（会计学专业论文）我国上市公司环境会计信息披露影响因素的研究.pdf

摘要 科技的进步带来了生产力的大发展，人类深深陶醉在所取得的发展成就当中，俨然 以自然的主人自居，而不去关心这种发展背后的代价以及是否能够持续。从上世纪3 0 年代开始，自然界的报复接连不断，其中以自然灾害最为突出。这些问题不仅动摇了经 济发展的物质基础，而且还给人类的发展前景蒙上了一层阴影。 环境问题成了人类所面临的最重要的问题。有鉴于此，人类丌始对自己以往的行为 与发展模式进行反思，逐渐认识到人类的发展不应以损害环境为代价。人类环境宣言， 提出了“人类只有一个地球”的口号，宣告人类开始进人环境保护时代；我们共同的 未来报告，第一次科学地定义了“可持续发展”的概念，提出人类应该走一条可持续 发展之路。一场全球性的保护环境和绿色化运动逐渐渗透到人类生活的各个方面，各个 国家、各种组织乃至个人都有责任积极地投人到这场环境保护运动中去。 其中一个重要的方面，表现在人们对企业环境信息的需求大量增加。面对这种需求， 作为对社会经济活动进行计量、反映的会计信息系统，理所当然不能置身于事外。从2 0 世纪7 0 年代起，迫于法律和市场竞争的压力及自身发展的需要，西方发达国家的一些 企业，开始在财务报告中披露企业环境信息；而在理论界，一些会计专家开始把环境问 题与会计信息披露结合起来研究，取得了一定的研究成果并得到了迅速发展，逐渐形成 了会计信息披露的一个新兴分支。 我国是一个发展中国家，同时也是一个环境污染严重的国家。如何改善生态环境， 在发展中解决环境保护的问题对于我国尤为重要。从会计的角度来看，借鉴西方国家环 境会计理论的科学之处，加强我国环境会计信息的披露，应该是促使会计信息在保护和 改善我国生态环境中发挥更大作用的一条可行之路。 本文介绍了坏境会计的研究背景与研究意义，分别对美国、欧洲、同本等国家和我 国的研究现状和文献进行综述。在理论基础中，介绍了可持续发展理论、信息不对称理 论。对我国的环境会计信息披露研究中，从政府部门、环保部门，证监部门入手，介绍 我国环境会计信息披露的制度体系。研究了环境会计信息的种类、内容和披露方式。 运用实证分析法研究我国上市公司环境会计信息披露的影响因素，提出三个假设： 1 上市公司环境会计信息披露与公司的盈利水平f 相关；2 上市公司环境会计信息披露 与公司发展能力j 下相关；3 上市公司环境会计信息披露与公司的公益捐赠支出正相关。 其中假设三是本文的创新之处，从社会责任方面考量，分析环境信息披露水平和捐赠水 平之间的关系。构建环境会计信息披露指数e d i ，设置了环境保护计划方针等1 0 个评分 条目，在条目分值的设置中，每条权重均看做1 ，当公司披露一项信息时取1 ，否则取0 。 本文研究的是自愿性环境会计信息披露影响因素研究，而在实践中只有那些污染行 业的上市公司才会花费成本进行环境方面的信息收集整理和发布工作，根据2 0 1 0 年9 月1 4 同，环保部公布的上市公司环境信息披露指南( 征求意见稿) 1 6 类行业为重 污染行业。根据整理得出沪市a 股中符合重污染行业的有3 6 5 家，本文从中随机 抽出6 0 家企业( 不包括被s t 、p t 的公司) ，选择其2 0 0 9 年与2 0 1 0 年年报作为研究对 象( 剔除无法取得资料的企业) ，对环境会计信息披露的影响因素进行回归分析。得出 上市公司环境会计信息披露与公司盈利水平和发展能力j 下相关，和捐赠支出没有明显关 系，我国的环境信息披露水平较低。最后提出了改进和发展我国企业环境会计信息披露 的若干建议，以期能为发展和完善我国企业的环境会计信息披露提供有益的参考，这也 是本文的出发点与落脚点。 鉴于笔者知识水平与能力有限，本文还很不成熟，错误缺点在所难免，敬请各位前 辈、专家和同仁不吝赐教。 关键词：环境会计，会计信息披露，影响因素 a b s t r a c t t h ep r o g r e s so fs c i e n c ea n dt e c h n o l o g yh a sb r o u g h tt h eg r e a tp r o g r e s so fp r o d u c t i v i t y ，h u m a nd e e p l y i m m e r s e di np r o g r e s s ，a st h em a s t e ro fn a t u r ei t s e l f , a n dn o tt oc a r ea b o u tt h i sd e v e l o p m e n tb e h i n dt h ep r i c e a sw e l la st ow h e t h e rc a l ll a s t f r o mo n3 0t i m eb e g i nt h ec e n t u r y ，n a t u r eo ft h er e t a l i a t i o nc o n t i n u o u s l y ， a m o n gw h i c ht h em o s tp r o m i n e n tn a t u r a ld i s a s t e r s t h e s ep r o b l e m sn o to n l ym a d et h em a t e r i a lb a s i so f e c o n o m i cd e v e l o p m e n t , b u ta l s ot oh u m a nd e v e l o p m e n tt oc a s tas h a d o wo v e rt h ep r o s p e c t s t h ee n v i r o n m e n t a lp r o b l e mh a sb e c o m et h em o s ti m p o r t a n ti s s u ef a c i n gt h e i nv i e wo ft h i s ，t h e m a n k i n db e g i n st ot h e i rp r e v i o u sb e h a v i o ra n dr e f l e c tt h ed e v e l o p m e n tp a t t e r n s ，g r a d u a l l yr e a l i z et h e h u m a nd e v e l o p m e n ts h o u l dn o tb ea tt h ec o s to fe n v i r o n m e n t a ld a m a g e ”d e c l a r a t i o no nt h eh u m a n e n v i r o n m e n t ”，p u tf o r w a r d ”t h eh u m a nr a g eh a v eo n l yo n ee a r t h ”s l o g a n ，t h a th u m a n sb e g a ni n t ot h e e n v i r o n m e n t a lp r o t e c t i o ne r a ；”o u rc o m m o nf u t u r e ”r e p o r t t h ef i r s ts c i e n t i f i cd e f i n i t i o no f s u s t a i n a b l e d e v e l o p m e n t ”c o n c e p t ，p u tf o r w a r dt h eh u m a ns h o u l dt a k et h er o a do fs u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t ag l o b a l p r o t e c te n v i r o n m e n ta n dg r e e nm o v e m e n tg r a d u a l l yi n f i l t r a t e di n t oe v e r ya s p e c to fh u m a nl i f e ，t h ev a r i o u s c o u n t r i e s ，v a r i o u so r g a n i z a t i o n sa n di n d i v i d u a l sh a v et h er e s p o n s i b i l i t yt oa c t i v e l yt oi n v e s tt h e e n v i r o n m e n t a lp r o t e c t i o nm o v e m e n ti n o n eo ft h ei m p o r t a n ta s p e c t so fp e r f o r m a n c e ，p e o p l ei nt h ee n t e r p r i s ee n v i r o n m e n ti n f o r m a t i o no fa s u b s t a n t i a li n c r e a s ei nd e m a n d f a c i n gt h i sk i n do fd e m a n d ，a so fs o c i a le c o n o m i ca c t i v i t ym e a s u r e m e n t ， r e f l e c tt h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ns y s t e m ，b e h o o v ei sn o ti nt h ep o s i t i o n i nt h en i n e t e e ns e v e n t i e s ，b yf o r c e o fl a wa n dt h ep r e s s u r eo fc o m p e t i t i o ni nt h em a r k e ta n dt h e i ro w nd e v e l o p m e n tn e e d s ，i nw e s t e r n d e v e l o p e dc o u n t r i e s ，s o m ee n t e r p r i s e s ，b e g a ni nt h ef i n a n c i a lr e p o r td i s c l o s u r eo fe n t e r p r i s ee n v i r o n m e n t a l i n f o r m a t i o n ；a n di nt h e o r e t i c a lc i r c l e s ，s o m ea c c o u n t i n ge x p e r t sb e g a nt op u tt h ei s s u eo fe n v i r o n m e n t a c c o u n t i n gi n f o r m a t j o nd i s c l o s u r ea n dt oc o m b i n er e s e a r c h ，o b t a i n e dc e r t a i nr e s e a r c hr e s u l t sa n dg e tt h e r a p i dd e v e l o p m e n to fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e , ，g r a d u a l l yf o r m e dan e wb r a n c h o u rc o u n t r yi sad e v e l o p i n gc o u n t r y ，i sa l s oas e r i o u se n v i r o n m e n t a lp o l l u t i o ni nt h ec o u n t r y h o wt o i m p r o v et h ee c o l o g i c a le n v i r o n m e n t , ，i nt h ed e v e l o p m e n to fs o l u t i o n st oe n v i r o n m e n t a lp r o t e c t i o np r o b l e m i nc h i n ai s v e r yi m p o r t a n t f r o ma na c c o u n t i n gp o i n to fv i e w ，d r a w l e s s o n sf r o mw e s t e r ns t a t e e n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gt h e o r ys c i e n t i f i cp o i n t , s t r e n g t h e nc h i n a se n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n d i s c l o s u r e ，a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ns h o u l db ep r o m p t e di nt h ep r o t e c t i o na n di m p r o v e m e n to fe c o l o g i c a l e n v i r o n m e n ti nc h i n at op l a ya g r e a t e rr o l ei nap r a c t i c a lw a y t h i sp a p e ri n t r o d u c e st h ee n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gr e s e a r c hb a c k g j r o u n da n dt h er e s e a r c hs i g n i f i c a n c e ， t h eu n i t e ds t a t e s , ，e u r o p e , ，t oj a p a na n do t h e rc o u n t r i e sa n dc h i n a sc u r r e n tr e s e a r c ha n dl i t e r a t u r er e v i e w i nt h e o r y , i n t r o d u c e st h et h e o r yo fs u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t , ，t h et h e o r yo fi n f o r m a t i o na s y m m e t r y o n c h i n a se n v i r o n m e n t a l a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n d i s c l o s u r er e s e a r c h ，f r o m g o v e r n m e n td e p a r t m e n t s ， e n v i r o n m e n t a l p r o t e c t i o nd e p a r t m e n t s ，r e g u l a t o r yd e p a r t m e n t sp r o c e e dw i t h ，i n t r o d u c e do u rc o u n t r y e n v i r o n m e n ta c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r es y s t e m s t u d yo ne n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n d i s c l o s u r em o d e ，c o n t e n ta n dt y p e s t h eu s eo fe m p i r i c a la n a l y s i so nc h i n a se n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r eo fl i s t e d c o m p a n i e sa n dt h ei n f l u e n c i n gf a c t o r s ，p u t s f o r w a r dt h r e ea s s u m p t i o n s ：le n v i r o n m e n t a l a c c o u n t i n g i n f o r m a t i o nd i s c l o s u r eo fl i s t e dc o m p a n i e sa n dt h ec o m p a n y s p r o f i t l e v e la r er e l a t e d ；2 e n v i r o n m e n t a l a c c o u n t i n g i n f o r m a t i o nd i s c l o s u r eo fl i s t e d c o m p a n i e s a n dc o r p o r a t e d e v e l o p m e n ta b i l i t y a r e r e l a t e d ；3 e n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r eo fl i s t e dc o m p a n i e sa n dc o r p o r a t ec o m m o n w e a l d o n a t i o ne x p e n d i t u r ep o s i t i v ec o r r e l a t i o n o n eh y p o t h e s i st h r e ei st h ei n n o v a t i o no ft h i sp a p e r , f r o mt h e i v a s p e c t so fs o c i a lr e s p o n s i b i l i t yc o n s i d e r a t i o n ，a n a l y s i so fe n v i r o n m e n t a li n f o r m a t i o nd i s c l o s u r el e v e la n d t h er e l a t i o n s h i pb e t w e e nt h el e v e lo fd o n a t i o n s c o n s t r u c t i o no fe n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n d i s c l o s u r ei n d e xe d i ，s e tt h ee n v i r o n m e n t a lp r o t e c t i o np l a ni nt h e10 s c o r ee n t r y ，e n t r yp o i n t ss e t ，e a c h w e i g h t e dm e a na s1 ，w h e nt h ec o m p a n yd i s c l o s e da ni n f o r m a t i o nl ，o r 0 t h i sp a p e ri sas t u d yo fv o l u n t a r ye n v i r o n m e n t a li n f l u e n c i n gf a c t o r so fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n d i s c l o s u r er e s e a r c h ，i np r a c t i c eo n l yt h o s ep o l l m i n gi n d u s t r i e sl i s t e dc o m p a n i e sw i l lc o s te n v i r o n m e n t a l a s p e c t so ft h ei n f o r m a t i o nc o l l e c t i o na n dd i s s e m i n a t i o no ft h ew o r k , a c c o r d i n gt oas e p t e m b e r14 ，2 0 10 ， m i n i s t r yo fe n v i r o n m e n t a lp r o t e c t i o nr e l e a s e dt h e ”e n v i r o n m e n t a li n f o r m a t i o nd i s c l o s u r eo ft h el i s t e d c o m p a n y sg u i d e ”( d r a f tf o rs o l i c i t i n go p i n i o n s ) 1 6 c l a s sf o rh e a v yp o l l u t i o ni n d u s t r yi n d u s t r y a c c o r d i n g t ot h ec o l l e c t e df r o ms h a n g h a ias h a r e si na c c o r d a n c ew i t ht h eh e a v i l yp o l l u t i n gi n d u s t r i e sh a v e3 6 5 ，t h i s p a p e rf r o mar a n d o ms a m p l eo f6 0 e n t e r p r i s e s ( n o ti n c l u d i n gs t ，p tc o m p a n y ) ，s e l e c ti t s2 0 0 9a n d 2 0 10 a n n u a lr e p o r ta st h er e s e a r c ho b j e c t ( e x c l u d i n gu n a b l et oo b t a i ni n f o r m a t i o no ne n t e r p r i s ee n v i r o n m e n t a l a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e ) ，w e r ea n a l y z e db ym u l t i p l er e g r e s s i o n t h ee n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n g i n f o r m a t i o nd i s c l o s u r eo fl i s t e dc o m p a n i e sa n dc o r p o r a t ep r o f i t a b i l i t ya n dd e v e l o p m e n tc a p a c i t yi sr e l a t e d t ot h ed o n m i o ne x p e n d i t u r e ，a n dh a sn oo b v i o u sr e l a t i o n ，c h i n a se n v i r o n m e n t a li n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e l e v e li s l o w f i n a l l yp u t sf o r w a r dt h ei m p r o v e m e n ta n dd e v e l o p m e n to f o u rc o u n t r y s e n t e r p r i s e e n v i r o n m e n ta c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s c l o s e ds o m er e c o m m e n d a t i o n s ，w i t hav i e wt ot h ed e v e l o p m e n ta n d i m p r o v e m e n to fc h i n a se n t e r p r i s ee n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r et op r o v i d eau s e f u l r e f e r e n c e ，t h i si sa l s ot h es t a r t i n gp o i n ta n de n dp o i n t k e y w o r d s ：e n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n g ，a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e ，i n f l u e n c ef a c t o r v 1 绪论 1 1 研究背景 1 绪论 随着科学技术的迅速发展，人类在发展生产力的同时，所面临的环境问题同益严重， 环境污染和生态的破坏已成为制约经济发展的主要瓶颈。恩格斯在( 自然辩证法) 中提醒 到：“我们不要过分陶醉于我们对自然的胜利。对于每一次这样的胜利，自然界都报复 了我们。每一次胜利，在第一步确实取得了我们预期的效果，但是，在第二步和第三步 却有了完全不同的、出科意料的影响，常常把第一个结果又取消”：m 1 。 从2 0 世纪3 0 年代开始，自然界的报复接连不断，其中以自然灾害最为突出。洪涝、 早灾、热带气旋、低温冷冻在内的数十种自然灾害频繁发生。土地荒漠化、水资源短缺 与污染、空气污染、温室效应、矿藏枯竭、物种消失等等环境问题时刻困扰着人类。 解决环境问题与经济发展的矛盾成为全球关注的主要问题，人类丌始对自己以往的 行为与发展模式进行反思，逐渐认识到人类的发展不应以损害环境为代价，应该追求与 自然界的和谐发展。从2 0 世纪5 0 年代开始，人们开始呼吁保护和改善生态环境。1 9 7 2 年， 联合国在斯德哥尔摩召开的人类环境会议发表了著名的人类环境宣言，提出了“人 类只有一个地球”的口号，宣告人类开始进人环境保护时代；1 9 8 7 年联合国环境与发展 委员会发表了我们共同的未来报告，第一次科学地定义了“可持续发展”的概念， 提出人类应该走一条可持续发展之路。1 9 9 2 年6 月在巴西举行的联合国环境与发展大会 ( u n c e d ) ，会议通过了里约环境与发展宣言和2 l 世纪议程，形成了一个规范世 界各国和全人类的环境行为的准则。 世界各国掀起了环境保护的热潮，人们认识到导致环境污染最为重要的原因之一是 企业的生产和经营活动，企业的环境保护问题越来越受到社会公众、企业财务信息使用 者的关注，这就要求企业必须更多地披露环境信息特别是环境会计信息。许多国家的会 计学界积极探讨会计如何参与环境保护、如何促进环境与经济之问的深层融合与发展， 这直接导致了环境会计这一现代会计新型分支的创立与发展。 我国上市公司环境会计信息披露影响冈素的研究 环境会计信息披露是环境会计中最基本、最主要的问题。随着世界范围内环境问题 的同益显现及公众环境保护意识的觉醒，越来越多的公司外部人士丌始关注环境会计信 息，对环境会计信息的需求越来越大，披露公司经营生产对环境的影响以及公司环境责 任的履行状况已经成为趋势。 本文就是在此背景下，对环境会计问题展开研究，通过学习国内外环境会计方面的 相关文献，对环境会计披露内容、披露形式、披露体系进行总结研究，运用实证分析影 响我国环境会计信息披露的因素，提出建议，指出不足。 1 2 研究意义 我国的环境会计信息披露起步相对较晚，且主要表现在上市公司的自愿披露上面， 根据我国国情研究环境会计信息披露，可以有利于合理开发自然资源、促进环境保护， 走向可持续发展。 有助于维护与改善传统的会计信息披露，传统的会计理论往往会忽视环境信息而关 注的是企业的经济信息，而环境会计要求企业要对于反映经济受托责任和反映环境受托 责任两手抓，以便更好的满足相关信息使用者的需求。传统的会计没有将环境问题纳入 会计理论之中，会计实务上也只是计量上市公司自身的生产耗费及其拥有的所得，本文 借鉴国内外经验，分析我国上市公司( 沪市) 环境会计信息披露的现状，通过提出假设 和实证分析，得到对其影响因素的新的认识。 研究环境会计信息披露是企业可持续发展的需要，同时更是社会可持续发展的需 要。环境会计信息披露有利于抑制企业的短期行为，促使企业履行社会责任，引导企业 从长远利益出发，关注环境问题，加大环保力度和投入，寻求自身和社会的和谐发展。 有助于上市公司转变经营理念，上市公司传统的经营理念是将盈利性放在首位，伴 随着上市公司经营规模的不断扩大和生产能力的不断提高，其经营活动所造成的环境污 染也会随之增加，这种增长的污染趋势已经严重地威胁着人类的生存环境。上市公司被 迫从传统经营理念向可持续发展的经营战略转变。为了实现经济效益与环境效益的双 赢，上市公司应从可持续发展的战略出发，采用对环保的更有利的生产方式。 有助于满足相关环境信息使用者的需要，环境信息使用者要求上市公司提供对其财 务和环境绩效有影响的环境会计信息。一般而言，上市公司外部的环境信息使用者主要 包括政府、管理机关、金融机构、投资者、债权人、社会公众等。 2 1 绪论 环境会计不仅为上市公司对外提供环境信息，满足外部信息使用者的需要，还为其 内部的管理服务( 帮助他们更好地解脱受托责任) 提供依据，为公司制定科学的环境方 针提供参考基础，为上市公司的预测与决策、同常控制活动和事后分析评价提供有益信 息。 1 3 研究内容及研究方法 1 3 1 研究方法 ( 1 ) 规范研究法 运用归纳法对广泛收集的国内外环境会计信息披露文献资料进行概括总结，得到较 全面的认识，为论文的研究设计打下基础。 ( 2 ) 实证研究法 。 对我国上市公司环境会计信息披露的影响因素进行实证分析，运用环境会计信息披 露指数，通过回归模型研究上市公司环境会计信息披露水平与公司盈利水平、成长性、 捐赠支出和公司规模之间存在的关系。 1 3 2 研究内容 基本框架： 第1 章绪论 介绍环境会计相关研究的研究背景、研究意义、研究方法和基本框架。 第2 章国内外研究现状及文献综述 分别对美国、欧洲、同本等国家和我国的研究现状和文献综述进行综述。 第3 章环境会计信息披露的理论基础 首先介绍环境会计信息的定义，其次就可持续发展理论、信息不对称理论进行介绍。 为环境会计信息的披露研究提供理论依据。 第4 章上市公司环境会计信息披露的现状分析 研究环境会计信息的种类、内容和披露方式。从政府部门、环保部门、证监部门入 手，介绍我国环境会计信息披露的制度体系。 第5 章实证分析 我国上市公司环境会计信息披露影响冈素的研究 提出三个研究假设，构建环境信息披露指数，选取沪市a 股中的重污染企业中的样 本，运用多元回归模型对盈利水平、公司成长性、公益捐赠支出和环境信息披露水平的 关系进行实证分析，得出研究结论。 第6 章政策建议 健全相关法律法规，加强政府监管，重视人才培养，开展环境会计信息的审计。 1 3 3 本文的创新点 我国关于环境信息披露的研究集中在披露形式和披露内容方面，对于环境信息影响 因素的实证研究还处需要进一步深入。在这种情况下，本文有以下创新点： 1 构建环境会计信息披露指数为因变量，以影响环境会计信息披露的因素为自变 量，构建多元回归模型，分析其相关性，并提出政策建议。 2 引入一个新的假设，从公司的社会责任方面考虑，研究公司公益捐赠和环境信息 披露是否存在关系。 4 2 国内外研究现状及文献综述 2 国内外研究现状及文献综述 2 1 国外研究现状及文献综述 2 1 1 国外研究现状 ( 1 ) 美国环境会计的研究及成果 在西方国家中，美国是最早进行环境会计信息披露的国家之一，美国企业所披露的 环境信息主要是对环境成本与环境负债的报告，人们主要从或有负债的角度处理和看待 环境问题。 关于环境问题的会计准则和文献： 美国财务会计准则委员会第5 号准则公告或有事项会计，主要对如何确认或有 负债与损失进行说明。这一公告同样适用于环境问题所引起的负债，但是计量问题没有 在此公告中得到解决；美国财务会计准则委员会的第1 4 号解释公告损失会额的合理 预计认为，当损失的预计包含在一个合理的区域，在该区域内没有哪一个金额比其他 金额更优时，那么应该把其中最小的金额预计入账并且对外披露；之后，美国财务会计 准则委员会新兴问题特别工作组又先后发布了：石棉清理成本的会计处理、处理 环境污染成本的资本化、环境负债会计等公告。 证券交易委员会( s e e ) 在一系列条例中多次涉及对环境信启、披露的要求，为了s e c 对环境会计信息披露的管理，联邦环保署( e p a ) 向证券交易委员会提供各种类型的公 司环境会计信息，证券交易委员会利用这些信息来评估企业是否对与环境有关的问题做 了恰当的、充足的披露。 美国国家环境保护局组织编写的环境会计导论：作为一种企业管理工具作为技 术指南，从环境会计信息的应用、环境成本的计算等方面为企业管理实务提供了指导。 美国注册会计师协会会计标准执行委员会发行了环境负债补偿状况报告，提出 公司在报告环境补偿责任和确认补偿费用时的基本原则，提供了对补偿责任进行揭示的 不同方法，明确了补偿费用的范围，量化了标准，为实际操作提供了依据。 ( 2 ) 欧洲一些国家的发展情况 我国上市公司环境会计信息披露影响冈素的研究 英国1 9 8 5 年的公司法中，要求在董事会报告中披露企业慈善捐赠的数额，这是为 了鼓励有条件的企业能自愿披露其在公益事业或社区活动中和环境会计的有关信息；英 国的环境管理制度b s 7 7 5 0 于1 9 9 2 年正式颁布执行，作为国家标准它被认为是世 界上第一部正式颁布实施的环境管理法规。b s 7 7 5 0 对公司环境管理系统的开发、实施 及维护都提出明确要求，督促公司实现其已确定的环境目标和政策。 挪威在1 9 8 9 年修订的公司法中，要求在公司的董事会报告中披露有关污染排放水 平，同时还要披露根据公司清理环境目标制订和实际采取的行动信息，这是最早在法律 中对披露环境会计信息作出的具体规定。到了九十年代中期，西欧的其他国家才开始着 手制定实施有关环境会计信息披露的法律法规，如丹麦1 9 9 5 年6 月通过的“绿色报告 法”。 欧盟成立( 1 9 9 1 年签约，1 9 9 3 年f 式成立) 以来，以其在地域、政治、经济、文 化上的重要影响，在环境会计信息披露上显示着积极作用，欧盟制订的许多环境保护及 信息披露方面的规则成为欧共体国家的共同标准。 1 9 9 2 年发表的走向可持续发展；1 9 9 3 年颁布并实施的“环境管理与审计计划 ； 1 9 9 6 年9 月正式颁布的i s 0 1 4 0 0 1 ，即环境管理体系一规范及使用指南，其中包含 六方面内容：环境管理制度；环境审计；环境标志；环境业绩评价； 生命周期分析；环境方面的产品标准。 ( 3 ) 日本环境会计的研究及成果 日本对于环境会计的关心，是自1 9 9 7 年以取得i s 0 1 4 0 0 1 认证的企业为中心开始 的。这些企业伴随着i s 0 1 4 0 0 1 认证的取得，投入大量的人力、物力、财力，为企业和 整个社会的环境保护做出了贡献。2 0 世纪末，同本提出向“循环型经济社会”转变。 日本作是亚洲环境会计发展最快的国家，环境省( 环境厅) 的研究推广是取得这一 成绩的推手。环境省于1 9 9 9 年3 月公布的关于环境成本公示指南，标志着r 本 企业在环境会计实践方面走向规范，初步建立起了环境会计框架，因此只本会计界把1 9 9 称为“环境会计元年。环境省于2 0 0 0 年颁发了日本第一份官方性质的环境会计报告 环境会计指南，该指南详细说明了环境保全成本体系，并且解释了“环境污染成本”、 “地球环境保全成本”和“资源再生成本”等概念。2 0 0 0 年颁布了环境报告书准则， 对于环境报告书的模式和内容作出了规定与要求，该准则还提高了环境报告书的公开性 与可比性。2 0 0 0 年颁布的企业环境业绩指标准则将环境业绩指标体系分为两类： 6 2 国内外研究现状及文献综述 环境成本指标和环境管理指标。2 0 0 1 年环境省出版了环境会计指南i i ，以大量案 例为依托，对于如何在企业同常经营管理过程中运用环境会计的内部功能展丌了讨论。 此外，日本的很多会计学术团体也对环境会计的建设作出很多积极贡献，例如在环 境管理会计、环境报告和实例等方面，提出了很多建议与指南。 2 1 2 国外文献综述 ( 1 ) 国外学者关于环境会计信息披露内容的研究 j e r r yg k r e u z e ( 1 9 9 6 ) 和g a l ee n e w e ll ( 1 9 9 6 ) 把环境信息披露的内容整理为： 与公司有关的环境法规的简要介绍；公司现在和未来可能负担的环境义务与环境责任； 与环境事故有关的详尽信息；公司解决环境问题的计划或策略；履行环境义务或责任所 发生的成本支出和结构；与环境事故有关的保险赔偿；环境责任对公司财务状况可能带 来的影响；企业的生产工艺、产品、原材料等在各个环节对生态环境所造成的影响；公 司在废品收回、利用和能源节约方面的政策，以及它们在企业内部的执行情况；公司在 环境方面己得到的认可或受到的奖励“们。 m a 1 1 f e k r a t ( 1 9 9 6 ) 、c a r i ai n c l a n ( 1 9 9 6 ) 和d a v i dp e t r o n i ( 1 9 9 6 ) 则认为，环 境会计信息的揭示内容包括：会计和财务方面的信息；环境诉讼方面的信息；环境污染 方面的信息；其他方面的信息1 。 ( 2 ) 国外学者关于环境会计信息披露影响因素的研究 国外关于环境会计信息影响因素的研究，主要可以归纳为以下几个主要影响因素： 公司规模 d i e r k e s 和c o p p o c k ( 1 9 7 5 ) 、t r o t m a n 和b r a d l e y ( 1 9 8 1 ) 通过实证研究发现，公司规 模与环境信息披露水平呈f 相关关系“。 c h o wa n dw o n g b o r e n ( 1 9 8 7 ) ；c r a s w e l1a n dt a y l o r z x ，1 9 9 2 认为，相对于规 模较小的公司而言，规模较大的公司需要筹集更多的外部资金，因此为了获得投资者的 青睐，大公司有动力更多地披露环境会计信息，以减少由于信息不对称而产生的代理成 本4 。 l a n g 和l u n d h o k m ( 1 9 9 3 ) 的实证研究支持了这一结论：上市公司的规模与环境信息披 露水平f 相关1 。 我国上市公司环境会计信息披露影响冈素的研究 e n g l l 和m a k y t ( 2 0 0 3 ) 的实证研究也发现，规模越大的公司趋向于更高的自愿性 环境信息披露水平咖1 。 然而，l y n n ( 1 9 9 2 ) 认为公司规模与环境会计信息披露水平没有关系邸 。 公司绩效 a n d e r s o n 和f r a n k l e ( 1 9 8 0 ) 、b e l k a o u i ( 1 9 7 6 ) 、b o w m a n ( 1 9 7 8 ) 等学者通过实证研究 发现，公司绩效与环境信息披露水平呈正相关关系“幻。 f r e e d m a n 和j a g g i ( 1 9 8 2 ) 、i n g r a m 和f r a z i e r ( 1 9 8 0 ) 等通过研究却得出截然相反的 结论，公司绩效与环境信息披露水平呈负相关关系b 。 行业类型 b i g o n e s s 和p e r r e a l t ( 1 9 8 1 ) 的实证研究发现i t 行业的上市公司会自愿披露更多的 环境信息。 但是在c r a v e n 和m a r s t o n ( 1 9 9 9 ) 的研究中，没有发现行业类型与自愿性环境信息披 露程度之间存在相关性“舳。 公司负债程度 f e r g u s o n ( 2 0 0 2 ) 的研究结果发现，随着公司资本结构中的负债程度的提高，公司财 务失败的风险将大大提高，公司为了增强股东和债权人的信任，会自愿提供更多的环境 信息以及时反映公司的财务状况5 扪。 但是最近e n g l l 和m a k y t ( 2 0 0 3 ) 的实证研究却发现二者存在显著的负相关关系 【5 0 】 2 2 国内研究现状及文献综述 2 2 1 国内研究现状 中国改革开放以来，社会经济的迅速发展，资源短缺、环境污染和生态破坏的矛盾 日益尖锐。我国政府高度重视环境保护问题，为了协调经济发展和生态破坏的矛盾、