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第三章应收款项,应收票据应收帐款其他应收及预付款项,第一节应收票据,一、概述：应收票据是企业持有的未到期的票据。其特点为：是一种无条件承诺付款的书面凭证，付款人在票据到期时必须偿付，否则要承担相应的法律责任；是一种流通证券，在票据到期前，企业若需要资金，可经过背书后向银行贴现或转让给第三者。,票据的涵义和种类,商业汇票应收票据是指企业因采用商业汇票支付方式进行商品交易而收到的商业汇票。商业汇票按其承兑人不同分为：商业承兑汇票和银行承兑汇票；按其是否带息分为：带息商业汇票和不带息商业汇票。,背书的概念是指收款人或持票人将票据转让给别人时，在票据的背面签盖自己的姓名（或名称）并载明日期的一种法律行为。凡是经过背书的票据，如果发票人或付款人不能偿付时，背书人负有连带付款的责任。,票据到期日的计算,按年计算以票据到期年度与出票日期同月同日为到期日按月计算以票据到期月份与出票日期同一日为到期日按日计算以票据出票之日起的实际天数计算。习惯上算尾不算头,二、应收票据日常的核算（一）应收票据取得的核算取得应收票据时，无论是商业承兑汇票还是银行承兑汇票，也无论是带息商业汇票还是不带息商业汇票，一般应按其面值入账。其账务处理为1、因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据时：借：应收票据票据的面值贷：应收账款,2、因销售商品而收到的应收票据时：借：应收票据票据的面值贷：主营业务收入不含增值税的收入应交税金-应交增值税（销项税额）,（二）应收票据期末计价对于带息应收票据，期末按应收票据面值和确定的票面利率计提利息，并增加应收票据的账面余额。其账务处理为：借：应收票据贷：财务费用,（三）到期收回应收票据的核算1、应收票据到期值的计算不带息应收票据到期值=票据面值带息应收票据到期值=票据面值票据面值票面利率票据期限下面我们主要分析带息应收票据到期值中票据期限的计算问题，应收票据期限有两种表示方式：,一是以“天数”表示。即采用票据签发日与到期日“算头不算尾”或“算尾不算头”的方法，按实际天数计算到期日。例如：7月18日出票60天到期，求到期日“算头不算尾”：“算尾不算头”,7月：31181=14天7月：3118=13天8月：31天8月：31天9月：15天9月：16天合计：60天合计：60天所以到期日为9月16日,二是以“月数”表示。即票据到期日以签发日数月后的对日计算，而不论各月是大月还是小月。例如：4月16日签发、3个月到期的商业汇票，到期日为7月16日。如果票据签发日为月末的最后一天，则到期日为若干月后的最后一天。例如1月31日签发、1个月到期的商业汇票，到期日为2月28日或29日；若2个月到期的商业汇票，到期日为3月31日；若3个月到期的商业汇票，到期日为4月30日，以此类推。,2、到期收回应收票据的会计处理若为不带息商业汇票，到期收回时：借：银行存款到期值贷：应收票据票据面值若为带息商业汇票，到期收回时：借：银行存款到期值贷：应收票据票据账面余额财务费用尚未计提利息部分,（三）应收票据转让企业转让应收票据时的会计处理为：借：原材料等材料物资的成本应交税金应交增值税（进项税额）银行存款差额部分贷：应收票据票据账面余额财务费用尚未计提利息部分银行存款差额部分,例如：A企业202年10月1日取得应收票据，票据面值为10000元，票面利率为12，6个月期限；203年2月1日将该票据背书转让购进原材料，专用发票注明价款为12000元，进项税额为2040元，差额部分通过银行支付。,（1）202年12月31日计提利息时：借：应收票据1000012123=300贷：财务费用300（2）203年2月1日：借：原材料等12000应交税金-应交增值税（进项税额）2040借：应收票据10000300=10300财务费用1000012121=100银行存款3640,三、应收票据贴现（一）应收票据贴现的含义在应收票据的到期日之前，将票据背书后提交银行贴现，以收取相当于票据到期值扣除银行贴现折价后的余额（二）应收票据贴现的计算过程可概括为以下四个步骤,第一步：计算应收票据到期值第二步：计算贴现利息贴现利息=到期值贴现率360贴现日数其中：贴现日数=票据期限已持有票据期限第三步：计算贴现所得贴现所得=到期值贴现利息第四步：编制会计分录,借：银行存款贴现所得财务费用贴现所得小于票据账面余额的差额贷：应收票据票据账面余额财务费用贴现所得大于票据帐面余额的差额,例如：202年4月30日以4月15日签发60天到期、票面利率为10、票据面值为600000元的带息应收票据向银行贴现，贴现率为16。计算过程如下：,（1）票据到期值=6000006000001036060=610000（元）（2）计算贴现利息先计算到期日：4月15日签发，60天到期，到期日为6月14日,再计算贴现天数：方法一：从贴现日4月30日至到期日6月14日，共计45天方法二：贴现日数=票据期限已持有票据期限=6015=45天,贴现利息=6100001636045=12200（元）（3）贴现所得=61000012200=597800（元）（4）会计分录：借：银行存款597800财务费用2200贷：应收票据600000,再例如：前述例题A企业202年10月1日取得应收票据，票据面值为10000元，票面利率为12，6个月期限；当年末已计提3个月的利息，203年1月1日将该票据贴现，贴息率为10。,（1）票据到期值=100001000012126=10600（元）（2）计算贴现利息=1060010123=265（元）（3）贴现所得=10600265=10335（元）（4）会计分录：借：银行存款10335贷：应收票据10300财务费用35,【多选题】根据承兑人不同，商业汇票分为()。A.商业承兑汇票B.银行承兑汇票C.银行本票D.银行汇票,单选题：某企业2001年11月1日销售商品，并于当日收到面值50000元.年利率6，期限3个月的银行承兑汇票一张，12月31日，该应收票据的账面价值为（）元。A.50000B.50250C.50500D.50750,【多选题】应收票据终止确认时，对应的会计科目可能有()。A.资本公积B.原材料C.应交税费D.材料采购,第二节应收帐款,一、应收账款概述1.应收账款指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项，包括买价、增值税款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。2.商业折扣和现金折扣应收账款通常应按实际发生额计价入账，计价时还需考虑商业折扣和现金折扣等因素。,（1）商业折扣是指企业可以从货品价目单上规定的价格中扣减一定数额，此项扣减数通常用百分数来表示，如15、20、25等。扣减后的净额才是实际销售价格。商业折扣是企业最常用的促销手段。由于商业折扣一般在交易发生时即已确定，商业折扣仅仅是确定实际销售价格的一种手段，不在买卖任何一方的账上进行反映，所以，商业折扣对应收账款入账金额的确认并无实质性影响。,【例】某公司销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为30000元，由于是成批销售，销货方给购货方10的商业折扣，全额为3000元，销货方应收账款的入账金额为27000元，适用增值税率为17，做会计分录如下：借：应收账款31590贷：主营业务收入27000应交税费应交增值税（销项税额）4590收到货款时做会计分录如下：借：银行存款31590贷：应收账款31590,（2）现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日偿还货款而给予的一种折扣优待。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中。现金折扣一般用“折扣/付款期限”表示，如2/10、1/20、n/30，。在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种处理方法可供选择，一种是总价法，另一种是净价法。,总价法。总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账金额。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。销售方给予客户的现金折扣，从融资角度出发，属于一种理财费用，会计上应当作为财务费用处理。净价法。净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以记作应收账款的入账金额。这种方法是把客户取得的折扣视为正常现象，认为一般客户都会提前付款，将客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入，于收到账款时入账，作为冲减财务费用处理。我国目前的会计实务中，所采用的是总价法。企业发生的应收账款在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。,【例】某公司销售一批产品给A公司，价值20000元，规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30，适用的增值税率为17，产品交付并办妥托收手续。做会计分录如下：,借：应收账款23400贷：主营业务收入20000应交税费应交增值税（销项税额）3400如果上述货款在10天内收到，做会计分录如下：借：银行存款22932财务费用468贷：应收账款23400如果上述货款在20天内收到，做会计分录如下：借：银行存款23166财务费用234贷：应收账款23400如果超过了现金折扣的最后期限，收到货款，做会计分录如下：借：银行存款23400贷：应收账款23400,单选题：某公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额500000元，给买方的商业折扣为5，规定的付款条件为2/10、N/30，适用的增值税率为17%。代垫运杂费10000元（假设不作为计税基础）。则该公司按总价法核算时，应收账款账户的入账金额为（）元。A595000B.585000C.554635D.565750,单选题：某工业企业销售产品每件120元，若客户购买100件（含100件）以上每件可得到20元的商业折扣。某客户2004年12月10日购买该企业100件产品，按规定现金折扣条件为2/10、1/20、N/30。适用的增值税率为17%。该企业于12月29日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（?）元。假定计算现金折扣时考虑增值税。A0B.100C.117D.1100,单选题某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为60万元，适用的增值税税率为17%，为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为()万元。A.60B.62C.70.2D.72.2,假定计算现金折扣时不考虑增值税，应给予客户的现金折扣为（）。A0B.100C.117D.1100,二、应收账款的核算企业因销售商品、产品和提供劳务等经营活动应收取的款项，应该用“应收账款”科目核算1.企业发生应收账款时，按应收金额，借记“应收账款”科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目,（1）收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。（2）代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”等科目。（3）收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。,例】某企业销售产品一批，价值50000元，适用的增值税率为17，代购货单位垫付运杂费1000元，已办妥委托银行收款手续。做会计分录如下：借：应收账款59500贷：主营业务收入50000应交税费应交增值税（销项税额）8500银行存款1000收到货款时做会计分录如下：借：银行存款59500贷：应收账款59500,三、应收款项减值（一）概述企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量,现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。应收款项减值损失的确认：是指企业确定不能收回的各种应收款项一般来说，应收账款符合下列条件之一的，就应将其确认为坏账：1、债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的账款；2、债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回的账款；3、债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回可能性极小的账款。,（二）坏账损失的核算1.核算方法：备抵法备抵法是指在坏账损失实际发生前，就依据权责发生制原则估计损失，并同时形成坏账准备，待坏账损失实际发生时再冲减坏账准备。2.核算内容,估计坏账损失时，借：资产减值损失计提的坏账准备贷：坏账准备本期应提取的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额提取；应提数小于账面余额的差错，借：坏账准备贷：资产减值损失”坏账损失实际发生时（即符合前述的三个条件之一），借：坏账准备贷：应收账款,已确认并转销的应收款项以后又收回时，借：应收账款贷：坏账准备同时，借：银行存款贷：应收账款,【例】某企业采用应收账款余额百分比法进行核算。2006年末应收账款余额为500万元；2007年末确认坏账损失5万元，年末应收账款余额为400万元；2008年收回已转销的坏账3万元,年末应收账款余额为450万元。坏账准备提取比率为5。,2006年末应收账款余额为500万元：2006年年末应计提的坏账准备数50000005%250000（元）借：资产减值损失250000贷：坏账准备2500002007年末确认坏账损失5万元：借：坏账准备50000贷：应收账款50000,2007年年末应计提的坏账准备数40000005%25000050000，则不作会计分录2008年收回已转销的坏账3万元：借：应收账款30000借：银行存款30000贷：坏账准备30000贷：应收账款30000或者合一：借：银行存款30000贷：坏账准备30000,2008年末应收账款余额为450万元：2008年年末应计提的坏账准备数45000005%小于（2500003000050000）5000（元）借：坏账准备5000贷：资产减值损失5000,单选题：长江公司2007年2月10日销售商品应收大海公司的一笔应收账款1000万元，2007年12月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值为900万元。在此之前已计提坏账准备50万元，2007年12月31日，该笔应收账款应计提的坏账准备为（）万元。A900B.100C.1000D.50,单选题：在以应收账款余额百分比法计提坏账准备的情况下，已确认的坏账又收回时，应借记（）科目，贷计坏账准备科目。A应收账款B.银行存款C.管理费用D.营业外收入,第三节其他应收及预付款项,其他应收款应收股利应收利息预付帐款,一、其他应收款（一）概述是企业应收款项的另一重要组成部分。是企业除应收票据、应收账款和预付账款以外的各种应收暂付款项。其他应收款通常包括暂付款，是指企业在商品交易业务以外发生的各种应收、暂付款项。主要包括：,1.应收的各种赔款、罚款；2.应收出租包装物租金；3.应向职工收取的各种垫付款项；4.备用金（向企业各职能科室、车间等拨出的备用金）；5.存出保证金，如租入包装物支付的押金；6.预付账款转入；7.其他各种应收、暂付款项。备用金和定额预付制备用金是企业预付给职工和企业内部有关单位作差旅费、零星采购、零星开支等用途的款项。,（二）核算1.账户设置“其他应收款”账户用于核算企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。在“其他应收款”账户下，应按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细账。,二、其他应收款的会计处理实例例：达森公司对备用金采取定额预付制。本月份发生如下业务：（1）5日，设立管理部门定额备用金，由李红负责管理。管理部门的定额备用金核定定额为300元，财务科开出现金支票。应作如下分录：,借：其他应收款备用金（李红）300贷：银行存款300（2）16日，李红交来普通发票120元，报销管理部门购买办公用品的支出，财务科以现金补足该定额备用金。,借：管理费用120贷：库存现金120（3）22日，经批准减少管理部门定额备用金的核定定额100元，李红将100元交回财务科,借：库存现金100贷：其他应收款备用金（李红）100（4）30日，由于机构变动，经批准撤销管理部门定额备用金，李红交回购买办公用品支出的普通发票30元及现金170元。,借：管理费用30库存现