成本计量。,(6)盘盈的存货,三、发出存货的计量,第一节应收票据,三、发出存货的计量,第一节应收票据,1.先进先出法,先进先出法是以先收到的存货先发出为假定前提，并按这种假定的存货流转程序对发出存货和期末存货进行计价的方法。,三、发出存货的计量,第一节应收票据,1.先进先出法,例4-2宏达公司采用先进先出法计算B材料发出金额和结存金额，2005年9月份B材料收发结存明细账如表4-1所示。,三、发出存货的计量,第一节应收票据,1.先进先出法,(1)采用先进先出法便于日常计算发出存货及结存存货的成本；(1)期末存货成本比较接近现行的市场价值；企业不能随意调整存货计价以调整当期利润。,(1)工作量比较繁琐；(2)当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存存货价值，反之则低估当期利润和库存存货价值。,三、发出存货的计量,第一节应收票据,2.加权平均法,加权平均法也称全月一次加权平均法，指以本月全部收货数量加月初存货数量作为权数，去除本月全部收货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出成本和期末存货成本的一种方法。,三、发出存货的计量,第一节应收票据,2.加权平均法,例4-3仍以上例资料为例，采用加权平均法计算B材料发出成本和期末结存成本，见表4-2所示。,加权平均单位成本(1200028250)(12002500)10.88(元),月末结存材料成本100010.8810880(元),本月发出材料成本12000282501088029370(元),三、发出存货的计量,第一节应收票据,2.加权平均法,采用加权平均法能简化核算工作，而且在市场价格上涨或下跌时所计算出来的单位成本平均化，对存货成本的分摊较为折中。,这种方法全部计算工作集中在月末进行，平时不能从账上反映发出和结存存货的单价及金额，不利于加强对存货的管理。,三、发出存货的计量,第一节应收票据,3.移动平均法,移动平均法亦称移动加权平均法，是指每次收到存货以后，立即根据库存存货的数量和总成本，计算出新的平均单位成本，并作为下一次发出存货的单位成本的一种计价方法。,三、发出存货的计量,第一节应收票据,3.移动平均法,例4-4仍以上例资料为例，采用移动平均法计算B材料发出成本和结存成本，见表4-3所示。,7日第一批购入材料后的平均单位成本(300011000)(3001000)10.77(元),16日第二批购入材料后的平均单位成本(538517250)(5001500)11.32(元),25日第三批发出材料后，结存存货成本226351132011315(元),三、发出存货的计量,第一节应收票据,3.移动平均法,采用移动平均法计算结转存货成本，平时能从账上反映发出和结存存货的单价及金额，而且计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观，能使管理当局及时了解存货的结存情况，有利于加强对存货的管理。,计算工作量大，对于收发货较频繁的企业来说工作量就更大。,三、发出存货的计量,第一节应收票据,4.个别计价法,个别计价法又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。这种方法是对各项存货逐一加以辨认，分别按各自购入或制造时的成本，作为发出和结存的实际成本的计价方法。,采用个别计价法，核算上要求企业按品种和批次设详细的存货记录，收到存货时，应在按品种设置的存货明细分类账中逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额；并在存货上附加标签或编号，以便正确辨认确定发出存货的实际成本；存货发出开单时，在发货单上要注明批次和实际成本。,三、发出存货的计量,第一节应收票据,4.个别计价法,个别计价法计算发出存货的实际成本比较合理、准确，可随时结转发出存货和结存存货的成本；但实务操作的工作量繁重。,因此，个别计价法适用于单位价值较高，数量少，易于辨认的存货的计价，如房产、船舶、飞机、名人字画等贵重物品；对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供劳务的成本，通常应当采用个别计价法确定发出存货的成本。,三、发出存货的计量,第一节应收票据,4.个别计价法,对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。,三、发出存货的计量,第一节应收票据,5.计划成本法,计划成本法是指存货的收入、发出和结存均采用计划成本进行日常核算，同时对实际成本与计划成本的差额另行设置有关成本差异账户加以反映，期末计算发出存货和结存存货应分摊的成本差异，将发出存货和结存存货由计划成本调整为实际成本的方法。,三、发出存货的计量,第一节应收票据,6.毛利率法,毛利率法是根据本期实际销售净额乘以上期实际(或本期计划)毛利率匡算本期销售毛利，据以计算发出存货和期末结存存货成本的一种方法。,三、发出存货的计量,第一节应收票据,6.毛利率法,例4-5新华公司是商品流通企业，2005年9月1日A类商品库存300000元，本月购货650000元，本月销售收入1650000元，销售退回与折让合计35000元，上季度该类商品的毛利率为28。计算本月已销商品和月末库存商品成本。,本月销售净额1650000350001615000(元)销售毛利161500028452200(元)本月销售成本16150004522001162800(元)或1615000(128%)1162800(元)月末库存商品成本300000650000452200497800(元),三、发出存货的计量,第一节应收票据,6.毛利率法,例4-6今年9月，一次强台风后的水灾冲毁了华南公司的大部分存货及会计资料。经过努力，财务科整理出以下相关资料：9月初存货成本258000元，9月份购进存货净额2240000元，9月份销货净额1450000元，华南公司上季度毛利率为30，水灾后留下的存货估计可出售金额为570000元，要求估计本次存货损失的金额。,三、发出存货的计量,第一节应收票据,6.毛利率法,销货成本销货净额(1上季度毛利率)1450000(130)1015000(元),估计期末存货成本月初存货成本本月购进存货净额本月销货成本258000224000010150001483000(元),估计存货损失估计期末存货成本留下的存货估计可出售金额1483000570000913000(元),三、发出存货的计量,第一节应收票据,6.毛利率法,采用毛利率法，使用上季度实际毛利率计算本期销售成本和期末存货成本较为简便。因此，毛利率法广泛应用于商品流通企业，尤其是商业批发企业，常用毛利率法计算本期销售成本，计算一般按存货大类进行。,毛利率法适用于毛利率稳定的企业；也可用于估计灾害造成的损失以及检验其他方法提供的存货价值的合理性等。,采用毛利率法其计算结果往往不够准确，为此，一般应在每季度末用上述其他方法进行调整。,二、原材料按计划成本计价的核算,第二节原材料,内容讲解,一、原材料按实际成本计价的核算,三、产成品的核算,一、原材料按实际成本计价的核算,第二节原材料,1.原材料的概念和分类,原材料：是指经过加工能构成产品主要实体的各种原料、材料及不构成产品主要实体但有助于产品形成的各种辅助材料。,一、原材料按实际成本计价的核算,第二节原材料,1.原材料的概念和分类,一、原材料按实际成本计价的核算,第二节原材料,1.原材料的概念和分类,原材料按实际成本计价的核算：是指每种材料的日常收、发、结存核算都按实际成本计价。,从材料的收发凭证到明细分类账和总账的登记，全部都按实际成本计价反映。,一、原材料按实际成本计价的核算,第二节原材料,2.设置的主要账户,(1)“原材料”账户“原材料”账户，用于核算企业库存原材料的实际成本。该账户属资产类账户。,该账户应按原材料的保管地点(仓库)、材料的类别、品种和规格设置材料明细账(或材料卡片)。,一、原材料按实际成本计价的核算,第二节原材料,2.设置的主要账户,(2)“在途材料”账户“在途材料”账户，用于核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本。该账户属资产类账户。,该账户应按供应单位设置明细账进行明细核算。,一、原材料按实际成本计价的核算,第二节原材料,2.设置的主要账户,(3)“应交税金”账户“应交税金”账户，用于核算企业应交纳的各种税金；同时应在“应交税金”账户下设置“应交增值税”明细账户，用于核算企业应交纳的增值税，并在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“已交税金”“销项税额”、“进项税额转出”等专栏。,一、原材料按实际成本计价的核算,第二节原材料,3.原材料收入的总分类核算,(1)购入原材料的核算,1.原材料采购费用：凡能分清的，直接计入各种材料的采购成本；不能分清的，应按材料的重量或买价等比例，分摊计入各种材料的采购成本。,2.运输费用的处理，按照税法规定，一般纳税人外购货物(固定资产除外)所支付的运输费(应取得正式运费发票)可按照7%扣除率计算进项税额并准予抵扣。,一、原材料按实际成本计价的核算,第二节原材料,3.原材料收入的总分类核算,(1)购入原材料的核算,单货同到。,例4-72005年9月10日，高新公司(制造工厂)从武阳钢铁公司购进钢条2000千克，每千克8元，取得的增值税专用发票上注明的钢条价款为16000元，增值税税额为2720元，运输单据表明运费400元(按规定准予扣除进项税额28元)、装卸费78元、运输保险费350元。高新公司以银行汇票结算材料款项，钢条已验收入库。高新公司属一般纳税人。,一、原材料按实际成本计价的核算,第二节原材料,3.原材料收入的总分类核算,(1)购入原材料的核算,单货同到。,借：原材料钢条16800应交税金应交增值税(进项税额)2748贷：其他货币资金银行汇票存款19548,一、原材料按实际成本计价的核算,第二节原材料,3.原材料收入的总分类核算,(1)购入原材料的核算,单到货未到。,例4-8仍用上例的资料，假设高新公司签发并承兑一张3个月到期的商业汇票结算材料款项，但材料尚未收到。编制会计分录。,借：在途材料武阳钢铁公司16800应交税金应交增值税(进项税额)2748贷：应付票据武阳钢铁公司19548,一、原材料按实际成本计价的核算,第二节原材料,3.原材料收入的总分类核算,(1)购入原材料的核算,单到货未到。,借：原材料钢条16800贷：在途材料武阳钢铁公司16800,假设10月15日上述钢条到达验收入库，编制会计分录。,一、原材料按实际成本计价的核算,第二节原材料,3.原材料收入的总分类核算,(1)购入原材料的核算,货到单未到。,材料已验收入库，发票账单尚未到达，货款未付。,在月份内发生此类业务时，可暂不进行总分类核算，只将收到的材料登记明细分类账，待有关发票账单到达支付货款后，再按正常程序进行账务处理。如果月末发票账单还未到达，为了使账实相符，应按材料的暂估价款(合同价格或计划成本等)暂估入账，下月初再用红字作同样的会计分录予以冲回，以便下月收到发票账单付款时，按正常程序进行账务处理。,一、原材料按实际成本计价的核算,第二节原材料,3.原材料收入的总分类核算,(1)购入原材料的核算,货到单未到。,材料已验收入库，发票账单尚未到达，货款未付。,例4-9仍用上例的资料，假设武阳钢铁公司采用托收承付方式向高新公司收取货款。高新公司购进的钢条2000千克已到并验收入库，但银行的结算凭证和发票等单据未到，货款尚未支付。月末，高新公司按暂估价入账，假设其暂估价为16400元。,一、原材料按实际成本计价的核算,第二节原材料,3.原材料收入的总分类核算,(1)购入原材料的核算,货到单未到。,材料已验收入库，发票账单尚未到达，货款未付。,根据收料单及发票随货联，高新公司编制会计分录。,借：原材料钢条16400贷：应付账款暂估应付账款16400,一、原材料按实际成本计价的核算,第二节原材料,3.原材料收入的总分类核算,(1)购入原材料的核算,货到单未到。,材料已验收入库，发票账单尚未到达，货款未付。,下月初用红字予以冲回。,借：原材料钢条16400贷：应付账款暂估应付账款16400,一、原材料按实际成本计价的核算,第二节原材料,3.原材料收入的总分类核算,(1)购入原材料的核算,货到单未到。,材料已验收入库，发票账单尚未到达，货款未付。,假设高新公司下月收到该批材料的发票账单，审核无误，承付货款。编制会计分录。,借：原材料钢条16800应交税金应交增值税(进项税额)2748贷：银行存款19548,一、原材料按实际成本计价的核算,第二节原材料,3.原材料收入的总分类核算,(1)购入原材料的核算,货到单未到。,材料已验收入库，发票账单也已到达，款项未支付。,这种情况包括企业采用赊购方式购买材料未付款和结算单据已到，由于企业银行存款不足而暂未付款，企业应在收到材料和发票账单时进行账务处理。,一、原材料按实际成本计价的核算,第二节原材料,3.原材料收入的总分类核算,(1)购入原材料的核算,货到单未到。,材料已验收入库，发票账单也已到达，款项未支付。,例4-10仍用上例的资料，假设高新公司向武阳钢铁公司购进的钢条2000千克已到并验收入库，同时银行的结算凭证和发票等单据也已收到，由于企业银行存款不足而暂未付款，高新公司编制会计分录。,借：原材料16800应交税金应交增值税(进项税额)2748贷：应付账款武阳钢铁公司19548,一、原材料按实际成本计价的核算,第二节原材料,3.原材料收入的总分类核算,(1)购入原材料的核算,购进材料发生购货折扣与购货折让。,购货折让，是指购进材料在质量上存在问题而由供货单位给予价格减让。购货折让作为买价的减少，减少存货成本，与之相关的增值税进项税额也应相应减少。,一、原材料按实际成本计价的核算,第二节原材料,3.原材料收入的总分类核算,(1)购入原材料的核算,例4-11高新公司采用赊购方式向安信公司购买一批A材料，材料已验收入库，发票账单也已收到，增值税专用发票上注明的材料价款为80000元，增值税税额为13600元。付款条件为“210，n30”。,购进材料发生购货折扣与购货折让。,一、原材料按实际成本计价的核算,第二节原材料,3.原材料收入的总分类核算,(1)购入原材料的核算,购入材料时，根据购销合同、增值税专用发票及收料单，高新公司编制会计分录。,借：原材料A材料80000应交税金应交增值税(进项税额)13600贷：应付账款安信公司93600,购进材料发生购货折扣与购货折让。,一、原材料按实际成本计价的核算,第二节原材料,3.原材料收入的总分类核算,(1)购入原材料的核算,假定高新公司在折扣期10天内支付款项，可享受现金折扣优惠1872元，净付货款91728元，编制会计分录。,借：应付账款安信公司93600贷：银行存款91728财务费用1872,购进材料发生购货折扣与购货折让。,一、原材料按实际成本计价的核算,第二节原材料,3.原材料收入的总分类核算,(1)购入原材料的核算,预付款项购料。,例4-12高新公司在9月12日与安信公司签订合同，订购Q辅助材料，根据合同规定以银行存款预付购货款42000元。9月18日，预购的Q辅助材料到达，并验收入库，有关发票上注明材料价款为140000元，增值税税额23800元，共计163800元。高新公司当即以银行存款补付货款121800元。高新公司编制会计分录。,一、原材料按实际成本计价的核算,第二节原材料,3.原材料收入的总分类核算,(1)购入原材料的核算,预付款项购料。,9月12日预付购货款，根据银行转账结算凭证：,借：预付账款安信公司42000贷：银行存款42000,一、原材料按实际成本计价的核算,第二节原材料,3.原材料收入的总分类核算,(1)购入原材料的核算,预付款项购料。,9月18日根据购销合同、增值税专用发票、收料单及银行转账结算凭证：,借：在途材料原材料140000应交税金应交增值税(进项税额)23800贷：预付账款安信公司163800,一、原材料按实际成本计价的核算,第二节原材料,3.原材料收入的总分类核算,(1)购入原材料的核算,预付款项购料。,9月18日根据购销合同、增值税专用发票、收料单及银行转账结算凭证：,借：预付账款安信公司121800贷：银行存款121800,一、原材料按实际成本计价的核算,第二节原材料,3.原材料收入的总分类核算,(1)购入原材料的核算,预付款项购料。,9月18日根据购销合同、增值税专用发票、收料单及银行转账结算凭证：,借：原材料Q辅助材料140000贷：在途材料安信公司140000,一、原材料按实际成本计价的核算,第二节原材料,3.原材料收入的总分类核算,(1)购入原材料的核算,购进材料短缺。,材料购进发生短缺应填制“材料购进短缺报告单”，在查明原因之前，应先转入“待处理财产损溢”账户核算，待查明原因后再分别处理。,一、原材料按实际成本计价的核算,第二节原材料,3.原材料收入的总分类核算,(1)购入原材料的核算,购进材料短缺。,凡属运输途中的合理损耗，如由于自然损耗等原因而发生的短缺，应当计入验收入库材料的采购成本之中，相应地提高入库材料的实际单位成本，不再另作账务处理。,一、原材料按实际成本计价的核算,第二节原材料,3.原材料收入的总分类核算,(1)购入原材料的核算,购进材料短缺。,凡属由供应单位少发货等原因造成的短缺，应区分两种情况处理：第一种是货款尚未支付的情况，企业应按短缺的数量和发票单价计算拒付金额，填写“拒付理由书”，向银行办理拒付手续，经银行同意后即可根据收料单、发票账单、拒付理由书和银行结算凭证，按实际支付金额记账。第二种是货款已经支付、并已记入“在途材料”账户的情况，企业应将短缺部分的成本和增值税转入“应收账款”账户，同时，按实际收到的材料记入“原材料”账户。,一、原材料按实际成本计价的核算,第二节原材料,3.原材料收入的总分类核算,(1)购入原材料的核算,购进材料短缺。,凡属由运输机构或过失人造成的短缺，应将短缺部分的成本和增值税转入“其他应收款”账户，由运输机构或其他过失人负责赔偿。,一、原材料按实际成本计价的核算,第二节原材料,3.原材料收入的总分类核算,(1)购入原材料的核算,购进材料短缺。,属于自然灾害等非常原因造成的损失，应将这部分成本和增值税扣除残料价值和过失人、保险公司赔款后的净损失，记入“营业外支出非常损失”账户；属于无法收回的其他损失，报经批准后，记入“管理费用”账户。,一、原材料按实际成本计价的核算,第二节原材料,3.原材料收入的总分类核算,(1)购入原材料的核算,购进材料短缺。,例4-13仍用上例的资料，假设高新公司从武阳钢铁公司购进钢条2000千克的货款前已承付，10月15日，钢条运达验收入库1800千克，短缺200千克，其中10千克属定额内合理损耗，其余190千克短缺原因不明，待查。,一、原材料按实际成本计价的核算,第二节原材料,3.原材料收入的总分类核算,(1)购入原材料的核算,购进材料短缺。,10月15日，钢条验收入库：,购入钢条的实际单位成本1680020008.4(元)验收入库钢条实际成本(2000190)8.415204(元)短缺材料的实际成本1908.41596(元),借：原材料钢条15204待处理财产损溢待处理流动资产损溢1867.32贷：在途材料武阳钢铁公司16800应交税金应交增值税(进项税额转出)271.32,一、原材料按实际成本计价的核算,第二节原材料,3.原材料收入的总分类核算,(1)购入原材料的核算,购进材料短缺。,如果以后查明原因，短缺的190千克钢条是由于供应单位武阳钢铁公司少发货，武阳钢铁公司已同意退款但尚未收到。,借：应付账款武阳钢铁公司1867.32贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢1867.32,一、原材料按实际成本计价的核算,第二节原材料,3.原材料收入的总分类核算,(1)购入原材料的核算,购进材料短缺。,如果以后查明原因，短缺的190千克钢条是运输部门的责任造成的，运输部门已同意赔款但尚未收到。,借：其他应收款运输部门1867.32贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢1867.32,一、原材料按实际成本计价的核算,第二节原材料,3.原材料收入的总分类核算,(2)自制材料入库的核算,根据发生的料、工、费支出的原始凭证，编制会计分录：,借：生产成本基本生产成本(或辅助生产成本)贷：有关料、工、费支出账户,企业基本生产车间或辅助生产车间自制完成的材料验收入库时，按其实际生产成本，编制会计分录：,借：原材料贷：生产成本基本生产成本(或辅助生产成本),一、原材料按实际成本计价的核算,第二节原材料,3.原材料收入的总分类核算,(2)自制材料入库的核算,例4-14仍用上例的资料：2005年9月10日高新公司从武阳钢铁公司购进的钢条2000千克，高新公司已经以银行汇票结算材料款项，假设10月15日，上述钢条到达验收入库时，发现规格不符合合同约定，已与武阳钢铁厂协商退货。,一、原材料按实际成本计价的核算,第二节原材料,3.原材料收入的总分类核算,(2)自制材料入库的核算,根据红字“收货单”、税务机关开具的进货退出证明单、红字专用发票等单据，高新公司编制会计分录。,借：其他货币资金银行汇票存款19548应交税金应交增值税(进项税额)2748贷：在途材料武阳钢铁公司16800,一、原材料按实际成本计价的核算,第二节原材料,3.原材料收入的总分类核算,(3)其他收入原材料方式的核算,企业收入原材料还可以有委托加工收回、投资者投入、接受捐赠等方式。,(4)小规模纳税人购入材料的核算,一、原材料按实际成本计价的核算,第二节原材料,3.原材料收入的总分类核算,(1)购进材料拒付全部或部分货款。企业由于购进的原材料不属于企业所购、货款计算有错等原因，拒付全部或部分货款时，应提出拒付理由，如果对方采用委托收款或托收承付方式的，还应在承付期内填制“拒付理由书”，向银行办理拒付货款。拒付货款的材料到达企业，应妥善保管。,一、原材料按实际成本计价的核算,第二节原材料,3.原材料收入的总分类核算,(2)购进材料退货。由于购进的原材料在品种、规格或质量上存在问题，企业可以与供货方协商退货，对方同意退货后，应填制红字“收货单”通知存储部门退货，同时取得税务机关开具的进货退出证明单，存货退出并取得红字专用发票后，作退货的账务处理：借：银行存款蓝字应交税金应交增值税(进项税额)红字贷：在途材料或原材料蓝字,一、原材料按实际成本计价的核算,第二节原材料,3.原材料收入的总分类核算,例4-14仍用例4-7的资料：2005年9月10日高新公司从武阳钢铁公司购进的钢条2000千克，高新公司已经以银行汇票结算材料款项，假设10月15日，上述钢条到达验收入库时，发现规格不符合合同约定，已与武阳钢铁厂协商退货。,根据红字“收货单”、税务机关开具的进货退出证明单、红字专用发票等单据，高新公司编制会计分录。,一、原材料按实际成本计价的核算,第二节原材料,3.原材料收入的总分类核算,例4-14仍用例4-7的资料：2005年9月10日高新公司从武阳钢铁公司购进的钢条2000千克，高新公司已经以银行汇票结算材料款项，假设10月15日，上述钢条到达验收入库时，发现规格不符合合同约定，已与武阳钢铁厂协商退货。,借：其他货币资金银行汇票存款19548应交税金应交增值税(进项税额)2748贷：在途材料武阳钢铁公司16800,一、原材料按实际成本计价的核算,第二节原材料,4.原材料发出的总分类核算,企业发出的材料不管其用途如何，均应办理必要的手续和填制领发料凭证，各种领发料凭证是进行原材料发出总分类核算的依据。企业可直接根据领发料凭证填制记账凭证，登记总分类账。为了简化日常材料核算的工作，企业也可在月末根据当月的领发料凭证，按领用部门和用途进行归类汇总，编制“发料凭证汇总表”，据以填制记账凭证，登记总分类账。,一、原材料按实际成本计价的核算,第二节原材料,4.原材料发出的总分类核算,例4-15高新公司2005年9月末根据领发料凭证，汇总编制“发料凭证汇总表”，见表4-4。,一、原材料按实际成本计价的核算,第二节原材料,4.原材料发出的总分类核算,根据发料凭证汇总表，编制“转账凭证”，作会计分录。,借：生产成本基本生产成本338000辅助生产成本14040制造费用6500管理费用2600贷：原材料原料及主要材料270140辅助材料91000,一、原材料按实际成本计价的核算,第二节原材料,4.原材料发出的总分类核算,发出用于在建工程、职工集体福利的材料，除结转材料成本，记入“在建工程”、“应付福利费”账户外，还应同时结转购入材料时交纳的增值税。,一、原材料按实际成本计价的核算,第二节原材料,5.原材料收发的明细分类核算,(1)按材料的品种、规格设置明细分类账,为了随时掌握各种库存原材料的收、发、结存数量及金额，企业应按材料的品种、规格设置明细分类账。材料明细分类账的格式和登记方法见表4-1、表4-2、表4-3和表4-4。,由仓库和财会部门分别组织材料的数量核算和价值核算。,设置“两套账”或“一套账”的方式进行材料的明细核算。,一、原材料按实际成本计价的核算,第二节原材料,5.原材料收发的明细分类核算,(1)按材料的品种、规格设置明细分类账,为了随时掌握各种库存原材料的收、发、结存数量及金额，企业应按材料的品种、规格设置明细分类账。材料明细分类账的格式和登记方法见表4-1、表4-2、表4-3和表4-4。,由仓库和财会部门分别组织材料的数量核算和价值核算。,设置“两套账”或“一套账”的方式进行材料的明细核算。,一、原材料按实际成本计价的核算,第二节原材料,5.原材料收发的明细分类核算,(2)按材料大类设置明细账,为了掌握各类材料的收、发、结存动态，企业还应按材料大类设置明细账，根据收料凭证汇总表和发料凭证汇总表登记，进行二级分类核算。,一、原材料按实际成本计价的核算,第二节原材料,6.原材料按实际成本核算的优缺点及适用性,原材料按实际成本核算，能直接提供材料资金的结存数额，为计算产品的生产成本提供较准确的材料耗用数；对于一些规模比较小、材料收发业务也比较少的企业来说，核算工作较为简单。,原材料按实际成本计价核算，在账簿中反映不出材料成本与计划成本相比是超支还是节约，不利于控制材料的采购成本；在材料品种较多、收发业务频繁的情况下，核算工作量较大。,二、原材料按计划成本计价的核算,第二节原材料,原材料按计划成本计价的核算：是指每种材料的日常收、发、结存核算都按预先确定的计划成本计价。其特点是从材料的收发凭证到明细分类账和总账的登记，全部都是按计划成本计价。,二、原材料按计划成本计价的核算,第二节原材料,在材料入库时分开记录：按计划成本记入“原材料”账户，将实际成本超过计划成本的部分记入设置的“材料成本差异”账户的借方，将实际成本低于计划成本的部分记入“材料成本差异”账户的贷方。月末，通过分配材料成本差异将发出材料的计划成本调整为实际成本。,当实际成本大于计划成本时，称为超支差异，用“+”表示,当实际成本小于计划成本时，称为节约差异，用“-”表示,二、原材料按计划成本计价的核算,第二节原材料,在材料入库时分开记录：按计划成本记入“原材料”账户，将实际成本超过计划成本的部分记入设置的“材料成本差异”账户的借方，将实际成本低于计划成本的部分记入“材料成本差异”账户的贷方。月末，通过分配材料成本差异将发出材料的计划成本调整为实际成本。,二、原材料按计划成本计价的核算,第二节原材料,实际成本超过计划成本的核算如图所示。,二、原材料按计划成本计价的核算,第二节原材料,实际成本低于计划成本的核算如图所示。,二、原材料按计划成本计价的核算,第二节原材料,1.设置的主要账户,(1)“原材料”账户该账户与按实际成本计价的核算内容相同，但借方、贷方和余额均反映材料的计划成本。,二、原材料按计划成本计价的核算,第二节原材料,1.设置的主要账户,(2)“材料采购”账户用于核算企业购入材料、商品等的采购成本，属于资产类账户。,该账户应按供应单位和物资品种设置明细账，进行明细核算。,二、原材料按计划成本计价的核算,第二节原材料,1.设置的主要账户,(3)“材料成本差异”账户用于核算企业各种材料实际成本与计划成本的差异，属调整账户。,该账户应区分“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”等，按照类别或品种进行明细核算，不能使用一个综合差异率。,二、原材料按计划成本计价的核算,第二节原材料,2.原材料收入的总分类核算,(1)购入原材料的核算,二、原材料按计划成本计价的核算,第二节原材料,2.原材料收入的总分类核算,(1)购入原材料的核算,货款已经支付(或已开出、承兑商业汇票)，同时材料已验收入库。,例4-16假设高新公司原材料采用计划成本计价核算，9月6日向外地东方公司购入A材料3000千克，增值税专用发票上注明的原料价款为30000元，增值税税额为5100元，东方厂代垫运杂费1500元，企业以汇兑方式付讫。A材料已验收入库，计划单位成本为每千克10元。,二、原材料按计划成本计价的核算,第二节原材料,2.原材料收入的总分类核算,(1)购入原材料的核算,货款已经支付(或已开出、承兑商业汇票)，同时材料已验收入库。,高新公司承付货款时，根据发票、托运单、汇兑结算等凭证，编制会计分录。,借：材料采购原材料31500应交税金应交增值税(进项税额)5100贷：银行存款36600,二、原材料按计划成本计价的核算,第二节原材料,2.原材料收入的总分类核算,(1)购入原材料的核算,货款已经支付(或已开出、承兑商业汇票)，同时材料已验收入库。,A材料入库时，根据收料单，编制会计分录。,借：原材料A材料30000贷：材料采购原材料30000,二、原材料按计划成本计价的核算,第二节原材料,2.原材料收入的总分类核算,(1)购入原材料的核算,货款已经支付(或已开出、承兑商业汇票)，同时材料已验收入库。,结转入库材料成本差异(超支)，编制会计分录。,借：材料成本差异原材料1500贷：材料采购原材料1500,二、原材料按计划成本计价的核算,第二节原材料,2.原材料收入的总分类核算,(1)购入原材料的核算,货款已经支付(或已开出、承兑商业汇票)，材料尚未验收入库。,例4-17仍用上例资料，如果高新公司以汇兑方式付讫材料价款、增值税税款及代垫运杂费，但到月末A材料仍未运到。,二、原材料按计划成本计价的核算,第二节原材料,2.原材料收入的总分类核算,(1)购入原材料的核算,货款已经支付(或已开出、承兑商业汇票)，材料尚未验收入库。,根据发票、托运单、汇兑结算等凭证，编制会计分录。,借：材料采购原材料31500应交税金应交增值税(进项税额)5100贷：银行存款36600,二、原材料按计划成本计价的核算,第二节原材料,2.原材料收入的总分类核算,(1)购入原材料的核算,材料已验收入库，货款尚未支付(或尚未开出、承兑商业汇票)。,尚未收到发票账单。,例4-18仍用上例资料，东方厂以托收承付方式向高新公司收取材料价款、增值税税款及代垫运杂费。A材料已运到并验收入库，月末，高新公司尚未收到该批材料的发票账单，货款未付。,二、原材料按计划成本计价的核算,第二节原材料,2.原材料收入的总分类核算,(1)购入原材料的核算,材料已验收入库，货款尚未支付(或尚未开出、承兑商业汇票)。,尚未收到发票账单。,月末应按材料的计划成本估价入账，编制会计分录。,借：原材料A材料31500贷：应付账款暂估应付账款31500,二、原材料按计划成本计价的核算,第二节原材料,2.原材料收入的总分类核算,(1)购入原材料的核算,材料已验收入库，货款尚未支付(或尚未开出、承兑商业汇票)。,尚未收到发票账单。,下月初用红字将上述会计分录冲回。,借：原材料A材料31500贷：应付账款暂估应付账款31500,二、原材料按计划成本计价的核算,第二节原材料,2.原材料收入的总分类核算,(1)购入原材料的核算,材料已验收入库，货款尚未支付(或尚未开出、承兑商业汇票)。,已收到发票账单。,如上例，假定高新公司已收到发票账单，但仍未付款或尚未开出、承兑商业汇票。编制会计分录。,借：材料采购原材料31500应交税金应交增值税(进项税额)5100贷：应付账款东方厂36600,二、原材料按计划成本计价的核算,第二节原材料,2.原材料收入的总分类核算,(1)购入原材料的核算,材料已验收入库，货款尚未支付(或尚未开出、承兑商业汇票)。,已收到发票账单。,借：原材料A材料31500贷：材料采购原材料31500,借：材料采购原材料1500贷：材料成本差异原材料1500,如上例，假定高新公司已收到发票账单，但仍未付款或尚未开出、承兑商业汇票。编制会计分录。,二、原材料按计划成本计价的核算,第二节原材料,2.原材料收入的总分类核算,(1)购入原材料的核算,材料已验收入库，货款尚未支付(或尚未开出、承兑商业汇票)。,已收到发票账单。,借：应付账款东方厂36600贷：银行存款36600,下月付款时，编制会计分录。,二、原材料按计划成本计价的核算,第二节原材料,2.原材料收入的总分类核算,(1)购入原材料的核算,预付款项购料。,购进材料溢余、短缺。,二、原材料按计划成本计价的核算,第二节原材料,2.原材料收入的总分类核算,(2)自制材料入库的核算,企业自制材料完工验收入库，应在月末根据“材料交库单”所列计划成本和有关成本计算资料所确定的实际成本，编制会计分录。借：原材料(计划成本)材料成本差异原材料(超支差)贷：生产成本基本生产成本(或辅助生产成本)(实际成本)材料成本差异原材料(节约差),二、原材料按计划成本计价的核算,第二节原材料,2.原材料收入的总分类核算,(3)原材料收入的汇总核算,为简化日常核算工作，企业平时可不进行材料入库和结转材料成本差异的总分类核算，月末，以仓库转来的收料凭证为依据，区分不同材料类别和付款与否等情况进行汇总，编制“收料凭证汇总表”，据以编制记账凭证并登记总分类账。,二、原材料按计划成本计价的核算,第二节原材料,2.原材料收入的总分类核算,(3)原材料收入的汇总核算,例4-19高新公司在9月份发生的材料收入业务集中在月终核算，编制“收料凭证汇总表”(见表4-5)，据以编制记账凭证并登记“原材料”和“材料成本差异”总分类账，结转入库材料成本和材料成本差异。,二、原材料按计划成本计价的核算,第二节原材料,2.原材料收入的总分类核算,(3)原材料收入的汇总核算,二、原材料按计划成本计价的核算,第二节原材料,2.原材料收入的总分类核算,(3)原材料收入的汇总核算,根据收料凭证汇总表，编制会计分录。,借：原材料原料及主要材料331500燃料128180贷：材料采购原材料394680应付账款暂估应付账款65000,借：材料采购原材料4680贷：材料成本差异原材料4680,二、原材料按计划成本计价的核算,第二节原材料,3.原材料发出的总分类核算,为简化日常核算工作，企业可于月末编制“发料凭证汇总表”，据以编制记账凭证并登记总分类账。,二、原材料按计划成本计价的核算,第二节原材料,3.原材料发出的总分类核算,例4-20高新公司9月末根据领发料凭证，汇总编制“发料凭证汇总表”(见表46)，本月原材料的成本差异率为-1(节约差)。,二、原材料按计划成本计价的核算,第二节原材料,3.原材料发出的总分类核算,二、原材料按计划成本计价的核算,第二节原材料,3.原材料发出的总分类核算,结转发出材料的计划成本。,借：生产成本基本生产成本456560辅助生产成本72670制造费用2340管理费用3250贷：原材料原料及主要材料405600辅助材料70070燃料2990外购半成品56160,二、原材料按计划成本计价的核算,第二节原材料,3.原材料发出的总分类核算,结转发出材料应负担的成本差异。,借：生产成本基本生产成本4565.60辅助生产成本726.70制造费用23.40管理费用32.50贷：材料成本差异原材料5348.20,二、原材料按计划成本计价的核算,第二节原材料,3.原材料发出的总分类核算,现行会计制度规定，发出材料应负担的成本差异必须按月分摊，不得在季末或年末一次计算。发出材料应负担的成本差异，除委托外部加工发出材料可按上月差异率计算外，都应使用当月的实际差异率；如果上月的成本差异率与本月成本差异率相差不大的，也可按上月的成本差异率计算。计算方法一经确定，不得随意变动。,二、原材料按计划成本计价的核算,第二节原材料,4.原材料收发的明细分类核算,(1)库存原材料的明细分类核算,在计划成本计价方式下，材料明细分类账和材料二级分类账都是按计划成本计价。,二、原材料按计划成本计价的核算,第二节原材料,4.原材料收发的明细分类核算,(1)库存原材料的明细分类核算,仓库和财会部门按以下规定进行库存原材料的明细分类核算：,仓库应按材料的品种和规格设置一套材料明细分类账或材料卡片，收入和发出栏不记金额，只记数量，结存栏分别记数量和金额，金额栏则可以在月末根据材料的结存数量和计划单价计算登记。其格式如表4-7所示。,二、原材料按计划成本计价的核算,第二节原材料,4.原材料收发的明细分类核算,(1)库存原材料的明细分类核算,二、原材料按计划成本计价的核算,第二节原材料,4.原材料收发的明细分类核算,(1)库存原材料的明细分类核算,仓库和财会部门按以下规定进行库存原材料的明细分类核算：,财会部门应按仓库和材料类别设置只登记金额的材料明细账，根据仓库转来的材料收发凭证，按期归类汇总登记，与仓库设置的材料卡片起到相互核对的作用。其格式如表4-8所示。,二、原材料按计划成本计价的核算,第二节原材料,4.原材料收发的明细分类核算,(1)库存原材料的明细分类核算,二、原材料按计划成本计价的核算,第二节原材料,4.原材料收发的明细分类核算,(2)材料采