论文资料英国水资源环境保护审计的特点及启示.pdf

2010/ 5工业审计与会计 随着经济的发展，人类的生存环境正受到严 重的破坏， 保护环境的呼声也越来越高， 作为增强 环境监督和治理的手段， 环境审计应运而生。环境 审计自诞生以来， 在世界各国得到极大关注， 尤其 在西方国家更是得到巨大发展， 取得了一定成就。 而反观我国的环境状况不容乐观，我国的环境审 计尚处于起步阶段。本文通过对英国水资源环境 保护及审计的总体情况分析，了解英国水环境审 计的特点， 旨在借鉴经验， 结合我国现阶段国情， 提出一些意见和建议，以望我国环境审计在水环 境保护方面发挥更大的作用。 一、 英国水资源环境保护的相关组织、 法律构 架及审计的总体情况 （一 ） 水资源环境保护的主要机构 英国环境保护形成了比较完善的体系，监督 服务功能共存。以水资源环境保护为例， 大体涉及 以下组织： 1 议会。 英国的水业监管体制由 1991 年水工 业法案 及其修改后的 2003 年水法案 确定。 在英 国议会中， 1997 年专门成立了英国环境审计委员 会，其职责是判断政府部门和非政府部门公共机 构制定的政策对环境保护和可持续发展的影响。 2. 政府部门。在英国负责水业管理的机构是 环境部，其主要职责包括制定水资源方面的所有 政策和规章。英国环境、 食品和农村事务部负责制 定英格兰地区的饮用水质量方面的政策。英国水 务办公室的职能是对英格兰和威尔士地区的饮用 水和污水处理行业进行监管限制，督促水务公司 提高竞争水平，为消费者提供更持续和有效的服 务， 维护水业市场正常的竞争环境。流域内不再按 行政划分， 而是按流域划分与水有关的事务， 实行 全面负责、 统一管理。 3 审计部门。英国审计署在内部成立了专门 负责环境审计的工作小组，并同时对英国环境审 计委员会负责，环境审计小组完成审计工作后提 交报告给环境审计委员会，环境审计委员会接到 报告后会根据情况再调研，综合汇总后向议会报 告。 4. 科研机构。如英国威尔士大学西撒克逊科 技研究所，有关环境处理课题是该机构的主要攻 关方向，这为英国在环境保护方面提供了较强的 智力支持。 5 水务公司。它是对河流进行统一规划与管 理的机构， 统一管理各流域的给摊水、 河道、 污染 时空制、 渔业等问题， 有权控制污染排放， 在经济 上也有独立性，水务公司有权对造成水污染环境 的责任者提请诉讼。如泰晤士河水务公司作为英 国较大的水务公司， 其职责集供水、 水处理、 水质 监督为一体， 拥有众多地下供水管道、 城市污水收 集管道、 水处理设施。 6 有关环境认证机构。这些机构在环境标准 认证、 环境安全科普、 环境工程咨询等方面发挥了 各自的功能。 （二 ） 环境保护的主要法律构架及环境审计标 准 1 环境保护法律框架主要内容。英国环境保 护立法演变基本可以分为三个阶段， 1960 年以前 属于不顾环境污染阶段； 至 1980 年前为治理污染 环境阶段； 1990 年以后为防止污染阶段。 主要法律 有： 1990 年环境保护法案、 1991 年水工业法案、 1991 年水源法案、 1995 年环境法案、 2001 年油料 存储污染控制法案， 等等。 2 环境审计标准。英国环境审计主要采用的 标准有两个： 欧盟环境管理和审计计划(emas)、 国 际环境质量标准体系 iso14000。1993 年 7 月， 欧 盟建立起环境审计制度（eco management and auditscheme 简称 emas ） ， 1995 年 4 月开始执行， 该制度包括了企业内部环境审计和由外部的公认 英国水资源环境保护审计的特点及启示 项荣 国际视角 46 工业审计与会计2010/ 5 环境鉴证人进行的外部审计制度。国际标准化组 织和国际电工委员会在环境问题特别咨询组基础 上， 于 1993 年 6 月正式成立了环境管理技术委员 会， 开展环境管理体系与国际标准化方面的工作， 并推出了一套环境保护与管理的国际标准， 即 iso14000。 3 审计证据与数据。现场审计是审计员寻找 客观证据的过程，是整个审计工作中最重要的环 节。英国环境审计特别重视利用检查表开展， 在准 备阶段， 审计员付出很多精力编制检查表， 并且在 编制检查表的过程中己经审阅了组织的环境管理 文件， 具有很强的针对性。同时英国审计部门从事 环境项目审计时往往会借助英国环保部门的专业 机器和专业数据， 同时还聘请专家参与审计项目， 审计报告中的环境项目数据均来自环保部门， 审 计部门本身并不具备专业检测仪器。 二、 英国水资源环境保护及其审计的特点 （一 ） 综合治理体系较为健全 针对供水和水污染问题，英国水环境保护以 流域为单元实行综合性集中管理，逐步实现了水 的良性循环， 促进流域经济和社会的繁荣发展。国 家在较大的河流上都设有流域委员会、 水务公司， 统一流域内水资源的规划和水利工程的建设与管 理， 直至供水到用户， 还负责污水回收与处理， 形 成了一条龙的水管理服务体系。对任何违反水保 护的行为，水务公司都有权提请对方纠正处理或 起诉至法院； 水务公司有任何不作为行为， 英国环 境部都可追究其责任。此外， 英国的安全理事会、 泰晤士 21 等公益机构在推广环境保护知识方面， 尤其是吸收学生、特殊人士参与清洁保护河流活 动，对增强公众的环境保护意识起到了很大的作 用，这些机构在整个英国环境综合治理体系中占 据了重要位置。 （二 ） 审计借助专业部门、 专业人士开展， 增强 了审计的客观性 环境审计是一项技术性很强的工作，需要大 量的专业数据才能支撑审计结论，为此英国审计 部门积极利用环境专业部门的人才和设备，收集 专业部门的数据。据了解， 英国环境部在管辖流域 多处安装了一种河水检测系统，可以检测河流中 的河水质量，利用该检测系统可及时发现河水中 是否含有农药、 污水和重金属等有害物质， 帮助人 们更有效地保护和改善河水质量。英国审计署如 果进行河流水质审计，就会直接选取环境部的检 测数据。 （三 ） 审计标准较为明晰 英国环境审计开展过程中审计标准较为明 确， 主要采用 iso14000 和欧盟的 emas 标准。它 强调环境管理体系是整个管理体系的组成部分， 应与企业的质量管理、 经营管理、 行政管理结合起 来， 并要求全员参与。这套标准对环境保护与管理 系统的子系统环境审计直接作出了具体的规 范， 从而为环境绩效审计提供了审计评价标准， 推 动了环境审计的发展。 （四） 内部审计参与环境治理， 绿色报告功能 显现 内部审计作为企业内部控制的重要环节， 内 部环境审计在环境保护方面发挥了重要作用。内 部审计可以针对企业有关环境保护的组织、管理 系统及程序的状况，对企业环境政策进行客观的 评价，帮助被审计部门分析问题存在的原因并提 出改进措施和建议。英国内部审计早已开展了环 境审计工作，并有一些企业向公众出具了绿色报 告， 表明企业积极履行了社会环保责任， 也提高了 公众的环保意识和氛围。 三、 对我国今后开展环境审计的启示 总的原则就是， 借鉴成功经验， 结合我国国情 设计和完善一套适合我国现阶段的环境审计体 系。 （一 ） 坚持专家参与、 技术支持的审计方法 由于新中国国家审计机关成立比较晚，二十 世纪 80 年代和 90 年代进入审计机关的人员以会 计财务专业为主， 很少是环境学专业的。但是我国 近期开展的一些流域污染治理审计等环境审计工 作中， 积极采纳环保部门数据， 聘请专业人才， 咨 询专家意见。通过外部力量来充实审计报告的权 威性和专业性， 保证了审计意见的恰当性。中外比 较， 说明我们这种做法是通行的， 因此可以坚持。 （二 ） 进一步完善审计标准 环境标准是环境审计的重要依据之一。据有 关资料反映， 我国己颁布的国家标准和行业标准， 采用国际标准和国外先进标准的比例较低， iso 国 国际视角 47 2010/ 5工业审计与会计 际标准转化成我国国家标准的比率还不高。我国 在环境标准管理工作上存在的问题显然不能适应 环境审计工作的开展，因此国家应进一步完善环 境标准。 （三 ） 坚持资金入手、 围绕责任的审计思路， 不 断深化审计目标 首先，对环境保护资金的审计主要是审计环 境保护资金收支的真实性、 合法性和效益性。我国 环境保护资金的主要来源， 一是根据 “谁污染， 谁 付费” 的原则征收排污费； 二是各级财政预算安排 的环境保护补助支出； 三是企业自筹(包括银行贷 款及其他方式筹集的资金)。 其次， 考虑我国审计力量有限的状况， 被审计 项目造成污染程度也不一样，因此在有限力量的 前提下， 应先选择以重点污染企业、 重点污染地区 的专项审计为主。 再其次， 按我国环境保护法规定， 环保部是负 责环境保护的主要机构，为了使这些机构提高效 率， 改进工作， 必须有相应的监督机制。审计机关 可以通过监督环保等部门的工作绩效， 揭示差距， 促进环境保护等部门尽职尽责。 （四 ） 强化内部审计制度， 推行绿色报告制度 企业作为社会的基本经济细胞，是现代社会 最基本的经济体， 也是产品生产老和服务提供者， 它消耗资源、 为劳动力提供工作的机会、 创造社会 财富。但它在消耗资源的同时产生了一定的污染 物， 破坏了生态环境， 在社会经济发展和环境保护 意识日益提高的今天，企业的环境保护责任也愈 来具体和重大， 企业必须认真对待。企业应在主观 上树立环保意识，将自身发展战略与环境保护有 机地结合起来， 因此我国可以引入绿色报告制度， 内审机构可以开展环境审计，这样有利于增强企 业的环保意识， 明确环保责任。 （作者单位： 审计署驻深圳特派办 ） 人生虽然短暂， 且要经历生老病死的过程， 要 经受成功与失败、 欢乐与痛苦的磨砺， 还要经受名 利、 情感的考验。把握哲学精髓， 保持良好心态， 才 能助人度过快乐人生。 实事求是是马克思主义哲学的精髓，是我们 分析问题和解决问题的基本出发点。它要求我们 要一切从实际出发，要根据实际情况作出适度的 评判和处理。儒家学说非常推崇 “中庸之道” 。 “中 庸” ， 是中国古代一个至高的行为标准， 它是哲学 上讲的那个最合适的 “度” 。过度， 是非常有害的。 中医理论认为，“生活过奢伤精， 情感过重伤气， 思 虑过细伤神， 劳累过度伤寿” ，“久视伤血、 久卧伤 气、 久坐伤肉、 久站伤骨、 久行伤筋” 。在工作中， 要 能掌握和运用适度的理论。领导要知人善用， 勿强 人所难， 部下要各尽所能， 尽力而为。在为人处世 中， 要记住 “物极必反” 的道理。多一点中庸， 少一 点极端。在审计工作中， 我们提 “依法审计， 实事求 是” ， 就体现出了哲学上的 “适度” 精神。我们在审 计工作中， 既要坚持原则， 又不能忽视事情发生的 背景、 原因、 动机， 要用联系的、 全面的、 发展的眼 光来看问题， 作出恰当的处理。 心态，