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新会计准则实施对我国上市银行财务报表影响分析 论文摘要 2006 年 2 月 15 日,财政部颁布了新的企业会计准则,并要求于 2007年 1 月 1 日起在上市公司范围内首先施行。新会计准则的出台必然会对上市公司产生不同程度的影响。 由于近年来商业银行的密集上市和银行业在我国经济建设中地位的加强,新会计准则出台后,其对商业银行尤其是对上市银行的影响成了学者们关注的焦点。但大多数学者的研究仅停留在对新旧准则进行对比和对新会计准则实施影响进行预期的阶段,即大多停留在规范研究阶段而并未做出实证研究。本文试图通过采用规范研究与实证研究相结合的方式,从理论和实际两方面论述执行新的会计准则将会对上市银行财务报表产生怎样的影响。 文章分为五部分: 第一章“导论”。首先介绍了我国新会计准则出台的背景以及我国商业银行近年来大规模上市的现实状况,进而明确了研究“新会计准则实施对上市银行财务报表影响”这一问题的意义。接着,文章分析了研究现状,将近期研究该问题的文章内容进行了回顾。然后,在总结前人研究经验的基础上,明确了本文的研究对象、方法和目的,并确定了本文的研究框架。 第二章“新会计准则的主要变化及新会计准则与国际财务报告准则的趋同”采用规范研究的方法。本章分为两部分:首先是将可能对上市银行财务报表产生较大影响的新会计准则主要变化进行了列示;然后,为了给下面实证分析的数据选取提供理论依据,介绍了新会计准则与国际财务报告准则的趋同,其中着重对比了金融工具准则,并得出了新会计准则与国际财务报告准则基本实现了趋同的结论。 第三章“新会计准则变化对财务报表及财务指标的影响”。本部分主要从三个方面预期了新会计准则实施可能会对上市银行造成的影响,包括:对资产负债表的影响、对利润表的影响以及对财务指标的影响。 第四章“新会计准则实施对上市银行财务报表影响的实证分析”采用实证研究的方法,是文章的重点。本章首先介绍了笔者的研究设计,明确了研究对象的选择,以及实证研究的方法和思路。然后,基于前面新会计准则与国际财1 务报告准则趋同分析的结果,将上市银行按国际财务报告准则编制的财务报表数据近似于在新会计准则标准下编制的财务报表数据,对新旧准则下上市银行各年度报表项目和财务指标进行了对比分析。主要采用趋势分析、描述性统计分析和配对样本 t 检验的方法对考察指标进行分析,得出结论:采用新会计准则会对上市银行财务报表产生一定的影响,但影响并不显著。昀后,为了进一步分析新会计准则的影响,笔者采用案例的方式,以上市银行2006年财务报告为研究对象对报表数据进行了分析。 第五章“结论和建议”。本章基于上述的研究和论述,首先对研究结论进行了总结,并分析了主要原因。在此基础上,对上市银行如何应对新会计准则提出了几点建议。昀后,指出了论文的贡献和不足。 综上所述,新会计准则的颁布对我国经济发展有着重要的意义,随着金融市场和银行业务的发展,它的实施必将对上市银行财务报表产生越来越大的影响。关键词:新会计准则、上市银行、财务报表2 abstract in february 2006, the ministry of finance issued “enterprise accounting standard 2006”, requested the public companies to implement first since january st1 2007. the enactment of the new accounting standard will impact the listed companies in different degreebecause many commercial banks came into the market in recent years, following the introduction of the new accounting standard, the impact about new standards to commercial banks, especially to public banks, became the focus of scholars attention. but most scholars just compared the new accounting standard with the old one or did expectation of influence about the implement of new standards, in other words, they have done research in language but have not done empirical research. this paper attempts to adopt two major methods- normative research and empirical research- to describe and analyze this topic, dissertates what kind of impact will be there because of the implement of this new accounting standards for the financial statements of public banks in both theory side and practice sidethere are five parts in this paper: chapter one: “introduction”. first, it introduces the background of the issued of the new accounting standard and the circumstance of a large-scale listing upsurge triggered by many commercial banks in recent years. then, points out the meaning of study the new accounting standards impact on the financial statements of listed banks. secondly, the thesis analyzes the research actuality and reviews the relative articles about this topic recently. thirdly, on the basis of summarizes those research experiences, author explains the research targets,methods and aims, and then builds the framework of this thesischapter two: “the main changes of the new accounting standard and the resemblance between the new accounting standard and the international accounting standard”. this chapter uses normative research method and divides into two parts 3 one part lists the main changes of the new accounting standard that may have biggish impact on the financial statements of public banks. the other introduces the resemblance between the new accounting standard and the international accounting standard, especial the financial instrument accounting standards, and educed the result that the new accounting standard is almost the same as the international accounting standard in order to provide theoretic evidence on data chose in chapter fourchapter three: “the impact that the changes of the new accounting standard bring to financial statements and financial indicators”. in this chapter, the author anticipates the impact on public banks about implement of the new accounting standard in three sides: the influence on balance sheet,the influence on income statement and the influence on financial indicatorschapter four: “research on the new accounting standards impact on the financial statements of public banks”. this chapter uses empirical research method and its one of the most important chapters of the paper. first of all, it introduces the design of the research, indicates the way to choose data, the source of the data, the method and consecution of the research. then, bases on the result of analyzed between the new accounting standard and the international accounting standard, author considers data that made according to the international accounting standard as data that made according to the new accounting standard, and then makes comparison between those historical data base on the new and old accounting standards. after that, author uses trend analysis method, descriptive statistics and independent-samples t test to analyze the select indicators and gain a result that implement the new accounting standard will have some influence on the financial statements of public banks but not so much. in order to go deep into the impact,author takes annual reports of listed banks in 2006 as samples and uses case analysis method to analyze the report datachapter five: “conclusions and suggestions”. based on the above studies and discussions, author summarizes the result of research and gives primary reasonsafter that, author makes some suggestions to public banks about how to deal with the4 new accounting standard. at last, it shows the innovations and shortages of this paperin summary, the enactment of the new accounting standard has an important meaning on chinas economic development, and it will greatly impact the financial statements of listed banks along with the development of financial market and bank operationkey words: the new accounting standard, public banks, financial statements5 目 录 第1 章 导论. 1 1.1 研究背景及意义 1 1.1.1 新会计准则出台的背景1 1.1.2 我国银行大规模上市的现实状况. 2 1.1.3 研究意义6 1.2 研究现状 6 1.3 研究对象、方法和目的 8 1.4 研究框架 9 第2 章 新会计准则的主要变化及新会计准则 与国际财务报告准则的趋同.11 2.1 我国新会计准则的主要变化11 2.1.1 对上市银行财务报表经营项目有影响的准则变化.11 2.1.2 对上市银行财务报表金融项目有影响的准则变化. 14 2.2 新会计准则与国际财务报告准则的趋同 17 2.2.1 新会计准则与国际财务报告准则的求同存异 17 2.2.2 新会计准则与国际财务报告准则中金融工具准则趋同的比较20 第3 章 新会计准则变化对财务报表及财务指标的影响25 3.1 对资产负债表的影响25 3.2 对利润表的影响. 26 3.3 对重要指标的影响 28 第4 章 新会计准则实施对上市银行财务报表影响的实证分析 31 4.1 研究设计. 31 4.1.1 研究对象的选择 31 4.1.2 数据来源 31 4.1.3 实证研究方法思路32 4.2 新旧准则下各年度上市银行报表项目和财务指标对比分析. 32 4.2.1 趋势分析 344.2.2 描述性统计分析 37 4.2.3 配对样本 t检验37 4.3 新旧准则交接年度财务报表调整分析. 39 4.3.1 上市银行 2006年年报中关于新旧准则衔接的说明39 4.3.2 上市银行对 2005年所有者权益追溯调整的分析 40 4.3.3 上市银行对 2006年所有者权益重大差异调节的分析. 42 第5 章 结论和建议 48 5.1 研究结论. 48 5.2 对上市银行的建议 49 5.2.1 认真组织培训学习新会计准则 50 5.2.2 提升上市银行核算软硬件系统 51 5.2.3 提高上市银行风险管理意识和水平. 51 5.3 论文贡献和不足. 52 参考文献54 致 谢56图表索引 图 1-1上市银行利润趋势图 4 图 1-2 论文主要框架 10 图 4-1 2003-2006 年重要报表项目变化趋势图 35 图 4-2 2003-2006 年重要财务指标变化趋势图 35 图 4-3 2003-2006 年上市银行年平均资本充足率变化图36表 1-1 中国主要商业银行简况. 3 表 1-2 上市银行 2008年预计增长趋势图. 5 表 1-3 我国上市银行列表 5 表 2-1 企业会计准则 2006与国际财务报告准则关于会计要素定义的比较 19 表 4-1 上市银行历年财务报表数据列表. 33 表 4-2 描述性统计分析表. 37 表 4-3 配对样本相关性38 表 4-4 配对样本 t检验统计结果表38 表 4-5 有关新旧准则衔接的报表附注40 表 4-6 2005 年各上市银行股东权益追溯调整对比表41 表 4-7 深圳发展银行所有者权益调节表分析42 表 4-8 民生银行所有者权益调节表分析. 43 表 4-9 工商银行所有者权益调节表分析. 44 表 4-10 中国银行所有者权益调节表分析46 表 4-11 2006年各上市银行股东权益调整对比表47 表 5-1 公允价值变动对所有者权益影响表 49新会计准则实施对我国上市银行财务报表影响分析 第 1章 导论 1.1 研究背景及意义 我国财政部于2006年2月15日颁布了新的 企业会计准则,并规定从2007年1月1日起在上市公司首先施行,新会计准则包括1项基本准则和38项具体准则。同年 10 月 30 日,财政部还发布了与之相配套的企业会计准则?应用指南。 新会计准则体系的制定充分借鉴了国际财务报告准则,同时也考虑了中国国情,基本实现了与国际财务报告准则的实质性趋同。它的出台实施标志着我国会计准则向国际化迈出了关键的一步,也体现了我国会计标准向国际会计惯例趋同的坚定信念。 新会计准则及配套应用指南的出台,使各类企业的会计工作都受到不同程度的影响,因此对其的研究也成为了理论和实务界的热点。相比其他企业而言,新会计准则对银行、证券、保险和基金等金融企业的影响更为明显,业内人士认为,这些企业的财务报告将遭遇近十年以来昀大程度的调整。 1.1.1 新会计准则出台的背景 随着世界经济全球化的趋势明显加快,国际贸易、国际投融资、跨国公司、跨国兼并均呈现增长态势,资本市场日益壮大的同时资本流动也日渐加速。会计作为国际通用的商业语言,在经济全球化过程中扮演的角色也越来越重要。然而,由于大多数国家和地区仍使用自己的会计准则,按照不同会计准则提供的会计信息的兼容性和可比性就并不十分理想,这影响了全球经贸往来和资本流动的效率和效果。因此,推进会计准则国际化,减少或者消除“语言”障碍成为国际社会的必然选择。 根据1996年国际会计准则委员会对67个国家的调查结果,有56个国家将国际会计准则直接作为本国的会计准则或以国际会计准则为基础来制定本国的会计准则,同时,国际会计准则也得到了世界上大多数证券交易所的认可。2002年6月,欧洲议会和欧盟委员会通过了欧盟法令1606/2002?关于应用国际1新会计准则实施对我国上市银行财务报表影响分析 会计准则,要求欧洲上市公司的合并财务报表自 2005年1月1 日开始全面采用国际财务报告准则(各国可根据情况适当延缓,但不得迟于2007年1月1日)。欧洲议会和欧盟委员会同时还下令建立欧洲会计监管委员会,来负责国际财务报告准则的批准采用。2003年7月17日,欧洲会计监管委员会一致表决通过采纳除国际会计准则第 32 号和国际会计准则第 39 号之外的全部现行国际财务报告准则 。可见,会计准则国际化是大势所趋。 着眼于国内,随着改革开放和市场经济体制建设的不断深入,我国经济取得了突飞猛进发展。尤其是近年来在中国加入世界贸易组织之后,国内市场更加开放,新的经济现象层出不穷,国内企业将面临更加残酷的国际竞争。面向国际,我国也不再只是单纯吸收国际资本投资的资本流入国,国内一些优质企业也开始走出去进行跨国投融资,中国企业已经完全置身于经济全球化的大市场之中,成为了全球经济的重要参与者。所有这些改变都对我国的会计环境产生了重大的影响,对会计核算提出了新的挑战,我们已经无法避免的面临会计国际化和会计准则国际趋同的这一趋势。新会计准则正是在这样的大背景下,同时考虑了我国的特殊经济环境后产生的。 虽然新会计准则仍有需要完善的条款和规定,其部分具体准则操作的可行性仍有待实践的检验,但新会计准则的颁布仍是我国会计史上的里程碑。从宏观上看,这对提高对外开放水平、完善市场经济体制、促进经济社会发展以及提高中国经济在国际经济中的地位都具有一定的意义。从微观上看,这对提高会计处理的一致性、改善会计信息质量、增强会计信息的可比性、有用性和决策相关性、限制利润操纵空间以及更适应不断变化的业务等方面都有重要的意义。 1.1.2 我国银行大规模上市的现实状况 我国银行业的发展相对于国外发达国家起步较晚,发展模式也很不相同。1979年以前,基本上属于单一的国家银行体系,中国人民银行的职能不仅包括金融管理和货币发行,还包括了一些现在属于商业银行业务范围的业务,如信贷、结算、外汇等。伴随着改革开放,为了适应市场需求和与世界接轨,我国本部分参考了中国人民大学赵西卜教授的“会计准则比较研究”课程讲义第十七讲我国会计准则昀新情况2新会计准则实施对我国上市银行财务报表影响分析 陆续恢复、成立了四大国有商业银行。近二十年,随着社会主义市场经济的建设和发展,我国又先后设立了一些新的股份制商业银行和非银行金融机构。正是在这一时期,我国商业银行的数量、规模和形式得到了发展和壮大。到目前为止,已形成了以中国人民银行和中国银行业监督管理委员会为领导,四大国有商业银行为主体,包括政策性金融机构、股份制商业银行和其他非银行金融机构等在内的多种金融机构并存并分工协作的金融体系。 表 1-1 中国主要商业银行简况 来源于东北农业大学范明的博士论文四大国有上市银行股份制改造和上市研究3新会计准则实施对我国上市银行财务报表影响分析 由于我国银行业上市起步较晚,所以相应的历史财务数据和对银行财务情况的研究也就比较少。为了对我国上市银行的业绩增长进行历史回顾,笔者以上市时间相对较早的深圳发展银行、浦东银行和招商银行的历史财务数据作为参考。由图 1-1 可以看出,深圳发展银行利润连续三年增长、浦发银行更是达到7年、招商银行利润虽然有震荡调整,但从2002年起总体趋势也是上涨。近年来三家银行的利润增长更加迅猛,虽然这种增长不能说没有非理性因素的作用,但也在一定程度上反映了我国银行业绩发展正处于一个难得的利好时期。图 1-1 上市银行利润趋势图 中信证券分析师杨青丽、吕小九认为,如果2008年我国加强宏观调控,上市银行的业绩增长预计将略低于2007年,但仍将保持上涨趋势(表1-2)。来源于中信证券分析师杨青丽、吕小九的分析银行业2008年投资策略?非理性繁荣是永恒的?4新会计准则实施对我国上市银行财务报表影响分析 表 1-2 上市银行 2008年预计增长趋势图与上市银行业绩上涨相伴随的是我国上市银行数量、规模和速度的明显增快。截止到2007年12月31日,我国沪深两市上市银行共有14家(见表1-3),其中,除深圳发展银行、浦发银行、民生银行、招商银行、华夏银行 5 家较早上市的银行外,其他 9 家均是 2006-2007 年新上市的银行。而且从央行传来的银行上市时间表显示,国家开发银行、光大银行、中国农业银行的上市工作也正在紧锣密鼓的进行中。 表 1-3 我国上市银行列表 所在市场 股票代码 银行名称 上市日期 深圳 000001 深圳发展银行 1991 年 600000 上海 上海浦东发展银行 1999 年 600016 上海 中国民生银行 2000 年 上海 600036 招商银行 2002 年 600015 上海 华夏银行 2003 年 601988 上海 中国银行 2006 年 7 月 5 日 601398 上海 中国工商银行 2006 年 10 月 27 日 601166 上海 福建兴业银行 2007 年 2 月 5 日 上海 601998 中信银行 2007 年 4 月 27 日 601328 上海 交通银行 2007 年 5 月 15 日 601009 上海 南京银行 2007 年 7 月 18 日 深圳 002142 宁波银行 2007 年 7 月 18 日 601169 上海 北京银行 2007 年 9 月 18 日 上海 601939 中国建设银行 2007 年 9 月 24 日 资料来源:新浪网财经频道来源于中信证券分析师杨青丽、吕小九的分析银行业 2008年投资策略?非理性繁荣是永恒的? 网址为 /0.5新会计准则实施对我国上市银行财务报表影响分析 通过表 1-3 我们不难发现,近年来银行上市的步伐明显加快,上市银行的队伍在不断扩大,其中不乏工商银行、中国银行这样的股市航母。同时,由于业绩增长、金融业持续走俏以及许多地方银行的快速发展等因素,银行业越来越成为股市中投资者关心的焦点和热点,作为金融命脉的银行业在我国上市公司中的地位也变得越来越重要。 1.1.3 研究意义 对于上市银行而言,由于其经营业务与一般企业不同,使得对它的研究不同于对一般企业。在全部的1 项基本准则和38项具体准则中,除了对一般企业都有影响的准则变化以外,特别是企业会计准则第22号?金融工具确认与计量、企业会计准则第 23 号?金融资产转移 、企业会计准则第 24 号?套期保值和企业会计准则第37号?金融工具列报4个金融工具会计准则,对上市银行在会计处理、财务状况、风险管理和监督控制等方面的影响是十分巨大的。 无论从发展历史、理论研究还是业务水平上来看,我国金融业较国际先进水平还有一定的差距,新会计准则的出台为我国上市银行会计标准的国际化提供了难得的机遇,也为我国上市银行与国际接轨提供了政策依据,有利于提高我国上市银行会计处理的理论水平。从上面的分析我们也可以看出,上市银行近年来成为股市投资的热点,新会计准则的出台对上市银行的业绩会产生何种影响、上市银行如何应对新会计准则实施带来的各种影响、报表使用者如何在新旧准则交替之际更好的分析上市银行报表提供的信息等等都是值得研究的问题。 1.2 研究现状 新会计准则出台后,其对上市银行的影响成了学者们关注的焦点,对于新会计准则进行研究的文章层出不穷,但大多数学者只停留在对新旧准则条款的简单对比,或是对新会计准则实施可能产生的影响进行推断,以及提出相关管理意见等,即大多数研究还只是停留在文字分析阶段,很少有学者对预期的影响联系实际做实证的研究。6新会计准则实施对我国上市银行财务报表影响分析 刘斌、陈春梅(2006)通过列表的方式将与上市银行有关的新旧会计准则进行了比较,进而从对上市银行会计报告及风险披露的影响和对上市银行风险管理体系的影响两方面,阐述了新会计准则对上市银行风险管理的影响,昀后,对加强上市银行风险管理应关注的问题提出了自己的看法。 张志杰(2006)指出,实施金融工具会计准则会引起上市银行财务报表相关项目的连锁变动,可能产生银行的资产负债规模的波动,同时带动上市银行资产负债率的波动,利润波动性增大,但对上市银行现金流量表的编制没有重大影响。 陈博文(2007)阐述了新会计准则对我国银行业的积极作用,同时也指出了实施新会计准则给我国上市银行带来的新挑战,昀后结合以上两方面,提出了在新会计准则下建议银行采取的应对措施。 邓翠萍(2007)分析了新会计准则的显著特点,进而对新会计准则的创新性进行了系统分析,昀后探讨了会计准则的变革给我国上市银行所带来的影响。 董付君(2007)指出,相比金融企业会计制度2001而言,新会计准则2006做了很多改进,尤其是增加了金融工具确认和计量、金融资产转移、 套期保值和金融工具列报4个金融工具会计准则,这会对上市银行的财务状况、经营成果、风险管理和内部控制等产生影响,并将对上市银行产生鼓励科技与业务创新、重视人力资源、推动资产重估、促进其财务信息全面披露等导向作用。 李顺华(2007)从与银行业密切相关的四项具体准则的主要内容及主要变化入手,论述了新会计准则对我国银行业的影响,并对银行业金融机构积极应对新会计准则的影响提出了建议。 葛效宏、赵昆(2007)在研究中首先列示了新会计准则对银行业的影响,进而讨论了新会计准则对银行经营管理所带来的挑战。他们认为,银行业会计标准向国际会计惯例接轨是不可逆转的趋势。这次新会计准则出台对银行会计既是机遇又是挑战,银行业要高度重视新会计准则实施可能带来的影响,争取顺利平稳完成向新会计准则的过渡,同时努力将新会计准则的精髓运用到会计实践当中,以便完善银行的内部治理促进银行发展。 司振强(2007)就新旧会计准则转换是否会对上市银行的财务报告产生重大影响这一问题,运用部分上市银行有关历史数据进行了分析研究。主要利用7新会计准则实施对我国上市银行财务报表影响分析 2005、2006两年数据将新会计准则对股东权益的影响进行了分析,进而分析了新会计准则对财务状况影响的有限性。昀 后指出,上市银行应积极应对新会计准则实施所带来的影响。 俞亚光、吉祖来、秦文炜(2007)从解读新会计准则与现行会计制度的差异入手,理论分析了实施新会计准则对上市银行会计处理的影响,对新会计准则导致上市银行财务指标的变化采用了案例研究,进而分析了新会计准则影响上市银行财务差异的主要因素和影响程度。 孙涛、杨臻黛(2006)指出新金融工具会计准则对上市银行的影响主要体现在以下几个方面:对上市银行资产、负债的影响会越来越大,上市银行的表外核算的格局将大受影响,上市银行的利润波动性将会增大以及上市银行贷款减值准备的计提将更加精细化、客观化。 贾建军、张文贤(2007)指出新颁布的企业会计准则将缩小上市银行按照我国会计准则编制报告和按照国际财务报告准则编制报告得出的净利润和净资产的差异,同时指出,将金融工具会计采用公允价值核算和将衍生金融工具纳入表内核算将会引起净利润和净资产的波动。金融监管当局应该针对企业会计准则的变化适时修订资本充足监管的规定,使资本充足率的计算与新会计准则相协调。 1.3 研究对象、方法和目的 我国沪深两市上市银行财务报表是本文的研究对象。正如前面表 1-3 列示的,截止到 2007 年 12 月 31 日,我国沪深两市上市银行共有 14 家。由于兴业银行、中信银行、交通银行、南京银行、宁波银行、北京银行、建设银行是 2007年新上市的上市银行,笔者无法获得较早期间的财务报表数据,因此本文的分析不涉及上面的7家上市银行。 本文主要采用规范研究与实证研究相结合,定性与定量分析相结合的方法。由于论述内容的不同,研究方法也会有所不同。对于研究背景和意义、新会计准则的主要变化、新会计准则变化对财务报表可能产生的影响等方面,本文采用规范研究的方法,比较分析新旧准则差异,列示新旧准则衔接可能出现的问8新会计准则实施对我国上市银行财务报表影响分析 题以及新会计准则对上市银行财务报表可能产生的影响。对于具体财务报表分析方面本文将采用实证研究的方法,利用上市银行的实际报表数据来证实预期的影响是否真实发生以及影响的程度,对新旧准则下各年度上市银行报表项目和财务指标对比分析主要采用数理统计方法,以便寻找出变化趋势和特点,本文还将进一步对新旧准则交接年度的财务报表调整进行案例分析,以便更加具体的分析实务上的变化。 本文的研究目的主要有以下 4 点:第一,明确我国银行业正处于一个飞速发展的阶段。银行上市步伐不断加快的同时,使得银行业在金融行业甚至国民经济中占据的地位也变得越来越重要。第二,论述新会计准则的出台在为我国银行向国际化发展扫清政策障碍的同时,也对银行会计核算和管理提出了新的挑战。理顺新会计准则的变化以及其可能对银行财务报表产生的影响,以便银行业投资者和我国上市银行能更好的适应新旧准则的交替。第三,通过实际数据的分析,验证新会计准则实施对上市银行财务报表的实际影响,使银行业投资者能够更好的理解新会计准则下上市银行的财务报表。第四,在总结研究结论的基础上,给上市银行应对新会计准则实施提出一些建议。 1.4 研究框架 同一事物站在不同角度,关注的重点不同,昀终结论也可能不同。本文主要是站在报表使用者的角度,包括投资者、监管当局以及上市银行自身,帮助其了解我国银行业的现状、新会计准则的主要变化、实施新会计准则对上市银行可能产生的影响以及这些影响在财务报表上的反映等等。 本论文总体上可以划分为五个部分:导论、新会计准则的主要变化及新会计准则与国际财务报告准则的趋同、新会计准则变化对财务报表及财务指标的影响、新会计准则实施对上市银行财务报表影响的实证分析以及结论和建议。 文章的主要逻辑框架如图:9新会计准则实施对我国上市银行财务报表影响分析 研究背景及意义 导论 研究现状 研究对象、方法和目的 研究框架 新会计准则的主要变化及新会计我国新会计准则的主要变化 准则与国际财务报告准则的趋同 新会计准则与国际财务报告准则的趋同 新会计准则变化对财务报表及财 对资产负债表的影响 务指标的影响 对利润表的影响 对重要指标的影响 新会计准则实施对上市银行财务研究设计 报表影响的实证分析 新旧准则下各年度上市银行报表项目和财务指标对比分析 新旧准则交接年度财务报表调整分析 结论和建议 研究结论 对上市银行的建议 论文贡献和不足图 1-2 论文主要框架10新会计准则实施对我国上市银行财务报表影响分析 第 2章 新会计准则的主要变化及新会计准则 与国际财务报告准则的趋同 2.1 我国新会计准则的主要变化 相对于旧的企业会计准则,新会计准则不但建立了相对较为完整的框架体系,而且还将原有准则中的一些规定适时地进行了修改,比如有关存货计价方法、无形资产确认及摊销、投资核算方法及股权投资差额、投资性房地产的确认和计量、非货币性交易确认当期损益、资产减值的认定及转回、债务重组损益确认、企业合并、债务法核算所得税等。新会计准则为了适应新业务的发展,更出台了不少新的具体准则,极大丰富了准则规定的内容,比如金融工具确认与计量、金融资产转移、套期保值、生物资产、保险合同、企业年金等等。 上市银行作为金融企业有它的特殊之处,并不是准则的所有变化都会对上市银行财务报表产生相同程度的影响。在此,笔者仅将可能对上市银行财务报表产生较普遍和较重大影响的一些准则变化进行列示,并且根据银行业的特点,将准则变化分为涉及经营项目的变化和涉及金融项目的变化两部分来分别进行分析。 2.1.1 对上市银行财务报表经营项目有影响的准则变化 1.投资的核算方法及股权投资差额的处理 新会计准则在多处强调“同一控制”这一概念,在长期股权投资的会计处理上也做出了相应调整。 企业会计准则第2号?长期股权投资规定,投资企业对被投资单位有控制权时,应采用成本法核算;而对属于共同控制或有重大影响的投资应采用权益法。这与原准则的规定十分不同。即使采用权益法核算,新会计准则对股权投资差额的处理也发生了改变。新会计准则取消了股权投资差额从而也不需要再进行摊销,新处理方法为:对股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整长期股权投资的初始投资成本;小于的,其差额应当计入当期损益,同时调整长期股权投资的成本。11新会计准则实施对我国上市银行财务报表影响分析 2.投资性房地产的确认和计量 在我国发布新会计准则前,业务处理上并不划分投资性房地产与非投资性房地产,房产或土地使用权计入不同的会计科目。比如,固定资产中的房地产对外出租的,在“固定资产”科目核算;土地使用权在“无形资产”科目核算。从这个意义上讲,投资性房地产准则可以说是本次准则改革新推出的一项具体准则,同时也是一项十分重要的准则。 企业会计准则第3号?投资性房地产定义的投资性房地产,是指为赚取租金或资本增值或两者兼有而持有的房地产。其确认条件为:(1)与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业;(2)该投资性房地产的成本能够可靠的计量。因此,投资性房地产通常包括:已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。 该准则规定,投资性房地产可以采用成本模式计量或者公允价值模式计量,且计量模式一经确认不得改变。成本模式转公允价值模式差额计入所有者权益,且已采用公允价值模式计量的投资性房地产不得转为成本模式。不同计量模式的后续计量处理也有不同,主要是指采用公允价值模式计量的投资性房地产不计提折旧或进行摊销,应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值,公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。当原按公允价计量的房产转为自用时,以此公允价作为自用房的新账面价值,新旧账面价值差额计入损益。 3.资产减值的认定及转回处理 资产减值的处理这一内容在旧准则中有所涉及,但企业会计准则第 8 号?资产减值仍可以说是一项新会计准则,因为旧准则中关于资产减值的处理规定是散落在各个具体准则中的,如固定资产准则、存货准则等。而新会计准则对资产减值做出了系统的规定,定义了资产减值,明确了其适用范围,规范了具有普遍性意义的资产减值确认、计量和披露的处理,使资产减值成为一项重要的具体准则。 新旧准则对资产减值准备认定及转回的处理规定有所不同。 首先,新会计准则明确了