第二章外贸企业出口退免税实务操作(2月26日).ppt

第二章外贸企业出口退税实务操作,第一节外贸企业出口退税的基本政策规定第二节外贸企业出口退税的计算方法第三节外贸企业出口退税的账务处理,第一节外贸企业出口退税的基本政策规定,一、外贸企业出口退税总体数据流程二、外贸企业出口退税的凭证管理三、外贸企业出口退税的电子信息管理,上海出口退税网,一、外贸企业出口退税总体数据流程,（1）取得进出口经营权（2）向主管征税的税务机关申请取得一般纳税人资格（3）向生产企业购进货物（4）取得生产企业开具的增值税专用发票（5）向海关报关出口（6）从海关取得出口报关单（7）出口企业收汇核销（8）从外汇管理局取得收汇核销单（9）单证收齐后，向主管出口退税的税务机关申报出口退税（10）主管出口退税的税务机关向国家金库开具收入退还书（11）出口企业从银行收到出口退税款,外贸企业出口退税基本流程：,二、外贸企业出口退免税的凭证管理,（一）外贸企业在办理免退税时须提供的凭证：出口货物报关单（出口退税专用）（90天）出口收汇核销单（210天）出口发票增值税专用发票（180天内认证抵扣）,注意事项：,1、从2005年4月1日起，凡外贸企业从小规模纳税人购进的货物出口，一律凭增值税专用发票（必须是增值税防伪税控开票系统或防伪税控代开票系统开具的增值税专用发票）办理退税。小规模纳税人向外贸企业销售这些产品时，可到税务机关代开增值税专用发票。2、委托外贸企业代理出口的货物，在委托方办理出口退税时须提供代理货物出口证明（受托方所在地税务机关开具）,3、外贸企业出口的消费税应税货物，需要提供“税收（出口货物专用）缴款书”或“出口货物完税分割单”，统称专用税票。此凭证由供货企业所在地税务机关开具，“税收（出口货物专用）缴款书”实行一批销货开具一份的办法。消费税专用税票：是办理消费税退税的重要凭证。由于只在生产环节征收一次的特殊性，目前企业申请退税时须提供专用税票。,（二）外贸企业出口退税相关凭证管理,1增值税发票的取得和认证根据国家税务局文件规定，出口企业取得的用于办理出口退税的增值税发票抵扣联，必须自该发票开具之日起180天内到主管税务机关认证，未经认证或认证未通过的一律不予办理出口退税.2及时提交电子信息当企业拿到纸质报关单时，相关人员要及时登录中国电子口岸中的出口退税栏目，在内核对电子信息和纸质凭证数据，确认无误后进行数据报送，办税人员要尽量把申报时间提前。,3、及时核销收汇核销对加快出口及退税进度具有重要作用。只有在收到水单到外管局核销后的核销单才可以到国税办理退税，所以出口企业的核销员要固定化，熟悉进出口贸易及核销工作。4、及时入账当月25日前出口货物当月需入账，在25日如无确认数据，可以到下月入账。入账时需开具浙江省出口货物销售统一发票，此发票需用英文或中英文开具。在上报国税前发票上需盖上企业中英文扁章，法人签字章，销售收入章（内填入入账时间，入账凭证号，销售收入，汇率等）,5、及时申报按现行政策规定，外贸企业在货物出口后要及时收齐增值税专用发票（当月收到当月认证），出口统一发票，报关单，核销单（已核销）。收齐单证及时在系统内录入，并在出口日期90天内向税务机关申报。（90天后如还无信息可到国税进出口窗口办理备案,如备案后可再延90天,自出口日期180天内无信息可做无信息申报）6、及时审核企业取得退税单证后要认真、细致，审核检查报关单上的商品名称、数量、计量单位是否与增值税发票、出口统一发票一致。若有出入请及时调整。,（三）外贸出口企业各种单证备案管理方法：,出口企业自营或委托出口属于退（免）增值税或消费税的货物，最迟应在申报出口货物退（免）税后15天内，将下列出口货物单证在企业财务部门备案，以备税务机关核查。,一）外贸企业出口货物需备案的单证,1、购货合同,外贸企业购货合同和生产企业收购非自产货物出口的购货合同（包括补充购销合同）：该合同是指国内出卖人转移标的物的所有权于国内买受人，买受人支付价款的合同。属于一笔购销合同项下多次出口的货物，可在第一次出口货物时予以备案，其余出口的可在出口货物备案单证目录“备案单证存放处”中注明第一次购销合同备案的地点。,2、出口货物明细单,出口货物明细单：又称货物出运分析单或者信用证分析单。在出口交易中，对国外开来的信用证等凭证审核无误，并准备发货的情况下，为了使有关部门经办人在备货和办理其他各种手续时熟悉和了解该笔交易要求，通常都根据信用证的主要内容（或工厂发货单、出库单等）缮制出口货物明细单一式数份，分发各有关单位或部门。,出口货物明细单-表样,3、出口货物装货单,装货单是出口货物托运中的一张重要单据，它既是托运人向船方（或陆路运输单位）交货的凭证，也是海关凭以验关放行的证件。只有经海关签章后的装货单，船方（或陆路运输单位）才能收货装船、装车等。因此，实际业务中，装货单又称为“关单”。,出口货物装货单,4、出口货物运输单据,1、海运提单是承运人或其代理人收到货物后签发给托运人的，允诺将该批货物运至指定目的港交付给收货人的一张书面凭证。每份正本提单的效力是同等的，只要其中一份凭以提货，其他各份立即失效。它是国际运输中十分重要的单据，也是买卖双方货物交接、货款结算最基本的单据。2、航空运单3、铁路运单,4、货物承运收据：我国内地运往港澳地区货物所使用的一种运输单据，是承运人出具的货物收据，上面载有出口发票号、出口合同号；其中的收货人签收”由收货人在提货时签收，表明已收到货物。5、邮政收据,5、自制出口发票,自制出口发票：又称商业发票、形式发票。以上单证若确实无法取得的时，复印件也可以，但必须由业务员签上“与原件相符字样”签字盖章，企业法人签字盖章。,自2009年4月1日起，出口企业按出口货物退（免）税申报顺序填写出口货物备案单证目录，不必将备案单证对应装订成册，但必须在出口货物备案单证目录“备案单证存放处”栏内注明备案单证存放地点，如企业内部单证管理部门、财务部门等。不得将备案单证交给企业业务员（或其他人员）个人保存，必须存放在企业。,二）外贸企业单证备案方式,有下列情形之一的，自发生之日起2年内，出口企业申报出口货物退（免）税后，必须按出口货物退（免）税申报顺序，将备案单证对应装订成册，统一编号，并填写出口货物备案单证目录。(简称“六类”企业)1.纳税信用等级评定为c级或d级；2.未在规定期限内办理出口退（免）税登记的；3.财务会计制度不健全，日常申报出口货物退（免）税时多次出现错误或不准确情况的；4.办理出口退（免）税登记不满1年的；5.有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、虚开增值税专用发票等涉税违法行为记录的；6.有违反税收法律、法规及出口退（免）税管理规定其他行为的。,1、备案单证应是原件，如无法备案原件，可备案有经办人签字声明与原件相符，并加盖企业公章的复印件。2、除另有规定外，备案单证由出口企业存放和保管，不得擅自损毁。保存期5年。,三）外贸企业单证备案要求,对备案单证，税务机关应着重核对以下内容：1.备案单证是否齐备；是否按规定装订、存放和保管；备案单证属于电子数据或无纸化的是否符合国税文件规定。2.出口企业备案单证所列购进、出口货物的品名、数量、规格、单价与出口企业申报出口货物退（免）税资料的内容是否一致。如，是否存在修改出口货物运输单据的问题。,四）税务机关检查内容,3.备案单证开具的时间、货物流转的程序是否合理。如，是否存在购销合同签定时间与货物运输、报关时间顺序不一致的问题。4.出口货物明细单、出口货物装货单与增值税专用发票（或增值税专用发票清单）的内容是否一致凡对备案单证核对有疑问的，可暂停退税，将有关情况核实清楚后按规定处理。,国税通知,自2007年9月1日（以出口报关单上的出口日期为准）起，出口货物申报退（免）时，可免于提供纸质出口收汇核销单（出口退税专用），具体规定参照浙国税进200735号、国税发200792号文件和“浙江省国家税务局国家外汇管理局浙江省分局出口核销退税数据安全认证和传输管理办法（暂行）”（杭州国税网：,相关性文件,国税函（2007）69号、浙国税进（2007）4号、国税发（2005）199号、国税函（2006）904号。,1.单票对应法含义：是指用于出口退免税时，所使用的单证一一对应。申报退税出口数量等于进货数量，无论出口还是进货，数量都不能有结余。（1）若出口数量大于进货数量：须等进货数量补足时申报退税，否则视同放弃多出部分的出口数量的退税；（2）若进货数量大于出口数量：采取“分批单”，即将结余部分开具分批单进行分割。分批单作为进货凭证的替代物，具有进货凭证的地位和效力，它等同于进货凭证，可以具此申报退税。将多余的进货进行分批，结余部分留在以后申报。,（一）单票对应法,三、外贸企业出口退税的电子信息管理,2.关联号（1）关联号概述：将用于申请退税的原始凭证收齐，然后根据其业务发生的真实性和关联性，进行进货凭证与出口凭证的关联对应，保证出口退税的准确。通常叫“配单”。“关联号”将退税凭证组织在一起，使购进与出口有了对应关系；“关联号”是进货数量和出口数量对应的桥梁，是仅用于单票对应方式下的进货业务和出口业务的唯一关联，以关联号为最小出口退税申报单位，每笔计算出口退税额。即同一关联号下，进货数量和出口数量相等。,重要提示：1、为申报、审核便利，企业整理单证时在单证上编写关联号，先在纸面上将出口和进货数据匹配好，再据以录入；2、对同一进货凭证中进货尚有未出口需开分批单的，先行做好记录，以便录入后申请开具分批单。,（2）关联号下存在的对应关系：在一次申报的同一关联号内同一商品代码下，存在四种进货与出口的对应关系：a、一票出口对应一票进货，简称“一对一”b、一批（多票）出口对应一票进货，简称“多对一”c、一票出口对应一批（多票）进货，简称“一对多”d、一批（多票）出口对应一批（多票）进货，简称“多对多”,（3）关联号的基本设计规则关联号由10位数字组成，即申报年月(4位，前2位年份，后2位月份)+部门码(2位)+顺序号(4位)，若不分部门核算，则用0补齐。关联号示例1：某外贸企业2007年2月份01部门购进一种商品全部出口且是第一批，申报出口退税时其关联号为：0702010001若某外贸企业2007年3月份购进一种商品全部出口且是第一批，该批货物不分部门，申报出口退税时其关联号为：0703000001,关联号示例2：某外贸企业2005年3月份03部门出口业务如下：购进商品代码（百叶窗）39253000两笔：数量：1470千克数量：436.5千克购进商品代码（钢铁铸件）73089000一笔：数量：2025千克购进商品代码（鞋底）64021900两笔：数量：1400数量：2400假设本月全部出口，在一张报关单分六笔，关联号编制：,关联号示例2答案：进货关联号顺序号商品代码数量0503030001000139253000001470050303000100023925300000436.5050303000100037308900000202505030300010004640219009014000503030001000564021900902400出口关联号顺序号商品代码数量0503030001000139253000001400050303000100023925300000506.505030300010003640219009050005030300010004640219009033000503030001000573089000001500050303000100067308900000525,关联号练习：某外贸企业2007年3月份03部门出口业务如下：购进商品代码为(塑料制装饰品)39264000两笔，一笔l500千克，计税金额为71467.98元，一笔400.5千克，计税金额为15392.78元，退税率13；购进商品代码为85161000(电热水器)一笔2000个，计税金额1620000元，退税率为13；购进商品代码为65061000(安全帽)两笔，一笔l500个，计税金额为50854.70元，一笔2500个，计税金额为87179.59元。本月全部出口，假设三种商品全部出口，在一张报关单上分五笔。则外贸企业申报退税时，如何编制关联号？,答案提示：,（4）关联号下的退税额计算关联号下的退税额计算的方式是：在关联号内按同一商品码进行加权平均计算每笔出口的实际退税额，出口和进货数量相等。加权平均是为了平衡外贸企业由于不同购货渠道所造成的退税差异。,根据出口与进货票据的对应关系，分为4种计算方式：对于一票出口对应一票进货和多票出口对应一票进货方式：应退税额=出口数量单价退税率说明：一票进货下的单价和退税率不需要加权平均。,对于一票出口对应多票进货，按相同商品代码计算：应退税额=出口数量加权平均单价按进货计算的平均退税率加权平均单价是指在同一关联号、同一商品代码下，所有进货计税金额与所有进货数量的比值。外贸企业从不同生产者收购的相同产品，进价往往不一致，加权平均进价会使同一批出口的从不同供货商收购的货物进价趋于平均。同一关联号下进货数据条数越少，货物平均价就越接近于实际发票所开金额。公式表示为：加权平均单价=每笔进货计税金额每笔进货数量,单票对应法示例：某进出口公司2007年3月进货及申报出口退税（多票进货对应一票出口）情况如下：进货明细：商品码商品名称数量单价计税金额退税率61011000男大衣1000件90元90000元13%61011000男大衣3000件70元210000元13%61011000男大衣1000件80元80000元13%出口明细：商品码商品名称出口数量61011000男大衣5000件（符合退税申报条件）,1、关联号内加权平均单价=关联号内相同商品码的各笔进货金额关联号内相同商品码的各笔进货数量=（90000+210000+80000）（1000+3000+1000）=76（元）2、该企业2007年3月出口货物应退税额=出口数量合计数关联号内加权平均单价适用退税率=50007613%=49400（元）,加权平均退税率是指在同一关联号、同一商品代码下，所有进货应退税额与所有进货计税金额数量的比值。由于征税率的不同，如果外贸企业购进货物既有从一般纳税人采购的也有从小规模纳税人采购的，则加权平均退税率会小于商品码库中的退税率。用公式表示为：按进货计算的平均退税率=每笔应退税额每笔进货计税金额,单票对应法示例：某进出口公司2007年3月进货及申报出口退税（多票进货对应一票出口）情况如下：进货明细：商品码商品名称数量单价计税金额退税率61011000男大衣1000件90元90000元13%61011000男大衣3000件70元210000元13%61011000男大衣1000件80元80000元3%出口明细：商品码商品名称出口数量61011000男大衣5000件（符合退税申报条件）,1、关联号内加权平均单价=关联号内相同商品码的各笔进货金额关联号内相同商品码的各笔进货数量=（90000+210000+80000）（1000+3000+1000）=76（元）2、平均退税率=每笔应退税额每笔进货计税金额=（9000013%+21000013%+800003%）（90000+210000+80000）=10.89%3、该企业2007年3月出口货物应退税额=出口数量合计数关联号内加权平均单价平均退税率=50007610.89%=41382（元）,对于多票出口对应多票进货的计算：应退税额=出口有效数量合计数加权平均单价按进货计算的平均退税率出口有效数量合计数=关联号内每笔有效出口数量(=关联号内进货数量)加权平均单价=关联号内每笔进货计税金额关联号内每笔进货数量按进货计算的平均退税率=每笔应退税额每笔进货计税金额,单票对应法示例：某进出口公司2007年3月进货及申报出口退税（多票进货对应一票出口）情况如下：进货明细：商品码商品名称数量单价计税金额退税率61011000男大衣1000件90元90000元13%61011000男大衣3000件70元210000元13%61011000男大衣1000件80元80000元3%出口明细：商品码商品名称出口数量61011000男大衣1500件（符合退税申报条件）61011000男大衣3500件（符合退税申报条件）,1、关联号内加权平均单价=关联号内相同商品码的各笔进货金额关联号内相同商品码的各笔进货数量=（90000+210000+80000）（1000+3000+1000）=76（元）2、平均退税率=每笔应退税额每笔进货计税金额=（9000013%+21000013%+800003%）（90000+210000+80000）=10.89%3、出口货物应退税额=出口有效数量合计数加权平均单价按进货计算的平均退税率=15007610.89%+35007610.89%=41382（元）,总结进货明细录入的几个原则：同一张出口凭证（出口报关单）的出口明细必须使用同一关联号；进货明细必须与出口明细对应，相对应的必须使用同一关联号；同一关联号下，属同一商品代码的进货明细与出口明细数量、计量单位必须相同；同一张进货凭证不能在同一次全部申报的，对其未申报部分可开具分批单作为下次申报的进货凭证同一关联号下的明细记录必须是同一次申报；不得分月或分次申报；（因此同一张出口凭证只能同一次申报）同一关联号下，录入的申报月份不得早于任何一条出口记录的出口日期；如出口商品属同时退增值税、消费税的，同一笔进货明细需按税种录为两条进货记录分别计算退税,其他注意事项：出口与进货对应的管理核心：出口：已出口品种、数量进货：已纳税价格商品代码是出口报关单（出口退税专用）的内容之一，出口企业申报出口的货物的商品代码决定了该商品的退税率，也是将同一关联号下不同进货加权平均的依据。,（二）外贸企业出口退税的电子信息核对,外贸企业在办理出口退税的过程中，除了要提供纸质凭证，还须比对如下信息：申报的增值税发票数据（即“进货数据”）必须与国家税务总局提供的增值税发票交叉稽核信息比对。申报的报关单信息必须与海关提供的货物出口电子数据核对。申报的出口收汇核销单必须与外汇管理局提供的电子数据比对通过后方可办理退税。对于申报出口货物没有电子信息的或电子信息核对不上的，不予办理出口退税。,第二节外贸企业出口退免税的计算方法,一、外贸企业出口退免税的计税依据二、出口货物外贸企业出口退免税的计算,一、外贸企业出口退免税的计税依据,免：是指外贸企业的出口货物，免征出口销售环节的增值税；退：是指对外贸企业已出口的货物购进时所发生的进项税额予以退税。,增值税,1、外贸企业自营或委托其他外贸企业代理出口货物，一律实行免退税管理办法。2、外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，退税依据为购买加工货物的原材料、支付加工货物的工缴费等专用发票所列明的进项金额，应按原材料的退税率和加工费的退税率分别计算应退税款，加工费的退税率按出口产品退税率确定。,消费税,外贸企业收购应税消费品出口，应退还该消费税在生产环节实际缴纳的消费税。从价从量复合,1、现行增值税的免退税方法计算公式：出口退税额=出口货物的应退税额销售进口料件的应交税额出口货物应退税额=出口货物数量加权平均进价退税率销售进口料件的应交税额=销售进口料件金额抵扣税率-海关已对进口料件的实征增值税税款其中，抵扣税率为进口料件作价销售的征税税率与复出口货物退税税率中较小者。如果外贸企业出口货物为一般贸易或者进料加工委托方式(海关实征增值税的除外)，则上述公式可简化为：出口退税额=出口货物应退税额=出口货物数量加权平均进价退税率,二、出口货物外贸企业出口退免税的计算,增值税举例1（一般贸易）外贸企业收购产品a共100吨，每吨10元，价税合计1170元，（发票价款1000，销项170），全部出口，价款1500元。a产品退税率13%。分析：免税：外贸企业出口价款1500元不纳增值税退税：国家退还外贸企业税款1001013%=130元（征、退差1000（17%-13%）=40元外贸企业计成本，外贸企业收益1500-1000-40元=460元，即1500-1170+130=460元）,增值税举例2（一般贸易）某外贸公司与英国某客商签订销售箱包合同。合同约定为：出口箱包10万只，出口金额500万元。组织购货情况如下：箱包生产企业甲供货箱包5万只，增值税发票计税金额200万元，税额34万元；同时与生产企业乙签订购货合同，收购箱包5万只，增值税发票计税金额150万元，税额25.5万元。该出口合同已履行完毕，货物于2011年7月出口。箱包的退税率为11，试计算该批出口箱包应退增值税。分析：出口退税额=出口货物应退税额=出口货物数量加权平均进价退税率=100000(2000000+1500000)(50000+50000)11=1000003511=385000(元),增值税举例3（进料加工委托加工)2011年7月15日某外贸公司与德国某客商签订一份进料对口加工合同。合同约定为：从德国客商进口布料2500米，海关进口免征增值税。该合同委托本地服装厂加工西服，2011年9月15日服装厂全部加工完毕，该外贸企业收回西服1000套并出口。委托服装厂加工西服的加工合同约定，每套西服加工费50元，取得增值税发票一张，计税金额50000元，税额8500元。服装退税率11，试计算该外贸企业应退增值税。分析：出口退税额=出口货物应退税额=出口货物数量加权平均进价退税率=1000(500001000)11=10005011=5500(元),增值税举例4（进料加工作价加工)2011年7月15日某外贸公司与德国某客商签订一份进料对口加工合同。合同约定为：从德国客商进口布料2500米，海关进口免征增值税。假设布料运到口岸，作价销售给本地服装厂用于西服加工，开出增值税发票一张，计税金额300000元，税额51000元，两个月后服装厂全部加工完毕，该外贸企业收购回西服1000套并出口，与服装厂签订加工合同每套西服加工费50元，取得增值税发票一张，计税金额350000元，税额59500元。服装退税率11。外贸企业将进口布料作价给工厂后，到税务机关办理了进料加工免税证明，试计算该外贸企业应退增值税。,增值税举例（进料加工作价加工)计算分析如下：由于该贸易性质为进料加工作价方式，不能用简化的公式计算。具体计算如下：销售进口料件的应交税额=销售进口料件金额退税率海关已对进口料件的实征增值税税款=300000110=33000(元)出口货物应退税额=出口货物数量加权平均进价退税率=1000(3500001000)11=100035011=38500(元)出口退税额=出口货物的应退税额销售进口料件的应交税额=38500-33000=5500(元),2、现行消费税的免退税方法计算公式：(1)实行从价定率征收办法：应退税款=购进出口货物的进货金额消费税税率(2)实行从量定额征收办法：应退税款=出口数量单位税额(3)实行复合计税方法：应退税额=出口数量定额税率+出口销售额比例税率,消费税举例外贸企业从某化工厂购进一批化妆品并全部出口，购进单价为95元，数量为7200支，税额116280元，退税凭证齐全。该化妆品的消费税税率为30%，试计算该批化妆品的应退消费税税额。应退消费税额=购进出口货物的进货金额消费税的税率=72009530%=20520