（会计学专业论文）审计判断偏误的形成及其应对策略.pdf

摘要 高质量的会计信息是资本市场正常、有序运转的前提和基础，审计人员则是 高质量会计信息的合理保证者或控制者。要胜任这一角色，需要审计人员具备比 较强的专业胜任能力，而专业胜任能力的核心是职业判断能力。审计判断贯穿于 审计工作全过程，在审计准备阶段、审计实施阶段和审计报告阶段，审计判断都 起着举足轻重的作用。因此，审计职业判断能力的高低就成了审计人员能否有效 担当这一角色的关键。 审计判断偏误研究属于审计判断非常重要的研究范畴。在审计判断过程中， 由于审计人员的认知偏差和有限理性等原因，极易发生审计判断偏误，因而容易 导致审计判断错误，而审计判断错误往往是导致审计失败的主要根源。因此，为 提高审计判断质量，避免审计失败，就必须对审计判断偏误进行理论和实践的深 入研究。审计研究具体可以分为三类：审计市场研究、审计技术研究和审计行为 研究。本质上，审计判断偏误研究属于审计行为研究的一个重要内容。 本文由六章组成：引言、审计判断偏误的概述、审计判断偏误的形成及其心 理机制、审计判断偏误存在的理论解释、审计判断偏误对审计行为的影响以及降 低审计判断偏误的措施。 第一章是引言。本章节首先论述了选题的理论意义和现实意义；其次对国内 外有关审计判断研究的文献进行了回顾；再次，介绍了本文的研究范围、研究目 的和研究方法；最后，阐述了本文的逻辑思路与研究框架。 第二章主要分析了审计判断偏误。此章节包括四个部分，首先，简单介绍了 何为认知心理学。其次，对审计判断作出了定义，认为审计判断是审计人员根据 其专业知识和经验，通过识别和比较对审计事项和自身的行为所作的估计、断定 或选择。第三，概括了审计判断的特征。从不同的角度分析，审计判断具有三个 不同的特征：( 1 ) 从组织行为学的角度看，审计判断是群体判断和个体判断的结 合；( 2 ) 从审计行为发生的角度看，审计判断具有系统性：( 3 ) 从认知心理学角 度分析，审计判断具有个体差异性和延续性。最后，概括出审计判断偏误的涵义， 认为审计判断偏误是指可能导致审计人员做出错误判断的心理倾向。 第三章阐述了审计判断偏误的形成及其心理机制。这一章首先介绍了审计判 断的两种模式：一是审计判断的决策过程模式，此模式归纳起来主要包括：( 1 ) 明确审计判断的关键问题；( 2 ) 收集相关的信息；( 3 ) 明确可能的解决方案；( 4 ) 评价可供选择的方案；( 5 ) 得出审计结论。二是审计判断的信息加工模式。包括 三个方面的内容：( 1 ) 审计判断任务和环境；( 2 ) 审计人员的信息加工系统；( 3 ) 信息反馈。其次，介绍了审计判断偏误的心理形成机制。本小结先分析了人的认 知行为过程，再结合人的认知行为过程分析了在信息获取、信息加工、信息输出 和信息反馈过程中产生的审计判断偏误。 第四章分析了审计判断存在的理论解释。首先从认知偏差理论分析了审计判 断偏误，其次从人们的有限性理论分析了审计判断偏误。 第五章叙述了审计判断偏误对审计行为的影响。主要包括三个内容：一是分 析了注册会计师在报表审计中的主要判断活动，二是论述了在上述判断活动中易 产生审计判断偏误的主要环节，三是分析了注册会计师报表审计中存在的主要倾 向性偏见及其影响。 第六章是针对降低审计判断偏误所提出的措施。主要是从审计人员、会计师 事务所和审计环境三个层面分别进行阐述。这些对策建议对于完善和发展审计判 断理论、提高审计判断质量、降低审计风险、避免审计失败，具有重要的理论意 义和现实意义。 【关键词】审计判断审计判断偏误有限理性认知行为 2 a b s t r a c t i ti sg e n e r a l l ya c c e p t e dt h a th i g hq u a l i t ya c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ni st h ep r e r e q u l s l t e a n df b u n d a t i o no ft h eo r d e r l y ，e f f i c i e n ta n dw e l l - b a l a n c e do p e r a t i o n o ft h ec a p l t a i m a r k e t t h ea u d i t o rp e r f o r m sa st h es o u n da s s u r o ro rr a t i o n a lr e g u l a t o ro ft h eh i 班 q u 批ya c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n i no r d e rt os a t i s f yt h er e q u i r e m e n t so ft h a tr o l e ，t h e a u d i t o rs b d u l dh a v ea p p r o p r i a t ep r o f e s s i o n a lc o m p e t e n c e t h e r ei sn od e n y i n g t h ef a c t t h a tt h ec o r eo ft h ep r o f e s s i o nc o m p e t e n c ei st h e a u d i t o r sc a p a b i l i t yi np r o f e s s i o n a l i u d 鲫e n t a u d i tj u d g r n e n te x i s t sa l lp h a s e so ft h ep r o c e s so fa u d i t i nt h ep r o c e s so f a u d i tp r e p a r a t i o n ，a u d i te x e c u t i o na n da u d i tr e p o r t i n g ，a u d i tj u d g r n e n tp l a y sa k e y l e t h e r e f o r e ，t h ec a p a b i l i t yi np r o f e s s i o n a lj u d g m e n ti s t h ep i v o t a ls t a n d a r dt oe v a l u a t e r 1 1 e 也e rt h ea u d i t o rc a i lb ec o m p e t e n tf o rt h ed e s i g n a t e di r r e p l a c e a b l ea n di m p o r t a n t r o l e t h er e s e a r c ho na u d i tj u d g m e n tb i a si sav e r yi m p o r t a n tf i e l do ft h er e s e a r c ho n a u d i tj u d 舯e i l t d u r i n gt h ep r o c e s so fa u d i tj u d g m e n t ，a u d i tj u d g r n e n t b i a si si n e v i t a b l e d u et ot h er e a s o n so fa u d i t o r s c o g n i t i v ei l l u s i o n so rb o u n d e d r a t i o n a l i t ya n ds oo n t h u s a u d i tj u d 圈：n e n tb ym i s t a k ei se a s yt oh a p p e n g e n e r a l l ys p e a k i n g ，a u d i tj u d g m e n tb y m i s t 俎汜i s 虹l er o o tr e a s o no ft h ef a i l u r eo fa u d i t t oi m p r o v et h eq u a l i t yo fa u d i t u d 鲫e n ta n dt oa v o i dt h ef a i l u r eo fa u d i t ，w em u s tm a k ead e e p r e s e a r c ho na u d l t u d 鲫e n tb i a si nt h e o r ya n d i np r a c t i c e t h er e s e a r c ho na u d i ti sd i v i d e di n t ot h r e es o r t s ： a u d i tm a l k e t s ，a u d i tt e c h n i q u e sa n da u d i tb e h a v i o r s i nn a t u r e ，t h er e s e a r c h0 na u d i t u d g m e n tb i a sb e l o n g s t oa l li m p o r t a n tc o n t e n to ft h er e s e a r c ho na u d i tb e h a v l o r s t h i sa n i c l ef 0 加e df r o mt h es i xc h a p t e r s ，i n c l u d i n gi n t r o d u c t i o n ，t h eo v e r v i e w0 i a u d i ti u d 即咖b i a s ，t h ef o r m a t i o na n dt h ep s y c h o l o g i c a l m e c h a n i s mo fa u d i tj u d 肿e n t b i a s t h ee x i s t e n c eo ft h et h e o r e t i c a li n t e r p r e t a t i o no fa u d i tj u d g r n e n tb i a s ，t h ea u d i t i u d 鲫e n tb i a st ot h ei m p a c to ft h ea u d i ta c ta n dt h em e a s u r e so fr e d u c e t h ea u d l t j u d g m e n t b i a s 一 t h ef i r s tp a r ti si n t r o d u c t i o n f i r s t ，i d i s c u s st h et h e o r e t i c a la n dp r a c t i c a l s i g n i f i c a n c eo ft h et o p i ci nt h ed i s s e r t a t i o n s e c o n d ，is y s t e m a t i c a l l ya n de x t e n s i v e l y r e v i e wt l l ed o m e s t i ca n di n t e m a t i o n a ll i t e r a t u r eo na u d i tj u d g m e n t t h i r d ，ii n t r o d u c e m er e s e a r c hs c o p e ，r e s e a r c ho b j e c t i v e sa n dr e s e a r c hm e t h o d so ft h ed i s s e r t a t i o n f o u r t h , ii n t r o d u c et h el o g i c a lc l u ea n dr e s e a r c hf r a m e w o r k o ft h ed i s s e r t a t i o n - t h es e c o n dc h a p t e ra n a l y z e st h ea u d i tj u d g m e n tb i a s t h i ss e c t i o ni n c l u d e s f o u r p a n s f i r s to fa l l ，ih a v ej u s to u t l i n e dw h a t i sm e a n tb yc o g n i t i v ep s y c h o l o g y s e c o n d l y , 1 im a d et h ed e f i n i t i o no ft h ea u d i tj u d g m e n t ic o n s i d e rt h a tt h ea u d i tj u d g m e n ti st h a tt h e a u d i t o r si na c c o r d a n c ew i t ht h e i rp r o f e s s i o n a lk n o w l e d g ea n de x p e r i e n c e ，t h r o u g ht h e i d e n t i f i c a t i o na n dc o m p a r i s o no ft h ea u d i tm a t t e r sa n dt h e i ro w nc o n d u c to nt h e e s t i m a t e st od e t e r m i n eo rs e l e c t t h i r d ，is u m m e du pt h ec h a r a c t e r i s t i c so ft h ea u d i t j u d g m e n t f r o md i f f e r e n tp e r s p e c t i v e s ，t h ea u d i tj u d g m e n th a v et h r e ed i f f e r e n t c h a r a c t e r i s t i c s ：( 1 ) f r o mt h ep e r s p e c t i v eo fo r g a n i z a t i o n a lb e h a v i o r , t h ea u d i tj u d g m e n t i st h ec o m b i n a t i o no f g r o u pa n di n d i v i d u a lj u d g e ；( 2 ) t h ec o n d u c t t o o kp l a c ef r o mt h e p e r s p e c t i v eo ft h ea u d i t ，t h ea u d i tj u d g m e n th a v es y s t e m i c ；( 3 ) f r o mt h ep e r s p e c t i v eo f c o g n i t i v ep s y c h o l o g y , t h ea u d i tj u d g m e n th a v ei n d i v i d u a ld i f f e r e n c e sa n dc o n t i n u i t y f i n a l l y , is u m m a r i z e dt h em e a n i n go fa u d i tj u d g m e n tb i a s ib e l i e v et h a tt h ea u d i t j u d g m e n tb i a sm a yl e a da u d i t o r st od e t e r m i n et h ep s y c h o l o g i c a lt e n d e n c yt om a k e m i s t a k e s c h a p t e r i i id e a l sw i t ht h ef o r m a t i o no ft h ea u d i tj u d g m e n tb i a sa n di t s p s y c h o l o g i c a lm e c h a n i s m t i l i sc h a p t e rf i r s ti n t r o d u c e st h et w om o d e l so fa u d i t j u d g m e n t t h ef i r s ti st h ed e c i s i o n m a k i n gp r o c e s sm o d e lo fa u d i tj u d g m e n t t os u mu p t h i sm o d e li n c l u d e ：( 1 ) t od e t e r m i n et h ek e yi s s u e so ft h ea u d i tj u d g m e n t ；( 2 ) c o l l e c tt h e r e l e v a n ti n f o r m a t i o n ；( 3 ) i d e n t i f y i n gp o s s i b l es o l u t i o n s ；( 4 ) e v a l u a t et h ep o s s i b l e o p t i o n s ；( 5 ) f o r ma na u d i tj u d g m e n t t h es e c o n di st h ei n f o r m a t i o np r o c e s s i n gm o d e lo f t h ea u d i tj u d g m e n t c o n s i s t so ft h r e ea s p e c t s ：( 1 ) t h et a s ka n dt h ee n v i r o n m e n to fa u d i t j u d g r n e n t ；( 2 ) a u d i t o r si n f o r m a t i o np r o c e s s i n gs y s t e m ；( 3 ) f e e d b a c k s e c o n d l y , i i n t r o d u c e dt h ef o r m a t i o nm e c h a n i s mo ft h ep s y c h o l o g i c a lo fa u d i tj u d g m e n tb i a s t h e s u m m a r yo ft h ef i r s ta n a l y s i so ft h ep r o c e s so fh u m a nc o g n i t i v eb e h a v i o rt h e nc o m b i n e d 谢n lp e o p l e sc o g n i t i v ep r o c e s sa n a l y s i st h ep r o d u c t i o no fa u d i tj u d g m e n tb i a si nt h e i n f o r m a t i o na c q u i s i t i o n ，i n f o r m a t i o np r o c e s s i n g ，i n f o r m a t i o no u t p u ta n di n f o r m a t i o n f e e d b a c kg e n e r a t e d c h a p t e ri va n a l y z e st h ee x i s t e n c eo ft h et h e o r e t i c a le x p l a n a t i o no fa u d i tj u d g m e n t f i r s lia n a l y z et h ea u d i tj u d g m e n tb i a sf r o mt h ec o g n i t i v eb i a st h e o r y s e c o n d l y , i a n a l y z et h ea u d i tj u d g r n e n tb i a sf r o mt h eb o u n d e dr a t i o n a l i t y c h a p t e rv d e s c r i b e st h ei m p a c to ft h ea u d i tj u d g m e n tt ot h ea u d i tb e h a v i o r m a i n l y c o n s i s t so ft h r e ee l e m e n t s ：f i r s t ，ia n a l y z e dt h em a i no fa c t i v i t i e so fj u d g m e n ti nt h e a u d i tr e p o r to ft h ec e r t i f i e dp u b l i ca c c o u n t a n t ；s e c o n d l y , id i s c u s s e dt h em a i nl i n k so f e a s yt op r o d u c et h ea u d i tj u d g m e n tb i a si nt h e s ea c t i v i t i e so fj u d g m e n t s t h i r d ，i a n a l y z e dt h em a i nt e n d e n c yb i a si nc p a a u d i tr e p o r ta n di t si m p a c t c h a p t e rv ii sa n a l y z i n gt h em a i nm e a s u r e so ft a r g e t e dt or e d u c et h ea u d i tj u d g m e n t 4 k e yw 。r d s 】a u d i tj u d g m e n t a u d i tj u d g r n e n tb i a s b 。u n d e dr a t i 。n a l i 可 c o 鲥t i v e - b e h a v i o r a l 5 稚怵 眩 篙| ；慨 缸“ 吣 鼋 吾耐n 胛 m = 蚕m i f ， 唧 川 萎i 昌呶善 鲥 出叩m m意篓 警一 唧m 砒姗= =叩r o 扣麒 唧m 著一 一一删一 = = 独创性声明 本人声明所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究 工作及取得的研究成果尽我所知，除了文中特别加以标注和致 谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写的研究成果， 也不包含为获得江西财经大学或其他教育机构的学位或证书所 使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均 已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。 签名：趟肆嘞型皿 关于论文使用授权的说明 本人完全了解江西财经大学有关保留、使用学位论文的规 定，即：学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借 阅；学校可以公布论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印 或其他复制手段保存论文。 ( 保密的论文在解密后遵守此规定) o 引言 o 引言 o0 1 研究的背景及意义 随着我国经济的不断发展，我国的市场经济改革不断深入，导致社会公众对 审计质量的要求越来越高，而作为高质量会计信息的保证者之一的审计人员则被 推到了风口浪尖上。独立性是审计人员的灵魂，专业技能则是审计人员的基石。 作为基石的专业技能的核心又在于审计判断的技能。只有在正确的审计判断的基 础之上，审计人员才能够以独立、客观、公正的身份对财务报表发表合理的审计 意见。进入2 0 世纪7 0 年代以来，注册会计师行业进入诉讼“爆炸”时期，国内 外不断爆发出会计丑闻，国外的安然造假事件，国内的银广夏事件，导致这些事 件发生的重要原因之一在于审计人员未能做出正确合理的审计判断，从而发表了 不恰当的审计意见。归根结底，导致审计人员法律责任的主要根源是审计判断的 失败。介于上述情况，系统的研究审计判断理论，降低审计判断偏误的发生以及 改善我国审计人员的审计判断质量，无论是对我国审计理论的建设还是提高我国 审计人员的审计判断水平都有着极其重要的意义。 o 1 1 实践意义 在审计实务中，审计判断不但作为审计中的一个基本概念，也是一个很重要 的实务问题。在许多的审计研究文献中都强调了审计判断在审计工作中是一个重 要并且普遍的概念。审计判断贯穿于审计活动的每二个过程，审计人员在审计过 程中需要做出一系列的重要判断，无论是审计前的制定审计计划方案、确定审计 重点，还是审计中的设计和选取样本、核实审计证据、审计风险的判断、重要性 的评估，又或是审计后的通过综合收集的审计证据形成审计结论，都离不开审计 判断。所以，审计判断以及审计判断偏误的研究不但具有理论意义，而且有很重 要的实践意义。归纳起来，总共有以下两点实践意义：( 1 ) 审计判断偏误的研究 有利于资本市场的有序运转。资本市场正常运作的基本条件之一即是公允的会计 信息，而作为公允会计信息合理的保证者之一的是审计人员。审计人员做出的正 确的审计意见来自于正确的审计判断。因此，对审计判断以及审计判断偏误的研 究成为关系到资本市场能否正常运转的一个重要基础：( 2 ) 对审计判断偏误进行 研究有利于提高审计职业的信誉，同时也有利于提升审计人员的社会地位。作为 一个服务导向型的行业审计职业，它的生存和发展由社会需求来决定。良好 的信誉又是审计行业的基础。如果审计行业丧失了社会公众对它的信任，那么审 审计判断偏误的形成及其应对策略 计服务市场必定会消失。而高质量的审计工作是良好信誉的基础，高质量的审计 工作又来源于高质量的审计判断。所以，对审计判断以及审计判断偏误的研究不 但可以提高审计职业的信誉还能够提升审计人员的社会地位。 o 1 2 理论意义 自从2 0 世纪7 0 年代以来，对审计判断领域的科学研究愈来愈多。其主要原 因在于随着经济的不断发展，社会公众对审计需求越来越大，对其质量要求也越 来越高，审计质量的低下与社会公众对审计质量的高期望的矛盾使得审计学家们 不得不开始研究如何提高审计质量，而提高审计质量的途径之一则是提高审计判 断的质量。在审计判断领域，国外的研究已经取得了一定阶段性的成果，但是， 在众多有关审计判断的文献中，涉及到审计判断偏误的却比较少。 本文对审计判断偏误的研究是建立在前人研究成果的基础之上的，对其进行 认知心理的探究，力求从理论的高度挖掘审计判断偏误存在的原因以及如何降低 审计判断偏误的发生。对审计判断偏误的研究可以从三个方面来体现其理论意义： ( 1 ) 对审计判断偏误的研究可以完善审计理论的结构；( 2 ) 对审计判断偏误的研 究可以扩展并深化审计理论；( 3 ) 对审计判断偏误的研究可以密切理论与实践的 联系。 总之，降低审计判断偏误，提升注册会计师的审计判断水平，改善审计判断 绩效，有利于提高审计质量。审计判断偏误研究属于审计判断研究的一个很重要 的研究范畴，该项研究对于完善和发展审计判断理论、降低审计风险、避免审计 失败，具有重要的实践意义和理论意义。 o 2 文献综述 o 2 1 国外文献综述 在回答什么是审计判断偏误之前，我们必须了解何为审计判断。自从2 0 世纪 7 0 年代以来，国外对审计判断的研究成果不断涌现。虽然西方理论界对审计判断 涵义的论述较多，但是却没有形成一个公认的定义。即使有些文献对审计判断下 了定义，但这些定义却多数为描述性质的，只是从不同的角度对审计判断加以界 定。 在国外文献中，对审计判断的定义最具有代表性的几种定义是：( 1 ) g i b b i n s 和e m b y ( 1 9 8 4 ) 的定义：“( 审计) 判断是导致决策和行动的过程，( 审计) 判断 2 0 引言 是决策和行动的基础。( 2 ) k e n c h e l ( 1 9 9 8 ) 从判断内容角度对审计判断定义为： “( 审计) 判断是个体思考决策问题相关方面的过程。 回 对于审计判断的定义众说纷纭，但是都从不同的侧面体现出了审计判断的特 征。虽然前人对审计判断的定义都有其不完善的一面，但是仍然为我们认识审计 判断提供了启事。在了解审计判断之前，我们必须清楚何为判断，因为审计判断 是判断的一个分支。辞海里对判断的定义是：判断是对事物的情况所作的断定。 韦伯特国际词典里对判断的解释是：判断是通过识别和比较形成一个意见或评估 的心智过程。作为审计判断的定义，首先必须体现审计的特征，其次还必须涵盖 审计中的各种判断形式。根据前人的结论，我们可以对审计判断下定义：审计判 断是一种以审计人员累积的审计经验为基础，将客观事项与主观审计行为以一定 的标准进行比较和选择，最终得出审计结论的活动。 所以说，审计判断的主题是审计人员，基础是审计经验，方法是比较和选择， 对象是审计事项和主观审计行为，结果是形成审计结论。在具体了解了什么是审 计判断之后，我们就可以对审计判断偏误进行分析和研究了。 审计判断偏误是导致审计人员发表不恰当的审计意见，导致审计失败的主要 根源之一。那么，何为审计判断偏误? 在以往研究的基础之上，我们可以得出， 审计判断偏误是导致审计人员做出错误审计判断的心理倾向。 要研究审计判断偏误，我们首先要从审计研究着手。一般而言，我们可以将 审计研究分为三类：审计市场研究。其主要研究的是不同审计意见对审计服务 市场中的供给与需求、竞争行为和资本市场的影响；审计行为研究。其主要研 究的是与审计人员有关的各种审计行为；审计技术研究。其研究的主题是审计 的技术和方法。显而易见，作为审计研究的一个分支，审计判断偏误研究属于审 计行为研究的一个重要内容。 ( 1 ) 审计判断研究的主要领域及其状况 纵观西方审计研究的历程，大体上可以将其分为三个阶段：起步阶段。从 2 0 世纪5 0 年代至7 0 年代初，西方的一些审计研究人员和美国注册会计师协会就 意识到审计判断在审计工作中的重要性，但是一直都未在学术界引起重视。在这 一阶段，对于审计判断只有一些零星的研究。主要是以莫茨的“证据、判断和审 计人员意见”最为代表性。在这一时期，审计判断处于起步阶段；成长阶段。 进入到2 0 世纪7 0 年代，以1 9 7 4 年为分界线，审计判断研究进入了成长阶段。在 这一阶段，审计判断研究在审计职业界得到了前所未有的重视。有关审计判断的 。g i b b i n s ，m a n de m b y , k e v i d e n c eo nt h en a t u r eo fp r o f e s s i o n a lj u d g m e n ti np u b l i ca c c o u n t i n g a u d i t i n g r e s e a r c hs y m p o s i u m1 9 8 4 c o l l e g eo f c o m m e r c ea n db u s i n e s sa d m i n i s t r a t i o n ，1 9 8 5 ，p p 5 0 k e n c h e l ，w r a u d i t i n g ：t e x t & c a s e s ，s o u t h w e s t e r nc o l l e g ep u b l i s h i n g ，a n da ni t pc o m p a ny ，1 9 9 8 ，p p 6 0 审计判断偏误的形成及其应对策略 研究文献如雨后春笋般涌现。其中比较有代表性的包括：a s h t o n ( 1 9 7 4 ) 的“一个内 部控制判断的实验研究 ；b o a t s m a n 和r o b e r t s o n ( 1 9 7 4 ) 的“选择重要性判断的政策 运用 ；a s h t o n ( 1 9 7 4 ) 的“线索使用和专家判断：独立审计人员和其他人员判断的比 较”；j o y c e ( 1 9 7 6 ) 的“审计程序计划中的专业判断 ；a s h t o n ( 1 9 8 0 ) 的“审计人员内 部控制判断的描述性模型：复制与扩展”等。7 0 年代后对审计判断研究的重视的 一个重要原因是毕马威公司出版的审计研究的机会提供的基金的支持。此后， 许多的学者都加入到了审计判断研究的行列，为推动审计的发展做出了积极的贡 献。持续阶段。从2 0 世纪7 0 年代至今，对审计判断的研究一直处于持续阶段。 在这一阶段中，随着世界经济多元化的发展，针对注册会计师的诉讼案件急剧增 加，使得审计人员更加注重审计判断的质量。并且，会计师事务所之间的竞争越 来越激烈，迫使审计人员也更加注重审计效率。因为上述的两个原因，促使审计 学家们更加重视研究审计判断，以提高审计判断的质量以及审计的效率。时至今 日，审计判断研究领域依然方兴未艾，我们可以预见，在未来相当长的一段时间 内，审计判断依然是审计研究中最吸引人的研究领域。 世界经济的发展推动着学术界的发展，当今，学科之间再也不是孤立，没有 任何联系的，现代学科相互融合的越来越多。就比如审计学与心理学的结合。在 结合认知心理学的基础之上，审计判断的研究得到了前所未有的发展。认知心理 学的发展，不断的为审计判断研究提供新的理论，同时也是推动审计判断研究的 不竭动力。 ( 2 ) 审计判断绩效与知识、记忆的研究 在审计判断理论研究中，我们把知识和记忆作为影响审计判断绩效的重要因 素。e i n h o m 和h o g a r t h 经过长期的研究发现了审计绩效与知识和能力的关系，其 等式如下：业绩f ( 能力，知识，环境和激励) 。l i b b y ( 1 9 9 5 ) 构建了反映经验j 能 力、知识和业绩之间的关系模型，详细描述了四者间的关系：经验和能力影响知 识，知识和能力又影响业绩。而后，l i b b y ( 1 9 9 7 ) 把能力扩展为包括知识的管理要 素。在过去的很多研究当中，大部分研究的是知识、环境和激励对审计绩效的影 响，而且重点集中在知识和记忆与审计判断绩效之间的关系以及经验在审计工作 安排中的重要性。 进入到了2 0 世纪9 0 年代以后，审计学家们开始格外重视审计人员获取知识 的方式和审计人员知识的差异与审计质量之间的关系。即研究不同水平和不同经 验的审计人员是怎样进行信息的获取、编码、存储和提取的，知识结构的不同与 。l i b b y , r , l t h er o l eo fk n o w l e d g ea n dm e r n o r yi na u d i t i n gj u d g m e n t ，i na s h t o n ，a h ，a n da s h t o n ，r h ， j u d g m e n t a n d d e c i s i o n m a k i n g r e s e a r c hi n a c c o u n t i n g a n d a u d i t i n g ，c a m b r i d g e u n i v e r s i t y p r e s s ，i9 9 5 ，p p 17 6 2 0 6 4 0 引言 绩效的不同存在怎样的关系。 ( 3 ) 审计判断政策研究 何谓判断政策? 从根本上来说，判断政策就是指人们进行判断时所运用的策 略。审计人员因为进行审计工作前的职业训练和在经历了审计工作后的经验积累， 从而导致审计人员建立了一套自己的审计职业知识，在面对新的审计工作中出现 的问题时，他们就会从过去形成的职业知识中寻找问题与信息之间的关系，并据 以作为判断的依据，这种依据就是审计判断政策。审计判断政策研究主要是分析 审计人员在进行审计时所采取的策略，研究审计人员所做出的审计结论与所采取 的政策之间有何种关系。研究审计判断政策时，主要包括的问题有：判断的共识、 线索的使用、判断的稳定性、判断的自我洞察力、判断的准确性以及判断的一致 性。在审计判断政策领域中，首次进行研究的是a s h t o n ( 1 9 7 4 ) ，他以“判断企业 工资子系统的内部控制强度”为题测试审计人员的判断情况，结果显示，审计判 断在长时期内的一致性比较高。之后，这一研究方法被应用于审计计划判断、重 要性判断、固有风险、报告决策和分析程序判断等方面。 ( 4 ) 影响审计判断绩效的环境因素的研究 判断需要一定的环境，审计判断亦不例外。在审计过程中，环境因素同样影 响着审计判断的绩效。这些因素主要包括：客户对审计人员的激励、责任、审计 任务的重复频率和审计人员所承受的压力。激励因素是如何影响审计判断绩效的 呢? h a c k e n b r a c k 和n e l s o n ( 1 9 9 6 ) 研究了客户激励对审计绩效的影响后得出：当 审计人员在面对着客户给其的激励时，会出现允许客户采用激进报告方法的行为。 p e e c h e r ( 1 9 9 6 ) 在研究了责任因素对审计绩效的影响后发现：责任因素研究的主 要问题是，复核人是否会影响审计人员判断的绩效。t a n ( 1 9 9 5 ) 在经过长期的研 究之后证明：实施审计人员的轮换有助于审计人员关注与以前年度评估不一致的 当前情况。审计人员压力因素对审计判断质量的影响主要围绕的问题是：审计任 务的时间限制是否会对审计绩效产生影响。 o 2 2 国内文献综述 我国经济在上世纪末得到不断的发展，注册会计师的审计被越来越多的遭到 诉讼。因此，审计职业判断的问题在我国引起了审计界的高度重视。 我国的学者做了很久的研究后，对审计判断的定义如下：刘国常( 1 9 9 9 ) 站 在逻辑和思维的角度：“在审计中的专业判断其实就是逻辑判断的应用，它是判断 被审事项是否具有特定属性的一种思维过程，该思维形式是审计人员在审计工作 a s h t o n ，r h a n da s h t o n ，a h 1 u d g r n e n ta n dd e c i s i o n m a k i n gr e s e a r c hi na c c o u n t i n ga n da u d i t i n g c a m b r i d g eu n i v e r s i t yp r e s s ，19 9 5 ，p p 4 0 5 审计判断偏误的形成及其应对策略 中必须具备的。”；秦荣生( 1 9 9 9 ) 认为：“专业判断是指注册会计师在备选的方 案中，基于审计经验和审计相关学科的知识，做出决策。”：肖文八、程庆( 2 0 0 0 ) 认为：“注册会计师依据有关标准，基于审计实践和感性认识，为了实现审计目标， 进行自身决策的一系列的思维过程，从而认定、评价客观审计对象和主观审计行 为，最后做出决策。” ；赵保卿( 2 0 0 0 ) 的定义：“注册会计师的职业判断是指审 计人员依照执业标准和凭借自身经验对被审计事项进行分析。 ；张彤( 2 0 0 1 ) 的定义为：“审计专业判断是种本能判断，该判断是基础审计师专业知识和个人 经验的。它贯穿在审计的全过程，并且很大的影响着审计质量。” ；张继勋( 2 0 0 2 ) 基于行为描述的角度定义为“审计判断是审计人员运用其专业知识和经验，对审 计事项和自身的行为进行识别和比较后，所做的估计、断定和抉择。 在我国，随着对审i ：l - 笋u 断的研究不断增多，就审计判断偏误的研究也在不断 增加，其论文主要包括：“审计认知偏见与矫正 ( 谢盛纹、徐冰，2 0 0 4 ) 、“审计 判断偏误的形成及其防治 ( 程悦、张继勋，2 0 0 4 ) 、“审计判断偏误的形成与防范 ( 管亚梅，2 0 0 5 ) 、“审计判断偏误分析 ( 池玉莲，2 0 0 6 ) 、“浅释审计职业判断的 偏误”( 裘宗舜、邓圣华，2 0 0 7 ) 等。 o 2 3 文献评述 在审计判断研究领域，西方国家起步较早，研究的历史较长，在此领域西方 国家已经取得了丰硕的成果。对审计判断的研究，无论是在丰富审计理论方面还 是在提高审计人员审计判断质量方面都起着十分重要的作用。特别值得一提的是， 认知心理学在审计判断研究中的引入，使得审计的研究领域得到拓展，有利于各 个学科之间的融会贯通。虽然，审计判断方面的外文文献较多，但是直接涉及到 审计判断偏误的研究文献还是比较少的，即使有谈及审计判断偏误的，也没有对 其进行较为深入的研究。所以，在对审计判断以及审计判断偏误研究的领域中， 以往的研究中还是存在着明显的缺陷的，其主要表现在： ( 1 ) 以往对审计判断的研究，没有形成系统的理论。过去对审计判断的研究 当中，每个人研究的角度不同，所以，导致有关于审计判断的内容虽然很丰富， 但是很零散，不能够形成一个系统的整体。 ( 2 ) 对判断主体进行孤立的研究。以往对审计判断的研究当中，仅仅是孤立 的研究审计人员作为审计判断主体所作的判断行为，没有考虑到审计环境、审计 d 刘国常论审计判断及其应用广东审计，1 9 9 9 ( i 2 ) ：3 4 o 秦荣生论注册会计师专业判断及其影响因素中国注册会计师，1 9 9 9 ( 5 ) ：4 5 肖文八、程庆试论审计人员专业判断审计研究，2 0 0 0 ( 3 ) ：6 7 赵保卿论注册会计师的职业判断冲国注册会计师，2 0 0 0 ( 6 ) ：5 6 张彤审计专业判断基本理论探讨审计与经济研究，