电子商务税收问题研究.doc

电子商务税收问题研究摘要：电子商务发展迅速以更有效率的方式来扩张市场规模，而随着电子商务市场规模不断发展，对适用于传统贸易方式的现行税制形成了很大的冲击。针对电子商务所带来的税收问题，许多国家和区域性组织根据本国具体的情况提出了不同的解决措施。本文从我国的实际情况出发，分析了目前电子商务税收面临的挑战，得出了我国应借鉴国外成功经验并结合我国实际情况制定对策的结论，并提出了适合我国电子商务发展的税收原则和解决税收新问题的具体建议。关键词：电子商务 税收问题 对策一、电子商务概念及特点（一）电子商务概念和发展现状对于电子商务的确切涵义，目前无论是国际组织、各国立法还是学者学理的定义，都表述不一，没有统一的认识。现有的观点归纳起来有广义和狭义之分。广义上的电子商务泛指，运用一切电子通讯网络包括电子数据、电子邮件、在线交易、传真等手段进行的各种商务活动，从这种意义上说电子商务并非全是新的商务交易形式。而国际组织和各国趋于采用广义电子商务说，例如联合国国际贸易法委员会电子商务示范法就是在广义上定义了电子商务 岳平、田平：电子商务与法律，北京：人民邮电出版社，2001年3月第1版，第2页。；美国统一电子交易法也采用了广义商务的电子商务，联合国经济合作与发展组织（OECD）认为：“电子商务一般指基于包括文本、声音、图象的数字数据的处理和交换，包括组织和个人的与商务活动有关的各种形式的交易。” OECD2001年年会， /publications/pol-brief.9701-pol.htm。狭义上的电子商务，仅指以“互联网（Internet）”为平台而进行的商务活动，它是现代和将来电子商务最重要和最主要的模式。 张楚：电子商务法，北京：中国人民大学出版社，2001年版，第12页。出于论述与解决现实针对性问题的需要，本文采用狭义的电子商务的概念，即以Internet为运行平台的民商事交易活动。这种交易活动既可以是以营利如企业与企业交易，也可以是消费者为了自身的消费需要而进行的商品或服务的买卖活动。从2002年开始，中国的电子商务得到了飞速的发展，无论从量上还是质上都将有一个比较大的飞跃。国内电子商务网站急速增加，发展地域迅速从沿海到内地、从大城市向中小城市蔓延。税务系统、金融系统、证券业、药材业、建筑业等行业开始推动网上业务的发展。2007年电子商务交易规模为1296.6亿元人民币，预计未来两年我国电子商务交易规模将继续高速增长，2008年将增长至约16948.9亿元人民币，2009年交易规模有望增长至约23400亿元人民币，届时网络购物市场将占据社会消费品零售总额5%-8%的份额。 中国互联网信息中心：中国互联网络发展状况统计报告，2008年1月，第53页，/uploadfiles/pdf/2008/1/17/104156.pdf，访问时间：2008年3月1日。但是，我国发展电子商务的环境并不十分理想，网络安全、消费者的保护、法律环境以及网络纠纷的解决机制等问题已成为影响我国电子商务进一步发展的关键，其中税收问题表现的比较突出，亟待解决。（二）电子商务类型和特点（1）从交易主体上看电子商务模式通常分为以下四类：1.企业与企业之间的商务模式（Business-to-Business,简称B2B）此类模式交易双方都是企业，它又可以分为两种，即非特定企业见得电子商务和特定企业之间的电子商务。前者使用的基础是互联网等非专门网络，后者在企业之间专用网络上进行电子数据交换，即（Electron Data Interchange 简称EDI），具有更长的历史。2.企业与消费者之间的商务模式（Business-to-Consumer,简称B2C）B2C类似于联机服务中的商品买卖。它是利用计算机网络让消费者直接进行商务活动的高级形式，等同于电子化的零售业务。随着网络普及及技术发展，网上商业中心不断涌现，经营大到汽车、房产、小到鲜花、书籍、服装、日用品等各类商品和服务。3.消费者与消费者之间的商务模式（Consumer-to-Consumer,简称C2C）此模式一般是通过网络服务商提供的服务建立在线商务进行交易的，网络服务商在消费者之间的买卖交易关系中充当交易平台、信息传递等服务角色。近来在我国发展迅速，淘宝、易趣、当当、拍拍等就有提供此类服务的平台。4.企业与政府之间的商务模式（Government-to-Business,简称G2B） 高富平：电子商务法律指南，北京：法律出版社，2003年3月第1版，第15页。在美国，政府采购清单都是通过网络对外发布的，并在1999年取消了政府采购使用的纸面单证。我国在这方面的应用还很少，随着政府信息化进程加快，相信业务会有所增加。（2）电子商务特点电子商务环境下的商业交易不同于传统商务，电子商务环境下商业交易有许多与现行税收体制无法适用的新特点，具体表现如下:1跨境性。互联网是开放型的，易于访问，通常没有出入限制，缩短了买卖双方的距离。超级链接、搜索引擎手段便于人们掌握大量商业和产品信息，人们不必亲临现场就可以了解商品性能，进行价格、服务等谈判，完成某部分或全部的交易过程。互联网的无地域限制性使得电子商务的交易具有无国界、无地域性。2、虚拟性和无纸化。利用电子商务进行交易的企业和个人无需实际设置机构、固定的经营场所、中间销售人员等传统物化经营方式，只需以互联网为平台建立包括企业介绍、产品信息、产品价格、在线交易机制、即时通信等销售模式的网站即可。这一切都是在虚拟的网络空间中进行的，电子商务的虚拟性便得以形成。由于互联网的虚拟性，使得电子商务环境下的交易各方具有隐匿性。3.由于互联网安全性的需要，电子商务交易过程都采用了数据信息加密措施。数据信息加密技术在维护电子商务交易安全的同时，也成为企业偷漏税行为的天然屏障，使得税务征管部门很难获得企业交易状况的有关资料。纳税人可以使用加密、授权等多种保护方式掩藏交易信息，为税收征管加大了难度。二、电子商务对传统税收制度的挑战电子商务极大地促进了世界经济贸易的发展，显示出了越来越强大的生命力。但同时它全新的商务运作方式对现行税收制度、税收管理模式提出了全面挑战。 （一）各国对电子商务征税原则的主要观点 美国在全球电子商务中占绝对领先地位，因而对电子商务交易的征税十分重视。政府曾大力呼吁把电子商务领域建成免税区。然而免税的主张遭到了许多国家的反对，比如欧盟主张不能免征增值税。一些发展中国家却认为，随着电子商务的迅猛发展，如果不征税会促使偷漏税现象蔓延，从而造成国家税款的大量流失，给国家经济发展带来负面影响。对于是否设立新的税种，1998年，欧盟提出关于征收“比特税”的提案，即按因特网上网络传输的字节数征税。但这一提案遭到了美国的强烈反对。美国认为，对电子商务征税会挫伤从事电子商务活动的企业和个人的积极性，从而遏制电子商务的飞速发展。 目前各国对电子商务征税的主流观点是：任何征税主张，都应坚持中性原则，保证税负公平，不重复征税并避免增加成本。目前尽量使用现行税制，不开征新税。国际合作至关重要，税收不应妨碍电子商务的发展，但也不能因此妨碍税收征管。 （二）电子商务对传统税收造成的挑战 1、纳税义务人的身份难以确定。传统的贸易模式下，交易双方是明确的，很容易被界定；而在网络贸易尤其是国际间电子商务中，情况则复杂得多。就我国现有的税法而言，税务人员征税是依据居民税收管辖权和收入来源地税收管辖权。在居民税收管辖权中，目前各国判定法人居民身份一般是以管理中心或控制中心为标准。而在电子商务中，一个企业的管理中心或控制中心可能存在于世界上多个国家，或根本不存在于任何国家，这就给税务人员判定法人居民身份带来困难。对于收入来源地税收管辖权而言，在国际间网上贸易时，行使收入来源地税收管辖权时所涉及到的常设机构判断原则也遇到了障碍。传统的常设机构是指一个企业进行全部或部分经营活动的固定营业场所。而在因特网中，一个公司可能在世界各国设立用于电子商务的Web服务器，而没有派驻员工，一台服务器能否被视为常设机构？域名只是用于计算机通讯的一个逻辑地址(网址)，本身能否构成“经营场所”？这种情况如何确定纳税义务人？ 2、电子商务的所得性质难以划分。在因特网上，发布广告、远程教学或医疗、视频点播、炒股、拍卖、软件下载等，这些交易活动所得属于经营所得还是劳务所得?是买卖商品所得还是转让无形资产所得或是特许权使用所得?所得类型不同，适用的来源规则就不同，税收政策也不一样。 3、数字化产品销售的税收性质确定问题。大多数国家的税法对有形商品的销售、劳务的提供和无形资产的使用都作了区分，并且制定了不同的课税规定。然而在电子商务中交易商可以将原先以有形财产形式表现的商品转变为以数字形式来提供。如书籍在传统贸易中只能以实物的形式存在，生产、销售、购买书籍被看作是产品的生产、销售和购买。现在在互联网上购买数据权便可随时游览书籍，这种以数字形式提供的信息应视为提供特许权销售还是产品销售?怎样确定其所得适用的税种和税率? （三）电子商务税收实施上的困境 1、传统计征体系和计征手段的不适应性。首先，传统的计征手段不能对电子商务的交易信息实行有效跟踪。对于信息流产品的交易和远程劳务，要求其按常规方式进行税务登记，而后照章纳税是很难的，漏征漏管的可能性很大。其次，税收征管离不开对凭证、账册和报表的审查，为了确认纳税人申报的收入和费用，纳税人需要保留准确的会计记录以备税务当局检查。传统上，这些记录用书面形式保存。然而，电子信息技术的运用，在互联网的环境下，订购、支付、数字化产品的交付都可通过网络进行，无纸化程度越来越高，订单、买卖双方的合同、作为销售凭证的各种票据都以电子形式存在。电子凭证可被轻易修改而不留任何线索，导致传统凭证追踪审计失去基础。 2、随着计算机加密技术的成熟，纳税人可以使用加密、授权等多种方式掩藏交易信息，加密技术的发展加剧了税务机关掌握纳税人身份或交易信息的难度，税务机关既要严格执行法律对纳税知识产权和隐私权的保护规定，又要广泛搜集纳税人的交易资料，难度很大。使得传统征管和稽查方法陷入窘境。 3、电子商务为纳税人逃避税务稽查提供了高科技手段。建立在互联网之上的电子邮件、可视会议、等技术为跨国企业架起了实时沟通的桥梁，跨国关联企业通过转让定价，轻易地就可以将产品开发、设计、生产、销售的成本“合理地”分布到世界各地。在避税地建立基地公司也将轻而易举。任何一个公司都可以利用其在避税国设立的网站与国外企业进行商务洽谈和贸易，形成一个税法规定的经营地，而仅把国内作为一个存货仓库，以逃避国内税收。 4、电子货币的转移不易被监督，将对税法的执行产生不利影响。联机银行与电子货币的出现，使跨国交易的成本降至与国内成本相当。电子货币可以迅速转移到国外，通过互联网进行远距离支付。这样一些公司就可以利用电子货币在避税地的“网络银行”开设资金账户，开展海外投资业务。 总之，由于电子商务本身的特点，对电子商务进行税收存在困难。若要达到和传统商务一样的税收征管有效程度，代价将是非常高昂的。除上述问题外，由于电子商务的法律规范较少，自身尚处于不完善阶段，使得对电子商务的税收征管更加困难。三、 解决电子商务税收问题的对策随着电子商务在我国的迅速发展，由其带来的税收问题颇多，而我国尚没有对电子商务的税收作出具体规定，积极研究和电子商务的税收问题迫在眉睫。本文认为，制定电子商务税收政策应本着有利于电子商务发展、简化税收征管的原则，制定出相应政策，为此提出以下建议：1鼓励支持政策。电子商务代表着未来贸易方式的发展方向，因此，我们拟定的应对电子商务的税收政策要突出体现鼓励政策，特别是在我国电子商务发展的初级阶段，尤其要注意鼓励问题。借鉴国外有益经验、结合我国实际，确定我国电子商务近期免税，长期保持税收中性的原则。一是在制定相关税收政策时，应以现行税收制度为基础，针对电子商务的特点，对现行税收制度作必要的修改和补充。二是暂不单独开征新税，不能仅仅针对电子商务这种新贸易形式而单独开征新税。三是保持税制中性，不能使税收政策对不同商务形式的选择造成歧视。2加快电子商务税收法制建设，补充有关针对电子商务的税收条款。考虑到我国仍属于发展中国家，是先进技术的纯进口国，为维护国家利益，在制定相关政策法规时，应坚持居民管辖权与地域管辖权并重的原则。尽管从短期来看，无须对电子商务征收新税，但从长远来看，必须研究制定相关的税收法规，明确网络交易的性质、计税依据、征税对象等，在我国现行增值税、消费税、所得税、关税等条例中应补充对电子商务征税的相关条款。3建立专门的电子商务税务登记制度。实行电子商务后，企业形态将发生很大变化，出现虚拟的网上企业，因此，必须要求所有上网单位都向税务机关申报网址、电子邮箱号码等上网资料，公司的税务登记号码必须展示在其网站上。实施税务稽查时，稽查人员可以通过查询企业网站，来获取企业的信息是否与申报信息一致，以便及时对企业实行监控。4加大税收征管科研投入力度。从硬件、软件和人才上改善监控条件，提高硬件的先进程度和软件的智能程度，大力培养既懂税收业务知识又懂电子网络知识的复合型人才，尤其要提高稽查人员通过操作财务软件查看企业财务报表的水平。建立备案、核算、代扣代缴等税收征管制度，开发自动征税软件等专业软件，利用高科技技术来鉴定网上交易，审计追踪电子商务活动流程，简化纳税登记、申报和纳税程序，对电子商务实行有效税收征管。5紧紧围绕银行资金结算这一关键环节展开税务稽查。目前，在我国通过网上银行，还未实现大额、实时、跨国资金结算，电子货币