民营企业内部审计.doc

民营企业内部审计审计与会计学院 MZ1401028 潘蔡培在中国经济发展进入“7时代”的大背景下，民营企业的作用正在愈加凸显，截至2013年末，中国民营企业数量已达560.4万户，占全部企业法人单位的68.3%。民营企业以其灵活性很好地适应了改革开放的浪潮，为中国经济发展带来了澎湃的动力。但正由于其灵活性，民营企业内部机构设置存在着诸多问题，内部管理水平亟待提升。 自20世纪80年代内部审计引入中国以来，作为一种有效的内部管理手段，极大地促进了中国企业改革以及经济发展。但在民营企业的内部管理控制方面，却发展的相当缓慢，一是由于相当一部分民营企业没有意识到内部审计在企业管理中的重要性，二是由于民营企业开展内审工作的经验指导比较匮乏。一、内部审计对于民营企业管理的重要性近几年，在国家的大力推动下，民营企业特别是小微企业得到了长足的发展，为就业以及经济发展作出了重要的贡献。而作为民营企业内部管理系统中的重要组成部分之一，内部审计在保证民营企业得以持续、健康、快速得发展方面有着至关重要的作用。（一）是实施风险管理的需要目前，风险一词频繁地出现在各个领域，大到国家安全，小到企业部门，如何防范风险成为了现代社会每个人都要关注的话题。而对于现代企业来说，风险来源于方方面面，由于分工的细化，不论是上游产业还是下游产业，都需要对产业链条的风险加以评估，包括制造、存储、销售、运输在内的各个环节都会出现损失的可能性。而内部审计人员作为企业内部员工，直接对管理层负责，因此必须十分熟悉业务的处理方法，以便于及时掌握全方位信息。审计人员需要通过认真仔细的审前调查以收集足量的一手资料，预估其中隐藏的风险，然后在风险分析的前提下根据重要性和成本效益原则，制定出全面且现实的审计工作计划。因此内部审计机构可以帮助协调各个部门共同管理企业，从而避免宏观经济决策产生的风险。（二）是建立现代企业制度的需要随着民营企业逐渐的发展和壮大，管理机制也逐步由家庭模式向现代企业制度转型。企业规模的扩大迫切地需要一套完善的管理方式，将企业内部整合为一体，而不是一盘散沙。现代企业制度使得内部审计成为执行这一监督机制的有效手段，企业管理者们也能够更便利的借助内部审计这一手段对内部各职能部门的经营业绩和财务责任进行监督和评价。 （三）是提高业主决策正确性的需要内部审计工作人员是企业的内部员工，他们熟悉企业生产和管理整个过程，凭借这一优势他们可以更方便地判断各项业务的合法性以及合规性，也能及时发现不合理的操作行为和不符合经济原则的漏洞，通过向管理层反应以及内部审计报告的形式增强业主的知情权，从而提高其决策的有效性。二、民营企业内部审计存在的问题中国内部审计起步于20世纪80年代，虽然发展迅速，但是内部审计工作基础还比较薄弱，在实际中仍然存在着忽视内部审计、管理层凌驾于内部审计之上的情况。特别是在民营企业中，内部审计涉及的范围还不足以有效控制企业整体风险，同时也存在内部审计人员素质较差、业务操作不够规范等问题。（一）没有设立独立的内审组织 中国民营企业大多是由创业者个人发起成立，带有强烈的个人独断或是家族专治色彩。只有在企业内部组织架构无法满足其日益扩张的管理需要时，才会由内部审计的介入。而由于中国民营企业多数仍处在起步发展阶段，无论从规模上还是资源配置上与国营企业相比都不具备明显优势，这对于实施正规的审计工作而言是一大困难。而企业领导者自身的经历与知识水平也使企业管理受到局限，这就造成了民营企业忽视审计这一重要组织架构的现象。 （二）审计内容与范围较为单一内部审计为企业管理服务，通过收集一手资料，全面掌握企业管理、日常经营的各方面信息，从而评估其中存在的风险，发现其中存在的问题，从而保障企业的健康发展。而目前中国民营企业内部审计职能弱化，绝大多数的民营企业仅停留在对财务活动的监督上，而对风险评估、管理控制等涉及甚少。如交易完成后不对其中涉及到的社会契约的长期管理、对领导任期内的管理影响和经济责任不进行评估。 （三）审计手段较为落后目前，随着信息技术的发展，社会各领域应用电子信息和通信技术的范围在不断扩大，而民营企业与外界的信息链接明显脱节。许多企业依然采用着较为原始的手工记录模式，重复大量的操作，缺乏高效便捷的审计手段，尤其在审计到往来款项函证、银行存款对帐、审计线索外调和延伸等事项，在面对新技术时也有很多困惑。 （四）内审人员素质有待提高内部审计的职能要求内部审计人员具有较高的整体素质，其日常活动充斥着审计人员自身的职业判断，因此，现代企业内部审计在要求审计工作者了解和掌握审计业务的同时，还需具备较强的专业技术和足够的社会实践经验。而在民营企业中，由于内部审计职能的弱化，审计往往被简化成普通的查账，同时内部审计人员的招聘和培训工作也仅流于形式，因此导致内部审计从业人员的素质普遍不高，这在很大程度上会限制内部审计职能的发挥。 （五）审计缺乏三性：独立、公正、客观内部审计的独立性主要表现在机构的从属关系、权力的赋予行使以及审计的客观性上。目前民营企业的过快发展导致其组织架构无法跟上企业扩张的步伐。在建立内部审计机构时，有的企业复制西方公司，而有的则照搬国有企业，在此过程中对企业自身的情况不加以考虑，而是机械的套用，再加上企业家族色彩浓重，导致民营企业内部审计机构独立性的缺失。而直接在高级管理人员的控制下进行的内部审计活动，其客观性和独立性无法得到有效保障。三、民营企业内部审计存在问题的原因分析有效的内部审计机制维系着企业内部各职能部门的有序运行，是企业良好运行的催化剂，同时也推动着社会经济健康发展。而从目前的情况来看，内部审计在民营企业管理过程中得不到重视，审计工作的范围狭窄，组织结构设置的不规范会直接影响民营企业的发展，这对于社会就业、经济的平稳着陆都存在着不利影响。 （一）领导者认识匮乏中国的民营企业在创立之初即由创立者或是由以创立者为代表的家族掌控，具有浓烈的个人主义或是家族主义色彩，这在一定程度上催化了民营企业的发展。但是由于领导者对现代企业的经营理念以及全面的管理较为陌生，独断专权式的企业模式不利于企业的长期发展。内部审计作为一种相对较新的管理方法，在许多民营企业并没有得到领导者的重视，相当一部分领导者受自身素质和传统观点的束缚，对于内部审计的认识还停留在单位内部账簿核对的阶段，忽略了对包括风险投资与管理在内的价值增值审计。领导人认识的不到位甚至是错位，使内部审计得不到其所需要的独立环境。例如，一部分企业虽已建立内部审计机构，却仅将其作为一种装饰现代企业管理门面的摆设，甚至还有领导人依据自己的喜好去胡乱合并机构或者凭空精简内部审计的相关工作人员。领导者认识的匮乏使内部审计机构的人员的地位得不到合理保障，进而内部审计也无法在企业管理中发挥应有的功能。 （二）企业组织结构失当民营企业内部审计工作具有一定的“私密性”，在实际工作中，审计的执行力度完全取决于企业负责人的领导方式与企业所处的经营环境。部分民营企业过于追求眼前利益，忽视企业的发展空间。在经营过程中只要企业领导者敲定就责令下属执行，同时由于在审计队伍建设上不够重视，即便是在管理中涉及到一些审计工作，领导者将其与公司财务岗位人员的职责相合并，也能够维系企业业务的正常开展。组织结构的失当导致内部审计赖以生存的独立性缺失，从而造成了审计结构的搭建对于执行审计工作来说极为不合理的窘境。 （三）企业管理模式失衡在中国，民营企业的产生具有较为深远的历史渊源。最初，民营企业大多都是所谓的“一人企业”，由企业创始人掌管一切大权，对企业经营的各环节施行大包大揽政策。如今，民营企业内部审计工作模式依然较为封闭，不仅普遍没有加入内部审计师协会，而且受限于民营企业中的人员架构形式的特殊性，导致内审岗位人员形同虚设，缺乏新型审计知识的储备。而这些问题，大多是由于企业创立伊始的管理模式不正规所导致，而后续教育跟不上，对于审计工作的执行来讲十分不利。这就需要民营企业在维持企业长远发展的同时，改善内部管理环境，重塑企业管理的模式。（四）企业规模限制民营企业经过若干年的发展，虽已成为了国民经济发展中不可忽视的力量，但是大多数民营企业还处于发展的初级阶段，还没有形成规模效应。综合实力较强，能够具备现代化管理体制的民营企业仅占小部分，大部分民营企业仍属于小微型企业，其规模不足以支撑其具有较为完善的内部审计机制，或是其规模还不需要建立现代化的管理体制，导致其对于培养内部审计人员、防范和管理风险的认识不足，也就限制了民营企业内部审计的发展。四、完善民营企业内部审计对策 （一）合理设立内部审计组织，明确其权限与职责适当的组织模式是民营企业内部审计开展工作的必要前提。开展内部审计工作不应被强制统一，而要设立合理的内部审计组织，需充分考虑企业自身的规模、经营、管理等各个方面，将内部审计组织与自身模式与特点相结合，同时适当借鉴国际内部审计经验方法。另外，需加强内部审计机构的独立性，实行部门之间的职能分离，将其与稽核、财务、业务部门相独立，在人员、经费等方面也需要得到独立的保障。同时，内部审计工作需要得到民营企业最高层管理者的鼎立支持。根据实际情况以及国际上通用的做法，民营企业内部审计大致上可分为两种模式：1、对于具有较大企业规模、组织架构较为完善的民营企业，可以选择实行董事会领导下的审计委员会制度。将内部审计部门置于董事会的直接管理之下，可以保证内部审计工作的权威性以及独立性，有利于内部审计工作的有效推行。在此模式下，内部审计部门直接向从属于董事会的审计委员会报告工作，总经理和公司的整个经营管理活动都需接受审核。此模式相对保障了内部审计的权威性和独立性，从而保障审计作用的发挥以及审计在管理和控制活动中的地位。2、对于规模较小的民营企业，可以选择实行内部审计职能外部化，将内部审计工作委托会计师事务所完成的，这种模式可以利用会计师事务所的专业优势，同时为企业管理节约成本开支。但公司仍应设立内部审计主管，帮助监督执行审计业务，主要担任中介机构和管理层之间的桥梁。 （二）转移内部审计的工作重心内部审计的目标不仅是要保证企业财产的安全完整，更是要充分发挥内部审计的服务效用来完善企业的管理机制，不断提高企业管理方面的能力，帮助其评估经营管理中的风险，找出存在的问题，从而帮助企业实现战略性目标。针对目前民营企业内部审计出现的问题，必须突破传统的审计思维，把审计重点逐步转移向管理效益审计方向。而在审计的目标、内容、工作的指导思想以及审计方式方面，要分别着眼于财务收支，会计、统计等各类资料的查阅核实，对支出和效果的全方位审查比较以及“参与式”审计上。如此才能在整个审计过程中尽量与被审计者相处融洽以保持稳定的合作关系，才能更客观的评价企业内部的各项支出是否能取得相应的效果，从而促进资源的有效配置，最终能提高企业的经济效益。 （三）灵活运用现代审计手段20世纪90年代，“信息革命”发展成为了新技术革命的主要标志和核心内容，通过计算机网络处理的经济业务日益增多，会计制度因“无纸贸易”迎来全方位的根本性转变。面对来自新技术的挑战，内部审计部门必须从传统的审计手段中跳脱出来，不断尝试新的技术，进而认识并掌握信息技术在审计中的应用。只有灵活运用各种现代审计手段，才能提高审计效率，在完善内部控制和提高经济效益方面发挥更有效的作用。除了信息技术外，审计人员需要实现从过去的全面覆盖到风险导向，从最初的注重检查转变到主要着眼于预防，从一开始的部门审计到全面业务审计等一系列的转变，而这也是内部审计发展的方向。（四）塑造内部审计人员成为高素质团队审计工作是由审计人员执行的，内部审计运行中的每一环节都依赖于审计人员的职业判断，在拥有了良好的组织架构以及保障了内部审计工作的权威性以及独立性的前提下，只有当一支技术达标、作风严谨的内部审计团队也拥有一套行之有效的审计工作自我考核方案时，内部审计工作才能得以良好的开展。而提高内审人员的素质需要从以下工作入手：1、提升内部审计人员入职资格的准入条件参照IIA认证内部审计人员的制度方法，可以在企业内部进行严格的选拔考试，通过考试成绩以及综合评价选择高品质的内部审计工作人员。同时也要注重内部审计人员的业务能力培训，以企业内部审计的发展需求为前进方向，加强业务指导和业务培训，有针对性地制定内部审计人员继续教育体系。 2、完善内部审计人员的结构内部审计的快速发展带来了内部审计范围以及工作内容的不断扩展，同时也带来了其审计层次的不断提升。由纯粹的财会人员所构成的内部审计团队已经无法满足现代内部审计工作的需求，因此必须引入具备多种技术且熟知企业管理、法律以及计算机等方面知识的复合型人才，用以完善内部审计人员结构。同时在进行基建工程等专业技术性很强的审计工作时，要及时从企业内部调剂或外部聘用专业的技术型人员进行审计任务，从而保证内审工作的高质量。3、实施内部审计人员绩效考核体系。对审计部门定期进行业绩考核是审计工作能够正常开展的必要条件。通过定期的审计业绩考核能够提高审计团队的工作积极性，营造出良性的竞争环境，增加审计人员的紧迫感以及责任感，从而激发出审计人员内在的忧患意识和团队协作能力。通过采用内部审计工作的业绩考核制度，能够更方便的引导和督促审计工作人员去主动提高自身的业务技术水平，继而推动内部审计工作的发展。民营企业可以通过实行审效挂钩政策鼓励那些尽心尽责为企业创造优异的增效节支成果的审计工作人员，年末还可以根据审计业绩的考核结果来合理分配工资和奖金数目，如此才能更便捷得提高审计工作人员的工作积极性，从而使他们更好的进行审计监督和发挥职能。 （五）提高对内部审计的认识，实现对内部审计工作的有效领导内部审计作用的有效发挥依赖于企业高层管理者的认识，只有企业领导者认识到内部审计工作的重要性，及时组建恰当的内部审计组织，并赋予其足够的独立性以及权威性，通过建立完善的公司治理结构来削弱家族式管理模式对内部审计工作的干扰，杜绝不能胜任内审工作的家庭成员或亲信们担任审计部门的负责人或从事审计工作，才能充分发挥内部审计的职能作用。同时，民营企业领导人也可以适当的举办一些交流会，邀请在内审工作方面起带头作用的民营企业传授其成功的经验，用这些案例来推动自身企业的内部审计的发展，并公开对审