第章应收及预付款项.ppt

第3章应收及预付款项,应收及预付款项，主要是指企业在生产经营过程中发生的各项债权，包括应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款等。随着市场经济的发展，社会竞争的加剧，企业为了扩大市场占有率，越来越多地运用商业信用进行促销，应收款项占企业总资产的比例越来越大。由于“应收款项”具有应收而未收的特点，它既在一定程度上反映了企业的经营绩效，也有可能因日后无法收回造成坏账损失，严重影响企业的经营业绩。,案例导入,运达公司近来生产周转资金十分紧张，财务经理小王正犯愁呢。恰巧老客户光明公司要购买大量产品，小王想这下有希望了。谁知光明公司资金也很紧张，不能立即支付货款。小王知道后说：“现在不付也可以，但是我们要求结算方式采用”小王应采用哪种结算方式才能缓解浦江公司的资金紧缺状况？,“现在不付也可以，但是我们要求结算方式采用”,雅思公司销售员小王带回消息，说大兴公司因被三家贷款银行起诉，已宣告破产。雅思公司总经理知道后非常着急，说：“完了！这下完了！大兴公司欠我们的540多万元货款泡汤了。”财务主管说：“上个月知道他们公司财务状况不好，我们已经提了50%的坏账准备。唉，现在我们只能”,现在雅思公司该如何处置这笔应收账款？,3.1应收票据,3.1.1应收票据概述,应收票据（Notesreceivable），是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的还没有到期的尚未兑现的商业汇票。,票据作为一种债权凭证，是一种记载有一定的付款日期、付款地点、付款金额的流通证券，也是一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭证，它包括企业持有的未到期兑现的汇票、本票和支票。,1.应收票据的确认-仅限于商业汇票,商业汇票（Commercialdraft），是收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。承兑是指汇票付款人承诺在汇票到期日支付汇票金额的票据行为。,2.商业汇票的特点,（1）商业汇票使商业信用票据化，具有稳定、可靠、兑现性强的特点，承兑人即付款人有到期无条件支付票款的责任。（2）商业汇票一律记名。允许背书转让，但背书应连续。（3）交易双方商定，最长不超过6个月，提示付款期为自票据到期日起10日内。,财务会计第三章第四节应收票据,3.商业汇票的分类,（一）商业汇票按票据是否带息分为带息票据和不带息票据。带息票据：是指商业汇票到期时，承兑人除向收款人或背书人支付票面金额外，还应按票面金额和票据规定的利息率支付自票据生效日起至票据到期日止利息的商业汇票。不带息票据：是指商业汇票到期时，承兑人只按票面金额支付收款人或被背书人支付款项的票据。,（二）商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。1、商业承兑汇票是指由收款人签发，付款人承兑，或由付款人签发并承兑的票据。,2、银行承兑汇票是指收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据。按照“银行承兑协议”的规定，付款单位办理承兑手续进向承兑银行支付手续费，由开户银行从付款单位存款户中扣收。按照现行规定，银行承兑手续费按银行承兑汇票的票面金额的万分之五计收，每笔手续费不足10元的，按10元计收。,企业承兑汇票结算与银行承兑汇票结算有何不同？,商业承兑汇票是购销双方的票据交易行为，是一种商业信用，银行只作为清算的中介。而银行承兑汇票是银行的一种信用业务，体现购、销及银行三方关系，银行既是商业汇票的债务人，同时又是承兑申请人的债权人。银行承兑汇票由银行保证无条件付款，因而有较高的信誉。,商业汇票的付款期限最长不得超过6个月。利息金额相对来说不大，用未来现金流量的现值入账不但计算麻烦，而且其折价还要逐期摊销，过于烦琐，所以根据重要性信息质量要求简化了核算。应收票据一般按其面值予以计量。符合条件的商业汇票持票人，可以持未到期的应收票据到银行申请贴现。,4.应收票据的初始计量,我国企业会计制度规定，应收票据采用按面值计价入账。,按月计算：如果按月表示期限比较好计算，按月表示的期限按到期月的同一天，作为到期日。,5.应收票据到期日的确定,按日计算：要按照实际经过的天数来计算。算头不算尾，算尾不算头,注意：不管月大月小，月底开出的票据都是至到期月的月底作为到期日。比方12月31日开出的票据，两个月期，到期日就是2月28日，三个月期，就是3月30日，所以到月底作为到期日。,例如：7月18日出票60天到期，求到期日,“算头不算尾”：7月：31-18+1=14天8月：31天9月：15天合计：60天,“算尾不算头”：7月：31-18=13天8月：31天9月：16天合计：60天所以到达期日为9月16日。,3.1.2应收票据核算,应收票据,借方,贷方,登记取得应收票据的面值,登记到期收回票据或到期前向银行贴现的应收票据的票面余额；或因未能收回票款而转为应收账款的应收票据账面金额,期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的面值。该账户还应按对方单位名称设置明细分类账进行核算。,3.1.2应收票据核算,注意：如有确凿证据表明企业所持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。,1、取得应收票据,（1）因销售商品、产品、提供劳务等而受到开出承兑的商业汇票，应按应收票据的面值借：应收票据-单位贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,（2）企业收到应收票据以抵偿应收账款时，按应收票据的面值借：应收票据贷：应收账款,不带息应收票据,不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。,【例3-15】华盛公司向华联公司销售产品一批，货款为200000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税率为17%，编制会计分录如下：,1.办妥托收手续时：,借：应收账款华联公司234000贷：主营业务收入200000应交税费应交增值税(销项税额)34000,2.5日后，华盛公司收到华联公司寄来一份6个月的商业汇票，面值为234000元，抵付产品货款：,借：应收票据华联公司234000贷：应收账款华联公司234000,3.6个月后，应收票据到期收回票票面金额234000元存入银行时：,借：银行存款234000贷：应收票据华联公司234000,4.如果该票据到期，华联公司无力偿还票款，华盛公司应将到期票据的票面金额转入“应收账款”账户：,借：应收账款华联公司234000贷：应收票据华联公司234000,带息应收票据,企业收到的带息应收票据，除按照上述原则进行核算外，还应于期末按规定计提票据利息，并增加应收票据的账面价值，同时，冲减“财务费用”。,票据利息的计算公式为：,【例3-16】华盛公司收到一张3月8日签发的面值为40000元、利率为6%，90天到期的商业汇票，计算其到日和到期值。,其到期值为：40000(16%90360)40600(元),【例3-17】华盛公司于2004年8月1日销售一批产品，款项合计58500元，收到一张3个月到期、年利率为10%、票面金额为58500元的商业承兑汇票。编制会计分录如下：,借：应收票据58500贷：主营业务收入50000应交税费应交增值税(销项税额)8500,1.收到商业承兑汇票时：,借：银行存款59962.50贷：应收票据58500财务费用1462.50,2.3个月后，应收票据到期，企业收回票据本金和利息，存入银行：,应收票据利息5850010%3121462.50(元),【例3-18】华盛公司收到一张10月10日签发的、6个月期限、票面金额300000元、票面利率9%的带息票据用于偿还货款。编制会计分录如下：,借：应收票据300000贷：应收账款30000,1.企业收到票据时：,借：应收票据6750贷：财务费用6750,2.当年年末计算3个月利息为：3000009%3126750(元)。,借：银行存款313500贷：应收票据306750财务费用6750,3.第2年3月底收到票款时：,小结,应收票据的核算,2、到期应收票据,（1）收回应收票据借：银行存款贷：应收票据-单位（2）若付款人无力支付票款借：应收账款-单位贷：应收票据-单位,3、转让应收票据,应收票据转让是指企业可以将自己持有的未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的业务活动。背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。借：材料采购/原材料/库存商品应交税费应交增值税(进项税额）贷：应收票据-单位贷（或借）：银行存款（差额）,【例3-19】华盛公司向某单位采购材料一批，价款30000元，适用增值税17%，款项共计35100元，材料已验收入库。企业将一票面金额为30000元的不带息应收票据背书转让，以偿付某单位货款，差额5100元当即以银行存款支付。,借：原材料30000应交税费应交增值税(进项税额)5100贷：应收票据30000银行存款5100,取得、到期及转让应收票据,4、贴现应收票据,贴现：指企业将未到期的票据转让给银行，由银行按票据的票面金额扣除贴现日至票据到期日的利息后，将余额支付给企业的融资行为。,2.应收票据贴现的特点,(1)票据贴现是一种票据的买卖关系，是银行融资的一种方式，实质上是银行对贴现申请人发放的一种短期贷款。(2)贴现票据到期时由付款人(承兑人)承兑票款。汇票承兑人负有到期无条件清偿的责任。(3)贴现利息实行预扣。即银行在向贴现申请人支付贴现金额时预先将贴现利息(实质是贷款利息)扣除。(4)贴现追索是多方面关系，因为商业汇票贴现至少涉及到贴现申请人、贴现银行和汇票承兑人。所以贴现汇票涉及至少两个债务人。汇票到期时，如承兑人无款支付，可以向贴现申请人追索，以保证汇票款的安全收回。,3.收票据贴现额的计算,(1)计算票据到期值。不带息票据的到期值等于面值；带息票据的到期值等于其面值加利息。,(2)计算贴现期。贴现期是指贴现日至到期日前一天的天数。承兑人在异地的，贴现日的计算应加三天的划款日期。,(3)计算贴现利息。,公式中，贴现利率由银行统一制定。,3.收票据贴现额的计算,(4)计算贴现额。,公式中，票据到期值的计算：,4.应收票据贴现的核算,【例3-21】华盛公司因急需资金，于6月7日将一张5月8日签发、120天期限、票面价值100000元的不带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为10%。则：,到期值100000元；票据到期日为9月5日(5月份24天，6月份30天、7月份31天，8月份31天，9月份4天)；票据持有天数30天(5月份24天，6月份6天)；贴现期为90(12030)天；贴现利息2500(10000010%90360)元；贴现所得97500(1000002500)元。,4.应收票据贴现的核算,借：银行存款97500财务费用2500贷：应收票据100000,【例3-22】华盛公司因急需资金，于4月15日将一张1月20日签发、4个月期限、票面价值50000元、票面利率6%的带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为7%。则：,票据到期日为5月20日贴现期为35天(4月份16天，5月份19天)到期值50000(16%412)51000(元)贴现利息510007%35360347.08(元)贴现收入51000347.0850652.92(元),借：银行存款50652.92贷：应收票据50000财务费用652.92,（三）应收票据的核算,（1）银行拥有追索权企业持未到期的商业汇票向银行贴现借：银行存款（应按实际收到的金额）财务费用（按贴现利息部分）贷：短期借款（按商业汇票的票面金额）如果承兑人如约承兑借：短期借款贷：应收票据如果承兑人到期无法承兑票款借：应收账款贷：应收票据,（2）银行不拥有追索权企业持未到期的商业汇票向银行贴现借:银行存款（应按实际收到的金额）财务费用（按贴现利息部分）贷：应收票据（按商业汇票的票面金额）,资料：某企业20年2月1日销售产品一批，价款20万元，增值税率为17%。发出产品后，收到带息商业承兑汇票一张，年利率12%，期限六个月。于5月1日贴现，贴现率为10%。贴现协议约定该企业需要承担到期付款方不能付款的连带责任。票据到期时，付款人和贴现企业均无资金支付。要求：为上述业务进行必要的计算和账务处理。,应收票据的核算贴现期限：3个月；票据到期值234000(112%6/12)248040（元）贴现利息24804010%3/126201（元）贴现金额2480406201241839（元）2月1日,收到承兑汇票时借：应收票据234000贷：主营业务收入200000应交税费应交增值税(销)340005月1日,贴现时借：银行存款241839财务费用6201贷：短期借款2480408月1日,付款方拒付货款时：借：应收账款248040贷：应收票据248040,3.2应收账款,3.2.1应收账款概述,应收账款的确认应收账款（Accountsreceivable），是指企业因销售商品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项。,2.应收账款的初始计量,应收账款的初始计量，是指应收账款的入账价值。通常情况下，应收账款应按购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额。包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税、以及代购货方的包装费、运杂费等。,折扣分为商业折扣和现金折扣两类，这两类折扣对应收账款入账金额都有影响。1、商业折扣是指企业按照薄利多销的原则，对购买产品数量多的顾客，按商品价目单所列的价格给予一定的折扣。,2、现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在一定期间内早日偿还货款，对销售货款所给予的一定比率的扣减。,商业折扣与现金折扣的比较,2.应收账款的初始计量,现金折扣,（1）总价法。是指在销货业务发生时，按未扣除现金折扣前的价额作为应收账款的入账金额的方法。（2）净价法。是指在销货业务发生时，按最高扣除限额扣除现金折扣后的金额作为应收账款的入账金额的方法。,我国会计实务中，企业应收账款采用总价法核算。即企业应当按照扣除现金折扣前的金额确定商品销售收入金额，将产生的现金折扣计入“财务费用”账户。,3.2.2应收账款核算,应收账款,应收账款的确认与计价：,应收账款核算的账户设置,应收账款业务的账务处理,销售商品或提供劳务发生的应收账款时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,借：应收票据（改用商业汇票结算）借：银行存款（收回货款及代垫运费时）财务费用（买方在折扣期内付款）贷：应收账款,实际发生额（折扣）,核算应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。不单独设置“预收账款”账户预收的账款也在些核算。,应收账款的账务处理图,甲企业为一般纳税企业，增值税税率为17%。产品价目表标明：产品的不含税销售价格每件3000元，购买20件以上，可全部获得5%的商业折扣，购买40件以上，可全部获得10%的商业折扣。某客户购买该产品35件，规定付款条件2/10，1/20，n/30，购货单位于9天内付款，垫付运费1000元则甲企业收款时，其“应收账款”科目中贷方登记的货款金额是（）元。A、117707.5B、107500C、98755D、106000正确答案:A解析:因为我国企业要求确认销售收入时采用总价法，所以登记应收账款中货款金额时，应为扣除商业折扣但包含现金折扣的金额，即甲企业收到款项前在“应收账款”中登记的含税货款金额=30003595%1.17+1000=117707.5(元),课堂练习：,1、甲公司销售给乙公司一批商品，价款为50000元，增值税款8500元，代购货方垫付的运杂费1500元，乙公司收到商品验收入库，货款未付。该项交易附有现金折扣条件：2/10,n/20销售方甲的会计分录：（1）如果乙公司在第8天内付款。（2）如果乙公司在10天后付款。,2、某企业赊销商品一批，标价20，000元，商业折扣10%，增值税税率17%，现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。企业销售商品时代垫运费400元，若企业按总价法核算，则应收账款的入账金额是（）。A、21，060B、20，000C、21，460D、23，400答案：20000*（1-10）*（1+17）+400=214600C,3、某企业销售产品，每件单价为120元。若客户购买100件（含100件）以上，每件可得到20元的商业折扣。某客户2000年9月10日购买该产品100件，按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。适用的增值税率为17%。该企业于9月29日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为()元。假定计算现金折扣时不考虑增值税。A0B.100C.117D.1100答案：B,4某公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额500000元，给买方的商业折扣为5%，规定的付款条件为2/10、N/30，适用的增值税税率为17%。代垫运杂费10000元（假设不作为计税基础）。则该公司按总价法核算时，应收账款账户的入账金额为（）元。A.595000B.585000C.554635D.565750答案：D借：应收账款565750贷：主营业务收入475000（500000*0.95）应交税费应交增值税（销项税额）80750银行存款10000,（1）应收债权出售和融资业务的会计处理原则企业将应收债权（如应收账款）出售给银行等金融机构时，应按照“实质重于形式”的原则进行处理：如果与应收债权有关的风险、报酬实质上已经发生转移，应按照出售应收债权处理，并确认相关损益。如果与应收债权有关的风险、报酬实质上并未发生转移，应作为以应收债权为质押取得的借款，并进行相关会计处理。,出售应收账款,（2）以应收债权为质押取得借款的会计处理,企业将应收债权提供给银行作为其向银行借款的质押，仍由持有应收债权的企业向客户收款，并由企业自行承担应收债权可能产生的风险，同时企业应定期支付给银行等金融机构借入款项的本息。由于上述与用于质押的应收债权相关的风险和报酬并没有发生实质性变化，企业应根据债务单位的情况，按照企业会计准则的规定合理计提用于质押的应收债权的坏账准备。对于发生的与用于质押的应收债权相关的销售退回、销售折让及坏账等，应按照企业会计准则及相关会计准则的规定处理。,例题,2012年7月1日，甲公司销售给乙公司货物一批，取得含税收入100万元（其中价款854700.85元，增值税145299.15元），货款尚未收到；甲公司在年末按应收债权5%计提坏账准备。2012年8月1日，甲公司以应收债权作质押，取得借款100万元，期限半年，年利率6%，利息到期支付。要求对上述销售业务、取得借款业务、年末计提利息和坏账准备进行处理。,解析,2012年7月1日，销售商品借：应收账款1000000贷：主营业务收入854700.85应交税费应交增值税（销项税额）145299.152012年8月1日，取得借款借：银行存款1000000贷：短期借款1000000（注：企业应设置备查簿，详细记录质押的应收债权的账面金额、质押期限及回款情况）年末计提利息借：财务费用25000贷：应付利息（100万*6%*5/12）25000年末计提坏账准备借：资产减值损失50000贷：坏账准备（100万*5%）50000,（3）应收债权出售的核算,不附追索权的应收债权出售的会计处理所售应收债权的风险完全由银行等金融机构承担，则企业应按以下规定进行会计处理：企业应按与银行等金融机构达成的协议：借：银行存款（实际收到款项）其他应收款（协议中约定预计将发生的销售退回和销售折让包括现金折扣的金额）坏账准备（已提取的坏账准备金额）财务费用（应支付的相关手续费）营业外支出应收债权融资损失贷：应收账款（售出应收债权的账面余额）或营业外收入应收债权融资收益,对该笔应收账款中实际发生的销售退回及销售折让、现金折扣可能会与协议中预计的不相同，可分以下几种情况分别处理：第一种是等于协议中预计的金额，相应会计处理为：借：主营业务收入（销售退回及销售折让）财务费用（现金折扣）应交税金-应交增值税（销项税额）（发生销货退回等企业按规定出具红宇发票）贷：其他应收款-银行（冲减协议中预计将发生的销售退回和销售折让、现金折扣）,例题,2012年1月1日，甲公司销售给乙公司货物一批，取得含税收入117万元（其中价款100万元，增值税17万元），货款尚未收到。2012年2月1日，甲公司将应收债权出售给银行。按照协议规定，预计的销售折让为11.7万元，出售价款为100万元，收款风险由银行承担。甲公司支付相关手续费0.3万元。4月1日，此笔销售发生的折让与预计金额相同。要求对上述销售业务、出售债权、发生销售折让进行处理。,解析,2012年1月1日，销售商品借：应收账款1170000贷：主营业务收入1000000应交税费应交增值税（销项税额）1700002012年2月1日，出售债权借：银行存款1000000其他应收款乙117000财务费用3000营业外支出50000贷：应收账款11700004月1日，发生销售折让借：主营业务收入100000应交税费应交增值税（销项税额）17000贷：其他应收款117000,第二种是大于协议中预计的金额，这时企业应将实际发生的折扣、销货退回等高于协议中的部分再补付给银行，此时证明转让给银行的应收债权本身的价值更低，银行会得到的款项比预计的要少，所以，对于多出的部分企业要将这部分价差返还给银行应进行如下会计处理：（1）借：主营业务收入财务费用应交税金-应交增值税（销项税额）贷：其他应收款-银行（实际发生的销售退回等，高于原预计金额）此时“其他应收款-银行”出现贷方余额，表示企业应支付给银行一笔资金。（2）借：其他应收款-银行（实际发生的销售退回等金额高于原预计金额部分）贷：银行存款如果没有与银行结算，则“其他应收款-银行”保留贷方余额。,第三种是小于协议中预计的金额，这时银行应将多收回的部分还给企业。此时证明银行将来实际收到的货款会大于在转让债权时预计的金额，相对来讲支付给出售债权方的价款相对较低，所以对于实际退货金额小于预计部分金额银行将其补付给企业应进行如下会计处理：（1）借：主营业务收入财务费用应交税金-应交增值税（销项税额）贷：其他应收款-银行（实际发生的销售退回等，小于原预计金额）（2）借：银行存款（收到银行退回的未发生的销货退回等部分的资金）贷：其他应收款-银行,例题：,举例：某企业2002年1月1日将80万元应收账款出售给某银行，该笔应收账款已计提坏账准备4000元。银行按应收账款面值的3收取手续费，并按应收账款面值的5预留暂扣款，以备抵可能发生的现金折扣、折让或退回，到期银行无论能否收回货款，企业不再承担与该项应收账款的责任。企业实得资金736000元。有关会计处理如下：,（1）1月1日出售应收账款：借：银行存款736000其他应收款-银行（8000005）40000财务费用（8000003）24000坏账准备4000贷：应收账款-某单位800000营业外收入-应收债权融资收益4000,（2）1月至2月，银行共收到772000元，发生现金折扣15000元、销售折让和销售退回12000元。其中对销售折让和退回按规定出具了红字发票，可以冲减的销项税额为2040元，而现金折扣不符合扣除销项税额的规定，则会计处理为：借：财务费用15000主营业务收入12000应交税金-应交增值税（销项税额）2040贷：其他应收款-银行29040（3）3月1日，企业与银行最后结算：借：银行存款10960（4000029040）贷：其他应收款-银行10960,2012年1月1日，华龙公司将585000元应收账款以无追索权方式出售给丰盛银行。银行按3%收取手续费，并按面值的5%预留余款，余额付予。2008年2月15日，丰盛银行实际退回561600元，发生退回23400元（其中可冲减销项税3400元），将多预留款付给公司。要求：编制会计分录。,例题,2012年1月1日，应收账款融资时，借：银行存款538200其他应收款银行292505850005%财务费用175505850003%贷：应收账款5850002012年2月15日，华龙公司发生销售折让和退回23400元，收回银行多预留的款项5850元（2925023400）。借：主营业务收入20000应交税费应交增值税（销项税额）3400银行存款5850贷：其他应收款银行29250,（2）附追索权的应收债权出售的会计处理,企业在出售应收债权的过程中如附有追索权，即在有关应收债权到期无法从债务人处收回时，银行有权力向出售应收债权的企业追偿，或按照协议约定，企业有义务按照约定金额自银行等金融机构回购部分应收债权，应收债权的坏账风险由售出应收债权的企业负担。在这种情况下，应按照上述以应收债权为质押取得借款进行会计处理。,课堂作业：,A公司将一笔因销售商品形成的应收账款出售给银行，售价为80万元，双方协定规定不附追索权。该应收账款的账面余额为100万元，已计提坏账准备5万元。A公司根据以往经验，预计与该应收账款的商品将发生部分销售退回（退回货款10万元，销项税额1.7万元），实际发生的销售退回由A公司负担。该应收账款实际发生退货的价税合计数为15万元。A公司将此应收账款出售给银行时应确认的营业外支出金额为（）万元。A、15B、10.6C、3.3D、8.3（做本道题的会计分录）,应确认的营业外支出金额=（1005）（10+1.7）80=3.3万元借：银行存款80坏账准备5其他应收款11.7营业外支出3.3贷：应收账款100借：主营业务收入15（117）应交增值税贷：其他应收款15借：其他应收款1511.7贷：银行存款1511.7,答案：,课堂作业：,1.练习应收账款的核算资料：某企业销售产品一批，价目表价格100万元，增值税率17%，商业折扣10%，现金折扣条件为2/10，1/20,/30。客户于第十五天付款。要求：按总价法编制销售产品和收款时的会计分录,并进行必要的计算。,课堂作业：,2、某商业企业赊销给东方公司甲商品100台，每台售价1010元，该商业企业给予东方公司折扣，每台按1000元计算，甲商品增值税率为17%，编制会计分录。3、永州商业大厦赊销给远洋公司乙商品一批，全部货款20000元，占用发票上注明的增值税3400元，双方协议的付款条件为3/10、2/20、N/30。要求采用总价法分别按3/10、2/20、N/30付款条件编制有关会计分录。,答案：,1.练习应收账款的核算资料：某企业销售产品一批，价目表价格100万元，增值税率17%，商业折扣10%，现金折扣条件为2/10，1/20,/30。客户于第十五天付款。要求：按总价法编制销售产品和收款时的会计分录,并进行必要的计算。（1）扣除商业折扣价格100（110%）90（万元）（2）增值税销项税额9017%15.3（万元）（3）收款时现金折扣105.31%1.053（万元）总价法：（1）确认收入时借：应收账款1053000贷：主营业务收入900000应交税金应交增值税(销)153000（2）收到货款时借：银行存款1042470财务费用10530贷：应收账款1053000,答案：,2、某商业企业赊销给东方公司甲商品100台，每台售价1010元，该商业企业给予东方公司折扣，每台按1000元计算，甲商品增值税率为17%，编制会计分录。答：上述折扣属于商业折扣，按折扣后的实际售价入账营业收入=1000100=100000元销项税=10000017%=17000元（1）确认销售收入和应收账款时：借：应收账款117000贷：主营业务收入100000应交税费-应交增值税（销项税额）17000（2）实际收到货款时：借：银行存款117000贷：应收账款117000,3、永州商业大厦赊销给远洋公司乙商品一批，全部货款20000元，占用发票上注明的增值税3400元，双方协议的付款条件为3/10、2/20、N/30。要求采用总价法分别按3/10、2/20、N/30付款条件编制有关会计分录。销售时借：应收账款23400贷：主营业务收入20000应交税费-应交增值税（销项税额）3400若十天之内付款200003%=600借：银行存款22800财务费用600贷：应收账款23400若二十天之内付款200002%=400借：银行存款23000财务费用400贷：应收账款23400若超过三十天付款借：银行存款23400贷：应收账款23400,账户设置-预付帐款,核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。,3.3预付账款及其他应收账款,3.3.1预付账款,注意：预付账款产生于购货活动，代表的是收货的权利；应收账款产生于销货活动；代表的是收款的权利。,说明：对预付账款不多的企业，可记入“应付账款”账户，但编表时必须将“预付账款”单独列示。通过“应付帐款”账户登记预付货款业务，会使应付帐款的某些明细账户出现借方余额，在期末编制资产负债表时，应进行重新分类，将这些借方余额在资产负债表的资产方列示。如有确凿证据表明预付账款已经不符合预付性质，或无望收到货物时，应转入“其它应收款预付账款转入”账户,计提坏账准备。,3.3预付账款及其他应收账款,3.3.1预付账款,（1）预付时借：预付账款贷：银行存款（2）收到货物时借：材料采购/原材料等应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款（实际结算金额）（3）多退少补,某企业根据购销合同规定，10月10日预付甲企业购货款5000元。10月25日，收到供应单位提供的商品和开来的发票，发票上注明价款为5000元，增值税850元。11月23日，企业将余款支付给甲企业。要求：根据上述资料进行相应账务处理。,课堂练习,10月10日，预付购货款时：借：预付账款5000贷：银行存款500010月25日，收到所购商品时：借：库存商品5000应交税费应交增值税（进项税额）850贷：预付账款585011月23日，补付购货款时：借：预付账款850贷：银行存款850,解析会计处理如下：,其他应收款除应收账款、应收票据、预付账款以外的其他应收项目。包括：应收的暂借差旅费、备用金，以及应收的各种租金、赔款、各种罚款等。注意：与商品和劳务款无关。账户设置-其他应收款,核算企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项，包括不设置“备用金”科目的企业拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款。应向职工收取的各种垫付款项，以及已不符合预付账款性质而按规定转入的预付账款等。,3.3.2其他应收款,提问：下列各项中，应通过“其他应收款”账户核算有（）。A.应收出租包装物的租金B.应收保险公司的各种赔款C.购买材料时支付给供应单位代垫运杂费D.销售商品时为购货单位支付代垫运杂费E.应向职工个人收取的各种垫付款【正确答案】ABE【答案解析】为购货单位代垫运杂费，计入应收账款科目；购买材料时支付给供应单位代垫运杂费，计入存货成本中。,定额备用金制度及核算示范,银行存款,有关成本费用账户,备用金（其他应收款）,库存现金,图示说明：领款建立备用金；按期报销，以现金或银行存款补足其备用金定额；核销备用金，备用金全部交回。,注意：除了增加或减少拨付的备用金外，使用或报销备用金时不再通过“备用金”核算。,小结,3.4应收款项减值,3.4.1应收款项减值损失确认3.4.2应收款项减值损失计量3.4.3应收款项减值损失账户设置3.4.4应收款项减值的账务处理,应收款项减值,3.4应收款项减值,企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。,3.4.1应收款项减值损失确认,应收账款发生减值的客观证据主要包括：,1、债务人发生财务困难2、债务人违反了合同条款，如发生违约或逾期等3、债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步4、债务人很可能倒闭或进行其他财务重组,3.4.2应收款项减值损失计量,企业对应收账款减值损失的核算，企业会计准备规定采用备抵法。备抵法：指采用一定的方法按期估计应收账款减值损失，提取坏账准备并转作当期费用，实际发生减值损失时，直接冲减已计提坏账准备，同时转销相应的应收账款余额的一种处理方法。,坏账的估计方法,3.4.2应收款项减值损失计量,坏账准备,实际发生的坏账损失数额,计提的坏账准备数额,收回已转销的坏账损失,注意：平时“坏账准备”账户可能出现借方余额也可能出现贷方余额，但“坏账准备”账户年末余额一定为贷方余额，并且等于本年估计的坏账损失。,已计提但尚未转销的坏账准备数额,“坏账准备”属于资产类账户，是“应收账款”、“应收票据”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等账户的备抵账户，核算企业提取的坏账准备。,冲销的坏账准备数额,3.4.3应收款项减值核算的账户设置,资产减值损失,属于损益类科目，核算企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失，企业应按照资产减值损失的项目进行明细核算。借方登记企业根据资产减值等准则确定资产发生的减值应减记的金额；贷方登记企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备等后，相关资产的价值又得恢复，在原已计提的减值准备金额内，登记的恢复增加的金额；期末，将“资产减值损失”科目余额转入“本年利润”科目后无余额。,企业的应收款项、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、无形资产、贷款等资产发生减值的，按应减记的金额借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、贷款损失准备等，相关资产的价值又得以恢复的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额借记“坏账准备”，贷记“资产减值损失”。,下列各项中，应计入“坏账准备”科目贷方的有（）按规定提取的坏账准备B.当期发生的坏账损失收回已确认为坏账并转销的应收账款冲回多提的坏账准备补提的坏账准备答案：ACE,应收账款余额百分比法,采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，在会计期末一般需要调整“坏账准备”科目余额。当企业按估计的坏账率提取的坏账准备大于或小于“坏账准备”科目现有账面余额时，应按其差额补提或冲回多提的坏账准备。当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应提坏账准备金额-（或+）“坏账准备”账户的贷方（或借方）余额,某企业从2006年开始计提坏账准备。2010年末应收账款余额为1200000元，该企业坏账准备的提取比例为5。则2010年末应计提的坏账准备为：坏账准备提取额=12000005=6000元。账务处理如下：借：资产减值损失计提的坏账准备6000贷：坏账准备60002011年11月，企业发现有1600元的应收账款无法收回，按有关规定确认为坏账损失。账务处理如下：借：坏账准备1600贷：应收账款16002011年12月31日，该企业应收账款余额为1440000元。按本年年末应收账款余额计算应计提的坏账准备金额（即坏账准备的余额）为：14400005=7200元。年末计提坏账准备前，“坏账准备”科目的贷方余额为：6000-1600=4400元年末应补提的坏账准备金额为：7200-4400=2800元。账务处理如下：借：资产减值损失计提的坏账准备2800贷：坏账准备2800,应收款项余额百分比法及其运用,2012年5月20日，接银行通知，企业上年度已冲销的1600元坏账又放回，款项已存入银行，有关账务处理如下：借：应收账款1600贷：坏账准备1600借：银行存款1600贷：应收账款16002012年12月31日，企业应收账款余额为1000000元。本年末坏账准备余额应为：10000005=5000元。至年末，计提坏账准备前的“坏账准备”科目的贷方余额为：7200+16000=8800（元）年末应冲销多提的坏账准备金额为：8800-5000=3800元。账务处理如下：借：坏账准备3800贷：资产减值损失计提的坏账准备3800,应收款项余额百分比法及其运用,账龄分析法,账龄分析法,就是根据应收款项账龄的长短来估计坏账损失的方法。账龄分析法对账龄划分和估计坏账损失,一般是通过编制“应收款项账龄分析表”和“坏账损失估算表”来进行的。账龄的划分一般有四种方法。1.最后账龄法。是视每个客户应收款项截止到某一年内有经济业务发生,则将该客户应收款项的全部余额视为某一年度来确定账龄,这一方法虽较简便,但不太符合实际情况。2.先进先出法。是假设收回的账款,视为先收回先发生的应收款项为前提,来确定账龄。3.实际账龄法。是按每笔经济业务(或每个合同)实际发生应收款项和收回款项来确定账龄。,某企业2012年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失如表所示。,该企业2012年12月31日估计的坏账损失为26000元，所以，“坏账准备”账户的账面余额应为26000元。假设在2012年12月31日估计坏账损失前，“坏账准备”科目有贷方账户24000元，则该企业还应计提2000（2600024000）元。有关账务处理如下：借：资产减值损失2000贷：坏账准备2000再假设2012年12月31日在估计坏账损失前，“坏账准备”账户有贷方余额29000元，则该企业应冲减3000（2900026000）元。有关账务处理如下：借：坏账准备3000贷：资产减值损失3000,例题,个别认定法及其运用,在采用余额百分比法和账龄分析法时，如果某项应收账款的可收回性与其他各项应收账款存在明显的差别，可对该项应收账款采用个别认定法计提坏账准备。例甲公司采用余额百分比法计提坏账准备，计提比例5，年初坏账准备余额50万元，本年发生坏账损失10万元，本年收回上年已核销的坏账8万元，年末应收账款余额1000万元，其中有一项100万元的应收账款有确凿证据表明只能收回20，计算本年应计提的坏账准备金额，并作相关的会计处理。则：年末应保留的坏账准备余额=9005+10080=125（万元）本年应计提坏账准备=125（50-10+8）=12548=77（万元）借：资产减值损失计提的坏账准备77贷：坏账准备77,个别认定法及其运用,如果某项应收款项的可收回性与其他各项应收款项存在明显的差别(例如,债务单位所处的特定地区等),导致该项应收款项如果按照与其他应收款项同样的方法计提坏账准备,将无法真实地反映其可收回金额的,可对该项应收款项采用（）计提坏账准备。A.个别认定法B.应收账款余额百分比法C.销货百分比法D.账龄分析法答案：A,作业：,1、练习其他应收款、预付账款的核算资料：（1）企业开出现金支票，支付采购员李华差旅费1200元。报销1100元，余款交回现金。（2）企业购入一批材料，租用销货方包装物一批，开出一张转账支票用以支付包装物押金2000元。（3）企业保管员由于保管不善造成材料损失，应收赔款400元。（4）企业预付给红星机械厂40000元用于购货。数日后，收到材料并验收入库，发票运费账单上列明价款48000元，增值税款8160元。余款用转账支票付讫。（5）企业本年末预付下年财产保险费60000元。要求：根据以上资料编制必要的会计分录。,2、A公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%。2008年6月，发生下列业务：（1）3月2日，向B公司赊销某商品100件，每件标价200元，实际售价180元（售价中不含增值税额），已开增值税专用发票。商品已交付B公司。代垫B公司运杂费2000元。现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。（2）3月4日，销售给乙公司商品一批，增值税发票上注明价款为20000元，增值税额3400元，乙公司以一张期限为60天，面值为23400元的无息商业承兑汇票支付。该批商品成本为16000元。（3）3月8日，收到B公司3月2日所购商品货款并存入银行。（4）3月11日，A公司从甲公司购买原材料一批，价款20000元，按合同规定先预付40%购货款，其余货款验货后支付。（5）3月20日，因急需资金，A公司将收到的乙公司的商业承兑汇票到银行办理贴现，年贴现率为10%。（6）3月21日，收到从甲公司购买的原材料，并验收入库，余款以银行存款支付。增值税专用发票注明价款20000元，增值税3400元。要求：编制上述业务的会计分录（假定现金折扣不考虑增值税因素）。,作业,1、甲公司02年末，开始计提坏账准备，采用应收账款余额比例法，计提比例5%。02年末，应收账款余额为100万元；03年发生坏账8万元，年末应收账款余额为120万元；04年收回坏账3.5万元，年末应收账款余额为90万元。试做出02-04年相关会计处理,2、A公司2011年有关资料如下：2011年12月1日应收B公司账款期初余额为125万元，其坏账准备贷方余额为5万元；12月5日，向B公司销售产品110件，单价1万元，增值税率17%，单位销售成本为0.8万元，未收款；12月25日，因产品质量原因，B公司要求退回本月5日购买的10件商品，A公司同意B公司退货，并办理退货手续和开具红色增值税专用发票，A公司收到B公司退回的商品。12月26日应收B公司账款发生的坏账损失2万元；12月28日收回前期已经确认应收B公司账款的坏账1万元，存入银行；2011年12月31日，A公司对应收B公司账款进行减值测试，确定的计提坏账准备的比例为5%。要求：根据上述材料，编制相关会计分录。,（1）企业开出现金支票，支付采购员李华差旅费1200元。报销1100元，余款交回现金。（2）企业购入一批材料，租用销货方包装物一批，开出一张转账支票用以支付包装物押金2000元。（3）企业保管员由于保管不善造成材料损失，应收赔款400元。（4）企业预付给红星机械厂40000元用于购货。数日后，收到材料并验收入库，发票运费账单上列明价款48000元，增值税款8160元。余款用转账支票付讫。,（1）借款时借：其它应收款李华1200贷：库存现金1200报销时：借：管理费用差旅