第11章采购与付款循环审计.ppt

审计学（第五版）,中国人民大学商学院宋常,第11章采购与付款循环,11.1概述11.2采购与付款循环的内部控制11.3采购与付款循环的控制测试11.4采购与付款循环的实质性程序,11.1概述,11.1.1采购与付款循环涉及的凭证与记录11.1.2采购与付款循环涉及的主要业务活动,请购单、订购单、订货合同、验收单、卖方发票、退货（或折让）通知单、付款凭单、支票、采购日记账、现金和银行存款日记账、材料采购明细账和总账等。,采购与付款循环涉及的凭证与记录,采购与付款循环的主要过程：,采购与付款循环涉及的主要业务活动,请购商品和劳务编制订购单验收商品存储已验收的商品编制付款凭单确认并记录应付款项付款记录现金、银行存款支出,采购与付款循环涉及的主要业务活动,主要会计报表项目,主要业务活动及对应的凭证和记录,主要业务活动及对应的凭证和记录,11.2采购与付款循环的内部控制,11.2.1采购循环的内部控制11.2.2付款循环的内部控制11.2.3固定资产的内部控制,适当的职责分离信息传递程序控制授权程序文件和记录的使用独立检查实物控制,采购循环的内部控制,采购与付款关键内部控制,职责分工：资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等均应明确划分职责，由专门部门和专人负责。,核对：请购单、订货单、验收单、卖方发票核对无误,授权:请购单,连续编号：订货单、验收单、卖方发票、付款凭单,关键内部控制,企业应按照有关货币资金内部控制的规定办理采购的付款业务。企业财会部门应严格审核相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性。企业应建立预付账款及定金的授权批准制度。企业应加强应付款项的管理。企业应建立采购商品的退货管理制度。企业应定期与卖方（供应商）核对应付款项、预付款项等。,付款循环的内部控制,采购与付款关键内部控制,职责分工：资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等均应明确划分职责，由专门部门和专人负责。,核对：请购单、订货单、验收单、卖方发票核对无误,授权:请购单,连续编号：订货单、验收单、卖方发票、付款凭单,关键内部控制,预算制度,固定资产的维护保养制度,固定资产定期盘点制度,授权批准制度,账簿记录制度,资本性支出和收益性支出区分的制度,固定资产处置制度,固定资产的内部控制,在企业的业务循环划分中，固定资产业务可以归属于采购与付款循环。在内部控制方面，它与一般商品采购有其共性，但因不经常发生且往往金额较大而有其特性，因此有必要进行单独讨论。,固定资产的内部控制,固定资产预算授权批准账簿记录职责分工区分资本性支出和收益性支出固定资产的处置固定资产的定期盘点固定资产的维护保养及定期检修,固定资产内部控制的有关制度,岗位分工与授权批准工程项目决策控制工程项目概预算控制工程项目价款支付控制工程项目竣工决算控制工程项目监督检查,在建工程的内部控制,11.3采购与付款循环的控制测试,11.3.1采购循环的控制测试11.3.2付款循环的控制测试11.3.3固定资产的控制测试,通常，根据内部控制的性质，审计人员比较容易地确定控制测试的类型。审计人员索取采购业务的各种文件资料，依照采购业务的正常程序追踪，进行相关的检查与验证。,采购循环的控制测试,核对请购单与订购单是否一致，请购单是否经过适当的授权人批准，订购单是否连续编号。核对采购合同上确定的价格、付款日期与财会部门核准的支付条件是否一致。检查合同是否经过有关部门审查，核对卖方发票上所购物品的数量、规格、品种与合同是否一致。抽验部分付款凭单，检查是否附有请购单、订购单、验收单，付款凭单和验收单是否连续编号，验证验收环节的有效性和计算的正确性。核对采购合同、卖方发票、验收单与入库单是否一致。检查购入材料的计价是否正确，当被审计单位采用永续盘存制核算时，则应复核计价的正确性。,审计人员需检查与验证的内容,审计人员在了解付款循环的基础上，可以抽查部分付款业务，以测试付款循环的内部控制，检查付款循环控制环节的设置与执行情况。通过抽查应付款项偿付业务，审计人员可以查明其付款的依据是否正确无误，付款及记录、过账是否及时，对应账户是否正确，有关现金折扣的处理是否符合规定。,付款循环的控制测试,了解应付款项记录、付款业务是否分开，了解有关凭证的传递过程等；抽查应付款项明细账，检查应付款项各明细账向银行存款(或现金)日记账和向总分类账的过账情况；检查原始凭证的合法性、正确性以及一致性。审核货款结算手续，检查应付款项明细账上金额与订购单、验收单、卖方发票是否完全一致。检查签发的支票是否有被授权人的签字，支票中各个项目与卖方发票是否一致。追查材料采购账簿、原材料账簿与银行存款日记账或应付款项账户的过账是否正确。审查现金折扣的合理性。,控制测试的主要内容,审计人员在实施固定资产控制测试时的注意事项审计人员在实施在建工程控制测试时的工作内容在固定资产控制测试的基础上，审计人员应明确本业务循环的审计目标，并围绕审计目标收集充分、适当的审计证据，从而需要实施采购与付款循环的实质性程序。,固定资产的控制测试,11.4采购与付款循环的实质性程序,11.4.1实质性分析程序及细节测试11.4.2应付款项的审计11.4.3固定资产的审计,实质性分析程序中审计人员的工作内容细节测试,实质性分析程序及细节测试,了解被审计单位的经营活动、供应商的背景沿革以及行业惯例，确定应付账款和费用支出的期望值。将本期的应付账款余额组成与以前期间交易水平及预算相比较，确定采购商品和应付账款可接受的重大差异额。识别需要进一步凋查的差异，并调查异常数据关系，诸如零余额的主要供应商、与周期趋势不符的费用支出等。通过询问管理层和员工，调查实质性分析程序得出的重大差异额是否表明存在重大错报风险，是否需要设计恰当的细节测试程序以识别和应对重大错报风险。判断和分析实质性分析程序是否能够提供充分、适当的审计证据，或需要对交易和余额实施细节测试以获取进一步的审计证据。,实质性分析程序中审计人员的工作内容,交易的细节测试从被审计单位业务流程层面的主要交易中选取样本，检查其支持性证据。对主要交易实施截止测试。余额的细节测试复核供应商的付款通知，与供应商对账，获取发票遗漏、未计入正确的会计期间的证据。在特殊情况下，审计人员需决定是否应通过供应商来证实被审计单位期末的应付款项余额。,细节测试,应付款项的审计目标审计人员的工作内容审计人员应检查应付款项期末余额，抽查应付款项明细账。审计人员应函证应付款项，被审计单位或审计人员应相应地调节应付款项数额。审计人员应查明被审计单位未列报或未入账的应付款项，检查披露的正确性与恰当性。,应付款项的审计,应付账款的函证（1）一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为：应付账款审计目标主要是防止低估，而函证不能保证查出未记录的应付账款（完整性）；注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额，存在比较令人满意的替代程序，如可以取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额，可以通过期后付款情况的检查予以证实等（存在）。,（2）函证应付账款的条件：控制风险较高；某应付账款明细账户金额较大；被审计单位处于财务困难阶段。（3）应付账款的函证对象选择较大金额的债权人；在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人（因为它们容易发生债权债务关系）。,（4）函证方式最好采用积极式询证函，也可采用消极式询证函。（5）与函证应收账款的不相同之处函证的必要性不同：应收账款主要采用函证的方法；一般情况下，应付账款不需要函证，但在控制风险较高、某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段时，则应采用函证。对象选择不同：应收账款是对债务人函证；应付账款是对债权人函证。应收账款不需要全部函证，一般将期末余额较大的债务人作为重要函证对象，对余额较小的可不函证；对于应付账款来说，在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人（发生额较大）应作为重要函证对象。函证时间不同：应收账款一般在期末或之前函证，而对应付账款来说，在资产负债表日函证更有效。函证方式不同：应收账款可根据不同情况，分别采用积极式或消极式函证；应付账款则最好采用积极式函证。,检查应付账款是否计入正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款（1）检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确定应付账款期末余额的完整性；（2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。（3）获取被审计单位与其供应商之间的对账单应从非财务部门(如：采购部门)获取，并对对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途货物、付款折扣、未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。（4）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行划款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。（5）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。,应付账款账户和报表项目的审查（1）检查应付账款是否存在借方余额。应付账款出现借方余额的原因：重复付款、付款后退货、预付货款、记账错误等。应查明原因，并作必要调整，如：应付账款a公司6000万元应付账款b公司-1500万元应付账款C公司2080万元应付账款d公司1000万元应付账款e公司500万元合计8080万元将应付账款中的借方余额部分通过会计报表重分类调整至预付账款项目：借：预付账款b公司1500贷：应付账款b公司1500（2）确实无需支付的应付账款应转入营业外收入项目，相关依据及审批手续应完备。,固定资产的审计目标审计人员的工作内容检查固定资产的分类及变动趋势审查固定资产的入账价值及其正确性审查固定资产的增减变动及结存情况审查固定资产折旧的适当性与正确性审查固定资产的减值准备情况,固定资产的审计,采购与付款循环审计涉及到的会计问题,（一）固定资产1.为保持某设备的生产能力的修理和改造支出，应当费用化；2.尚未办理竣工决算但已启用的厂房应当暂估入账，并按规定计提折旧。当该厂房的竣工决算完成时，其固定资产原值及其折旧应按决算金额进行调整；3.当生产设备因关键部件老化而经常生产大量不合格产品时，应考虑全额计提减值准备；4.对于市场价格已经大幅下跌的某项固定资产，应当计提减值准备，但应当根据固定资产的可收回金额计提减值准备，而非按资产评估价值低于账面价值的差额计提减值准备。,采购与付款循环审计涉及到的会计问题,5.固定资产后续支出符合固定资产的条件，资本化6.累计折旧的特殊考虑（1）固定资产提足折旧后，无论是否继续使用，均不再计提折旧。（2）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂股价值，但不需要调整原已计提的折旧额,采购与付款循环审计涉及到的会计问题,7.购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，记入“未确认融资费用”应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。8.盘盈固定资产作为前期差错处理。,采购与付款循环审计涉及到的会计问题,（二）在建工程1.在建工程中的某单项工程因正常原因发生毁损，应当计入在建工程成本。2.在建工程管理人员的工资计入该在建工程成本。3.停建且预计未来3年内不会重新开工建设的在建工程进行减值测试后，应计提相应的减值准备。4.在建工程已经试运行，产量已经达到设计生产能力，但如果生产的产品中仅有少量合格产品，说明工程未达到可使用状态，不能转入固定资产。,采购与付款循环审计涉及到的会计问题,5.如果在建工程不需试运行，其实体建造和安装工作全部完成，并已达到预计可使用状态，尽管资产负债表日后尚发生少量的购建支出，也应当结转固定资产；6.工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车所发生的净支出，计入工程成本。企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的负荷联合试车过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减工程成本。,采购与付款循环审计涉及到的会计问题,(三）无形资产1.企业取得的土地使用权应作为无形资产核算，一般情况下，当土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。有关的土地使用权与地上建筑物分别按照其应摊销或应折旧年限进行摊销、提取折旧。2.研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段,对于符合规定条件的开发支出，可以资本化,分析程序,分析程序，是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的异常项目，包括与其他相关信息不一致，或与预期数据严重偏离的波动和关系。,比较信息：（1）客户历史可比信息（2）客户或CPA预期结果（3）同行业可比信息,分析的方法：（1）简单比较：趋势分析、比率分析等（2）使用高级统计技术的复杂分析：合理性测试、回归分析等,运用分析程序的要求及目的,必须用作风险评估程序,可以用作实质性程序,必须用于总体复核,了解被审计单位及其环境,如比细节测试更能降低认定层次的检查风险水平,在审计结束或临近结束时对报表总体复核,分析程序的性质,1.比较基准在实施分析程序时，注册会计师应当考虑将被审计单位的财务信息与下列各项信息进行比较：1)以前期间的可比信息。2)被审计单位的预期结果或者注册会计师的预期数据。3)所处行业或同行业中规模相近的其他单位的可比信息。,2.数据关系在实施分析程序时，注册会计师还应当考虑下列关系：1)财务信息各构成要素之间的关系。2)财务信息与相关非财务信息之间的关系。,分析程序的性质,3.可使用的方法注册会计师实施分析程序时可以使用不同的方法，包括从简单的比较到使用高级统计技术的复杂分析。在实务中，可使用的方法主要有下列几种：1)趋势分析法。2)比率分析法。3)合理性测试法。4)回归分析法。,分析程序的评价过程,异常项目的调查及处理,1.询问管理层(获取管理层的解释答复）,2.将管理层答复与CPA对客户的了解及获取的其他审计证据进行比较,3.考虑是否需要运用其他审计程序,能佐证其答复吗？,如果管理层不能提供解释或者解释不充分,不需运用其他审计程序,案例资料：注册会计师李