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浙江工业大学硕士学位论文杭州市钱塘江引水入城工程成本控制构建及应用研究 摘要 成本控制、质量控制和工期控制是工程建设项目中传统的三大控制，其中工 程成本控制作为三大控制之一，是施工项目盈利与否的关键，隧洞工程建设项目 也是如此。目前在我国工程建设中，一直存在着建设资金供给不足而建设成本持 续增长的矛盾。这种矛盾给隧洞工程项目的建设带来了许多不利因素，严重制约 着我国引水建设事业的持续健康发展。因此何控制项目的建设成本，消减其中不 必要、不合理的部分支出，是个紧迫的问题。 本文从当前施工项目管理普遍重进度和质量管理、轻成本管理的背景出发， 重点对杭州市钱塘江引水入城工程成本控制存在的问题进行了比较深入的分析， 就成本控制意识、目标、内容、环节、控制的组织与实施、成本的降低途径和成 本考核等进行了系统研究。本文结合工程实际，构建了钱塘江引水入城工程成本 控制体系，对工程施工过程中的项目成本控制的即时化及应用进行了研究，选用 挣值理论应用到实际工程的成本控制中去，取得了良好的经济效益，提出进行项 目成本即时控制的基本思想。 项目成本控制是一项系统工程，要围绕成本控制这个中心，合理设置控制目 标，明确成本控制责任，并分解和落实到各有关责任单位和个人。努力构建完善 包括各部门、各环节直至全体施工人员的项目成本控制体系，实施全员、全程和 全面控制，促进项目施工、技术和管理水平的全面提高。 关键词：工程项目成本控制挣值理论 浙江工业大学硕士学位论文 杭州市钱塘江引水入城工程成本控制构建及应用研究 a b s t r a c t t h ec o s tc o n t r o l ，t h eq u a l i t yc o n t r o la n dt h et e r mc o n t r o la r eth et r a d i t i o n a lt h r e e i m p o r t a n tc o n t r o l si nt h ec o n s t r u c t i o np r o j e c t , a so n eo ft h et h r e e ，t h ec o s tc o n t r o li s t h ek e yi s s u eo fw h e t h e rt h ep r o j e c ts u c c e s so rn o ta n d p r o f i to rn o t ，s ot h eq i a n t a n g r i v e rd i v e r s i o np r o j e c ti nh a n g z h o uc i t yc o n s t r u c t i o ni s at p r e s e n t , t h e r ei s a n t r a d i c t i o nt h a tt h ec o n s t r u c t i o nf u n ds u p p l i e si n s u f f i c i e n tb u tt h ec o s tc o n t i n u e i n c r e a s i n gi no u rc o u n t r y sd i v e r s i o nw a t e rc o n s t r u c t i o n t h i sc o n t r a d i c t i o nh a s b r o u g h tm a n yd i s a d v a n t a g e sf o rt h ed i v e r s i o nw a t e rc o n s t r u c t i o n , a n ds e r i o u s l y r e s t r i c t st ot h eh e a l t h yd e v e l o p m e n to fd i v e r s i o nw a t e rc o n s t r u c t i o ne n t e r p r i s ei no u r c o u n t r y t h e r e f o r e ，i ti sa nu r g e n tp r o b l e mt h a th o wt oc o n t r o lt h ec o s to fp r o j e c t s c o n s t r u c t i o na n dr e d u c e st h eu n n e c e s s a r ya n dt h eu n r e a s o n a b l e b a s i n go nt h eb r i e fa n a l y s i so fp r e s e n tp r o je c tc o s t - c o n t r o ls i t u a t i o n , t h i sp a p e r f o c u s e so nt h ep r o b l e m so ft h eq i a n t a n gr i v e rd i v e r s i o np r o j e c ti nh a n g z h o uc i t y p r o j e c tc o s t - c o n t r o l ，i n c l u d i n gt h ei d e a , a i m ，c o n t e n ta n dp r o c e s so fc o s t - c o n t r o lt h e o r g a n i z i n ga n de f f e c t i n gt h ec o n t r o l l i n gp r o c e s s ，a n dt h ec o s t - r e d u c i n gm e t h o d ，h e c o s t - c h e c k i n g ，t o o c o m p o u n d i n gt h ep r a c t i c a l ，t h ep a p e rf o r m s t h e p r o j e c t c o s t - c o n t r o l l i n gs y s t e mo ft h eq i a n t a n gr i v e rd i v e r s i o ni nh a n g z h o ue i t yp r o j e c ta n d g e t sg o o de f f e c t s w h i l eu s i n gi np r a c t i c e d u r i n gc o n s t r u c t i n go ft h ep r o j e c t , i no r d e r t oa c h i e v et h ep l a n n e d - c o s to b j e c t , w en e e dt oc a r r yo u te f f e c t i v ea p p r o a c ho ne x p e n s e c o n t r o l l i n g ，a n a l y z i n g a n d f o r e c a s t i n g o fp r o j e c tc o s tt r e n dt o p l e d g e t h e a c c o m p l i s h m e n to ft h ep r o j e c t - c o n t r o lo b j e c t i nt h i sc o s t - c o n t r o ls y s t e m ，t h ep a p e r e s p e c i a l l yd i s c u s s e st h ec o s t - c o n t r o li m m e d i a c ya n di t su s ed u r i n gt h ec o n t r o l l i n g p r o c e s s ，a l s oc h o o s e st h ee a r n e dv a l u et h e o r yt oa p p l y 谢1t h ep r a c t i c a lc o s t - c o n t r o l ， n o to n l yg e t sh i g hp r o f i tb u ta l s og i v e st h eb a s i ci d e ao fp r o j e c t c o s ti m m e d i a t e c o n t r o l l i n g p r o j e c tc o s t - c o n t r o li sas y s t e m a t i cp r o g r a m i ts h o u l dc e n t r a l i z et h ec o s t c o n t r o l ， s e tc o n t r o l l i n go b j e c ta n dc o n f h m ，c o n t r o l l i n gr e s p o n s i b i l i t y , a na l s of u l f i l ls p e c i f i c d e p a r t m e n ta n di n d i v i d u a l t oc o n s t r u c tt h ep r o j e c tc o s t c o n t r o ls y s t e mw h i c h c o n t a i n sa l ld e p a r t m e n t s ，a l lp r o c e s s e se v e na l lb o a r d ，t oi m p l e m e n ta l l a n g l e ， m o n i t o r i n ga n dc o n t r o l l i n g ，c a nh e i pu sp r o m o t ea n dr a i s et h el e v e lo fp r o j e c t c o n s t r u c t i o n , t e c h n o l o g ya n dm a n a g e m e n tg r e a t l ya n dc o m p r e h e n s i v e l y k e yw o r d s ：p r o j e c t - p r o g r a mc o s t c o n t r o le a r n e dv a l u et h e o r y 浙江工业大学 学位论文原创性声明 本人郑重声明：所提交的学位论文是本人在导师的指导下，独立进行研 究工作所取得的研究成果。除文中已经加以标注引用的内容外，本论文不包 含其他个人或集体已经发表或撰写过的研究成果，也不含为获得浙江工业大 学或其它教育机构的学位证书而使用过的材料。对本文的研究作出重要贡献 的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人承担本声明的法律责任。 作者签名：七： 0 日期： 哆年e 户j g 日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同恧罕 校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查 阅和借阅。本人授权浙江工业大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入 有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本 学位论文。 本学位论文属于 1 、保密口，在年解密后适用本授权书。 2 、不保密口。 ( 请在以上相应方框内打“) 誓嘉蓁耋i 移仰乞蒡 导师签名：，彳夕协易彳 | 一 7 日期：年月日 日期：年月日 浙江工业大学硕士学位论文杭州市钱塘江引水入城工程成本控制构建及应用研究 1 绪论 1 1 研究背景目的和意义 1 1 1 选题背景 工程项目管理作为管理科学的重要分支有其自身特点，被称为2 1 世纪项目管 理的一个重要方面。当前工程建筑企业面对的是更为复杂的竞争环境和更强劲的 竞争对手。企业为了争夺市场和生存空间，应该站在战略的高度，培育长期竞争 优势。成本管理正是提升施工企业竞争力的重要工具之。 在工程项目管理过程中，人们常说要以效益为核心，要以效益为中心就必须 以成本为核心，向成本要效益。采取现代化管理手段和方法加强工程项目成本控 制，降低消耗、提高效率，追求最佳经济效益，是工程项目成本控制的当务之急。 目前，虽然我国在推广项目管理方法上取得了一定成效，但由于在多年的工程项 目管理中，一向重进度和质量管理，轻成本管理，从而造成工程项目的成本控制 只停留在理论研究上，在工程建设中未能真正有效运用。目前全国许多工程施工 企业结合财会制度的改革，正在进行成本控制管理方法的探索。一些先进工程施 工企业结合自身在工程项目成本控制方面的经验和工作方法，提出了一些工程项 目成本控制的措施和手段，但总的来说，由于我国建筑施工企业推行工程项目管 理还处在初级阶段乜们，工程项目成本管理的方法还不完善，主要表现为：大多数建 筑施工企业未建立比较完善的成本管理体系：在制定成本时施工定额数据不准 确，成本计划不具备实际指导意义：在施工过程中实际成本数据粗而不准，数据 处理方法落后，信息化水平低：尤其是传统的成本控制采用静态控制，在施工过 程中无法及时对成本实现即时控制，这也是我国成本控制方法与国际先进的成本 控制方法的重要不足哺3 。 随着市场经济的发展，在工程项目成本控制方面存在的问题，极大地阻碍了 工程建筑企业的发展，同时也减慢了我国工程施工企业加入国际工程总承包市场 的进程，削弱了同国际上其他国家工程施工企业的竞争力。因此，及时开展成本 控制方面的研究，吸收国外先进经验并应用于工程实际是十分必要和迫切的，它 对于增强我国工程施工企业成本管理的综合水平具有非常重要的意义。 本文结合杭州市钱塘江引水入城工程实例，研究工程项目的成本控制方法， 并通过对项目成本构成要素的分析，总结出目前该工程项目成本控制存在的问 题。在施工过程中运用挣值理论，来提高工程项目成本控制的即时性瞳刭。通过对 工程项目成本控制的研究，构建杭州市钱塘江引水入城工程成本控制体系，加强 成本控制，来达到企业经济效益和社会效益的目标。 浙江工业大学硕士学位论文杭州市钱塘江引水入城工程成本控制构建及应用研究 1 1 2 项目背景介绍 杭州市是我国历史文化名城，长江三角洲经济区的重要中心城市，是浙江省 省会，国际著名风景旅游城市。城区位于钱塘江南北岸，北岸包括上城区、下城 区、江干区、拱墅区、西湖区和余杭区，南岸包括滨江区和萧山区。杭州市是浙 江省的省会，是全省的政治、经济、科教、文化信息和旅游中心。杭州市集聚了 全省三分之二强的大中型企业，人均国内生产总值在全国省会城市位居前列。第 二产业中的机械、电子、汽车、化工、轻工在区域中具有一定地位。商品市场发 达，旅游、金融贸易、证券业繁荣。杭州市区内有1 0 4 、3 2 0 国道、沪杭甬高速公 路、杭金衢高速公路及杭宁高速公路贯穿全境，绕城公路都已相继建成，形成十 分便利的交通网络。杭州山川秀丽，天开图画，旅游资源十分丰富。名胜古迹别 具特色，被誉为“人间天堂 。已形成以旅游业、交通机械、建筑业、高新技术 产业为支柱的产业结构。杭州市委市政府已提出巩固环境模范城市，迈向国际生 态城市的城市建设目标口朝。 杭州市自上世纪8 0 年代以来，随着国民经济迅猛发展，大量未经处理的生活 污水、工业废水直接排入河网，严重污染河网水环境，水质情况逐渐恶化，河水 开始发黑变臭。目前，杭州城西河网水质大部分处于v 劣v 类，与杭州市提出建 生态城市、国际花园城市是极不相符的。 为改变现状，杭州市已经投入大量资金和人力、物力，通过截污、疏浚等综 合措施来解决水污染问题。通过多年的努力，已经取得很大的成效，中部、东部 城区的水质得到有效改善。但是，城西河网由于面广量大，点、面污染源众多， 截污措施又难以在短期内覆盖大部分地域、加上水体长期受到深度污染，苕溪流 域来水较少，无法容纳城西污染物总量，靠上述综合治理措施已经很难在短期内 改变水污染严重的现状。杭州市西北部运河以西区域受取水口及地形条件的限 制，现状情况仅依靠岳湖处由西湖泵抽1 7 m 3 s 环境用水根本无法实现运西地区 河网水体流动，加上城市基础设施尚未配套，故该地区水质状况最差。尤其是余 杭塘河以南，紫金港以西区域，河水黑臭。这样的生态环境严重阻碍西溪旅游风 景区建设和运西地区房地产的开发。彻底改善该地区的水环境已是当务之急。 鉴于城西河网上述情况，唯有通过从钱塘江水系引水至城西并通过一系列配 水措施来改善河网水质，而近年西湖引水等项目的实施也充分证明了引配水工程 对改善水质的积极作用，同时也积累了有益的经验。因此，市政府决定实施钱塘 江引水入城工程，改善杭州城市水环境。 1 1 3 、研究目的及意义 成本控制是管理的经济表现，是衡量生产有效性的一个重要因素。对成本进 行预测、决策、计划、控制、核算、分析、考核和报告等，即进行成本管理对降 2 浙江工业大学硕士学位论文 杭州市钱塘江引水入城工程成本控制构建及应用研究 低成本、提高企业经济效益和管理水平具有重要的现实意义。因而本文研究的目 的主要表现为以下两点： 第一、通过杭州市钱塘江引水入城工程成本控制的分析，发现成本控制中存 在的问题，找到解决问题的办法。运用挣值理论对杭州市钱塘江引水入城工程的 施工过程成本进行控制，帮助施工企业获得较为准确的成本信息，从而为企业成 本控制提出指导性的意见。 第二、通过提高管理水平、贯彻成本控制理念、建立一套科学可行的成本控 制体系，提高企业的绩效水平，增强市场竞争力，使其在同等规模水平的企业中 处于竞争领先地位。 研究成本控制的方法和运用挣值理论解决工程项目成本控制问题，对杭州市 钱塘江引水入城工程项目成本控制的关键要素进行有效管理，从一定意义上进一 步对工程项目“成功 提供理论和实践基础，并且对今后进一步研究类似工程项 目成本控制提供较有实效的理论依据。通过成本控制方法的研究和应用，对杭州 市钱塘江引水入城工程项目的成本控制提供了较为先进和有效的项目成本管理 方法，对提高项目的管理水平具有一定的现实意义。同时总结该工程项目的实际 经验，建立的成本控制体系对今后工程项目成本控制起到借鉴意义。 1 2 国内外研究的现状 1 2 1 国内研究现状 纵观我国项目成本管理的发展轨迹，项目管理经历了潜意识的项目成本管 理，传统的项目成本管理和现代项目成本管理三个发展阶段。1 9 9 9 年西南财经 大学成本管理研究课题组，在四川会计上发表三篇文章“论建筑项目成 本管理产生的社会经济背景和现实意义 、“建筑成本管理的出发点和应用”、“成 本管理的新观点 ，建立了成本管理的理论框架，确定了基本的分析方法。钟灵 ( 2 0 0 5 ) 在中国科技成果上发表的“论建筑工程项目的成本控制一文，从 建筑工程项目成本、成本控制的含义分析了项目成本控制的原则，最后提出了项 目成本控制的方法。郑豪民( 2 0 0 6 ) “建筑工程项目成本控制浅析 通过对建筑 工程项目实施过程中所发生的各种耗费如：材料费等成本控制尽可能地降低工程 成本费用。莫青松( 2 0 0 6 ) “浅议龙王庙水上世界项目的成本管理 从合理 补偿施工耗费，保证企业生产的进行，促进企业不断挖潜，降低成本，提高效益。 提升企业整体竞争力的角度对成本费用控制进行了阐述。李双录( 2 0 0 5 ) “关于 建筑管理项目控制的综合思考 针对建筑管理项目目标的实现，干扰因素多的状 况从进度控制、质量控制、成本控制三个方面进行了论述，提出了项目目标实现 的科学方法，解决了我国基本建设中浪费现象严重、建筑工程项目投资失控，工 期失控、质量失控的问题。孙晨( 2 0 0 6 ) “从全面成本管理角度看工程项目成本管 浙江工业大学硕士学位论文 杭州市钱塘江引水入城工程成本控制构建及应用研究 理与控制”从建筑工程成本即时化角度论述了通过利用企业信息化平台建立一套 有效的成本即时化方法和流程，实行动态成本控制，以促进建筑管理水平和经济 效益的提高。为强化公正地反映建筑工程成本管理的绩效适应“量价分离”的形 式，王永峰( 2 0 0 6 年) “建筑工程项目成本的量化管理”一文提出了现场生产管 理能力，价格谈判能力，费用控制能力以及综合成本管理水平四个量化测评参数， 衡量施工企业项目成本管理的能力。张家口公路勘测设计所何平等在2 0 0 6 年河 北建筑工程学院学报中发表“关于工程项目成本控制的反思 一文论述了工程 项目成本管理的内涵，从全员管理、全过程管理、综合质量、工期与成本的关系 等几方面分析了成本控制管理的诸多要素。王立东( 2 0 0 6 ) 在“加强建筑工程成本 管理的意义 一文中指出：我国已加入w t o ，建筑业即将面临激烈的国际竞争， 加强建筑企业成本核算更显重要。为此，展开项目成本核算的实用性研究工作将 会对建筑企业长期的发展提供有益的帮助。总之，在整体上，我国理论界还处在 建筑项目成本管理的探讨阶段。 1 2 2 国外研究现状 国外对建筑施工项目的研究比较早，1 9 5 0 年美国就已经研究出了网络计划 技术，国外许多国家对施工项目成本控制都非常重视，把成本控制视为一项系统 工程对待，并设有专门从事项目成本管理和研究的组织机构，如美国的成本工程 师协会、日本有建筑学会成立的成本计划分会、英国的造价师协会。同时每个从 事工程承包的公司内部也设有专门负责成本控制的人员和机构。 成本控制意识，也有被译为“成本警觉”池1 。在西方国家主要指：( 1 ) 注意控 制成本，使成本不超出限额：( 2 ) 在生产经营活动中，经常保持成本的最低水平：( 3 ) 努力使成本降低到最低数。成本意识是现代成本管理中一个最为基本的立足点。 国外众多学者对建筑工程成本控制情况作过调查研究，结果各异。据美国建 筑业协会1 9 8 9 年统计结果表明，建筑产品的返工成本高占项目总成本1 2 4 。 澳大利亚新南威尔大学国际会计硕士林俊在其著作c s s 成本体系标准中提出： 建立c s s 成本体系创国际领先的成本控制技术，不断削减企业内部管理不善成 本，通过持续改进成本控制体系，保持企业长期的低成本竞争优势。1 9 9 5 年， 英国的a b d u l r a m a n 的调查报告中的结果为5 - 6 。虽然所占的比例降低了，可 是对于工程产品少则几百万，多则几千万，甚至上亿的成本来说，5 也是一个非 常值得关注的数字了。j o s e p h s o n 报告返工成本占施工总成本的2 6 ：l o v e 和 l i 调查的结果分别是3 1 5 和2 4 ，而且他们报告的这些仅仅是显见的成本， 据专家估计因此而引起的隐性成本是显性成本的3 - 4 倍。z e i t o u n 和 o b e r l a n d e r ( 1 9 9 3 年) 研究发现，在固定总价合同项目中，工程变更成本占合同 总价的5 3 ；c o x ( 1 9 9 9 年) 等人调研表明，仅设计变更成本就占合同价的5 - 8 。 4 浙江工业大学硕士学位论文杭州市钱塘江引水入城工程成本控制构建及应用研究 因此，提出了从设计图纸开始就应对项目成本进行控制的观点，并绘出了具体的 控制措施和方法。a n df e wb r o w n 和j o h na d a m s ( 2 0 0 0 年) 研究建筑项目不同建 设模式及采购方式对返工成本的影响，发现不同的采购方式对工期成本的影响无 显著性差异：总投资、工期、建筑面积对返工影响无显著性差异：返工直接成本占 超支成本的比例高达5 2 1 ：并且发现返工成本与总成本超支相关性很大：同时还 发现，采购方式和项目类型对返工成本的影响无显著性差异u 。 无论是国内还是国外，都是对单个建筑项目成本管理方法的研究与探讨，过 分注重实用性而忽视了理论的系统研究，造成了成本管理属性不清，体系混乱的 局面。从成本管理的实践看，不研究成本管理的属性和体系就无法在企业中实施 成本管理。因此，战略成本管理体系的理论思考和构架有其必然性：一方面，它 能够促进成本管理理论的发展：另一方面它可以从根本上促进成本管理的实务发 展。 1 3 研究思路 本文的研究内容可以分为六部分，分别为绪论、相关理论综述、杭州市钱塘 江引水入城工程项目成本控制现状及问题分析、杭州市钱塘江引水入城工程成本 控制体系构建、成本体系的应用和成本控制的展望。各章内容分别描述如下： 第一章：绪论。本章主要从4 个方面进行展开论述：背景研究意义、国内外 现状、研究思路和方法和主要创新点与结论四个方面。 第二章：相关理论综述。介绍了成本控制理论和项目成本控制的一般方法。 着重挣值理论及其应用。 第三章：杭州市钱塘江引水入城工程项目成本控制的现状及问题分析。介绍 了钱塘江引水入城工程项目概况，分析了本工程项目成本控制存在的问题和误 区。 第四章：本章通过实地考察杭州市钱塘江引水入城工程项目，收集整理本工 程成本控制有关资料应用基本理论，大量查阅成本控制的基本理论，构建杭州市 钱塘江引水入城工程成本控制体系。 第五章：运用挣值理论的即时化优势，对引水入城工程成本进行有效控制。 从而对工程项目的成本控制提供易操作，效果好的方法。 第六章g 项目成本控制的展望。 1 4 研究方法和创新之处 1 4 1 研究方法 1 ) 文献研究法，通过对文献的研究，对国内外成本控制方法和成本控制体系 浙江工业大学硕士学位论文杭州市钱塘江引水入城工程成本控制构建及应用研究 进行分析比较，综合分析国内外成本控制的理论成果。 ( 2 ) 理论联系实际的方法，充分利用现场调查、专家访谈、查阅资料等方法， 通过实地走访引水工程，收集设计、施工、监理等有关参与实际工作的专家和工 作人员的意见，从国内水利工程建设项目的成本控制方法的实践经验中总结出成 本控制方法的关键影响因素，从而选择运用挣值理论来解决工程成本控制。 ( 3 ) 对比的方法，本文采用不同角度的对比，研究成本控制方法，从而选择 挣值理论来有效控制杭州市钱塘江引水入城工程成本。 1 4 2 创新之处 本研究力求在前人基础上，在以下几个方面有所创新。 通过分析了杭州市钱塘江引水入城工程在成本控制过程中存在的问题，并结 合实际将问题努力解决，提出构建该工程的成本控制体系，并对在采用传统控制 方法的分析基础上，采用了挣值理论对施工过程中的工程成本进行即时化控制， 解决了成本控制时间滞后问题。希望对该工程建设单位在后建设类似工程中提前 建立成本控制体系以借鉴。 本文创新之处体现在： 1 、构建杭州市钱塘江引水入城工程成本控制体系。本文针对杭州市钱塘江 引水入城工程成本控制存在的问题，首次建立了成本控制体系，并提出了该体系 在应用过程中的配套措施，同时该体系在实践已取得初步成效。 2 、运用挣值理论对杭州钱塘江引水入城工程的施工过程进行成本控制。挣 值理论是西方国家成本控制经常采用的方法，本文首次将其应用于杭州市钱塘江 引水入城工程施工管理过程中，实现了该工程在工程施工过程中的成本控制的即 时化，改变了传统控制方法中的不足。 3 、将建立的杭州市钱塘江引水入城工程项目成本控制体系应用于杭州市钱 塘江引水工程的施工过程中的成本控制。 6 浙江工业大学硕士学位论文杭州市钱塘江引水入城工程成本控制构建及应用研究 2 相关理论综述 2 。1 成本管理与控制概念综述 成本管理包括资源计划、成本估计、成本预算核定和成本控制。成本管理的 每一部分都有输入、工具技术和输出。资源计划是根据工作分解结构( w b sw o r k b r e a k d o w ns t r u c t u r e ) 、历史信息、范围陈述、资源池描述、组织方针和活动持 续期预计，利用专家判断、选择性鉴定和项目管理软件，得到资源需求文档口。 成本估计是根据w b s 、资源需求说明、资源费用、活动持续期估计、估计发布和 历史信息及账目表、风险，利用相似估计、参变模型、自底向上估计、计算机化 工具和其他成本估计方法，得出成本估计、支持细节和成本管理计划。成本预算 核定是根据成本估计、w b s 、项目进度和风险管理计划，利用成本预算工具和技 术，得到项目成本基线。( 成本基线是基于有限时间的预算，常用来测量监视项 目成本性能。) 成本控制其内涵在于控制和降低成本。成本控制是根据成本基线、性能报告、 需求变化和风险管理计划，采用成本变化管理系统、性能测量、挣值管理、附加 计划和计算机化工具，得到修正的成本估计、预算变动、纠正活动和完成估计。 成本控制理念是关于成本管理理念的概括和总结，它决定着成本控制方法体系展 开的基本思路。成本控制理念可以概括为两个方面： 成本的源流管理理念。成本管理要从成本发生的源流入手，成本控制的重点 应该是成本发生的源流，成本控制方法措施的重点也应该放在成本发生的源流上 n 训。基于这个理念，可以有两种降低成本的方式： ( 1 ) 在既定的经济规模，质量标准条件下，通过降低消耗、提高劳动生产率 等措施降低成本，是属于日常( 传统) 的成本管理理念。 ( 2 ) 改变成本发生的基础条件。在既定条件下，成本改善会有一个极限幅度， 在这个极限幅度内，改进的逐步增加量最后可能会在达到收益递减的临界点，使 成本降低不太可能。在这种情况下，进一步的成本改进有赖于新的技术新的理念。 改变成本发生的基础条件为进一步的成本降低提供了新的基础。这是成本持续降 低的潜力所在，是属于战略成本控制的理念。成本控制方法措施的融入理念。人 在所有生产活动中占主导地位。因此成本控制是否能取得理想的效果完全在于参 与者的主观能动性。现行成本控制中存在着一个十分突出的问题一如何将成本控 制措施融入到企业的具体业务过程中去。成本是企业经营活动的结果，影响成本 的各项因素和动因分散在企业经营管理的各个部门、各个环节。但是，按照企业 的职能分工，企业生产经营过程由相应的职能部门进行管理，分属不同的子系统， 成本控制不能直接干预生产经营活动。这也是目前我国建筑企业成本控制水平不 高的原因所在。 7 浙江工业大学硕士学位论文杭州市钱塘江引水入城工程成本控制构建及应用研究 2 2 项目成本控制理论综述 2 2 1 项目成本控制概念 项目成本管理主要是施工成本管理，施工成本管理是指建筑施工企业以施工 项目作为核算对象，在施工过程中所发生的全部生产费用的总和，具体包括人工 费、材料费、机械使用费、其它直接费和施工企业管理费等间接费用。施工项目 成本一般占项目总成本的9 0 以上，从某种意义上讲，项目总成本控制实际上是 施工项目成本控制。 项目成本控制是成本管理的职能之一。施工项目成本管理是建筑施工企业项 目管理系统中的一个子系统，具体包括预测、决策、计划、控制、核算、分析和 考核等一系列工作环节。它们各自发挥着特定的作用，并以生产经营过程中的成 本控制为核心，依靠成本信息的传递和反馈结合为一个有效运转的有机整体b 3 1 。 所谓项目成本控制是在保证工程质量、工期、安全等方面满足合同要求的前 提下，对项目施工过程实际发生的费用支出采取一系列监督措施，及时纠正发生 的偏差，把各项费用支出控制在计划成本规定的范围内，以保证成本计划的实施 【1 5 】 2 2 2 项目成本控制的原则 1 ) 成本最低化原则 施工项目成本控制的根本目的，在于通过各种手段，不断降低施工项目成本， 已达到可能实现最低的目标成本要求。在实行成本最低化原则时，要注意降低成 本的可能性和合理的成本最低化。 2 ) 全面成本控制原则 全面成本控制原则是指对施工项目成本进行全过程、全员和全方位的控制。 但要注意避免施工过程中的“三重三轻”问题，即重实际成本的核算和分析，轻 全过程的成本控制和对其影响因素的控制；重施工成本的计算分析，轻采购成本、 工艺成本和质量成本；重财务人员的管理，轻群众性的日常管理m 1 。 3 ) 责、权、利相结合的原则 在项目实施过程中，项目经理部各部门、各班组在肩负成本控制责任的同时， 享有成本控制的权利，同时项目经理要对各部门、各班组在成本控制中的业绩进 行定期的检查和考评，实行有奖有罚 1 4 o 在成本控制责任制中，责任是核心，权 利是保证，利益是动力。 4 ) 目标成本控制原则 在项目施工过程中，它把计划的原则、要求、任务、目的和措施等逐一分解， 并进一步落实到执行部门、班组直至个人，完成目标管理的p ( 计划) 、d ( 实施) 、 8 浙江工业大学硕士学位论文杭州市钱塘江引水入城工程成本控制构建及应用研究 c ( 检查) 、a ( 评价) 循环，即目标的设定和分解，目标的责任到位和执行，检查目 标的执行结果，评价目标和修正目标。 5 ) 动态控制原则 所谓动态控制就是将工、料、机投入到施工过程中，收集成本发生的实际值， 将其与目标值相比较，找出具体原因，采取相应措施。因为施工项目是一次性的， 成本控制是在不断变化的环境下进行的管理活动。 6 ) 节约原则 节约人力、物力、财力是提高经济效益的核心，也是成本控制的一项最重要 的基本原则。应做好三方面的工作：一是严格执行成本开支范围、费用开支标准 和有关财务制度，对各项成本费用的支出进行限制和监督；二是提高施工项目科 学管理水平，优化施工方案，提高生产效率；三是采取预防成本失控的技术组织 措施，制止可能发生的浪费。真正要做到向管理要效益，向技术要效率，确保成 本目标的实现n 明。 7 ) “例外 成本控制原则 “例外就是在施工过程中发生的一些不正常、不符合常规的差异或不可预 见的重大变化。例如：如施工文件要求的特殊工艺施工，由于有其特殊性，往往 为保证工艺质量要求，而忽视施工成本控制，造成了浪费或亏损。它对计划成本 的顺利完成影响很大，必须引起高度重视，应按“例外 成本控制原则，对目标 成本控制做出相应的调整。 8 ) 开源与节流相结合的原则 成本控制的目的是提高经济效益，其途径包括降低成本支出和增加预算收入 两个方面。这就需要在成本形成过程中，一方面“以收定支 ，定期进行成本核 算和分析，以便及时发现成本节、超的原因；另一方面，加强合同管理，及时办 理合同外价款的结算口7 1 。 9 ) 科学控制原则 施工项目成本控制得以实现的前提是施工项目成本控制的科学化，就是用科 学的手段和方法进行施工项目的全过程控制。提高生产效率、降低成本、增加盈 余的目的u 羽。 1 0 ) 有效化原则 所谓成本控制有效化，主要有两层意思。一是促使施工项目经理部以最少的 投入，获得最大的产出；二是以最少的人力和财力，完成较多的管理工作，提高 工作效率。提高成本控制有效性，一是采用行政方法，通过行政隶属关系，下达 指标，制定实施措施，定期检查监督；二是采用经济方法，利用经济杠杆，经济 手段实行管理；三是用法制方法，根据国家的政策方针和规定，制定具体的规章 制度，使人人照章办事，用法律手段进行成本控制娜1 。 9 浙江工业大学硕士学位论文 杭州市钱塘江引水入城工程成本控制构建及应用研究 2 2 3 项目成本控制的内容 成本控制实现的是对项目成本的管理，项目成本控制的主要内容包括项目决 策成本控制、招投标费用成本控制、设计成本控制、项目施工成本控制等四个方 面内容1 们。 决策是项目形成的关键，其工作的好坏，将对项目建成后的经济效益与社会 效益产生重要影响。为了能够对项目进行科学的决策，通常需要对项目的可行性， 包括市场情况、施工环境、融资情况等进行详细研究，而完成这些工作也需要资 金，这些资金就构成了项目的决策成本，其预算和管理就构成了决策成本控制。 招标费用成本控制，是指对进行招投标工作时开支的费用所进行的控制。为 了实现项目的最大效益，选择最佳的承建商进行项目实施，或希望通过竞争获得 项目的承建权，业主或单位常常投入一定的人力和物力进行招投标工作，因此， 作为整个项目成本的一部分，招标费用成本控制也是很重要的。 设计成本控制，是对目标项目的各种设计，包括初步设计、施工图设计、复 杂设计和其他技术设计等所需费用的管理和控制。以上三种成本控制中，由于他 们在这个项目成本中所占的比重较小，因此，对项目成本控制的研究主要以项目 施工成本控制为主。当然，项目决策成本控制、招标费用成本控制、设计成本控 制三种成本控制尽管涉及费用较少，但也是相对而言的，因此采用相关方法，在 科学分析的基础上，对其进行适当的控制，也是很有必要的。 施工成本控制，是对整个项目施工所涉及的费用进行的管理和控制。通常一 个项目涉及的成本主要有设备费、材料费、人力资源费、施工管理费等，这些费 用共同构成了项目成本的主体。其中，设备费、材料费、人力资源费三种通常称 为直接成本或直接费用，施工管理费用则称为间接成本或间接费用陋1 。项目总成 本的四项费用，即项目决策成本、招投标费用成本、设计成本、项目施工成本之 中，项目施工成本的费用是主要的，通常达9 0 以上。因此项目的成本控制从某 种意义上说，实际就是项目施工的成本控制。 成本控制除了确定一个成本范围之外，最重要的是对整个项目的成本费用的 使用进行管理，特别是在项目发生了变化或正在发生变化时，对这种变化实施管 理。因此，成本控制还包括查找出现正负偏差的原因。该过程必须同其他控制过 程包括范围变更控制、进度计划控制、质量控制和其他控制等紧密地结合起来。 例如，对成本偏差采取不适当的应对措施可能会引起质量或进度的问题，或引起 项目在后期出现无法接受的风险哺1 。 l o 浙江工业大学硕士学位论文杭州市钱塘江引水入城工程成本控制构建及应用研究 2 3 项目成本控制的方法 2 3 1 成本控制方法中的挣值理论 e a r n e dv a l u e ( 缩写为e v ) ，可译为挣值或赢得值。挣值理论实际上是一种分 析目标实施与目标期望之间差异的方法。故而它又常常被称为偏差分析理论。挣 值理论通过测量和计算己经完成的工作的预算费用与已经完成的实际费用和计 划工作的预算费用得到有关计划实施的进度和费用偏差，而达到判断项目预算和 进度计划执行情况的目的。因而它的独特之处在于以预算和费用衡量工程的进 度。挣值理论取名正是因为这种分析方法中用到一个关键值一挣值( 即是已经完成 工作预算) ，而以其命名h 1 。 1 ) 、挣值理论的三个基本理论 ( 1 ) 计划工作的预算费用( b c w s ) ，即( b u d g e t e dc o s tf o rw o r ks c h e d u l e d ) 项目实施过程中某阶段计划要求完成的工作量所需的预算工时( 或费用) 。计算公 式为： b c w s = 计划工作量x 预算定额( 2 - 1 ) ( 2 ) 己完成工作量的实际费用( a c w p ) ，即( a c t u a lc o s tf o rw o r k p e r f o r m e d ) 。a c w p 是指项目实施过程中某阶段实际完成工作量所消耗工时( 或费 用) 。a c w p 主要反映项目执行的实际消耗指标。 ( 3 ) 已完成工作量的预算成本( b c w p ) ，即( b u d g e t e dc o s tf o rw o r k p e r f o r m e d ) 。b c w p 是指项目实施过程中某阶段实际完成工作量及按预算定 额计算出来的工时( 或费用) ，即挣得值( e a r n e dv a l u e ) 。b c w p 的计算公式： b c w p = 己经完成工作量x 预算定额( 2 - 2 ) 2 ) 、挣值理的四个评价指标 ( 1 ) 费用偏差c v ( c o s tv a r i a n c e ) 。c v 是指按检查期间b c w p 与a c w p 之间的差 异，计算公式为： cv=bcwpacwp(2-3) 当c v 为负值时，表示执行效果不佳，即实际消耗人工( 或费用) 超过预算值， 即超支。如图2 1 所示。 当c v 为正值时，表示实际消耗人工( 或费用) 低于预算值，即有节余或效率高， 如图2 2 所示。 当c v 为零时，表示实际消耗人工( 或费用) 等于预算值 ( 2 ) 进度偏差s v ( s c h e d u l ev a r i a n c e ) 。s v 是检查日期b c w p 与b c w s 的 差异。其计算公式为： s v = b c w p b c w s( 2 4 ) 浙江工业大学硕士学位论文杭州市钱塘江引水入城工程成本控制构建及应用研究 jl - 资 o 源 百 分 数 _ 图2 1 超支 jl 一 资 多 o 源 百 分 数 图2 2 超支 当s v 为正值时，表示进度提前( 如图2 3 所示) ： 当s v 为负值时，表示进度延误( 如图2 4 所示) ； j 资 源 百 分 数 h j 资 源 百 分 数 h ，r 图2 4 进度落后 当s v 为零时，表示进度与计划一致n 町 ( 3 ) 费用执行指标c p i ( c o s tp e r f o r m e di n d e x ) 。c p i 是指预算费用与实际 费用值之比( 或工时值之比) 。计算公式为： c p i = b c w p i a c w p( 2 - 5 ) 当c p i i 时，表示低于预算，即实际费用低于预算费用； 当c p i i 时，表示进度提前，即实际进度比计划进度快； 当s p i i 时，表示进度延误，即实际进度比计划进度慢； 当s p i = i 时，表示实际进度等于计划进度。 3 ) 、挣值理论评价曲线 挣值理论评价曲线如图2 5 所示，图的横坐标表示时间，纵坐标则表示费用 ( 以实物工程量、工时或金额表示) 。图中b c w s 按s 型曲线路径不断增加，直至项 目结束到达它的最大值。可见b c w s 是一种s 曲线。a c w p 同样是进度的时间参数， 随项目推进而不断增加的，而是s 型曲线。利用挣值理论评价曲线可进行费用进 度评价，如图2 5 所示。c v o ，s v o ，表示项目执行效果不佳，即费用超支，进 度延误，应采取相应的补救措施啪】 图2 5 挣值理论的评价曲线 2 3 2 项目成本控制的过程 管理工作的对象不同，所采取的控制方法和手段也有所不同，但作为控制系 统所运用的控制技术，本质上都是一样的。控制的基本程序一般包括四个步骤： 建立标准、衡量工作绩效、鉴定