（产业经济学专业论文）论全面建设小康社会与地方税收的发展.pdf

摘要 x 6 6 3 7 87 党的十六大提出全面建设小康社会的奋斗目标，研究全面建设小康 社会阶段地方税收发展的新特点，深化地方税收征管改革，推进地方税 收现代化，是建立与时俱进的地方税收发展新格局的一项重大课题。本 文从全面建设小康社会与地方税收的动态发展、全面建设小康社会条件 下地方税收发展的基本特点、全面建设小康社会过程中面临的主要矛盾、 积极推进全面小康社会地方税收的可持续发展等四个方面对问题进行阐 述。 论文的引言分析了关于全面建设小康社会与地方税收发展问题的研 究现状，提出了本文研究的意义、方法和基本思路。 第一章论述全面建设小康社会与地方税收的动态发展的基本关系。 对经济与税收关系、经济与地方税收内在联系进行一般f 生分析。考察了 国外小康社会阶段及其地方税收的发展，认为国外小康阶段的地方税收 发展带有明显的承上启下的性质。剖析了我国总体小康与地方税收发展 的联系，论证了令而建设小康社会对地方税收的内在影响。 第二喾论述全面建设小康社会条件下地方税收发展的基本特征。一 是全面建设小康社会地方税收关系围绕公共需要及公共产品展开；二是 全面建设小康社会地方税收关系协调发展以开放、法治和信息化为基本 标志；三是地方税收发展服务和服从于全面建设小康社会，是全面小康 社会可持续发展的内在要素。 第三章论述全面建设小康社会过程中地方税收发展面临的矛盾。认 为主要包括地方税收发展中公平与效率的矛盾，层级政府之间事权、财 权与税权的矛盾，地方税务人数众多与高素质人力资源相对稀缺的矛盾。 文章对矛盾产生的原因、机制和矛盾的具体表现形式进行了分析。 第四章论述积极推进全面小康社会地方税收可持续发展。提出效率 较高的经济体系是地方税收制度创新的基础，应该在效率较高的经济体 系中合理配置地方税收制度；要按照税收负担相对适度的原则优化地方 税制结构：掌握小康社会地方税收内在发展规律，推动地方税收发展； 加强公共财政收入体系建设，强化地方税收调控；突出以人为本，科技 兴税，实现地方税收征收管理的网络化、社会化、科学化。 关键词：全面建设小康社会地方税收发展 a b s t r a c t i no u rp a r t y ss i x t e e n t h c o n v e n t i o n ，b u i l d i n g a c o m p a r a t i v e i y w e l l - o f fs o c i e t yo v e r a l lw a ss e ta so u r o b j e c t a sa r e s u i t ，m a k i n g ar e s e a r c ho ft h en e wc h a r a c t e r i s t i c so fd e v e l o p m e n to ft h el o c a l t a xi nt h e s t a g eo fb u i l d i n gac o r r l p a r a t i v e l yw e l l - - o f fs o c i e t y o v e r a l lh a sb e c o m ea v e r yi m p o r t a n tp r o b l e mf o rs t u d y t h i st h e s i s w i l ld i s c u s st h e q u e s t i o n f r o m f o u r a s p e c t s ，a sb u i l d i n ga c o m p a r a t i v e l yw e l l - o f fs o c i e t yo v e r a l la n dt h ed y n a m i cd e v e l o p m e n t o ft h el o c a tt a x ，t h eb a s i cc h a r a c t e r i s t i c so ft h ed e v e l o p m e n to f t h el o c a lt a xu n d e rt h ec o n d i t i o no f b u i l d i n gac o m p a r a t i v e l y w e l l - o f fs o c i e t yo v e r a l l ，t h ep r i n c i p l ec o n t r a d i c t i o n sf a c e di n t h ec o u r s eo fb u i l d i n gac o m p a r a t i v e l yw e l l - o f fs o c i e t yo v e r a l l ， a n dt h es u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n tw h i l ep o s i t i v e l yc a r r y i n gf o r w a r d t h eb u il d i n go fac o m p a r a t i v e l yw e l l - o f fs o c i e t yo v e r a l i t h ef o r e w o r do ft h i st h e s i sa n a l y s e st h es t a t u s q u oo ft h e s e a r c ho nt h ep r o b l e mo fb u i l d i n ga c o m p a r a t i v e l yw e l l - o f fs o c i e t y o v e r a l la n dt h ed e v e l o p m e n to ft h el o c a lt a x ，p u t t i n gf o r w a r dt h e s i g n i f i c a n c e ，m e t h o d sa n dt h et r a i no ft h o u g h ti nt h es e a r c ho f t h i st h e s i s c h a p t e r o n ed i s c u s s e st h e p r i n c i p l er e l a t i o n s h i pb e t w e e n b u i l d i n gac o m p a r a t i v e l yw e l l - o f fs o c i e t yo v e r a l la n dt h ed y n a m i c d e v e l o p m e n to ft h el o c a lt a x ，n e k i n gag e n e r a la n a l y s i so ft h e r e l a t i o n s h i pb e t w e e ne c o n o m i ca n dt a x ，t h ei n n e rl i n ko fe c o n o m i c a n dl o c a lt a x ，n 均k i n gas t u d yo ft h ed e v e l o p m e n to fl o c a lt a xi n t h es t a g eo fc o m p a r a t i v e i yw e l l - o f fs o c i e t i e si nf o r e i g n c o u n t r i e s ， a n dm a k i n ga n a l y s i so ft h el i n ko fo u rc o u n t y sc o m p a r a t i v e l y w e ll o f fa saw h o l ea n dt h ed e v e l o p m e n to ft h el o c a lt a x c h a p t e r t w od i s c u s s e st h eb a s i cc h a r a c t e r i s t i c so ft h e d e v e l o p m e n to ft h el o c a lt a xu n d e rt h ec o n d i t i o no fb u i l d i n ga c o m p a r a t i v e l yw e l l _ o f fs o c i e t yo v e r a l l t h ef i r s ti st h a tt h e r e l a t i o no ft h el o c a lt a xi nt h es t a g eo fb u i i d i n gac o m p a r a t i v e l y w e l l - o f fs o c i e t yo v e r a l l s p r e a d so u ta r o u n dp u b l i cd e m a n d sa n d p u b li cg o o d s t h es e c o n di st h a to p e n i n g - u p ，r u l eo fl a wa n d i n f o r m a t i o na r et h ep r i m a r ym a r k so ft h eh a r m o n i o u sd e v e l o p m e n t o ft h el o c a lt a xi nt h es t a g eo fb u i l d i n ga c o m p a r a t i v e l yw e l l - o f f s o c i e t yo v e r a l l t h el a s ti st h a tt h es e r v i c ef o rt h ed e v e l o p m e n t o fl o c a lt a xi st h ei n n e re l e m e n to ft h es u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t o fac o m p a r a t i v e l yw e l l o f fs o c i e t yo v e r a l l c h a p t e rt h r e ed i s c u s s e st h ec o n t r a u d i c t i o n sf a c e di nt h ec o u r s e o fb u i i d i n gac o m p a r a t i v e l yw e l l - o f fs o c i e t yo v e r a l l ，t h i n k i n g t h a tt h ec o n t r a d i c t i o n si n c l u d et h ec o n t r a d i c t i o nb e t w e e ne q u i t y a n d e f f i c i e n c y i nt h e d e v e l o p m e n to ft h el o c a lt a x ，t h e c o n t r a d i c t i o no ft h ee x e c u t i v ep o w e r ，t h ef i n a n c i a lp o w e ra n dt h e t a x i n gp o w e ra m o n g t h eg o v e r n m e n to na l ll e v e l s ，a n da n a l y z i n gt h e c a u s e 。m e c h a n i s ma n df o r m so ft h ec o n t r a d i c t i o n c h a p t e rf o u rd i s c u s s e sh o wt op o s i t i v e l yc a r r yf o r w a r dt h e s u s t a i n a b l e d e v e l o p m e n t o ft h el o c a lt a xi na no v e r a l l c o m p a r a t i v e l yw e l l - o f fs o c i e t y ，p o i n t i n go u tt h a tt h er e n e w a lo f t h el o c a lt a xi n s t i t u t i o ns h o u l db ea d a p t e dt oh i g h l ye f f i c i e n t e c o n o m i cs y s t e m ，t h a tt h el o c a lt a xs t r u c t u r es h o u l db eb e t t e r e d a c c o r d i n gt ot h ep r i n c i p l eo fp r o p e rt a xb u r d e n ，t h a tw es h o u l d c a r r yf o r w a r dt h ed e v e l o p m e n to ft h e l o c a lt a xb ym a s t e r i n gt h e i n n e rr u l eo ft h el o c a lt a xi nac o m p a r a t i v e l yw e l l - o f fs o c i e t y ， a n dt h a tw es h o u l dr e a l i z et h en e t t i n g , s o c i a l i z a t i o n ，a n ds c i e n c e o ft h ea d m i n i s t r a t i o no ft h el o c a lt a xc o l l e c t i o nb ys t r e s s i n gt h a t m a ni st h ef o u n d a t i o na n dt h a tt a xs h o u l db ei n c r e a s e db ys c i e n c e a n dt e c h n o l o g y k e yw o r d s ：b u i l d i n g a c o m p a r a t i v e l yw e l l - o f fs o c i e t yo v e r a l l ， l o c a lt a x ，d e v e l o p m e n t i v 引言 小康一词最早出自诗经，其中有“民亦劳止，汔可小康”。 2 0 世纪7 0 年代末，邓小平用“小康”来表述“中国式的现代化”， 山此引发了我国经济发展战略的根本性调整。2 0 0 0 年党的十五届 五中全会指出：“从新世纪开始，我国将进入全面建设小康社会， 加快推进现代化的新的发展阶段”，首次提出了全面建设小康社会 的历史任务。2 0 0 1 年江泽民在建党8 0 周年大会上明确提出：“我 国已经进入了全面建设小康社会，加快推进社会主义现代化的新的 发展阶段”，标志我国开始从总体实现小康社会向全面建设小康社 会转变。2 0 0 2 年党的十六大提出全面建设小康社会的奋斗目标， 并作出具体的战略部署，全面建设小康社会思想得到丰富和完善。 全面建设惠及十几亿人口的更高水平的小康社会，是实现现代化建 设第三步战略目标必经的承上启下的发展阶段，也是完善社会主义 市场经济体制和扩大对外开放的关键阶段。研究这一阶段地方税收 发展的新特点，深化地方税收征管改革，推进地方税收现代化，成 为建立与时俱进的地方税收发展新格局的一项重大课题。 地方税收是指与地方经济密切相关，属地方财政收入且由地方 组织征收管理的各税统称，包括由地方税务局组织以及由国税代征 和财政征收的地方税收，在本文中除特别注明外，地方税收单指由 地方税收局负责征收管理的地方税收。笔者收集到的文献资料表 明，不少研究人员和经济界人士已对全面建设小康社会与地方税收 发展的课题表示关注。如吕正书在全面建设小康社会一书中， 财税体制改革作为加强和完善宏观调控的一个方面被提及。周小 川在加强和完善宏观调控深化财税金融改革一文中，对完善税 收制度和强化税收征管进行了简要论证。皿1 刘军在经济转型时期 税收制度比较研究一书中，对经济转型时期的税收制度进行了剖 析，认为税收制度影响并制约经济转型的速度、效率和质量，税收 总规模及其结构制约转型时期经济发展总量和结构，制约经济增长 总量和规模，制约经济增长方式。该书虽然没有直接论述全面建设 小康社会与地方税收发展的关系，但其分析转型时期税收问题的方 法及心路仇f ：川f 臻。o “安： f i 1 ：在政府职能与税收6 i 题f j i = 究 j f j ，重 ：i 分析了f r 场经济条件卜与政府经济柯关的税收m 题干f l 政_ i i ：j ： 对课税的有效选择，对研究全面建设小康社会与地方税收发展有一 定启发。“但总的来看，围绕全面建设小康社会与地方税收发展两 者关系展开进行论述的沦著尚不多见。 本文研究的主要问题分为四个部分：第一部分论述全面建设小 康社会与地方税收的动态发展的基本关系。对经济与税收关系、经 济与地方税收内在联系进行一般性分析。考察了国外小康社会阶段 及其地方税收的发展，认为国外小康阶段的地方税收发展带有明显 的承上启下的性质。剖析了我国总体小康与地方税收发展的联系， 论证了全面建设小康社会对地方税收的内在影响。第二部分沦述全 面建设小康社会条件下地方税收发展的基本特征。一是全面建设小 康社会地方税收关系围绕公共需要及公共产品展开；二是全面建设 小康社会地方税收关系协调发展以开放、法治和信息化为基本标 志：三是地方税收发展服务和服从于全面建设小康社会，是全面小 康社会可持续发展的内在要素。第三部分论述全面建设小康社会过 程中地方税收发展面临的矛盾。认为主要包括地方税收发展中公平 与效率的矛盾，层级政府之间事权、财权与税权的矛盾，地方税务 人数众多与高素质人力资源相对稀缺的矛盾。文章对矛盾产生的原 因、机制和矛盾的具体表现形式进行了分析。第四部分论述积极推 进全面小康社会地方税收可持续发展。提出效率较高的经济体系是 地方税收制度创新的基础，应该在效率较高的经济体系中合理配置 地方税收制度；要按照税收负担相对适度的原则优化地方税制结 构；掌握小康社会地方税收内在发展规律，推动地方税收发展；加 强公共财政收入体系建设，强化地方税收调控；突出以人为本，科 技兴税，实现地方税收征收管理的网络化、社会化、科学化。 本文以马克思主义政治经济学作为理论基础，借鉴西方税收经 济研究中的部分理论成果，从经济分析的角度来研究全面建设小康 社会和地方税收发展的问题，写作注意运用定性、定量、横向、纵 向、对比等具体分析方法，并使用了一定的统计资料。希望本文的 粗浅研究，能有助予提高对全面建设小康社会和地方税收发展之间 存在的符利咋l ： 综复杂的关系的认识，揭示全而建设小康社会地方税 收发展中可能出现的问题，并为解决这些问题提供一些有价值的理 论思路。 第一章全面建设小康社会与地方税收的动态发展 一、经济与税收关系的一般分析 ( 一) 经济与税收关系的理论考察 1 、古典经济学派的税收理论观点。古典经济学家主张资本主 义生产应在不受任何干预下自由发展，国家不能干预经济，政府只 能在有限的范围内行使职能，政府敛财的要求，一是只能满足自身 最低需要，二是不要对经济进行干预，不要妨碍生产者的自由。正 是基于古典经济理论的立论，亚当斯密最早在国富论中提出 赋税“公平、明确、便利、经济”四原则，后经李嘉图等完成和发 展为古典税负理论。认为应将公平放在四原则之首，根据人民赋税 能力的大小合理分担，否则将阻碍资本积累和经济的发展；在税负 水平同经济发展之间的相关性方面，认为赋税有减少私人资本积累 的倾向；因此减少政府干预，提倡“廉价政府”，有利资本积累。 古典税负理论反映新兴资本主义生产方式创立时期经济发展的要 求，推动了这一时期资本主义的发展，但由于该理论否定政府对经 济的干预，排除税收对经济的能动关系，具有历史的局限性。瞄3 2 、新历史学派的税收理论观点新历史学派的代表人物阿道 夫瓦格纳的财政税收基本理论的核心是社会政策，所阐述的“赋 税不但要干涉国民的所得及财产的分配，而且要积极干涉国民的生 产和消费”的观点，集中体现了“国家可以为国民带来福利，国家 利用税收不应以满足财政需要为唯一目的”的指导思想。阿道夫瓦 格纳认为国家利用税收，“第一是要有纯财政的目的，第二则应当 树立社会政策的目的”，建立税制和征税应遵循四端九条原则即四 大类共九条税收原则。其中财政收入原则认为税收的主要目标是为 国家及其他公共团体筹集所需要的经费，因此必须有充分的收入来 源作为保证；国民经济原则注重租税如何保护国民经济的正常发 展，认为一般可作为税源的有所得、资本及财产，租税在课征时， 必须适当选择税源，所得是最合适的税源，如选择资本或财富为税 源，会危及税本，阻碍国民经济的发展：社会正义原则强调租税的 普遍性和平等性；税收行政原则强调课税技术，要求在增加实际取 得的财政收入的过程中尽量节省征收费用。新历史学派提出税收是 实现社会政策的手段，是使国民经济正常运转和社会秩序安定的措 施，从一定程度上反映出市场经济在l9 世纪下半叶的发展内在地 要求扩大政府及其税收职能。m 1 3 、宏观经济学视野中的经济与税收关系2 0 世纪3 0 年代以 来，宏观经济学确认国家应该而且能够干预经济，政府可利用税收 和支出对总需求发生影响，一方面政府税收对国民收入是一种收缩 性的力量，会影响国民收入的增加；另一方面政府税收是政府支出 的决定因素，而政府支出对国民收入是一种扩张力量，并且政府支 出乘数一般大于税收乘数。税收政策是总需求管理的一种基本手 段，可用于消除经济缺口。通过税收的两个政策工具即税收自动稳 定器和抉择性变动，可以达到稳定经济的目的。在市场经济的发展 中，政府应在税收中贯彻和实现效率、公平、稳定的原则，税源的 分布、税率的构成及税额应该有助于提高社会资源的利用程度，体 现横向和纵向公平，使税收能自动调节经济或使国家能主动运用税 收调控经济。 4 、马克思主义对经济与税收关系的阐述马克思主义认为税 收是国家在客观经济条件下取得财政收入的基本形式，“捐税体现 着表现在经济上的国家的存在”阻1 ，“财政政策的好坏固然足以影 响经济，但决定财政的却是经济，未有经济无基础而可以解决财政 困难的，未有经济不发展而可以使财政充裕的”饽1 ，“我们的财政 收入必须建立在经济发展的基础上”“。“税收是国家财政收入 的主要来源，也是国家实行宏观调控的一个重要经济杠杆。建立科 学合理的税收结构、税收制度，实行规范的税收政策，对正确有效 地调节国民收入再分配，促进生产要素流动，引导资源优化配置， 扩大社会就业，推动经济持续健康增长，具有非常重要的意义”， “要坚持依法治税、从严治税，更好地发挥税收在筹集国家收入和 实施宏观调控中的职能作用。”1 5 、简评不同时期的资本主义经济学派对经济与税收关系进 行的总结，在一定程度上是和市场的实践相一致的，都承认税收是 一种国家的经济行为，随着市场经济的发展，经济学理论越来越倾 向于承认税收既是财政收入的主要来源，又是国家实施财政政策的 一个重要手段，对研究和推动我国经济与税收包括地方税收关系的 发展具有参考价值。马克思主义从社会再生产出发，即以税收与经 济的关系为基本线索研究税收问题，对研究和推动我国经济与税收 之间的关系，包括全面建设小康社会与地方税收发展之间的关系具 有指导意义。 ( ：) 经济与地方税收内在联系的探索 1 、市场经济与相对独立的分级财政管理体系市场经济的发 展要求有效地处理中央政府与地方政府之问的事权和财权关系。实 行分税制，由地方政府管理和支配地方税及中央和地方共享税的地 方部分，建立相对独立的地方分级财政，可以为地方政府发展地方 经济和社会事业提供资金保障。税收立法权、司法权和执法权在不 同级政府之间的划分和让渡，体现一个国家的发展水平及其治理模 式，也体现财政及税收管理体制的科学化程度。正确划分立法权是 实行分税制的首要问题。“2 1 分权制的税收安排的最主要的优势，在 于能够提供有助于促进地方政府有效供应公共产品与服务的内在 机制，各级地方政府为负责本辖区的公共服务供应筹集税收，便于 根据辖区的特定需要设计税收结构，同时分权制的税收安排可能引 发恶性税收竞争。不同国家在不同的经济发展阶段，可以选择不同 的课税权划分模式，主要是税基分享制和收入分享制或者是两者的 复合。经济的发展要求限制地方税收管理中的区际税负输出、辖区 恶性税收竞争以及税收立法权的滥用，提高经济的区位效率。“3 1 2 、经济转型与地方税收发展走向经济转型的目的是建立成 熟的市场经济，包括形成市场导向的税收制度，经济组织、经济活 动在转型期的变化决定税收制度的变化以及主体税种如何成长。由 于投资拉动在转型时期的经济增长中占有重要地位，经济发育水平 总体偏低的发展中国家倾向于设置流转税和所得税为主的税制结 构，从而深刻影响转型时期的地方税收负担，地方政府应适度处理 财政需要与纳税人负担能力这一对基本矛盾，尽量体现社会公平的 原则。3 ：、国外小康社会阶段及其地方税收的发展 ( 一) 国外小康标准与小康社会阶段 1 9 7 0 年联合国社会发展研究所设计了小康社会生活的指标体 系，分别就赤贫、贫困、小康、富裕提出粗略标准。中国社科院相 关研究人员根据这一思路，将小康水平定义为下中等收入国家的平 均水平。”朝国家统计局小康课题组也将下中等收入国家的平均水平 即人均国民生产总值8 0 0 美元作为居民小康生活水平的起点标准， 同时把上中等收入国家的水平即人均国民生产总值4 5 0 0 美元作为 上限标准。“蝴参照这一标准，美国达到小康社会的起点水平是在 2 0 世纪3 0 年代末4 0 年代初，英国、法国在2 0 世纪5 0 年代，日 本在2 0 世纪6 0 年代。“ 在判断国外小康社会持续的时间时遇到 很大的分歧。一个方面由于世界银行在1 9 9 8 1 9 9 9 年世界发展报 告中，提出中等收入国家的人均国民生产总值为7 8 6 - 9 6 5 5 美元， 明显高于2 0 世纪9 0 年代初的国际对照水平“，另一方面各国名义 价值的变换存在三种基本选择，包括采用汇率、使用购买力平价变 换因子( p p p s ) 以及产出和生产率国际比较( i c o p ) ，比较不同国 家不同时期的人均产出水平进而分析有关小康阶段的经济发展状 况缺乏统一的口径。为使小康社会的国际比较的标准相对统一，本 文对国外小康阶段的把握主要以安格斯麦迪森在 t t 界经济二百 年回顾的分析为基础，结合前面对有关国家小康起点的判断来进 行，麦迪森运用国际比较项目( i c p ) 购买力平价变换因子( p p p s ) 法中的盖里一凯米斯多边比较法，计算出美国处于小康初期的 1 9 4 0 年人均g d p 为7 0 1 8 盖一凯美元，英国处于小康初期的1 9 5 1 年人均g d p 为7 0 2 2 盖一凯美元、法国处于小康初期的1 9 5 9 年人均 g d p 为7 0 4 9 盖一凯美元，日本处于小康初期的1 9 6 7 年人均g d p 为 6 9 5 4 盖一凯美元。据此推算，其他国家或地区进入小康社会即人 均g d p 达到约7 0 0 0 盖一凯美元的时间分别为：加拿大1 9 5 0 年( 人 均g d p 7 0 4 7 盖一凯美元) ，葡萄牙1 9 7 3 年( 人均g d p 7 5 6 8 盖一凯美 元) ，澳大利亚1 9 4 9 年( 人均g d p 6 9 7 1 盖一凯美元) ，德国1 9 5 7 年( 入均g d p 7 1 5 4 盖一凯美元) ，瑞典1 9 5 2 年( 人均g d p 6 9 9 6 盖一 凯美元) ，韩国1 9 8 7 年( 人均g d p 7 1 0 7 盖一凯美元) ，台湾地区1 9 8 5 年( 人均g d p 7 1 8 7 盖一凯美元) ；巴西、印度等发展中国家在2 0 世纪9 0 年代初期均未达到小康。“钉根据世界银行1 9 9 8 1 9 9 9 年 世界发展报告，至1 9 9 7 年全世界高收入国家总计2 7 个，葡萄牙 排名第2 6 位，人均g d p 按汇率法计算为1 0 4 5 0 美元，刚刚跨入高 收入国家行列。我们在麦迪森运用盖里一凯米斯多边比较法得出的 人均g d p 水平表中选取葡萄牙1 9 9 4 年的人均g d p i1 0 8 3 盖一凯美元 作为小康阶段的上限参照值，由此推算，其他国家或地区走出小康 社会阶段进入高收入国家或地区行列的时间，即人均g d p 达到约 1 1 0 0 0 盖一凯美元的时间分别为：美国1 9 5 9 年( 人均g d p i l l 4 5 盖 一凯美元，1 9 4 3 1 9 4 5 年人均g d p 超过11 0 0 0 盖凯美元为战时情 形) ，英国1 9 7 2 年( 人均g d p i l l 9 4 盏一凯美元) ，法国1 9 6 9 年( 人 均g d p i l 0 3 1 盖一凯美元) ，日本1 9 7 6 年( 人均g d p i l 3 0 9 盖一凯美 元) ，加拿大1 9 6 8 年( 人均g d p i l l 8 5 盖凯美元) ，澳大利亚1 9 6 9 年( 人均g d p i l l 9 3 盖一凯美元) ，德国1 9 6 9 年( 人均g d p i l 4 6 5 盖一凯美元) ，瑞典1 9 6 7 年( 人均g d p i l 2 1 8 盖一凯美元) ，韩国 1 9 9 2 年( 人均g d p l 0 0 1 0 盖一凯美元) ，台湾地区1 9 9 2 年( 入均 g d p i l 5 9 0 盖一凯美元) 。“0 3 上述国家和地区小康社会阶段的起止时 间见表卜l ： 表卜1 ：部分国家和地区小康社会阶段起止时间表 国家小康阶段起止时间国家小康阶段起止时间 2 0 世纪3 0 年代末4 02 0 世纪5 0 年代至7 0 美国英国 年代初至5 0 年代末年代 2 0 世纪5 0 年代至6 02 0 世纪6 0 年代至7 0 法国日本 年代末年代末 2 0 世纪5 0 年代初至2 0 世纪7 0 年代至9 0 加拿大葡萄牙 6 0 年代末年代 澳大利2 0 世纪4 0 年代末至 德国 2 0 世纪5 0 年代至6 0 亚6 0 年代末年代末 2 0 世纪5 0 年代初至2 0 世纪8 0 年代至9 0 瑞典韩国 6 0 年代末年代末 台湾地2 0 世纪8 0 年代至9 0 区年代 ( 二) 部分国家小康社会阶段的地方税收状况 l ，美国小康阶段地方税收基本状况美国税收制度具有联邦 制属性，州政府拥有独立的征税权，地方政府从州政府中获得征税 权；州和地方的税源有一部分与联邦政府的重复，但税收结构显著 不同，州政府靠消费税，地方政府靠财产税，而联邦政府以所得税 为主。1 9 4 3 年美国制定现行付税法，从立法角度确立了“凡有 收入，必须纳税”的付税原则，使所得税税基不断扩大，地方税收 占税收总收入的比重呈下降趋势。联邦宪法要求州政府和地方政府 行使税权时遵循平等、公平的规定，在税收立法时对非本州( 地) 的居民、企业应给予与本州( 地) 居民、企业相同的待遇；在商业 性的条款中，不允许歧视性税收。地方税的立法、执法和司法三权 分离。地方政府征收财产税时，抓住评估应税财产的价值这一核心 和关键问题，将财产评估作为政府行为，由具备资格的核税师负责， 政府承担评估费用，评估结果核准后，由地方税务部门确定税率并 计算纳税人的应纳税额邮发给纳税人。各级政府对同一税源采用不 同税率征税时，实行税款代征，较高一级政府代征下一级政府的税 款然后划拨给下级政府。 2 、英国小康阶段地方税收基本状况英国税收收入和权限高 度集中于中央，地方税收只占全国税收收入的1 0 左右，地方的主 要财力来源于中央对地方的财政补助。英国1 9 7 3 年加入欧洲共同 体，对税收制度进行重大改革，因此其小康阶段的地方税收主要遵 循改革前的旧税制，议会税是英国唯一的地方税，对居民住宅按房 产价值征收，房产价值由国内收入署的房产估价部门评估，税额根 据县、区级议会和地方警察局所需开支的数额确定。地方税制简单， 体现低税负、宽税基、低成本、公平负担的原则。 3 、日本小康阶段地方税收基本状况日本地方税分为道府县 税和市町村税，道府县政府以道府县民税和事业税为主体税种，市 町村政府以市町村民税和固定资产税为主体税种，地方税收立法权 限很小。日本小康阶段延续了战后根据夏普劝告设置的税制体 系，强调以直接税为核心和税收制度的持久健全，地方和中央一样， 直接税在税收总收入中占有绝对的优势，1 9 6 5 年宣接税占到 5 9 2 ，1 9 7 5 年占到6 9 3 。地方税政策由自治省和地方政府管理、 制定，由地方自行负责征收，税收管理权和征收权分工明确。 4 。韩国小康阶段地方税收基本状况韩国的地方税分为目的 税和独立税，主要来自与财产有关的课税，小康阶段对有关税率和 税种进行了改革，但地方政府无权增减税种和变动税率。睢” 5 、加拿大小康阶段地方税收基本状况加拿大税收制度是在 “一战”至2 0 世纪3 0 年代期间形成的，小康阶段主要是进行调整、 充实和改革。省和地方政府有征税的权力，主要税种由省、地方政 府与联邦共享，财产税和营业税基本上由地方政府征收，一般所得 税、社会保险税、一般销售税、公司所得税均由省政府和联邦共享， 其中消费税是省政府财政收的主要来源。地方税收征管注重源泉扣 交和自报自缴，强调依法纳税和严格审计。联邦政府制定的税基被 作为统一税基，为税收代征制度的落实提供了有利条件。心钉 ( 兰) 国外小康阶段的地方税收发展带有明显的承上启下的 性质 发达国家的发展历程表明，由工业化到现代化，必然经历产业 结构逐步升级、经济体制逐步完善、城镇化水平明显提高、社会保 障体系比较健全的小康阶段。经济与税收包括地方税收在这一阶段 的矛盾运动，内在地要求有效处理中央政府与地方政府之间的事权 和财权关系，地方税收与中央税收的发展相辅相成，地方税收现代 化无法逾越小康社会这一必经阶段，小康阶段的地方税收发展也带 有明显的承上启下的性质。 在“二战”前后进入小康阶段的国家曾经长期实行以关税、消 费税等间接税为主的税收制度，进入小康阶段后不能很好地适应市 场经济社会化大生产的要求，并制约了资本主义的向外发展，因此 税源广阔，有弹性，税负较为合理的所得税很快成为税收制度的中 心，在这些国家的财政收入中的地位日益增强，并基本上由中央财 政独享或与较高级次的地方政府共享。地方税收在小康阶段呈现三 个基本特征，一是一般从所得税以外的税种如财产税、营业税中发 掘和培植主体税种；二是地方税收收入总量增长的同时，地方税收 收入在全国税收收入中所占的比重逐步下降；三是由于“二战”前 后进入小康阶段的国家大多在步出小康阶段后推行增值税等现代 问接税，其小康阶段的地方税收发展受现代间接税改革的影响很 小。在凯恩斯时代进入小康阶段的国家中，以英国和口本为代表的 部分国家，财政收入大部分向中央政府集中，地方税收收入总量较 小，地方政府财权与事权的统一并不直接表现为地方税权与事权的 统一，而是表现为地方政府获得上级转移支付后的可用财力与事权 的统一。以美国为代表的部分国家，地方有自己的立法权和税收管 辖权，地方政府财权、税权和事权相对统一。 在2 0 世纪8 0 年代进入小康阶段的国家，是在凯恩斯理论失灵 的背景下进入小康阶段的，由于生产力水平仍然不高，所得税税源 不丰富，并且为了吸引外国资本和技术，实行了较为优惠的所得税 政策，国家的税收制度结构与其他国家不同，仍保持着以流转税为 主的特点。这一部分国家小康阶段地方税收的发展围绕着税制改革 的着重点进行，以所得税为主的国家小康阶段的税制改革着眼于建 立以增值税为主的新的商品税收体系，已推行增值税或以流转税为 主的国家如韩国小康阶段的税制改革着眼于改进和完善所得税、财 产税等直接税，基本的改革方向是向现代直接税和现代间接税为双 主体的税制结构靠拢。同时受分权理论的影响，国家税制改革要求 减少政府过多干预，发挥企业、地方政府和居民的积极性，逐步体 现下级政府在提供公共产品时优先的原则。 三、我国全面建设小康社会与地方税收发展的基本关系 ( 一) 总体小康与地方税收发展 1 ，总体小康与地方税收的总量及结构根据国家统计局的判 断，1 9 9 9 年我国奔小康的进程达到9 4 6 ，2 0 0 0 年达到9 6 5 8 “， 全国有7 4 8 4 的人口达到了小康水平，1 2 8 2 的人口接近小康水 平晗”，标志着我国总体上达到了小康水平，进入小康社会的初级阶 段。在改革开放以来的2 0 多年中，我国国内生产总值年均增长 9 3 ，经济总量由世界排名第十位跃升到第六位。1 9 9 9 年我国地 方本级财政收入达到5 5 7 9 5 4 亿元，其中各项税收( 包括国税部门 代征和财政部门征收的税收) 收入为4 9 2 3 2 2 亿元，占地方本级财 政收入的8 8 2 4 ，由地方税务部门征收的地方本级税收收入结构 如表卜2 。 农卜2 ：1 9 9 9 年地方税务部门组织的地方本级税收收入结构 项目 数量( 亿元)各项税收比重( ) 各项税收总计4 9 2 3 2 21 0 0 地税部门征收3 5 2 6 4 7 7 1 6 3 营业税1 4 4 9 8 l2 9 4 5 资源税6 2 6 8l 。2 7 城市维护建设税3 l o 1 86 3 0 蹬超衙嘈卿掺侑黼l 节税1 2 8 7 2 2 6 1 国有企业所得税2 7 0 8 85 5 0 集体企业所得税 1 6 3 6 33 3 2 其他企业所得税 1 8 8 9 93 8 王 个人所得税4 1 2 0 38 3 7 城镇土地使用税 5 8 7 91 1 9 其他各税4 5 1 4 09 1 7 证券交易e 花税 2 9 3 60 6 0 资料米源：倪红目中国和美国地方税制的比较分析 j 涉外税务，2 0 0 1 ( 6 ) 2 ，分税制运行与地方税收发展中存在的问题研究表明，在 实行分税制以前的1 9 8 0 年至1 9 9 3 年，地方政府的财政收入占g d p 的比重由1 9 4 下降到9 8 ，与全国财政收入的相对比重的平均水 平却达到6 8 4 ，与地方政府承担的5 9 的相对财政支出责任严重 不对称，地方政府较大程度上主导了地区经济的发展格局。1 9 9 4 年分税制改革建立新型地方税框架基础，但新税制对原有的1 8 个 地方税种进行改革的仅有营业税，资源税、企业所得税、个人所得 税和土地增值税等5 个税种，改革率仅为2 7 8 ，其余的1 3 个税 种都是计划经济时代制定颁布的。从改革运行的结果看，分税制改 革形成的地方税体系为地方政府行使事权、履行职责提供了基本的 财力保证，但地方政府的财政收入占整个财政收入的比重从1 9 9 3 年的7 8 下降到2 0 0 1 年的4 7 6 ，地方政府用平均4 9 的相对财政 收入支撑了7 0 的相对财政支出责任，出现了新的事权与财权不统 一。口剐正如金人庆任国家税务总局局长时所指出的那样，“现行地 力税制中的问题越来越突m ，如税制老化、对同征税对敦设簧两 鑫税制、 i l i 收范围过窄、税种不尽合理镣，亟待加快改革和完善现 行地方税制”。心州 ( 二) 全面建设小康社会对地方税收的内在影响 在我国的现代化进程巾，全面建设小康社会“这一阶段的时间 是2 0 年”怛“，国民经济的发展特别是经济运行质鬟的提高，将深 刻影响地方税收发展中的各种基本关系。 1 ，全面建设小康社会将丰富地方税收的宏观税源 实行分税制，税源分散、收入零星、涉及面广一的税种般划归 地方税，因此地方税一般将财产( 不动产) 、行为和部分所得以及 不涉及全国性商品流通的经济交易作为课征对象。”8 j 全面建没小康 社会将丰富地方税收收入的经济来源，地方税源的车裕状况又直接 制约地方税收的收入规模。 ( 1 ) 收入存量将显著增加。作为现代税收体系的一个独立体 系，财产税在为地方政府筹集财政收入和调节社会财富方面发挥着 不可替代的作用。一般而言，经济越发展，经济资源的存量越大， 财产所有者的纳税能力越强，财产税的经济来源越丰富。我国在过 去传统的计划经济体制下，由于非市场化和非货币化的资源酉己置方 式，居民家庭只拥有以消费品形式为代表的少量实物资产。市场经 济的发展确立了居民的财产权能，支持和保证以物权制度为核心的 居民财产所有权，居民不断提升消费需求的层次，并不断地追求家 庭财产的增加和增值，1 9 9 8 年我国城镇居民的住宅消费支出比重 达到9 4 3 ，但与发达圜家在同等人均g d p 水平上比较平均低约3 5 个百分点。”城镇居民人均住房建筑面积由1 9 9 7 年的1 7 一平方米 增加到2 0 0 2 年的近2 2 平方米，农村居民人均居住面积由2 2 5 平 方米增加到2 6 5 平方米。在全面建设小康社会阶段，住宅市场化 将进步成为居民住宅消费与投资的有效途径，“家庭财产普遍增 加”，以房地产为主的不动产将成为家庭财产的核心部分。根据国 务院1 9 9 6 年批准的中华人民共和国人类住区发展报告，仪“到 2 0 1 0 年，全国城镇每户居民都有一处使用功能基本齐全的住宅” = 。十届全国人大一次会议通过的政府工作报告把增加消费需求摆 到比增加投资需求更重要的位置，意味着居民实现消费需求将直接 导致财产的增加，同时可以使所有者具有更多的经济机会，进一步 丰富和巩固财产税税源。 ( 2 ) 所得税税源将更加丰富。从2 0 0 2 年开始，