第三章应收款项201-第三章应收款项.ppt

第三章应收款项,包括：应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款共同点：企业的债权不同点：预付账款收回的不是货币资金而是购买的货物,第一节应收票据,一、应收票据的概述（一）定义应收票据企业持有的尚未到期兑现的商业票据。商业票据由出票人（付款人、收款人）签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。,（二）分类：,1.按是否带息分：带息商业票据、不带息商业票据带息票据的到期值=面值（1+票面利率持有期限）不带息票据的到期值=面值2.按承兑人不同分：银行承兑汇票即使付款方到期无力支付，收款人也能收到，由付款方的开户银行支付商业承兑汇票若付款方到期无力支付，收款人收不到，银行退票，转为“应收账款”,二、应收票据的计价取得时按面值,三、应收票据的会计处理,（一）不带息应收票据1.取得应收票据时：借：应收票据117贷：主营业务收入100应交税费销项税额172.不带息的票据不需计提利息3.到期收回票据款借：银行存款117贷：应收票据117到期对方无力支付借：应收账款117贷：应收票据117若是银行承兑汇票，票据到期无论对方有无能力支付，持票者仍能收到票据款。,（二）带息的应收票据,期末计息1.利息计算：应收票据的利息=票据面值票面利率期限到期值=面值+利息=面值（1+票面利率期限）期限：按日表示按月表示票面利率：一般给的是年利率需转换成月利率或日利率,(1)按日表示从出票日起，按实际经历天数计算，出票日、到期日只能算一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。例：3月18日出票，面值100万，利率为10%，期限为90天算头不算尾：到期日=90-（14+30+31）=15天不算尾+1天=16日算尾不算头：到期日=90-（13+30+31）=16天算尾=16日到期值=100（1+10%90/360）=102.5,(2)按月表示以到期月份中与出票日相同的那一天为到期值，不论各月大小；若签发日是某月的最后一天，到期日为若干月后的最后一天。例：3月18日出票，面值100万，利率为10%，期限为3月到期日为：6月18日到期值=100（1+10%3/12）=102.5若2.29日出票，期限为6个月，则到期日为8月31日,2.期末计息账务处理,为简化起见，企业一般在编制中期、年度报表时，对带息的应收票据计提利息，并将计提的利息增加应收票据的账面价值，冲减当期的财务费用。例：出票日为4.1日，面值100万，6个月到期的商业汇票。,4月1日：借:应收票据100贷：主营业务收入1006月30日计提利息借：应收票据（10012%3/12）3贷：财务费用3到期时10.1借：银行存款106贷：应收票据103财务费用3,若到期对方无力支付，将“应收票据”的到期值转为“应收账款”，期末不再计息，其所包含的利息在备查账上登记，实际收到时，冲减当期的“财务费用”。借：应收账款106贷：应收票据103财务费用3,（三）应收票据的转让,（一）转让将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资。（转让给销货方）背书在票据背面记载有关事项并签章，签字人为背书人，背书人应承担连带责任。例、企业将票据背书转让给A企业，以购入材料一批价款40000元，增值税为6800元，差额部分用银行存款支付，票据金额为45000的不带息票据。,借：原材料40000应交税费6800贷：应收票据45000银行存款1800,（四）应收票据的贴现,将未到期的商业汇票向银行贴现。（转让给银行）持票人在背书后交送银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人。是融资行为，银行垫款业务。,应收票据贴现带追索权的到期付款人无力支付，银行有权向贴现企业追索该笔款。企业负连带付款责任。风险报酬未转移质押借款不带追索权的到期付款人无力支付，贴现申请人不负任何连带责任，贴现同时风险和报酬转移给银行，转销应收票据,1.计算到期值=面值（1+票面利率期限）贴现息=到期值贴现率贴现期实得金额=-注：不带息的票据，实得金额面值也可能原账面贷方余额补提差额应提数估计银行收到的乙企业支付的账款会减少，甲企业补付给银行差额主营业务收入200应交税费34其他应收款（因已转让给银行）117银行存款或其他应付款（给银行）117,（因乙企业退货时：借：应付帐款234贷：原材料200应交税费34以后支付给银行货款就会少付234元，而协议中预留的为117，即出售债权时，估计不足，银行多付给企业，现应补给银行117元）,3.实际估计银行收到的乙企业支付的账款会增加，甲企业收到银行退给差额:借：主营业务收入50应交税费8.5银行存款58.5贷：其他应收款117见P55例3-11,第三节预付账款和其他应收款,一、预付账款预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。预付账款业务不多，可以不单独设置“预付账款”在“应付帐款”的借方反映因此，在编制B/S时，对应收账款、预付账款等应根据其明细分类帐分析填列。核算见