（会计学专业论文）我国rd所得税政策激励效果研究.pdf

摘要 虽然研发( r & d ) 投入对提高生产力及促进经济增长有极其重要的意义， 但是由于其具有高投入、高风险以及公共产品特性导致了企业研发投入存在着私 人回报低于社会回报的外部溢价现象，因而常常产生企业研发投入激励动机不足 的问题，为此各国政府均采用所得税政策激励企业研发投入。在我国，企业研发 投入激励动机不足问题更为突出，相应地激励政策作用尤为重要。我国r & d 所 得税政策自1 9 8 5 年以来陆续发布，内容涉及包括税率优惠政策、免税期政策、 折旧优惠政策、研发支出加计扣除政策以及购买国产设备税收抵免政策。2 0 0 8 年起执行的新企业所得税法又对r & d 所得税政策重新进行了规范。有关所 得税政策的激励效果备受关注，然而相关研究却十分不足，因此本文采用了使用 者成本和获利指数传统分析方法以及实物期权方法对我国r & d 所得税政策激励 效果进行分析。 本文研究结论主要体现在以下几个方面：( 1 ) 根据传统分析方法发现降低税 率、延长免税期可以降低使用者成本并提高获利指数，但采用实物期权方法却得 出了相反的结论，即更优惠的所得税政策不能促进企业r & d 投资。( 2 ) 采用实 物期权方法还发现折旧优惠政策对r & d 投资项目经营期限较长的企业更能起到 激励作用。( 3 ) 采用使用者成本分析法还发现新r & d 所得税政策由于取消了税 收抵免政策因而提高了r & d 使用者成本，但新税法税率优惠政策却更能起到激 励作用。( 4 ) 采用获利指数分析法还发现企业在r & d 投资时较不愿意执行优惠 税率而在获益时希望税率越低越好。 本文的主要贡献在于：( 1 ) 根据r & d 项目投资的特点引入实物期权方法对 我国r & d 所得税政策的激励效果进行分析，由此而得出的与传统分析方法不一 致的结论从期权的角度给出新的解释；( 2 ) 本文采用了数值分析的方法，按照我 国r & d 所得税政策规定确定税收参数的取值，较好地分析这些政策的效果。这 些研究结果不仅丰富和拓展了该领域的研究成果，也为政策制定者提供了评佶 r & d 所得税政策激励效果的思路以及证据支持，同时为企业进行投资决策提供 了税收筹划的理论依据 关键词： r & d 所得税政策；激励：使用者成本；获利指数；实物期权 a b s t r a c t r e s e a r c ha n dd e v e l o p m e n t ( r & d ) p l a y sav e r yi m p o r t a n tr o l ei ni m p r o v i n g p r o d u c t i v i t ya n dp r o m o t i n gt h ee c o n o m i cg r o w t h h o w e v e r , t h em a r k e t f a i l st o p r o v i d es u f f i c i e n tq u a n t i t i e so fr & d a u si th a st h ec h a r a c t e r i s t i c so fh i g hi n p u t ，h i g h r i s ka n dp u b l i cg o o d s ，w h i c hc a nl e a dt os p i l l o v e r st h a tt h ep r i v a t er e t u r ni sl o w e rt h a n t h es o c i a lr c t u l t io fr & d i n v e s t m e n t t h e r e f o r e ，m a n yc o u n t r i e sa d o p ti n c o m et a x p o l i c yt ob r i d g et h eg a pb e t w e e nt h ep r i v a t ea n ds o c i a l r a t eo fr e t u r no fr & d i n v e s t m e n t i nc h i n a , t h ep r o b l e mo fi n s u f f i c i e n tq u a n t i t i e so fr & di sm o r es e r i o u s ， s or & di n c o m et a xi n c e n t i v eb e c o m e sm o r ei m p o r t a n t i nc h i n at h ei n c o m et a x p o l i c i e sh a db e e ni n d u c e ds i n c e19 8 5 ，w h i c hi n c l u dal o w e rt a xr a t e ，t a xh o l i d a y s ， d e p r e c i a t i o na n dw r i t e - o f f s ，r & di n c r e m e n t a lt a xa l l o w a n c e s ，t a xc r e d i t f o r p u r c h a s i n gd o m e s t i cr & de q u i p m e n t s n e wc o r p o r a t ei n c o m et a xl a wc a m ei n t o e f f e c to nj a n u a r y1 ，2 0 0 8 ，w h i c hr e r e g u l a t e dr & di n c o m et a x p o l i c y t h e e f f e c t i v e n e s so fi n c o m et a xi n c e n t i v ei sc o n c e r n e d ，b u tt h e r ea r er a r er e s e a r c h e so n t h i sf i e l di nc h i n a t h e r e f o r e ，t h i sd i s s e r t a t i o nw i l le x p l o r ei fr & di n c o m et a xp o l i c y i nc h i n ac a l li n c e n t i v ee n t e r p r i s e st oh a v em o r er & di n v e s t m e n tb ya d o p t i n g t r a d i t i o n a la p p r o a c h e s ，s u c ha sr & du s e rc o s tm o d e la n dp r o f i t a b i l i t yi n d e xm o d e l ， a n dr e a lo p t i o na p p r o a c h t h em a i nc o n c l u s i o n so ft h i sd i s s e r t a t i o na r e 鹤f o l l o w s f i r s t l y , t h ef i n d i n g s f r o mt r a d i t i o n a la p p r o a c h e ss h o wt h a tam o r eg e n e r o u sr & di n c o m et a xp o l i c y , e i t h e r al o w e rc o r p o r a t ei n c o m et a xr a t eo ral o n g e rt a xh o l i d a yc a l li n c e n t i v er & d i n v e s t m e n t b u ti ti sn o tt h ec a s eb ya d o p t i n ga no p t i o na p p r o a c h t h ec o n c l u s i o n u n d e rt h er e a lo p t i o na p p r o a c hi m p l i e sam o r eg e n e r o u sr & di n c o m et a xp o l i c yl e a d s t oah i g h e ri r i g g e rv a l u eo fi n v e s t m e n to p p o r t u n i t y , w h i c hm e a n si t p r o v i d e sm o r e o p p o r t u n i t yt ow a i tb u tn o tt oi n v e s ti m m e d i a t e l y s e c o n d l y , ah i g h e rd e p r e c i a t i o nr a t e c a nb em o r ei n c e n t i v ew h e nt h ef i x e da s s e t sa r el o n g - l i v e du n d e rt h ea n a l y s i so f o p t i o na p p r o a c h t h i r d l y , t h ea n a l y s i su n d e rt h eu s e rc o s ta p p r o a c hs h o w st h a tt h e n e wi n c o m et a xp o l i c yi n c r e a s e st h eu s e rc o s tf o rt h er e p e a lo ft a xc r e d i ti t e mf o r p u r c h a s i n gd o m e s t i cr & de q u i p m e n t , b u tal o w e rt a xr a t ec a nb em o r ei n c e n t i v et h a n t h a ti nt h eo l dp o l i c y f o u r t h l y , t h ea n a l y s i su n d e rt h ep r o f i t a b i l i t yi n d e xm o d e l d i s t i n g u i s h e st h et a xr a t e sa tw h i c ht h ei n i t i a li n v e s t m e n ti sd e d u c t i b l ea n dt h ef u t u r e c a s hf l o w sa r et a x e d w h e nr & d p r o j e c t sa r ei n v e s t e d , t h ei n v e s t o rp r e f e r st ot h e h i g h e rt a xr a t ea tt h et i m eo fi n i t i a li n v e s t m e n ta n dt h el o w e rt a xr a t ew h e nt h ec a s h f l o w sa r eg a i n e d t h ea c a d e m i cc o n t r i b u t i o no ft h i sd i s s e r t a t i o nm i g h tb e 私f o l l o w s f i r s t l y , t h e r e a lo p t i o na p p r o a c hi si n t r o d u c e dt oe v a l u a t et h ee f f e c t i v e n e s so fr & di n c o m et a x p o l i c ya n dp r e s e n tt h ee x p l a n a t i o nf o rt h ec o n c l u s i o nf r o mt h ev i e wo fr e a lo p t i o n s e c o n d l y , n u m e r i c a le x a m p l e sa r ed e m o n s t r a t e di nt h i sd i s s e r t a t i o na n dt h ev a l u eo f t a xp a r a m e t e ri sa s s i g n e da c c o r d i n gt oi n c o m et a xp o l i c yi nc h i n a , w h i c hc a np r e s e n t t h es t r o n g e re v i d e n c ef o re v a l u a t i n gr & di n c o m et a xi n c e n t i v e t h er e s u l to ft h i s d i s s e r t a t i o ni n c r e a s e st h ee v i d e n c e st ot h es t u d yi nt h i sf i e l d ，p r o v i d e si d e a sf o rt h e r e g u l a t o r st om a k et h em o r ee f f e c t i v ei n c o m et a xp o l i c ya n da l s op r e s e n t st h et h e o r y o ft a xp l a n n i n gf o re n t e r p r i s e sw h e nt h ei n v e s t m e n td e c i s i o ni sm a d e k e yw o r d s ：r & di n c o m et a x ；i n c e n t i v e ；u s e rc o s t ；p r o f i t a b i l i t yi n d e x ；r e a lo p t i o n 厦门大学学位论文原创性声明 本人呈交的学位论文是本人在导师指导下，独立完成的研究成 果。本人在论文写作中参考其他个人或集体已经发表的研究成果，均 在文中以适当方式明确标明，并符合法律规范和厦门大学研究生学 术活动规范( 试行) 。 另外，该学位论文为( 2 0 0 7 年度教育部社科研究规划项目：公 司研发投融资决策价值及创新激励政策因素影响：实物期权分析与检 验( 批准号0 7 j a 6 3 0 0 16 ) ) 课题的阶段性研究成果，获得该课题经 费的资助。( 请在以上括号内填写课题或课题组负责人或实验室名称， 未有此项声明内容的，可以不作特别声明。) 声明人( 签名) ：襞雾、啦 冲唯月3 。e l 厦门大学学位论文著作权使用声明 本人同意厦门大学根据中华人民共和国学位条例暂行实施办 法等规定保留和使用此学位论文，并向主管部门或其指定机构送交 学位论文( 包括纸质版和电子版) ，允许学位论文进入厦门大学图书 馆及其数据库被查阅、借阅。本人同意厦门大学将学位论文加入全国 博士、硕士学位论文共建单位数据库进行检索，将学位论文的标题和 摘要汇编出版，采用影印、缩印或者其它方式合理复制学位论文。 本学位论文属于： () 1 经厦门大学保密委员会审查核定的保密学位论文， 于年月日解密，解密后适用上述授权。 ( ) 2 不保密，适用上述授权。 ( 请在以上相应括号内打“”或填上相应内容。保密学位论文 应是已经厦门大学保密委员会审定过的学位论文，未经厦门大学保密 委员会审定的学位论文均为公开学位论文。此声明栏不填写的，默认 为公开学位论文，均适用上述授权。) 声明人( 签名) ：量刍崦 加7 年够刖。e t 第1 章引言 1 1 研究背景 第1 章引言 无论是企业微观个体还是国家宏观经济，研究与开发( r e s e a r c ha n d d e v e l o p m e n t ，r & d ) 对提高生产力及促进经济增长有极其重要的意义。自1 9 9 9 年以来，我国r & d 经费支出快速增长，2 0 0 7 年达到4 8 7 9 亿美元，位居世界第 四，但是与美国3 4 3 7 亿美元、日本1 4 8 5 亿美元和德国7 3 8 亿美元r & d 经费支 出相比相去甚远。根据各国经验，企业是r & d 活动的主体，占全社会r & d 经 费支出7 0 以上。然而，一方面研发本身具有高投入、高风险的特性使企业不愿 从事这项研究；另一方面研发的成果具有公共产品的部分属性而使得研发投资的 私人与社会的回报率产生差别，投资者无法从这项投资活动中收获全部的收益， 进一步降低了企业r & d 投资的积极性。因此为了弥补市场失灵而导致的私人领 域r & d 投资的不足，各国政府对企业的r & d 支出给予激励以促进r & d 活动 的进行。早在19 6 3 年o e c d ( o r g a n i s a t i o nf o re c o n o m i cc o o p e r a t i o na n d d e v e l o p m e n t ) 在皮加诺报告( t h ep i g a g n o lr e p o r t ) 中就要求政府重视对r & d 活动的资助。政府对r & d 活动的资助主要有财政直接补贴和税收激励两种方 式，但是财政直接补贴最终往往取代了私人领域的投资从而扭曲了市场竞争，因 此“越来越多的国家采用税收激励的方式来促进r & d 活动” 。 r & d 税收激励政策涵盖了不同的税种，其中企业所得税均为各国所采用， 其原因在于所得税通过调整所得税税率、税基以及其他优惠政策可以刺激投资， 促使投资规模扩大，更好起宏观调控的作用。在国外，尤其是o e c d 国家，r & d 所得税政策主要体现在r & d 支出税前扣除以及税收抵免。在我国，自1 9 8 5 年 ( 国务院令 2 0 0 7 第5 1 2 号) 【e a o l ， h t t p ：w w w g o v c n z w g l a 2 0 0 7 - 1 2 11 c o n t e n t _ 8 3 0 6 4 5 h u n 关于企业所得税若干优惠政策的通知 ( 财税 2 0 0 8 1 1 号) 【e b o l ， h t t p w w w c h i n a t a x g o v c n n 4 8 0 4 6 2 n 4 8 0 5 1 3 n 4 8 0 9 0 2 7 6 3 4 4 4 0 h t m l 企业研究开发费用税前扣除管理办法( 试行) ( 国税发 2 0 0 8 1 1 6 号) e b o l ， h t t p j 2 0 2 1 0 8 9 0 1 4 6 g u o s h u i a c t i o n 洲c l e v i e w i d 田i d 皇4 7 4 5 d a g 譬l 8 第2 章r & d 所得税政策激励效果文献综述 满后仍为先进技术企业的，还可以延长三年减半征收企业所得税。新税法中企业 所得税率适用税率为2 5 ，但对于符合条件的高新技术企业依然减按1 5 征 收企业所得税，对于国家规划布局内的重点软件生产企业 减按l o 的税率征收 企业所得税。 ( 2 ) 免税期政策。1 9 9 4 年关于企业所得税若干优惠政策的通知规定新办 的高新技术企业自投产年度起免征所得税两年。2 0 0 2 年财政部、国家税务总 局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展税收政策的通知规定在我国境 内新办软件生产企业自开始获利年度起，实行两免三减半的企业所得税政策。新 税法规定生产线宽不大于0 8 微米的集成电路产品生产企业自开始获利年度起， 实行两免三减半政策；投资额超过8 0 亿元人民币或集成电路线宽小于0 2 5 m 的 集成电路生产企业可以减按1 5 的税率缴纳企业所得税，其中经营期在1 5 年以 上的，从开始获利的年度起实行五免五减半政策。 ( 3 ) 折旧优惠政策。1 9 9 6 年关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通 知规定：对于关键技术的中间试验设备，其折旧年限可在国家规定的基础上加 速3 0 - 5 0 ；对在国民经济中具有重要地位、技术进步快的电子生产企业、船 舶工业企业、生产“母机”的机械企业、飞机制造企业、汽车制造企业、化工生 产企业、医药生产企业和经财政部批准的企业，其机器设备可以采用双倍余额递 减法或年数总和法。在2 0 0 0 企业所得税税前扣除办法也提到对促进科技进 。国务院对按原享受低税率优惠政策的企业，自2 0 0 8 年1 月1 日起采用5 年内逐步过渡到法定税率的办法 其中：享受企业所得税1 5 税率的企业，2 0 0 8 年按1 8 税率执行，2 0 0 9 年按2 0 税率执行，2 0 1 0 年按2 2 税率执行，2 0 1 1 年按2 4 税率执行，2 0 1 2 年按2 5 税率执行；原执行2 4 税率的企业，2 0 0 8 年起按2 5 税率执行 o 在旧税法下，高新技术企业的认定办法依据国家高新技术产业开发区外高新技术企业认定条件和办法 ( 国科发火字 1 9 9 6 o l s 号) 、国家高新技术产业开发区高新技术企业认定条件和办法( 国科发火字 【2 0 0 0 3 2 4 号) ，规定了高新技术企业认定必须具备的条件，包括营运期、研究人员人数、财务指标( 年总 收入、研发支出等) 在新税法下，高新技术企业认定办法依据高新技术企业认定管理办法( 国科发火 字 2 0 0 8 1 7 2 号) ，同样规定了相关的认定条件，但是与以前认定办法相比，在财务指标上规定得更细，根 据年销售收入的不同，规定了不同的研究开发费用占销售收入总额的比倒 。国家规划布局内重点软件企业认定管理办法 ( 发改高技 2 0 0 5 1 2 6 6 9 号) 规定了重点软件企业认定条件： ( 1 ) 营业收入标准：软件年营业收入超过l 亿元人民币且当年不亏损( 2 ) 出口额标准：年出口额超过1 0 0 万 美元，且软件出口额占本企业年营业收入5 0 n 以上o ) i 点支持软件领域标准：在年度重点支持软件领域 内销售收入列前五位只要符合其中一个条件，就可以认定为重点软件企业 9 我国r d 所得税政策激励效果研究 步的关键设备可以申请采用缩短折旧年限或采取加速折旧方法。新税法重申了上 述规定，同时指出采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年 限的6 0 ；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。另 外对于特殊行业还规定，集成电路生产企业的生产性设备，其折旧年限最短可为 3 年。 ( 4 ) 研发支出加计扣除政策。1 9 9 6 年关于促进企业技术进步有关财务税收 问题的通知规定企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用增长 幅度在1 0 以上的企业，可再按实际发生额的5 0 进行加计扣除。1 9 9 9 年企 业技术开发费税前扣除管理办法增加了对加计扣除的条件，只有盈利企业才能 享受加计扣除政策，而亏损企业发生的技术开发费只能据实扣除而不实行增长达 到一定比例抵扣应纳税所得额的办法。新税法取消了加计扣除的两个限制条件， 规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产 计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的5 0 力n 计 扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的1 5 0 摊销，但是摊销年限不得低 于1 0 年。 ( 5 ) 购买国产设备税收抵免政策。1 9 9 9 年技术改造国产设备投资抵免企业 所得税暂行办法中规定凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目 的企业，其项目所需国产设备投资的4 0 可以在当年度比上年度新增的应纳税额 中进行抵免，但是新税法则取消了这项规定。 2 2 国内外r & d 所得税政策激励效果的研究现状 2 2 1 国外有关r & d 所得税政策激励效果的研究现状 近三十年来，国外学者对r & d 税收政策的有效性进行了大量的研究，研究 的重点在于r & d 所得税税收损失与r & d 投资增加额的比较，即是否存在成本 效益性( c o s t e f f e c t i v e n e s s ) 。这些研究涉及到不同的国家、不同时期以及不同的 方法，而且大部份研究来自发达国家，如表2 - 1 所示。 一 一 一- - 一 多数文献认为r & d 所得税政策对企业r & d 投入具有正面影响，但在影响程 度上没有得出关于r & d 税收有效性的一般结论。如表2 2 所示，h a l l 和v a n r e e n e n ( 2 0 0 0 ) 对前人研究成果进行综述，发现税收抵免政策对r & d 投入有正 面影响。b e r g e r ( 1 9 9 3 ) 针对1 9 8 1 年美国开始执行r & d 税收抵免政策进行事件 1 0 第2 章r & d 所得税政策激励效果文献综述 表2 - 1 近三十年来国外r & d 所得税激励文献一览表 文献研究国别研究期间研究方法 结论 m a n s f i e l d s w i t z e r 加拿大1 9 8 0 - 1 9 8 3面谈方式 r & d 所得税政策对r & d 支出的激励作用有限。 ( 1 9 8 5 ) 1 9 8 3 年联邦 ( 1 ) 当产出不变时每美元r & d 税收的减少增加 b e m s t e i n ( 1 9 8 6 )加拿大 预算法案实 比较使用者成o 8 美元的r & d 支出，当产出增加时产生多于l 本 美元的r & d 支出：( 2 ) 税收抵免的激励作用比税 施前后 收扣除来得更好一些。 事件研究 b e r g e r ( 1 9 9 3 ) 美国1 9 7 5 1 9 8 9 每放弃1 美元的税收收入增加1 7 4 美元的r & d t o 晡nq投入。 r a j a g o p a l ( 1 9 9 5 ) 巴基斯坦 1 9 6 6 - 1 9 8 5 理性预期模型 对于化学行业，r & d 税收扣除起到激励作用： 但是对于纺织和医药行业并不存在这种情况。 加拿大激励效果最好；澳大利亚、韩国、法国、 w a r d a ( 1 9 9 9 ) 1 1 个国家 1 9 9 8 b i n d e x 模型 美国次之：u 本、意大利、墨西哥和英国r d 税 收激励效果较小；瑞典和德国则没有激励作用。 c n - i 塌t 1 1 ( 2 0 0 1 ) 英国 h a l l - j o r g e n s o n从短期来看，并不具有激励作用；从长期来看， 模型 具有激励作用。 k a p l a n ( 2 0 0 1 ) 南非1 9 9 8 b i n d e x 模型r & d 税收政策对r & d 支出的作用基本呈中性 b l o o m 等( 2 0 0 2 ) 9 个o e c d 1 9 7 9 - 1 9 9 7 h a l l - j o r g e n s o n 国家模型 r & d 税收政策可以提高r & d 的投入强度 m a e d 伽a i d ( 2 0 0 3 )加拿大1 9 8 4 - 2 0 0 l r & d 投资模型 公司对税收返还( 当税收抵免额大于应纳税额时 税收返还) 政策反映强烈，但是与公司大小无关。 m u l k a y & m a i r e s s e 法国1 9 8 0 - 1 9 9 7 h a l l j o r g c n s o n从短期来看，激励作用很小；从长期来看，具有 ( 2 0 0 3 ) 模型激励作用。 c z a r n i t z k i 等 加拿大1 9 9 9匹配估计法 税收抵免政策增加了公司层面的r & d 支出，而 ( 2 0 0 4 ) r & d 活动促进了技术创新成果。 加拿大和 在美国放弃l 美元的r & d 税收可以促进2 9 6 美 k a l a s s e n 等( 2 0 0 4 )1 9 9 1 - 1 9 9 7获利指数法 元的r & d 支出，而在加拿大则促进1 3 美元的 美国 r & d 支 h ，因此美国的r & d 政策设计对r & d 支出更能起到激励作用。 ( 1 ) 大公司意识到税收激励政策的存在，但是小公 司却不一定；( 2 ) r & d 支出前除了大的投资项 目，否则不会考虑税收激励政策；( 3 ) 在税收优 c h i t t e n d e n & d e r r e g i a英国 面谈 惠政策中，通过税收抵免获得的资金不会产生更 ( 2 0 0 6 ) 多的r & d 活动，但是税收扣除却可以；( 4 ) 限 制r & d 税收政策使用的因素可能在于税收政策 难以掌握，知识产权保护力度不强等 l o k s h i n m o l m e a 荷兰1 9 9 6 1 2 0 0 4 比较使用者成r & d 税收政策有助于降低使用者成本并能激励 ( 2 0 0 7 ) 本公司对i 池d 支出 有效边际税率 ( 1 ) 对于r & d 中的劳动力支出、材料费、设备支 m c k e a z i e ( 2 0 吣)加拿大 出等有激励作用；对于建筑物( 如实验室) 支出 模型 没有激励作用( 2 ) 税收政策降低了r & d 边际 成本 b r o w n & k m l l 当从事r & d 技术人员执行股票期权时，税收对 美国1 9 9 2 2 0 0 2获利指数法 r & d 投入起到积极的作用当公司不存在利润 ( 2 8 ) 减少的情况，激励作用比存在利润减少的公司来 得大 我国r & d 所得税政策激励效果研冗 研究，发现在1 9 8 2 1 9 8 5 每放弃l 美元的税收收入增加1 7 4 美元的r & d 投入， 即收益大于成本。但是m a n s f i e l d 和s w i t z e r ( 1 9 8 5 ) 发现在八十年代初加拿大的 r & d 所得税激励效果( 包括税收抵免和税收扣除) 是非常有限的，1 美元的税 收减免仅促进r & d 投入增长3 0 4 0 美分，即成本大于收益。 表2 2r & d 税收抵免政策弹性估计 r & d 投入对税收 文献研究期间 国家 抵免的弹性估计 m c f e t r i d g e 和w a r d a ( 19 8 3