第五章支付结算业务的核算.ppt

第五章支付结算业务的核算,结算业务是银行的中间业务，是指企事业单位及集体和个人之间，由于商品交易、劳务供应和资金调拨等经济活动而发生的货币收付行为。结算按支付方式分为现金结算和转账结算。现金结算指直接使用现金的货币收付行为，转账结算就是借助银行间的联系而实现收付双方账户上的资金转移。,在我国，除现金管理暂行条例规定可以使用现金结算外，大量的货币收付行为都要通过银行转账结算完成。转账结算的作用主要体现在三个方面。1、简化结算手续，加速物资和资金周转，保证资金的安全。2、节约现金的使用，调节货币流通，节约流通费用。3、集中闲散资金，稳定和扩大信贷资金来源。,第一节支付结算业务概述一、支付结算的概念和作用（一）支付结算的概念支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡、汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币支付及其资金清算的行为。（二）支付结算的作用,二、支付结算的种类目前，我国的结算方式主要有：支票、银行本票、银行汇票、商业汇票、汇兑、委托收款、托收承付和信用卡8种信用工具和结算方式。1、同城结算方式仅适用于同城结算的有银行本票。,2、异地结算方式仅适用于异地结算的有银行汇票、异地托收承付。3、同城和异地通用的结算方式有支票、商业汇票、汇兑、委托收款、信用卡。,三、结算业务的核算要求（一）支付结算原则1、恪守信用，履约付款。2、谁的钱进谁的账、由谁支配。3、银行不垫款。,（二）支付结算纪律1、单位和个人办理支付结算应遵守的结算纪律2、银行办理支付结算应遵守的结算纪律,四、结算业务的特点（一）业务处理方法与会计处理手续完全一致（二）结算业务的凭证格式由银行统一制定（三）电子计算机在结算业务中普遍应用（四）账务处理程序为先付后收，以免发生透支,五、结算业务的基本核算程序（一）接受和审查凭证（二）转移收付款单位间账户资金（三）通知收付款单位,第二节支票结算业务的核算一、支票的定义支票是指出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行或者其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。,二、支票的种类支票可分为现金支票、转账支票和普通支票。1、现金支票只能用于支取现金，不可转账；2、转账支票只能用于转账，不能支取现金；3、普通支票可以用于支取现金，也可以用于转账。,三、支票的基本规定1、支票一律记名，转账支票允许背书转让。2、支票提示付款期为10天，自出票之日算起，到期日遇节假日顺延。3、签发人必须在存款余额内签发支票，对于签发的空头支票或印鉴不符的支票，银行除退票外，还可处以票面金额5但不低于1000元的罚款。4、持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%的赔偿金。,四、支票的核算（一）出售支票的核算银行出售未使用的支票时，银行经审核，收取手续费和工本费，会计分录为：借：库存现金或吸收存款领购人户贷：其他业务支出工本费手续费收入,同时，银行必须登记重要空白凭证登记簿，注明领用日期、存款人名称、支票起讫号码，以备核查。银行出售支票，原则上每次每个帐户只能购买一本，业务量大的可适当放宽。出售的支票应加盖本行行名和存款人账号，单位销户时应将未用完的空白支票交回银行。,（二）现金支票的核算现金支票是指收款人凭以向付款人提取现金的票据。开户行收到现金支票时，应审查无误后，登记分户账，将支票送交出纳凭以付款后作借方传票。其会计分录为：借：吸收存款活期存款出票人户贷：库存现金,（三）转账支票的核算转账支票一般由付款人签发，交收款人办理进账，进账时应填写两联进账单连同支票一并交给银行。下面分两种情况来讨论（既收付款人在同一银行开户及不在同一银行开户）,1、持票人、出票人在同一银行开户的处理银行经审核支票和进账单无误后，办理转账，会计分录为：借：吸收存款活期存款出票人户贷：吸收存款活期存款持票人户,2、持票人、出票人在不同银行开户的处理（1）持票人开户行受理支票的情形持票人将转账支票、进账单送存自己的开户行。持票人开户行收到收款人送交的他行支票，在进账单上加盖“收妥抵用”的戳记，转入“其他应付款”科目。会计分录为：借：清算资金往来贷：其他应付款持票人户,出票人开户行通过同城票据交换提回本行转账支票后，经审核，如可以付款，则办理转账，会计分录为：借：吸收存款活期存款付款人户贷：清算资金往来,出票人开户行如发现付款人无款支付或支票存在其他退票理由，则填制“退票通知”连同原支票在次场交换时提交收款人开户行，当时作会计分录如下：借：其他应收款出票人户贷：清算资金往来,出票人开户行在下一场交换时将“退票通知”连同原支票提交收款人开户行，会计分录如下：借：清算资金往来贷：其他应收款出票人户,持票人开户行在下一场交换时未见退票，则可为持票人进账。会计分录如下：借：其他应付款持票人户贷：吸收存款活期存款持票人户,持票人开户行在下一场交换时提回退票，则作会计分录如下：借：其他应付款持票人户贷：清算资金往来,（2）出票人开户行受理支票的情形付款人开户行接到送交的支票和进账单，经审核无误后，可办理转账，并将进账单通过票据交换提交给收款人开户行。其核算程序为：付款人付款人开户行中央银行票据交换所收款人开户行收款人,出票人开户行的会计分录为：借：吸收存款活期存款出票人户贷：清算资金往来收款人开户行的会计分录为：借：清算资金往来贷：吸收存款活期存款收款人户,3、例题：上海市工商银行城北支行收到存款户市新华书店送交的转账支票及进账单，金额为1万元，付款人为在农业银行城南支行开户的南海公司，票据经交换，次场没有退票，工行为新华书店收账。请编该支票业务中所涉各银行的会计分录。,1、工商银行城北支行（持票人开户行）收到支票时会计分录如下：借：清算资金往来10000贷：其他应付款持票人户100002、农行城南支行（出票人开户行）从票据交换所提回支票，经审核，办理转账。借：吸收存款活期存款南海公司10000贷：清算资金往来100003、工商银行城北支行（持票人开户行）下一场交换未见退票，办理转账：借：其他应付款持票人户10000贷：吸收存款新华书店户10000,第三节银行本票业务的核算银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。单位、个人在同城范围的结算，可用本票办理，其特点是款随人到，当时抵用，特别适用于对付款人信用不了解不宜使用支票的商品交易。分为定额本票和不定额本票两种。,一、银行本票的有关规定1、不定额本票无金额起点，定额本票面额为1000元、5000元、10000元和50000元。2、银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月，逾期的本票兑付行不予受理。3、申请人使用银行本票应填写银行本票申请书，申请人或收款人为单位的不得签发现金银行本票。4、银行本票见票即付，转账本票可以背书转让。,二、银行本票的核算（一）银行本票出票的处理申请人需要使用本票应向银行填写“银行本票申请书”，银行审核无误后，收妥款项，并办理转账和签发本票。其会计分录为：借：吸收存款活期存款申请人户（或库存现金）贷：吸收存款其他存款,（二）银行本票付款的处理1、兑付行和出票行不在同一银行的处理兑付行（即代理付款行）接到持票人交来的本票和进账单后，经审核无误后，办理转账，会计分录为：借：清算资金往来贷：吸收存款活期存款持票人户转账后，本票通过票据交换向出票行提出交换。,2、兑付行和出票行为同一银行的处理出票行接到持票人交来的本票和进账单后，经审核确属本行签发，有关内容填写正确无误，即可办理转账，其会计分录为：借：吸收存款其他存款贷：吸收存款活期存款持票人户（或库存现金）,（三）银行本票结清的处理出票行收到票据交换提回的本票，经核对无误后，办理转账，会计分录为：借：吸收存款其他存款贷：清算资金往来,（四）银行本票退票、支付超过付款期限票款的处理1、本票申请人请求退票的处理申请人因本票超过提示付款期限或其他原因要求出票行退款时，出票行应经审核无误后办理。会计分录为：借：吸收存款其他存款贷：吸收存款活期存款申请人户（或库存现金）,2、持票人请求出票行支付超过付款期限票款的处理持票人因本票超过提示付款期限不获付款，在票据权利时效内（自出票日起2年）向出票行请求付款，出票行经审核无误后应办理付款。如持票人在本行开户，会计分录为：借：吸收存款其他存款贷：吸收存款活期存款持票人户（或库存现金）,如持票人不在本行开户，其会计分录为：借：吸收存款其他存款贷：清算资金往来转账后，出票人将进账单提出交换。持票人开户行提回本票进账单后，经审核，为持票人收账。其会计分录为：借：清算资金往来贷：吸收存款活期存款持票人户,例题4月2日，李明持现金10000元向建设银行城东支行申请办理转帐银行本票，收款人为红星家具公司，其开户行为工行城中支行。4月6日，红星家具公司向开户行申请兑付该本票，经审核工行城中支行办理了转帐，并将本票提出交换。编相关各银行的会计分录。,解答：（1）4月2日建设银行城东支行签发本票的会计分录为：借：库存现金10000贷：吸收存款其他存款10000（2）4月6日工行城中支行兑付本票的会计分录为：借：清算资金往来10000贷：吸收存款活期存款红星家具公司10000（3）建设银行城东支行从票据交换所提回本票，办理结清的会计分录为：借：吸收存款其他存款10000贷：清算资金往来10000,第四节银行汇票业务的核算银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票，适用范围广泛，具有票随人到，使用灵活、兑现性强等特点。,银行汇票示意图通过清算资金往来结清汇票(3)本地签发行异地兑付行签发汇票（1）兑付汇票（2)将汇票持往异地,一、银行汇票的有关规定1、银行汇票主要适用于单位和个人需要在异地支付的各种款项；2、银行汇票的提示付款期限自出票日起1个月，逾期代理付款行不予受理。,3、申请人或者收款人为单位的，不得在“银行汇票申请书”上填明“现金”字样。4、银行汇票的实际结算金额不能更改，否则无效。5、现金银行汇票的签发必须注明代理付款行的行名、行号。,二、银行汇票的核算（一）银行汇票出票的处理出票行接到申请人提交的银行汇票申请书，经审核无误，办理现金或转账手续。借：吸收存款活期存款申请人户（或库存现金）贷：吸收存款其他存款出票行办妥转账或收妥现金后，签发银行汇票。,（二）付款行解付银行汇票的处理1、持票人（收款人）在代理付款行开立账户代理付款行接到持票人交来汇票和解讫通知及进账单后，经审核无误后，办理转账，其会计分录为：借：清算资金往来贷：吸收存款活期存款持票人户转账后，按资金汇划系统规定向出票行发报。,2、持票人未在代理付款行开立账户代理付款行接到收款人交来汇票和解讫通知及进账单后，经审核无误后，办理转账，其会计分录为：借：清算资金往来贷：吸收存款临时存款,如收款人需支取现金，付款行经审查，可办理转账和支付现金，会计分录为：借：吸收存款临时存款贷：库存现金如收款人需转汇，则视转汇方式作相应的会计分录：借：吸收存款临时存款贷：存放中央银行款项,（三）出票行结清汇票的处理出票行收到代理付款行通过资金汇划系统发来的信息后，核对无误后视不同情况办理转账。1、汇票全额付款，其会计分录为：借：吸收存款其他存款贷：清算资金往来同时，销记“汇出汇款登记簿”。,如汇票金额未全额解付，出票行应在汇出汇款卡片和多余款收账通知上填写实际结算金额，并办理转账，其会计分录为：借：吸收存款其他存款贷：清算资金往来吸收存款活期存款申请人户同时，销记“汇出汇款登记簿”。,如申请人未在出票行开立存款户，则出票行将多余款先转入“其他应付款”科目，其会计分录为：借：吸收存款其他存款贷：清算资金往来其他应付款待申请人来领取时，予以支付。其会计分录为：借：其他应付款贷：库存现金,（四）银行汇票退款的处理申请人因汇票超过有效期或其他原因申请退款时，可凭银行汇票和解讫通知到出票行办理。出票行经审核，办理退款手续。其会计分录为：借：吸收存款其他存款贷：吸收存款活期存款申请人户（或库存现金）,例题：4月7日，新南药店向开户银行工行上海虹口支行申请办理银行汇票，金额20000元，收款人为在工行保定市支行开户的三星制药厂，经审核同意办理，款项从其存款账户中支付。4月13日，三星制药厂持汇票及进账单到其开户行要求兑付，实际用款18000元，经审核无误收入三星厂存款账户，保定支行付款后编制借方报单向出票行结清汇票。请做出该汇票业务中出票、兑付、结清各环节的会计分录。,解答：（1）4月7日，工行上海虹口支行签发汇票：借：吸收存款活期存款新南药店户20000贷：吸收存款其他存款20000（2）4月13日，工行保定市支行兑付汇票：借：清算资金往来18000贷：吸收存款活期存款三星制药厂18000（3）工行上海虹口支行结清汇票：借：吸收存款其他存款20000贷：清算资金往来18000吸收存款活期存款新南药店2000,第五节商业汇票业务的核算一、商业汇票的定义及分类（一）定义商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。（二）分类商业汇票的付款人为承兑人。按承兑人的不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。,商业汇票不管由哪一方签发，都必须经过付款人承兑才能正式确定双方的债权债务关系。所以承兑是商业汇票的一个重要环节。商业汇票示意图签发人签发汇票承兑人承兑付款人到期付款收款人委托开户银行收款,二、商业汇票的基本规定1、签发商业汇票必须以合法的商品交易为基础。2、商业汇票经承兑后，承兑人负有到期无条件付款的责任。3、商业汇票一律记名，允许背书转让，多次背书的商业汇票，背书必须连续。,4、商业汇票承兑期限由双方商定，最长不能超过6个月。商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起10日。5、商业承兑汇票到期付款人账户资金不足支付，应将汇票退收款人开户行转交收款人。6、银行承兑汇票到期付款人账户资金不足支付，承兑银行除凭票向收款人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按逾期贷款规定日万分之五计收利息。,三、商业承兑汇票的核算（一）商业承兑汇票签发并承兑由交易双方签订合同后，由收款人或付款人签发“商业承兑汇票”，承兑时，付款人必须在汇票正面签署“承兑”字样，并加盖印鉴。然后，将商业承兑汇票交收款人。,（二）持票人（收款人）开户行受理汇票的处理收款人即持票人在汇票到期前，填制“委托收款凭证”连同商业承兑汇票一并交开户行。银行经审核无误后，在“委托收款凭证”上加盖“商业承兑汇票”戳记，登记“发出委托收款凭证登记簿”，将凭证有关联次和汇票寄交付款人开户行。,（三）付款人开户行收到汇票的处理付款人开户行收到商业承兑汇