（科学技术哲学专业论文）信息技术条件下会计技术结构对会计模式影响分析.pdf

! 。：i ，ji j _1j；1- fyllllilllflf8flf114iifl1ll19iffrh7ijijllll 独创性j 声明 本人声明所呈交的学位论文是在导师的指导下完成的。论文中取得的 研究成果除加以标注和致谢的地方外，不包含其他人已经发表和撰写过的 研究成果，也不包括本人为获得其他学位而使用过的材料。与我一同工作 的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示谢 ：芷 思。 学位论文作者签名： 日期： 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者和指导教师完全了解东北大学有关保留、使用学位论 文的规定：即学校有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和 磁盘，允许论文被查阅和借阅。本人同意东北大学可以将学位论文的全部 或部分内容编入有关数据库进行检索、交流。 ( 如作者和导师不同意网上交流，请在下方签名；否则视为同意。) 学位论文作者签名：导师签名： 签字e l 期：签字日期： l l l 东北大学硕士学位论文摘要 信息技术条件下会计技术结构对会计模式影响分析 摘要 会计模式与会计环境息息相关。在影响会计模式的诸多会计环境因素中，科学技术 日益成为其首要的因素。在信息技术条件下，传统的会计模式必然要被现代的全新的会 计模式所取代。究其原因，有必要打开会计技术结构的黑箱，对其构成要素进行系统地 分析，从而明晰的展示出技术如何影响会计的技术结构，而不同的会计技术结构又如何 决定着不同的会计模式。不拘泥于传统的财务管理角度，从s t s 的视角解读会计模式对 科学技术社会学与财务会计学的研究均有一定的社会意义。 全文共分四章。第一章主要从分析概念入手，阐述模式、会计模式、技术结构、会 计技术结构、传统会计模式及信息技术下会计模式的含义。第二章回顾历史，总结以往 的会计技术结构下会计模式的历史发展状况，透视出不同的会计技术要素下会计模式的 差异，体现会计技术结构对会计模式的影响。第三章系统分析信息技术条件下诸会计技 术要素问的关系及会计技术结构的三相模式，重点阐述会计模式在信息技术的影响下如 何进行完善。第四章分析了信息技术对会计模式重构中存在的问题及对策。 本文采用历史观的研究方法、比较的研究方法及归纳研究法。创新点在于，提出了 经验形态会计技术要素、实体形态会计技术要素、知识形态会计技术要素等概念；从s t s 视角出发，说明会计模式中的技术构成，对会计模式进行技术解释。 关键词：会计模式；技术结构；会计技术结构三相模式；会计准则；会计管理模式 1 i i ，1， j 东北大学硕士学位论文 a b s t r a c t a ni n f l u e n c e a n a l y s i so fa c c o u n t i n g t e c h n i c a l s t r u c t u r et oa c c o u n t i n gm o d e lu n d e rt h e i n f o r m a t i o n a l t e c h n o l o g i c a lc o n d i t i o n a bs t r a c t a c c o u n t i n gm o d e li sc l o s e l yr e l a t e dw i t ht h ea c c o u n t i n ge n v i r o n m e n t a m o n gt h e v a r i o u si n f l u e n t i a la c c o u n t i n ge n v i r o n m e n tf a c t o r s ，s c i e n c ea n dt e c h n o l o g yh a sb e c o m et h e m o s ti m p o r t a n tf a c t o rd a yb yd a y u n d e rt h ei n f o r m a t i o n a lt e c h n o l o g i c a lc o n d i t i o n ，t h e t r a d i t i o n a la c c o u n t i n gm o d e li sb o u n dt ob er e p l a c e db yt h en e wa c c o u n t i n gm o d e l i ti s n e c e s s a r yt oo p e nt h eb l a c kb o xo ft h ea c c o u n t i n gt e c h n o l o g i cs t r u c t u r ea n dm a k ea s y s t e m a t i ca n a l y s i so fi t sc o n s t i t u e n te l e m e n t s t h u s ，i tc a l lc l e a r l yd e m o n s t r a t eh o wt h e t e c h n o l o g yi m p a c t st h ea c c o u n t i n gt e c h n i c a ls t r u c t u r e sa n dh o wt h ed i f f e r e n ta c c o u n t i n g t e c h n i c a ls t r u c t u r ed e t e r m i n e st h ea c c o u n t i n gm o d e l t h u sn o tr i g i d l y a d h e r i n gt ot h e t r a d i t i o n a lf i n a n c i a lm a n a g e r i a lp o i n tv i e w , t od e c o d et h ea c c o u n t i n gm o d e lf r o mt h ep o 砬 v i e wo fs t sh a sag r e a ts o c i o l o g i c a ls i g n i f i c a n c et ot h es c i e n t i f i ca n dt e c h n o l o g i c a ls o c i o l o g y a n dt h ef i n a n c i a la c c o u n t i n gr e s e a r c h t h i st h e s i sc o n s i s t so ff o u rc h a p t e r s c h a p t e r1m a i n l yi n t r o d u c e st h eg e n e r a lc o n c e p t a n de l a b o r a t e st h em a i ni d e ao fm o d e l ，a c c o u n t i n gm o d e l ，t e c h n i c a ls t r u c t u r e ，a c c o u n t i n g t e c h n i c a l s t r u c t u r e ，t r a d i t i o n a la c c o u n t i n g m o d e l a n d a c c o u n t i n g m o d e lu n d e rt h e i n f o r m a t i o n a lt e c h n o l o g i c a lc o n d i t i o n c h a p t e r2m a k e sar e v i e wa n dm a k e sas u mu po ft h e p r e v i o u sh i s t o r i c a ld e v e l o p m e n ts i t u a t i o nu n d e r t h ep r e v i o u sa c c o u n t i n gm o d e l b e s i d e st h i s c h a p t e rs e e st h r o u g ht h ed i f f e r e n ta c c o u n t i n gt e c h n i c a le l e m e n t su n d e rd i f f e r e n ta c c o u n t i n g m o d e la n dr e f l e c t st h ei m p a c to ft h ea c c o u n t i n gt e c h n i c a ls t r u c t u r et ot h ea c c o u n t i n gm o d e l i nc h a p t e r3 ，t h ea u t h o rm a k e sas y s t e m a t i ca n a l y s i so ft h et h r e e - p h a s em o d e l ，i n c l u d i n g u n d e rt h ec o n d i t i o no ft h ei n f o r m a t i o nt e c h n o l o g y , t h er e l a t i o n s h i po ft h ev a r i o u sa c c o u n t i n g t e c h n i c a le l e m e n t sa n dt h ea c c o u n t i n gt e c h n i c a ls t r u c t u r e t h i sc h a p t e rm a i n l yf o c u s e so nh o w t h ea c c o u n t i n gm o d e li si m p r o v e du n d e rt h ei n f l u e n c eo fi n f o r m a t i o nt e c h n o l o g y c h a p t e r4 p u t sf o r w a r ds o m ep r o b l e m se x i s t e di nt h ep r o c e s so ft h er e c o n s t r u c t i o no ft h ea c c o u n t i n g m o d e lw i t ht h ei n f l u e n c eo ft h ei n f o r m a t i o nt e c h n o l o g y t h i st h e s i se m p l o y st h eh i s t o r i c a l ，t h e c o m p a r a t i v ea n dt h ei n d u c t i v em e t h o d o l o g y t h ei n n o v a t i v ep o i n to ft h i st h e s i si st h a t i t p r o p o s e s s o m ec o n c e p t i o ns u c ha sa c c o u n t i n gt e c h n i c a lf a c t o ro fe x p e r i e n c e s h a p e ， a c c o u n t i n gt e c h n i c a lf a c t o ro fe n t i t ys h a p e ，a n da c c o u n t i n gt e c h n i c a lf a c t o ro fk n o w l e d g e s h a p e t h e nf r o mt h es t sp o i n to fv i e w , t h ea u t h o re x p l a i n st h et e c h n i c a lc o n s t i t u t i o no ft h e a c c o u n t i n gm o d e l ，a n dm a k e sa t e c h n i c a le l a b o r a t i o nt ot h ea c c o u n t i n gm o d e l k e y w o r d s ：a c c o u n t i n gm o d e l ；t e c h n i c a ls t r u c t u r e ；t h et h r e e - p h a s em o d e lo f t h ea c c o u n t i n g t e c h n i c a ls t r u c t u r e ；a c c o u n t i n gc r i t e r i o n ；a c c o u n t i n gm a n a g e r i a lm o d e l v il _一 东北大学硕士学位论文 目录 声 中文摘要 目录 第1 章绪论 1 1 选题背景及研究意义1 1 1 1 选题背景1 1 1 2 研究意义。1 1 2 文献综述。2 1 2 1 关于会计模式分类的研究2 1 2 2 关于技术结构的理论探讨2 1 2 3 关于信息技术条件下会计模式层次性完善的研究3 1 2 4 关于信息技术条件下会计模式中存在风险及对策的研究3 1 3 研究方法3 1 4 论文的创新点4 第2 章概念界定与基础理论 。5 2 1 模式的定义5 2 2 会计模式的定义及特征。 2 3 技术结构及会计技术结构7 2 4 技术结构模式及会计技术结构模式8 2 5 传统会计模式与信息技术下会计模式8 第3 章传统会计技术结构下会计模式历史演进 1 0 3 1 经验形态会计技术结构下的会计模式发展。1 0 3 1 1 经验形态的会计技术要素存在的技术根源1 0 3 1 2 传统单相会计技术结构下的会计模式。1 1 3 2 实体形态会计技术结构下的会计模式。1 2 3 2 1 实体型会计技术要素存在的技术根源1 2 3 2 2 双相会计模式1 3 第4 章信息技术条件下的会计模式1 4 4 1 信息技术条件下会计模式存在的可能性1 4 4 1 1 知识形态的会计技术要素的产生。1 4 4 1 2 三种会计技术要素间关系分析1 6 4 1 3 信息技术条件下会计技术结构三相模式存在的必然性1 8 4 2 信息技术条件下会计模式的完善。1 9 4 2 1 会计规范层次的完善1 9 4 2 2 会计管理模式的改进与创新2 2 4 2 3 会计教育层次的加强2 6 广 东北大学硕士学位论文 目 录 第5 章信息技术对会计模式重构中存在的问题及对策2 9 5 1 信息技术引发的风险2 9 5 1 1 信息自身技术安全问题。2 9 5 1 2 财务内部人员引发的风险“2 9 5 2 存在问题的对策。3 0 5 2 1 网络安全问题对策3 0 5 2 2 内部控制方面的对策。3 0 5 2 3 要提高会计人员计算机操作业务素质3 1 第6 章结论3 2 参考文献。3 3 j l 受谢3 t ； 作者简历3 7 攻读学位期间发表的论著及获奖情况：。3 8 v i i i 】 东北大学硕士学位论文第1 章绪论 第1 章绪论 1 1 选题背景及研究意义 1 1 1 选题背景 会计模式是指为实现一定会计导向，由各种要素构成的，具有特定功能的会计标准 形态。一般而言，会计模式是对一定地域范围内会计事务的规范性总结，体现了特定国 家环境对会计在社会经济中所发挥作用的基本要求，即会计模式所代表的价值取向【1 1 。 此定义是从价值层面上对会计模式所进行的思考，但会计模式不仅仅局限于价值的层 面，技术的发展对会计模式的影响日益显示其强大的功能，信息技术是会计模式形成的 更主要因素，所以说现代的会计模式应该是具有一定技术特色的会计模式。 经过十几年的发展，以计算机、网络和通信技术为主体的现代信息技术，已渗透到 经济的各个领域。现代信息技术的发展改变了整个社会经济的生产结构和劳动结构，打 破了传统的企业管理模式，也动摇了传统会计模式。因而会计模式就不能一成不变的沿 袭原有的系统模式，必须不断的更新以适应变化的社会环境。鉴于此，本文从s t s 的角 度出发，通过对会计技术结构的构成要素进行系统地分析，从而说明信息技术下会计技 术结构对会计模式的影响。 1 1 2 研究意义 ( 1 ) 理论意义 认识会计事物发展变化的规律，认识会计事物在现代信息技术条件下的形态、特征 及发展变化的原因，这些都得益于会计模式的建立。采用建立抽象模型的形式，就可以 使实际存在的复杂的会计事物变得简单明了，从而更容易理解。 从s t s 的视角分析现代信息技术与会计模式二者之间关系之中借鉴了陈凡、张明国 的“技术结构理论，从而更深入的解读会计模式的内容构成，以会计技术要素的角度 出发，从价值层面、规范层面，人员教育层面进行论述，把会计模式的研究纳入科学技 术与社会的研究领域，在财务会计学与科学技术社会学间筑起了一道桥梁，具有一定的 理论意义。 ( 2 ) 实践意义 通过对会计模式的研究，在信息技术的冲击下，可以肯定符合会计模式要求的方面， 找出不符合会计模式的内容，分析原因及影响，有利于进行会计改革从而促进会计事业 的发展，具有较强的现实意义。 同时，信息技术环境下会计模式的研究可以指导会计实践，建立符合时代发展的会 计模式，可以规范会计事物的发展过程、过程中的行为及过程运行机制。这样可以更好 的发挥会计在现代化建设中的作用。 1 东北大学硕士学位论文第1 章绪论 1 2 文献综述 1 2 1 关于会计模式分类的研究： 为了全面认识会计模式，中外学者们对会计模式从不同的方面进行了分类，如：缪 勒根据影响会计发展的环境因素，提出四种会计发展模式：宏观经济模式、微观经济模 式、独立学科会计模式和统一会计模式1 2 l ，在会计模式发展研究方面做出了开创性的工 作。我国学者也依据不同的标准对会计模式进行分类：按历史发展划分为传统会计模式 和现代会计模式；按所有制性质划分为国有单位会计模式、集体单位会计模式、外资单 位会计模式、私有单位会计模式和个体单位会计模式；按范围划分为宏观会计模式和微 观会计模式；按经济管理体制划分为计划经济体制会计模式和市场经济体制会计模式； 按功能划分为核算型会计模式和管理型会计模式；按内容性质划分为会计核算工作模 式、会计管理工作模式和会计组织工作模式1 3 j 。 评析：会计模式有诸多的分类方法，出于本文研究的需要，将对会计模式从技术的 角度加以全新的诠释，同时对传统会计模式和现代会计模式进行分类界定。 1 2 2 关于技术结构的理论探讨 ( 1 ) 关于“技术结构 的论述 陈红兵、陈昌曙的关于“技术是什么 的对话中，陈昌曙认为技术是实体性 因素( 工具、机器、设备等) 、智能性因素( 知识、经验、技能等) 和协调性因素( 工艺、 流程等) 组成的体系。这是技术的结构性特征，或技术的内部特征。从技术系统看，不 能把它仅仅归结为“实物 ，或把它仅仅归结为“知识 【4 】。 陈凡、张明国在解析技术：技术、社会、文化的互动中认为：所谓技术结构， 就是由经验型态、实体形态和知识形态等三种技术要素构成的有机整体，任何时代、任 何国家或地区的技术结构都是由这三种技术要素组成的。按照技术要素的在技术结构中 的地位和作用，可以将技术结构划分为以下三种类型：经验型技术结构；实体型技术结 构；知识型技术结构1 5 。 通过上述观点的启发，试图对这些纯理论的论述通过对会计模式的研究能加以佐 证。因此，尝试对会计技术要素分为三类：经验型会计技术要素、实体型会计技术要素 和知识型会计技术要素，并对三种要素进行会计学角度的定义，比较三者之间的关系。 ( 2 ) 关于“技术结构的模式 的论述 解析技术提出：以上三种技术结构是形成不同历史时期的社会技术基础，其中 每种技术结构社会技术基础中的一个功能结构单元，可称为“结构相位。技术结构的 历史发展模式，从结构相位来看，就是单相技术结构向双相技术结构和三相技术结构逐 步演化的过程【酬。 关于“技术结构的模式的论述是从一般的角度进行阐述的，没有具体的视角加以 细化证明，本文从会计模式的角度出发，将结合上述理论对会计技术结构做出全新的阐 述。 2 - 东北大学硕士学位论文笫1 章绪论 1 2 3 关于信息技术条件下会计模式层次性完善的研究 初宜江的论我国基本会计准则的重大变革一文中指出：2 0 0 6 年2 月财政部颁布 了企业会计准则基本准则，新准则具有重大的突破，在构建完整的会计准则体 系、拓展了准则制定的法律法规依据等方面完整描述了适合我国国情的新会计准则，从 而在规范层次上对我国现代的会计模式进行完掣7 1 。 李心合的财务管理学的困境与出路一文中对财务管理的框架进行再造，内容上 扩展，其中主体扩展上提出由企业作为会计主体拓展到网络，行为主体扩展上由公司财 务部门拓展到公司的各个部门等，诸多的内容扩展无非是现代信息技术的影响，从而对 会计的管理模式上进行了创新与完善【踟。 王建辉在加强我国伦理道德与会计职业道德的建设中提出：在众多的经济信息 中会计信息占有举足轻重的地位，虚假的会计信息给社会、企业、个人造成了极大的伤 害。根据伦理道德与会计职业道德缺失的联系，探讨了我国加强道德建设的紧迫性，提 出了完善我国会计职业道德建设的建议，并认为市场经济既是竞争经济，又是法制经济， 同时也是伦理经济。因此，加强伦理道德与会计职业道德建设是促进我国改革与发展的 重要之举i 9 。 1 2 4 关于信息技术条件下会计模式中存在风险及对策的研究 。 马玉梅的信息技术对会计电算化安全的影响及对策一文中提出了信息网络技术 对会计安全的诸多影响及建立与完善会计电算化系统的具体安全措施，如网络安全对策 ( 防火墙、加密技术、备份恢复制度) ，内部控制方面的对策( 岗位责任制、审计制) ， 从而弥补了信息技术环境下会计模式存在的弊端【1 0 1 。 评析：解析技术从一个宏观的理论高度提供了上述的理论知识，把这些理论与会 计模式的诸多理论要素相联系，形成了一个系统的整体，从而在会计学科上验证了这些 理论的正确性：这些理论也说明了其通用性，它很有可能亦适合其他学科的研究，为其 他学科的研究奠定理论的基础。 诸多学者对会计模式进行了全面系统地研究，对中国会计事业的繁荣发展具有较强 的指导意义，但是这些研究皆出于经济学、管理学的视角，本文尝试从科学技术社会学 的角度出发，说明会计模式中的技术构成，对信息技术条件下的会计模式进行全新的技 术解释，综合以前学者的研究成果，全面地展示信息技术条件下会计模式中的优缺点， 并提出切实可行的弥补措施。 1 3 研究方法 本文在研究中根据需要灵活的运用了多种研究方法： ( 1 ) 历史观的研究方法 以传统的算盘、账簿为工具的经验形态会计技术要素制约下的会计模式为出发点， 发展到计算机硬件的实体形态会计技术要素下的会计模式，再通过会计领域的再次革 3 -rl- 东北大学硕士学位论文第1 章绪论 命，实现知识形态会计技术要素规范下的会计模式，这一变化从历史观的角度全面展示 了中国会计模式发展的历程。 ( 2 ) 比较的研究方法 通过对三种会计技术要素下的会计模式进行比较，从而提出信息技术对传统会计模 式的冲击及重构。 ( 3 ) 归纳研究法 通过对信息技术条件下会计模式分类的归纳，发现其中存在的缺陷，从而提出改进 完善的措施。 1 4 论文的创新点 ( 1 ) 对于经验形态会计技术要素、实体形态会计技术要素、知识形态会计技术要 素以及会计技术结构等概念的提出。 ( 2 ) 从s t s 视角出发，说明会计模式的技术构成，对会计模式进行技术解释。 4 东北大学硕士学位论文 第2 章概念界定与基础理论 第2 章概念界定与基础理论 今天我们正处于一个知识经济的时代，抑或说是一个信息时代。随着社会的发展， 经济环境、政治环境、文化环境的变迁，尤其是科学技术的迅猛发展，使科技环境日新 月异，会计作为信息系统是不断发展的，其发展不是孤立的，会计模式是开放的系统， 不同的科技环境下，就会有不同的会计模式与之相适应，所以为了阐明本论文研究的逻 辑起点，有必要对模式、会计模式、技术结构、会计技术结构等概念加以辨析。 2 1 模式的定义 美国著名科学哲学家托马斯库恩在科学革命的结构中提出范式的概念和理论， 库恩认为：范式无论实际上还是逻辑上，都很接近于科学共同体一词。一种范式是，而 且也仅仅是一个科学共同体成员所共有的东西。库恩还指出：有时说它是科学共同体所 共有的模型或模式1 1 】。可以看出，在库恩的范式论里，范式归根到底是一种理论体系， 范式等同于模型或模式。 现代汉语词典等有关资料中，对模式的涵义有如下三种表述：( 1 ) 模式是事物的标 准形式或可以照着做的标准形式；( 2 ) 模式是在特定环境下对客观存在的实践的描述与 概括；( 3 ) 模式是用定量表现和定性表述的方法，将某项事物一系列基本特征有机地组 合起来，构成一个相互联系的整体l l 2 。 由此可见，模式即p a t t e r n 抑或m o d e l ，其实就是解决某一类问题的方法论。把解 决某类问题的方法总结归纳到理论高度，那就是模式。它在某一个历史时期是为大部分 共同体成员所广泛承认的问题、方向、标准等等。 2 2 会计模式的定义及特征 ( 1 ) 会计模式定义 现代汉语百科辞典对会计模式的定义是：为实现会计目标，有各种要素构成的 具有特定功能的会计工作标准形态。 会计界对会计模式的涵义也作了如下的多种表述： 会计模式是对一定环境( 国家、地区) 状况中会计主要特征的综合表述与反映。他 是由理论基础、会计目标、会计法规体系、会计运行管理体制、会计监督体系和会计教 育体系等构成的一个系统1 1 3 】。 会计模式是指为实现一定会计目标，由各种要素构成的，具有特定功能的会计标准 形态。一般地，会计依存的会计环境不同，人们对会计模式的要求也不同，这就形成了 不同的会计模式导向，形成了具有各国特色的会计模式。同时，会计模式导向也决定了 会计模式的构成要素及要素之间内在的逻辑关系1 1 4 。 会计模式是指为实现一定会计导向，由各种要素构成的，具有特定功能的会计标准 - 5 东北大学硕士学位论文 第2 章概念界定与基础理论 形态。一般而言，会计模式是对一定地域范围内会计事务的规范性总结，体现了特定国 家环境对会计在社会经济中所发挥作用的基本要求，即会计模式所代表的价值取向1 1 5 1 。 上述定义比较能够客观地说明会计模式的涵义，第一种定义显示了特征对模式的重 要性，陈述了会计模式的系统构成；后两种定义从会计模式系统中的会计目标入手，强 调了会计环境对会计模式的影响，并指出了会计模式的要素构成观点，本质上没有大的 差别。可见，上述关于会计模式的定义均是为解决作者所研究内容服务，以研究的出发 点为核心从价值层面对会计模式所进行的定义。鉴于本文的研究需要，尝试对会计模式 从非纯粹的价值层面作如下界定： 会计模式是指与一定的时代特征相关联，在一定的会计环境影响下，特别是一定的 会计技术结构影响下的具有特定功能的会计标准形态。它是一个动态的过程，是由理论 基础、会计目标、会计法规体系、会计运行管理体制、会计监督体系和会计教育体系构 成，并随着技术发展不断更新完善的系统。 ( 2 ) 会计模式的特征 把握会计模式的特征，将有助于我们全面理解和认识会计模式的真正内涵。韩传模 的关于会计模式及其划分的探讨一文中对会计模式的特征进行了较全面的总结，具 体如下： ( a ) 会计模式与会计实践紧密联系。会计模式是人们对会计实践活动即会计运行 的概括和描述，是会计实践活动的理论抽象和科学规定。 ( b ) 会计模式离不开会计特征。会计实践中的基本特征，是构成会计模式的重要内 容。 ( c ) 会计模式具有国家化和区域化的性质。会计模式的根本总是对一国或个区域 会计实践活动中的基本特征的反映和概括，具有国家性和区域性。 ( d ) 会计模式具有多重性。会计模式是对会计实践的抽象和描述，而会计实践活动 的内容和特征是颇为丰富的，可以从不同角度、不同方面和不同层次对其特征进行概括 和反映。 ( e ) 会计模式具有可协调性。不同会计模式之间可以相互借鉴，相互协调，尽量减 少差异。 ( f ) 会计模式具有时效性。一国的会计伴随着环境变化和经济的发展，可以从原 来的某一种模式转化为另一种模式【1 6 1 。 本文是在信息技术的条件下分析会计技术结构对会计模式的影响，从而在会计规范 层次、会计管理模式、会计从业人员等几个层次对会计模式进行完善，使现阶段的会计 模式更加符合时代发展的要求，这正符合会计模式的多重性特征；随着信息技术的发展， 传统的会计模式必然被新的会计模式所取代，要对其进行重构，这也符合会计模式的时 效性特征。 6 东北大学硕士学位论文第2 章概念界定与基础理论 2 3 技术结构及会计技术结构 ( 1 ) 技术结构 中外技术哲学家们对于技术结构有很多不同的理论和观点：埃吕尔认为技术结构是 一种由技术现象与技术进步形成的技术系统；户板润认为技术结构是主观技术与客观技 术的统一体；前苏联的萨多夫斯基把技术结构看成使用机器的人在劳动中与外部环境同 构的复杂结构【1 7 l 。阿尔伯特波哥曼认为技术结构表现为器具装置范式与焦点物，他特 别提出后现代的技术世界应该在自然信息、文化信息与技术信息三者之间保持平衡【坞】。 倪钢从唯物辩证法与现象学相结合的角度提出一个技术结构的定义：技术结构是技术现 象系统存在的样式或技术现象的要素系统的联结方式【1 引。 陈凡、张明国在解析技术：技术、社会、文化的互动中认为：所谓技术结构， 就是由经验型态、实体形态和知识形态等三种技术要素构成的有机整体，任何时代、任 何国家或地区的技术结构都是由这三种技术要素组成的。按照技术要素的在技术结构中 的地位和作用，可以将技术结构划分为以下三种类型：经验型技术结构；实体型技术结 构；知识型技术结构。 经验型技术结构是由经验知识、手工工具和手工等技术要素形态组成的，而且以手 工性经验技能为主导要素的技术结构；实体型技术结构是由机器、机械型经验技能和半 经验、半理论的技术知识等要素形态组成的，而且以机器等技术手段为主导要素的技术 结构；知识型技术结构是由理论知识、自动控制和知识性经验技能等要素形态组成的， 而且以技术知识为主导要素的技术结构【捌。 不同的学者出于不同的研究目的对技术结构的概念有明显差异的理解，本文把技术 结构理解为一个系统，这个系统是包含有经验型、实体型与知识型三种技术结构类型。 技术结构中的各要素是主观技术( 各类经验技能) 与客观技术( 工具、机器设备等) 的 结合，技术结构的演化是与技术进步息息相关的，信息技术在目前的技术结构演化中起 到了关键性的作用。 ( 2 ) 会计技术结构 关于会计技术问题的研究，会计界的学者有关于“技术会计学”的提法，它主要研 究经济信息的确认、计量和传递的技术、程序和方法，会计如何吸收其它学科的成果， 适应环境的变化，进行会计技术的变革等等。而从技术社会学的视角研究会计技术和会 计的互动规律，提出会计技术结构的概念尚不多见。本文试图从科学技术社会学与会计 学相结合的角度提出一个会计技术结构的定义，通过陈凡、张明国的技术结构理论的启 发，对这些纯理论的论述与会计学相结合，从而对会计模式的研究能加以佐证。因此， 尝试对会计技术结构作如下界定： 所谓会计技术结构，就是由经验形态、实体形态和知识形态等三种会计技术要素构 成的有机整体，任何时代、任何国家或地区的会计技术结构都是由这三种会计技术要素 组成的。并对会计技术结构分为三类：经验型会计技术结构、实体型会计技术结构和知 7 东北大学硕士学位论文第2 章概念界定与基础理论 识型会计技术结构。 经验型会计技术结构是由算盘、账簿等手工记账工具和相关的会计经验与技能等会 计技术要素形态形成的，而且以手工性经验技能为主导要素的技术结构；实体型会计技 术结构是由计算机硬件等机器、机械型记账工具和相关的半经验、半理论的会计技术知 识等会计技术要素形态形成的，而且以计算机等技术手段为主导要素的技术结构；知识 型会计技术结构是由计算机财务软件、互联网等信息技术和知识型经验技能等会计技术 要素形态形成的，而且以技术知识为主导要素的技术结构。 2 4 技术结构模式及会计技术结构模式 ( 1 ) 关于技术结构模式的阐述 陈凡、张明国在解析技术：技术、社会、文化的互动中阐明：经验型技术结构、 实体型技术结构、知识型技术结构是形成不同历史时期的社会技术基础，其中每种技术 结构都是社会技术基础中的一个功能结构单元，可称之为“结构相位一。技术结构的历 史发展模式，从结构相位看，就是从单相技术结构向双相技术结构和三相技术机构逐步 演化的过程【2 1 】。并具体分析了古代的单相技术结构模式、近代双相技术结构模式和现代 的三相技术结构模式。 ( 2 ) 会计技术结构模式 会计学方面进行了大量的会计要素结构模式( 财务会计要素之间所具有的特定联系 方式和依存关系，就是“财务会计要素结构模式。如“资产= 负债+ 所有者权益 ，就 是资产要素与负债、所有者权益要素之间具有的基本“结构模式 。) 及会计结构模式( 即 会计模式) 的研究，就会计技术结构模式而言，技术哲学界及会计界均未对其进行过系 统地阐述，本文是通过信息技术来分析会计技术结构模式的变革，借鉴以前学者对技术 结构模式的分析，以及会计结构模式的研究，对会计技术结构模式进行如下剖析： 经验型会计技术结构、实体型会计技术结构、知识型会计技术结构是形成不同历史 时期的会计技术基础，其中每种技术结构都是会计技术基础中的一个功能结构单元，我 们可称之为“会计结构相位 。会计技术结构的历史发展模式，从结构相位看，就是从 单相会计技术结构向双相会计技术结构和三相会计技术机构逐步演化的过程。传统的单 相会计技术结构是以算盘账簿等会计工具为主导结合相关的经验技能构成的，双相会计 技术结构不仅包含了传统的单相会计技术结构还产生了以计算机硬件为主体的记账工 具及相关经验技能，而信息技术下的会计技术结构是由上述的双相会计技术结构结合以 网络环境下的技术知识为主体的一个复杂的体系。 2 5 传统会计模式与信息技术条件下会计模式 传统的会计模式就是指经验型会计技术要素与实体型会计技术要素制约下的会计 模式，古代的会计模式是与古代的单相会计技术结构( 经验型会计技术结构) 模式相关 联的，实体形态会计技术要素规范下的会计模式是由双相会计技术结构( 经验型会计技 8 9 东北大学硕士学位论文第3 章传统会计技术结构下会计模式历史演进 第3 章传统会计技术结构下会计模式历史 演进 传统的会计技术结构是与之相适应的一定历史时期的科学技术水平息息相关的， 而在一定的会计技术结构下必然产生与之相适应的会计模式。三者之间循环互动，从而 推动社会的进步发展。刘惠君曾对科学技术与会计之间的关系作如下论述：在一定的科 技发展成果下，科学技术也是会计环境的一个重要组成部分，它对会计的发展所产生的 影响不仅是直接的、重要的，而且是日益突出的【2 2 1 。由此可见，要分析信息技术下的会 计模式，就要追溯一定科技水平影响下的传统会计技术结构及会计模式的发展。 3 1 经验形态会计技术结构下的会计模式发展 3 1 1 经验形态的会计技术要素存在的技术根源 经验型会计技术要素是手工性经验技能为主导的，具体包括算盘、账簿等记账工具， 以及这一技术背景下形成的会计经验与技能。 3 1 1 1 会计核算工具的发展过程 ( 1 ) 萌芽阶段：郭道杨先生的会计史研究第一卷第一讲“会计的起源 中， 作者利用考古发现的成果，为我们形象地展示了古代时期计量、记录行为的产生与发展 过程：我国西安半坡村人作刻的3 2 种用于计量、记录的刻划符号( 包括临潼村人的黑陶 刻划1 ；青海乐都柳湾人的彩绘图符号；我国新石器时代的记事刻骨；古埃及十进位的 形象数字符号以及产生于文明古国的形形色色的数码，共2 3 幅图文并茂的原始刻号等 【矧。这些发现为我们清晰的展现了人类是首先学会用符号图案表达计量和记录的内容， 而后才逐步地转变为用文字和数字进行计量和记录的方法。 ( 2 ) 算筹：到封建制的大变革时代，随着生产的迅速发展和科学技术的进步，提 出了大量比较复杂的数字计算问题，古代的结绳记事、刻木记事等方法不能适应这种需 要。一种称为“算筹”的计数系统应运而生了。 算筹按不同的摆法表示不同的数。 坝式 ijf川t i f f l lf l f 丁t 丁两m 填式 一= 兰要喜上士士士 对应的数 l 2 36 8 7f 。 图3 1 算筹摆法示意图 f i g 3 1 c a l c u l a t e dp l a n sa r r a n g e m e n t 1 0 东北大学硕士学位论文第3 章传统会计技术结构下会计模式历史演进 当位数不止一位时，自个位起用纵式与横式交替使用来表示任何自然数，遇到零时， 用空位来表示i 川。 以算筹为工具，可进行加减乘除四则运算，以及乘方、开方和其它代数运算，这种 运算方法称为筹算。筹算是把算筹一面摆成数字，一面念口诀，一面进行计算。它可以 清除中间不必要的数字。这一计量方法大大提高了人类计算数据的效率。 ( 3 ) 算盘：至迟在汉代，我国就出现了以算珠为工具进行计算的各种“珠算 。经 过不断改进，大约在末代前后，发展成现代这种形式的有梁有档穿珠算盘。到明代，算 盘已在各行各业中普遍使用，成为主要的计算工具l 矧。 算盘中横贯一梁，梁下每列有五珠，每珠当1 ，梁上每列有二珠，每珠当5 。算盘 使用十分方便，尤其是熟练掌握珠算口诀和基本技巧之后，运算速度更是惊人【翟。 正是算筹、算盘等会计工具的发展，形成了经验形态会计结构的一大技术要素，成 为古代会计模式计量的手段，在当时促进了会计的核算速度，提高了会计核算的水平。 3 1 1 2 会计经验知识的形成与发展 借助算筹、算盘等会计核算工具，从事会计行业的人员必然总结出一套会计经验知 识，从而形成古代的会计经验知识。 我国的会计发展经历了原始记录计量、单式簿记和复式簿记三个主要的阶段。大约 在西周王朝前后，我国进入了单式簿记阶段。根据周礼记载，早在西周时代，就已 经建立起一套完整的会计工作组织系统，有“司会 、“司书 等会计官员专门从事会 计工作。职内、职岁和职币等会计官员分别记录收入、支出和结余会计账簿。并建立了 定期会计报表制度、专仓出纳制度、财物稽核制度等。东汉及以后，我国逐步形成了 一套以“四注清册 ( 即“旧管+ 新收= 开除+ 实在 意思就是“原有的+ 新得到的= 拿走 的+ 还剩下的 。) 为核心的记账算账会计方法。在1 1 世纪，中国的会计方法在当时世界 上依然具有先导性作用。进入1 2 世纪后，南宋的“审计院 设置，以及明朝的“都察 院制度 、财物出纳印信勘合制度、黄册制度，以及继承两宋之后所实行的会计录 编纂制度与钱粮“四柱清册 编报制度等。明末清初还出现了以四柱为基础的“龙门帐 和“天地合账法 等记账方法田l 。 3 1 2 传统单相会计技术结构下的会计模式 所谓的单相会计技术结构是指在此会计技术结构中只包含一个功能结构单元，即经 验型会计技术结构。从以上会计经验型技术要素构成的发展过程可以明显的看出，古代 的会计模式也具有与时代背景相符合的会计目标、会计法规体系、会计运行管理体制、 会计监督体系等。 会计目标是会计工作的基本服