内部固定资产交易在合并报表中的抵消处理.doc

内部固定资产交易在合并报表中的抵消处理编者语：合并会计报表是以整个企业集团为一会计主体，以组成企业集团的母公司和子公司的个别会计报表为基础，抵消内部交易或事项对个别会计报表的影响后编制而成的。在编制合并会计报表时应当将母公司和所有的子公司作为整体来看待，母公司和子公司之间发生的经营活动都应当从企业集团这一整体的角度进行考虑。因此，在编制合并会计报表时对于母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务，应当视同一个会计主体下的不同核算单位的内部业务。企业内部交易固定资产即属于应予抵消的内容之一。 内部固定资产交易的抵销，分为三个期间：交易当期、使用期间和清理期间。 由于每一个期间会计主体固定资产的核算中，既涉及到内部核销售利润的问题，又涉及到固定资产的折旧问题，还涉及到期末固定资产减值的问题，并且减值的发生，又将影响到以后各期折旧的计提，所以，在编制合并会计报表时，对于内部交易的固定资产相对比较复杂，应从以下几个方面考虑。 一、交易发生当期 1、内部交易固定资产未实现的销售利润的抵消 分以下两种情况，如下图： 2、内部交易固定资产当期多计提折旧的抵消 借：固定资产累计折旧 贷：管理费用等 3、内部交易固定资产当期多计提的减值准备的抵消 借：固定资产固定资产减值准备 贷：资产减值损失 二、使用期间 1、内部交易固定资产未实现的销售利润的抵消 借：未分配利润年初 贷：固定资产原价 2、内部交易固定资产以前期间多计提折旧和减值准备的抵消 借：固定资产累计折旧/固定资产减值准备 贷：未分配利润年初 3、内部交易固定资产当期多计提折旧和减值准备的抵消 借：固定资产累计折旧 贷：管理费用等 借：固定资产固定资产减值准备 贷：资产减值损失 三、固定资产清理出售期间的抵消处理 固定资产清理时可能出现三种情况：（1）提前清理；（2）期满清理；（3）超期清理。 无论是哪种情况，清理当期的抵销处理都相同。清理期末，账面已经不存在内部固定资产，而其包含的未实现利润已经转入营业外收支（固定资产处置损益），因此，抵销分录比照使用期间，用营业外收支替代固定资产（含累计折旧）项目即可。处置净收益用营业外收入，处置净损失用营业外支出，无需考虑方向，处置损益的金额也没有任何影响。 1、固定资产到期时： 2、固定资产超期使用时： 3、固定资产提前清理时： 【例题1】假定P公司是S公司的母公司，假设S公司以30 000 000元的价格将其生产的产品销售给P公司，其销售成本为27 000 000元，因该内部固定资产交易实现的销售利润为3 000 000元。P公司购买该产品作为管理用固定资产使用，按30 000 000元入账，对该固定资产按15年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。该固定资产交易时间为20x8年1月1日，本章为简化抵销处理，假定P公司该内部交易形成的固定资产20x8年按12个月计提折旧。20x8年（第1年） （1）抵销内部固定资产销售 借：营业收入30 000 000 贷：固定资产原价3 000 000 营业成本 27 000 000 （2）抵销本期多计提的累计折旧 多计提的累计折旧即未实现交易损益折旧额300万/1520万。 借：固定资产累计折旧200 000 贷：管理费用200 000 20x9年（第2年） （1）抵销内部固定资产原价中的未实现利润 借：未分配利润年初3 000 000 贷：固定资产原价3 000 000 （2）抵销以前期间多计提的累计折旧 借：固定资产累计折旧200 000 贷：未分配利润年初200 000 （3）抵销本期多计提的累计折旧 借：固定资产累计折旧200 000 贷：管理费用200 0002 x 10年(第3年) (1)抵销内部固定资产原价中的未实现利润 借：未分配利润年初3 000 000 贷：固定资产原价3 000 000 (2)抵销以前期间多计提的累计折旧 借：固定资产累计折旧400 000 贷：未分配利润年初400 000 (3)抵销本期多计提的累计折旧 借：固定资产累计折旧200 000 贷：管理费用200 000 2 x 22年(第15年) 假设此项固定资产于2 x 23年初清理。 (1)抵销内部固定资产原价中的未实现利润 借：未分配利润年初3 000 000 贷：固定资产原价3 000 000 (2)抵销以前期间多计提的累计折旧 借：固定资产累计折旧2 800 000 贷：未分配利润年初2 8000 000 (3)抵销本期多计提的累计折旧 借：固定资产累计折旧200 000 贷：管理费用200 000 【例题2】沿用【例题1】，假设P公司在2 x 22年(第15年)年末该固定资产使用期满对其报废清理，该固定资产报废清理时实现固定资产清理净收益500 000元。 (1)抵销内部固定资产原价中的未实现利润 借：未分配利润年初3 000 000 贷：营业外收入3 000 000 (2)抵销以前期间多计提的累计折旧 借：营业外收入2 800 000 贷：未分配利润年初2 8000 000 (3)抵销本期多计提的累计折旧 借：营业外收入200 000 贷：管理费用200 000. 【例题3】沿用【例题1】，假设P公司该内部交易形成的固定资产在2 x 22年(第15年)后仍继续使用，于第17年末清理。则第15年末： (1)抵销内部固定资产原价中的未实现利润 借：未分配利润年初3 000 000 贷：固定资产原价3 000 000 (2)抵销以前期间多计提的累计折旧 借：固定资产累计折旧2 800 000 贷：未分配利润年初2 8000 000 (3)抵销本期多计提的累计折旧 借：固定资产累计折旧200 000 贷：管理费用200 000 【例题4】沿用【例题1】，假设P公司该内部交易形成的固定资产在2 x 22年(第15年)后仍继续使用，于第17年末清理。则第16年末、第17年末应作抵销分录： 第16年已不再计提折旧。 (1)抵销内部固定资产原价中的未实现利润 借：未分配利润年初3 000 000 贷：固定资产原价3 000 000 (2)抵销以前期间多计提的累计折旧 借：固定资产累计折旧3 000 000 贷：未分配利润年初3 000 000 (3)抵销本期多计提的累计折旧 已不再计提折旧，无需抵销多计提。 第17年末资产在账面已经没有记录了，用营业外收入替代资产科目。 (1)抵销内部固定资产原价中的未实现利润 借：未分配利润年初3 000 000 贷：营业外收入3 000 000 (2)抵销以前期间多计提的累计折旧 借：营业外收入3 000 000 贷：未分配利润年初3 000 000 两笔分录合并，完全自动抵销，和没做一样。也就意味着不需做抵销分录。 【例题5】沿用【例题1】，假设P公司在2 x 21年(第14年)年末该固定资产使用期满对其报废清理。则第14年应作抵消分录： (1)抵销内