会计学 录象课件 应收账款.ppt

第二节应收项目,应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款,学习重点：1应收票据的计价和贴现。2应收帐款中现金折扣的核算和坏帐的核算。学习难点：应收票据贴现的计算和坏帐准备的核算,学习方法,在理解重点和难点的基础上进行适度练习,应收账款（挂账信用）,我们都知道充分发达的商业信用是现代市场经济的重要特点，企业之间的交易大多是建立在赊销和赊购的基础上，钱货两清的现金交易很少出现，一般来说，信用度越宽，可以给企业带来销售收入会越多，另一方面，大量的应收帐款将会增加坏帐的可能性,应收账款（挂账信用）信心,金融危机带来的直接影响(一）市场订单急剧下滑，消费者和企业对市场信心受到重创。（二）市场信心不足加剧信用危机，使资金链非常脆弱，甚至断裂。当这两种情况遭遇连锁反应是，许多企业就会由于无法及时收款导致资金链断裂2009.3.5在十一届全国人大二次会议上，温家宝总理作政府工作报告在近三千名全国人大代表面前，温总理一口气列出了八条“信心之源”；此前他曾对数以亿计的网民说，“信心比黄金、货币更重要“。信心可以缓解信用危机,二、应收项目,1、应收账款是如何确认的？,答：（1）商业折扣（2）现金折扣,答：是企业因销售商品、产品或提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。它是因企业的赊销业务而产生的，因此应在企业营业收入成立时予以确认。,2、计算应收账款时，还应考虑哪两个因素？,（1）商业折扣(Tradediscount),商业折扣，是指企业在销售商品或提供劳务时，从价目表的报价中扣减一定的金额。扣减数额一般以原价的百分数表示，如某企业提供的商业折扣为原价的5%、8%等对应收账款和销售收入的入账金额均不会产生影响。,存在商业折扣的情况下，应收帐款的入账价值的确认：,入账价值=实际售价-商业折扣【例】某企业销售一批商品，金额20000元.销货方给购货方10%的商业折扣，使用的增值税税率为17%。借：应收账款21060贷：主营业务收入18000应交税费应交增值税（销项税额）3060,（2）现金折扣(Cashdiscount),所谓现金折扣，是指企业为了鼓励购货单位在一定期限内及早偿付货款而给予的一种折扣优待。现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示.例如“1/10,n/30”（信用期限30天，如果在10天内付款可享受1%的现金折扣）。对应收账款和销售收入的入账金额可能会产生影响。,存在现金折扣的情况下，应收帐款的入账价值的确认：,两种方法：总价法：未减去现金折扣的金额作为入账价值。这种方法下，销售方把给予客户的现金折扣视为融资理财费用，会计上作为财务费用处理。我国的会计实务中通常采用此方法。,净价法：将扣减现金折扣的金额作为入账价值，这种方法把客户取得折扣视为正常现象，认为客户一般都会提前付款，而将由于超过折扣多收的金额视为提供信贷得到收入。,总价法【例】某企业销售产品10000元，规定的现金折扣条件为2/10，N/30，适用的增值税税率为17%,产品交付并已办妥手续。（1）实现收入借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税费应交增值税1700,（2）若货款在10天内收到：借：银行存款11466财务费用234贷：应收帐款11700（3）若超过现金折扣的最后期限借：银行存款11700贷：应收帐款11700,坏账及坏账损失,充分发达的商业信用是现代市场经济的重要特点，企业之间的交易大多是建立在赊销和赊购的基础上，钱货两清的现金交易很少出现，一般来说，信用度越宽，可以给企业带来销售收入会越多，另一方面，大量的应收账款将会增加坏账的可能性,今日的要点,（一）坏账及坏账的确认条件,1、坏账：企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。2、坏账损失：由于发生坏账而产生的损失。3、坏账损失的确认：符合下列条件之一，应确认为坏账：债务人破产，以其破产财产清偿后确实无法收回的部分；债务人死亡，以其破产财产清偿后确实无法收回；债务人在较长时期未履行偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。,1核算方法有两种（1）直接转销法指在实际发生坏账时，确认坏账损失，直接记入期间费用（管理费用），同时注销该笔应收款项。我国已取消原因是：忽视了坏账损失与赊销业务的联系。不符合权责发生制及收入和费用相配比的会计原则致使企业发生大量的陈账、呆账、长年挂账，得不到处理，虚增了利润，也夸大了前期资产负债表上应收账款的可实现价值。,细想一下，这对企业非常不利.,（二）坏账损失的会计处理,（2）备抵法企业按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。我国规定只能采用此法。原因是有以下优点：预计不能收回的应收款项作为坏账损失及时计入费用，避免虚增利润，符合谨慎性原则；“坏账准备”作为应收款项的备抵性账户在资产负债表附表中列示，使报表阅读者更能了解企业真实的财务状况。消除了虚列的应收款项，有利于企业资金周转，提高企业经济效益。,2、坏账准备的计提政策（1）计提范围：A、应收账款B、其他应收款注意：预付账款一般不得计提坏账准备，但如有确凿的证据表明其已不符合预付账款的性质，或者因供货单位破产、撤消等原因无望再收到所购货物的，应将其转入“其他应收款”后再计提坏账准备。应收票据一般不得计提坏账准备，只有待到期不能收回转入“应收账款”后再计提坏账准备。,（2）坏账准备计提额取决于“坏账损失金额的估计方法”有三种：应收款项余额百分比法账龄分析法销货百分比法,（3）设置的账户“资产减值失”(损益类账户)核算企业计提各项资产的减值准备所形成的损失.借资产减值损失贷各资产发生减值时应减记的金额相关资产的价值得以恢复,余额,余额,期末,应将本科目余额转入”本年利润”账户,备抵调整账户,应收账款坏账准备期初余额期初余额本期增加本期减少本期减少本期增加期末余额期末余额二者是抵减的关系,又一对COUPLE,一对、一双，情侣、夫妇。,应收账款余额百分比：根据期末应收账款的余额乘以估计坏账损失，据此提取坏账准备,几点说明：此法认为企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款成正比。会计期末要考虑计提前坏账准备的期初账面余额。应提取的坏账准备大于计提前坏账准备的账面贷方余额（表明企业已提坏账准备）的，按其差额补提.应提取的坏账准备小于计提前坏账准备的账面贷方余额的，按其差额冲回坏账准备。,年末,账户对应关系：,应收账款坏账准备资产减值损失1计提2发生坏账3坏账收回4冲减多提,一定要记牢哦！,案例1：,【例】绿地科技有限公司2001年年末应收账款的余额为800000元，假设从该年起企业开始计提坏账准备，估计的坏账准备率为3。2002年末企业发生坏账损失2000元。2002年末应收款项的余额为900000元，2003年，上年已确认为坏账的应收账款2000元又收回；2003年末应收账款余额为600000元。要求：计算出每年应计提的坏账准备并做有关会计分录。,第一步、细分内容,【例】某企业2001年年末应收账款的余额为800000元，假设从该年起企业开始计提坏账准备，估计的坏账准备率为3；2002年企业发生坏账损失2000元；2002年末应收款项的余额为900000元；2003年，上年已确认为坏账的应收账款2000元又收回；2003年末应收账款余额为600000元。要求：计算出每年应计提的坏账准备并做有关会计分录,第二步、分步处理,2001年末应提坏账准备8000003=2400借：资产减值损失2400贷：坏账准备24002002年发生坏账损失2000元借：坏账准备2000贷：应收账款20002002年末应计提坏账准备9000003=27002002年末实际计提坏账2700400=2300,坏账准备240020004002300,2700,转下页,借：资产减值损失2300贷：坏账准备2300,2002年确认为坏账的应收账款2000元2003年又收回借：应收账款2000贷：坏账准备2000借：银行存款2000贷：应收账款20002003年末应计提坏账准备6000003=18002003年末实际应冲销计提的坏账准备2700+20001800=2900借：坏账准备2900贷：资产减值损失2900,坏账准备240020004002300,2700,2000,2900,账龄分析法,几点说明实际上是应收款项余额百分比的一种更为精确的估计坏账方法。账龄指的是顾客所欠账款的时间。账龄分析法认为应收款项的入账时间越长，发生坏账的可能性越大，坏账准备率就应越高，反之，则越小。会计期末同前，也要考虑计提前坏账准备的期初账面余额。,【例】甲企业2000年末应收款项的余额为90万元，期初坏账准备为贷方余额2万元，应收款项的账龄及估计的坏账损失2.96万元。解:本期计提额=2.962=0.96(万元)借：资产减值损失9600贷：坏账准备9600,销货百分比法,是以赊销金额的一定百分比估计坏账损失。企业可根据过去的经验和当前的有关资料，估计坏账损失与赊销净额之间比率，再以该比率乘以当期的赊销净额，作为当期应计提的坏账损失。注意:当期应计提的坏账准备,不需要考虑期初已计提的坏账准备,【例】甲企业2000年度赊销金额为900000元，根据以往经验，估计坏账损失率为5%。2000年应提坏账准备=9000005%=45000借：资产减值损失45000贷：坏账准备45000若2001年度赊销金额为800000元。则当年应提坏账准备=8000005%=40000元借：资产减值损失40000贷：坏账准备40000,应收账款案例2,目的:作为财经人才经常要接触到大量的上市公司财务报表，辨别报表数字真伪，读懂财务报表所表达的信息，识别报表陷阱，弄清上市公司真实的财务状况显得尤为重要。,山西焦化,焦炭火热招来大股东黑手,背景材料,2003年，持续上涨的焦炭价格让人感叹炼焦如炼金。公布年报的山西焦化（600740）交出了一份看起来很美的答卷:2003年主营业务收入较上年52.23%、主营业务利润较上年37.53%净利润较上年较上年103.83%，而在这份漂亮的年报背后，却隐藏着一些不和谐的因素。,发现问题:,虽然山西焦化2003年全年实现净利润9520.78万元，比2002年增长了103.83%，但公司2003年全年的净利润和公司2003年19月实现的1.19亿元净利润相比却减少了2246.93万元，,问题:那么究竟是何原因让公司的净利润在2003年第四季度时出现巨幅下滑呢？,?,公司在2003年年报中变更了坏账准备的计提方法和计提比例，加大了对应收款项的计提力度,变更后公司的坏账准备增加了7418.31万元。,公司解释,问题:那么山西焦化加大应收款项的计提比例，难道是公司在形式大好的情况下未雨筹谋，合理的隐藏利润呢?,?,调查显示:,其实和其他上市公司相比，山西焦化变更后的应收款项坏账准备计提比例仍然偏低.如目前很多上市公司都将3年以上的应收款项全额计提坏帐准备，而山西焦化对5年以上应收款项计提的坏帐准备计提仅有70%。相对而言，公司1年以内的应收帐款按5%的比例计提坏帐准备是很充分的,发现问题:,但令人奇怪的是，公司3.04亿元的一年以内应收帐款竟然计提了4581.41万元的坏帐准备，也就是说，计提的比例高达15，这又是为何呢？,?,资料还显示:2003年，山西焦化一年以内应收账款达3.04亿元，比上年增长了184%，但奇怪的是公司在2003年年报里面却称公司2003年货款回收率达100%以上，那么既然货款回收率达100%以上，公司的3.04亿元的一年内应收账款又是如何产生的呢？,?,据公司解释:公司“应收账款”大幅增长的原因主要系应收公司第一大股东山西焦化集团有限公司（以下简称山焦集团）欠款增加至2.94亿元，较2002年增加2.39亿元影响所致。同时公司还称对山焦集团的应收款项是按15%的比例计提坏帐准备，而公司对一年内的应收帐款实际计提的坏帐准备比例也恰恰是15.由此判断:公司一年以内的应收账款绝大多数为大股东所欠。,然而令人奇怪,发现问题:山焦集团对山西焦化的欠款应属于非经营性的资金占用，是非购销活动产生的应记入公司的”其他应收款”之中，而不应记在”应收账款”之中，结论:公司将其他应收款记做应收账款的做法是在混淆视听，让投资者误认为大股东占用上市公司的资金是因销售而形成的正常应收账款。,公司报表显示:,在山西焦化2003年的主营业务收入里面，关联交易的金额为5545.29万元，这也证明了公司对大股东的应收账款剧增2.39亿元是不合情理的。而让人更不解的是:公司关联交易的收入为5545.29万元，成本却高达7315.80万元.,为何公司的产品要以大幅低于成本价的价格卖给大股东，这是否是公司向大股东转移利润的一种手段呢?,?,山焦集团是否具备现金还款的能力呢？,查阅报表得知:,在山西焦化2003年1月7日发布的一则关联交易公告:截止2002年10月31日,山焦集团总资产20.93亿元,净资产2.69亿元,公司的资产负债