采购比价审计研究

采购比价审计研究在传统观念下，人们普遍认为价格越低越好，也就是说采购价格越低越好，孰不知，物资的价格与其质量是相辅相成的，低价格带来的产品在很大程度上是以降低产品质量为代价的。价格是企业收入、成本的重要组成部分，增收节支、降本增效在很大程度上取决于企业采用什么样的采购价格，它的高低直接影响着企业的经济效益。在企业中，由于种种原因，内部控制制度的不够完善，缺乏互相制约，往往在物资采购过程中经常发生诸如“吃回扣”、“暗箱操作”等行为，严重损害了企业利益。在市场经济条件下，市场的核心是价格，进货价格是决定企业产品成本的核心因素之一，科学、合理的定价可以促进企业增收节支，取得良好的经济效益。一、采购比价审计产生的背景与发展相对于国外内部审计而言，我国的内部审计工作开展较晚，审计方法与审计手段以事后财务审计为主。随着市场经济的不断发展，经济活动呈现出前所未有的多样性和复杂性，单纯的财务审计已远远不能适应企业内部管理需求和市场经济发展的要求。做为一种综合性较强的审计方法，同时也为丰富内部审计内涵，采购比价审计应运而生，它在审计观念、审计对象、审计方法上都与传统的内部审计有较大不同，它要求审计人员除必须懂得财务知识外，还需要掌握价格、工程、机械、评估、法律、信息网络、计算机等多方面知识，审计的程序、方法、步骤等与以往财务审计也有明显不同。它的产生使企业内部审计成功地走出了以往呆板的财务审计模式，从单纯的财务收支监督向效益监控发展，由此产生的经济效益和社会效益得到了广泛的重视和认同，使人们对内审工作的作用和重要性有了新的认识和评价，有力推动了我国内审事业的发展。它的出现是市场经济建立后内审事业发展的必然，因此，如何运用和完善采购比价审计为企业服务是内审工作必须面对、必须解决的新课题。二、采购比价审计的概念与目的采购比价审计是一种事前、事中和事后审计，是用价格评价标准与待审核的价格进行比较，判断待审核价格的合理性、合法性、有效性和效益性的一种审计方法，是一种比较完整的对进货价格的评价和监控机制，是防止企业经济效益在采购环节流失的重要手段，也是管理审计的重要内容之一，它拓宽了内部审计的范围，丰富了内部审计工作的理论和实践，也是现代企业内审工作发展的方向。它的目的就是促进建立和完善物资采购管理体制和机制，提高采购质量，规避采购风险，降低采购成本，堵塞采购漏洞，以较少的投入购回价廉物美的物资，实现企业的利益最大化。三、开展采购比价审计的条件不是每个企业都能够实施采购比价审计的，它需要在一定条件下展开工作才能取得较好的效果。1、要有采购比价审计组织企业领导决策层的重视与建立采购比价审计组织是顺利开展采购比价审计的前提。只有企业领导人员认识到采购比价审计对企业内部控制与提高经济效益的重要性，敢于在企业内部引进价格审计机制，并从组织上予以保证，配备与采购比价审计工作相适应的专职或兼职的采购比价审计人员，采购比价审计才能在企业内部顺利开展。2、要有完善的价格信息系统。这是开展采购比价审计的基础。要开展采购比价审计，应根据本企业所采购的物资种类、数量、价格等情况，建立适合本单位特点的价格信息查询体系，同时必须有一套合理、有效、符合企业经济利益的价格审计标准，这样才能做到准确判断，合理取舍。企业必须有足够多的渠道来了解各类物资的市场采购价格，如建立计算机信息网络、价格咨询系统、价格资料查阅系统、价格情报档案检索系统等，以达到有价可询、有价可比、有价可审，否则势必无法开展采购比价审计。3、要有健全的采购比价审计制度。这是开展采购比价审计的保障。要做到有序开展、准确判断，企业必须按照依法审计、科学有效、公开公正、监督制约的原则，建立健全采购管理监督的各项制度，明确企业内审机构履行物资采购比价的监督职能，如物资招投标管理办法、采购管理办法、物资价格调整管理办法供应商年度考评办法等内部控制制度，做到价格审计有章可循、操作规范。4、要有高素质的复合型审计人员。采购比价审计涉及财务、审计、会计、管理、市场、工程、网络等多方面的知识，而且涉及的部门多，如采购部门、财务部门、使用部门或个人等，有时候还牵涉到外部单位，因此具有廉洁奉公、坚持原则、专业知识丰富的高素质复合型审计人才是确保采购比价审计取得成功的保证。5、要有现代化的审计手段营造良好的采购比价审计环境和条件，利用现代审计技术和手段，建立快捷、高效、可靠的价格信息查询体系，包括网络、电话、资料查询等系统，根据需要及时采集价格信息，进行对比分析。采用完善的适合企业管理的内部审计软件，为提高采购比价审计质量提供了技术保障。四、采购比价审计的现实意义1、采购比价审计有助于改进企业内部管理，成为遏制腐败、促进廉政建设的有效手段随着市场经济的逐步完善，市场也从原来的卖方市场转变为买方市场，产品价格的放开，采购行为自由度的扩大，企业采购对企业生产和成本的作用越来越重要。然而，由于缺乏有效的监督约束机制，出现了名目繁多的“回扣”、“暗箱操作”等舞弊行为，滋生了采购环节的腐败。一些单位、个人利用职务便利借机谋利，中饱私囊，出现了所谓的“人情价”、“关系价”，质次价高的产品给企业带来了极大的损失，造成企业内部人际关系复杂，经济效益严重滑坡。企业的生产经营，物资采购是第一环节，而采购比价审计在规范采购行为、堵塞漏洞方面能够发挥极为重要的监控作用，对于采购行为中的腐败现象的产生可以“防患于未然”。同时它有助于企业增强市场意识和效益观念，改进和加强企业采购工作的管理，促进交易环境的净化和改善。因此，积极推行采购比价审计，完善企业内部管理，已势在必行。2、采购比价审计有助于降低生产成本，提高产品市场竞争力对于工业制造企业来说，产品的生产成本绝大部分是物资的消耗，而采购价格是影响物资成本的重要因素。在合理确定进货批量，保证采购物资质量的前提下，降低进货价格，也就降低了产品成本，增强了产品的市场竞争力。因此如何降低物资的采购价格成了关键，在保证质量的前提下，采用招投标的方式来达到降低采购价格是一种非常好的创新，这也充分发挥了在采购之前让各供方互相比价的作用，从而使企业可以选择以最低的价格采购最优质的物资，即保证了产品质量又降低了生产成本，从而增强了产品在市场上的竞争力。3、采购比价审计可以为企业适应市场经济、获取最大经济效益、促进增收节支发挥重要作用采购比价审计作为一种兼顾事前、事中与事后的审计过程的审计方法，而更注重的应该是事前审计，从源头上控制采购价格，杜绝采购价格由采购部门单独负责的弊病；同时，随着网络的快速发展，各种物资的市场价格均可以从网络获取，因此，在确定采购价格之前，采购人员与审计人员均可以通过网络查询相关价格，通过比价来确定最终合理的采购价格，相互之间形成了一种无形的监督与约束，从而获取最大经济效益，促进企业增收节支。五、实行采购比价审计的重点与难点1、采购比价控制制度审计采购业务涉及生产计划、价格审查、质量检验、合同订立、财务结算等许多环节，企业只有建立一套具有相互制约、相互监督的采购比价控制制度，才能保证采购比价审计工作的顺利开展，从而在制度上为获取价廉物美的物资提供保证。审计的内容主要有：检查采购比价管理中的组织机构、职责内容、工作方法、工作态度与工作程序等相关管理制度的合理性、健全性、有效性；检查对供方选择的原则、条件，以及是否采用按质比价，优胜劣汰的管理办法；检查是否按生产要求按时保质保量安排采购计划；检查合同审核与资金使用控制；招投标的相关操作规定是否公平、公开、公正规范等等。审计人员还可以通过实地考察、分析性复核等办法对采购比价控制制度的风险进行评价。2、采购计划审计对于采购计划，审计内容主要有：采购计划编制的内容是否符合生产要求，如规格、型号、质量、数量、供货期等；检查采购计划是否遵循自上而下、合理库存、效益优先相结合的原则；是否进行市场调查，对供应商、价格、质量、供货期等进行比较分析；是否经相关部门审核并批准等。3、采购比价过程审计由于各企业的生产性质不同，所需物资数量也会因时间不同而有所不同，因此有采用招投标固定采购方式的，也有采用市场采购方式的。采用招投标方式采购的，因其量大、价值大、期限长、定价差别大，供应商之间的竞争当然也就激烈，在招投标过程中产生舞弊行为的可能性也就加大，审计人员应重点审计招投标的定价过程：审查采购物资项目是否经过立项批准；审查参加招投标单位的资质、信誉、经营状况等；审查招投标价格及中标价格、中标单位；招投标过程是否客观公正，是否正确执行公司有关规定。采用市场采购方式的，因其采购量与采购金额相对较少，次数也较少，应审计其采用的比价方法及其使用范围是否合适，价格信息是否及时更新，最终确定的采购价、供货期、付款方式等是否合适等内容。4、采购合同条款审计采用招投标方式的，采购部门应与供应商签订购销合同，在采购比价审计中，审计人员应重点审计合同中的以下内容：标的是否准确；质量、技术标准是否符合要求；运输费、包装费、保险费、违约处罚条款等是否明确；采购价格及货款结算方式是否与协商结果一致。未采用招投标确定的采购项目，应主要审计其确定价格的依据及采用何种方法确定；付款方式是否符合公司相关规定；采购风险是否已设立条款加以控制等内容。5、合同执行与结算情况审计对合同执行与结算情况的审计主要包括：是否按合同要求定期及时供货；物资验收入库、入库记录是否齐全；是否建立物资数量、质量问题信息反馈制度；出现数量、质量等问题时的处理方式；对采购物资的支付款项，是否依据采购计划、采购合同和质检部门提交的验收报告。六、采购比价审计风险采购比价审计风险是指采购比价审计组织内部受到某些不确定因素的影响而遭受某种损失的可能性。由于采购比价审计事项的复杂性、审计技术的固有限制，以及审计人员能力和素质方面的原因，采购比价审计风险是客观存在的。审计人员只能控制采购比价审计风险，而不能消除采购比价审计风险。要降低采购比价审计风险，须在组织上、制度上、技术上及人才配备上加以保证，促使采购比价审计工作在企业内部顺利有序开展，为高质量的完成采购比价审计工作提供良好的基础。采购比价审计风险由采购比价审计固有风险、采购比价审计控制风险、采购比价审计检查风险组成。采购比价审计固有风险是假定不存在相关内部控制时，某一采购物资在采购过程中报审的资料产生重大错报或漏报的可能性。采购比价审计控制风险是某一采购物资在采购过程中报审的资料产生重大错报或漏报，而未被内部控制防止、发现或纠正的可能性。采购比价审计检查风险是某一采购物资在采购过程中报审的资料产生重大错报或漏报，而未被实质性测试发现的可能性。在采购比价审计风险的三个构成要素中，采购比价审计固有风险和采购比价审计控制风险独立存在于采购比价审计过程之外，审计人员不能改变被审计采购物资价格的固有风险和控制风险水平，但审计部门或个人可以通过对其做出评估，并以此确定可接受的检查风险，从而降低和防范审计风险。要防范采购比价审计风险，除必须满足以上五个条件外，审计人员还应保持应有的谨慎态度，运用科学的分析方法，充分地考虑风险的概率和可能的结果，用风险分析和重要性原则来指导审计计划全过程。在进行采购比价审计时还需保持职业敏锐性，根据所发现的问题和工作进展情况适时