财务会计 课件 第三章应收和预付款项.ppt

第三章应收和预付款项,通过本章的学习，应了解应收项目的种类及特点；熟悉其会计处理方法；掌握应收账款的计价、应收票据的兑现与贴现、坏账的处理等政策、理论和技能。,学习目标,教学重点、难点,重点：应收账款、应收票据、坏账核算。难点：采用备抵法进行坏账损失核算、应收债权出售和贴现的核算。,教学内容,第一节应收票据,第二节应收账款,第三节预付账款和其他应收款,第一节应收票据,一、应收票据的性质及分类,二、应收票据的入账价值,三、应收票据的一般核算,四、应收票据贴现的核算,五、应收票据转让的核算,一、应收票据的性质及分类,（一）应收票据的性质应收票据指企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。商业票据是一种载有一定付款日期、付款地点、付款金额和付款人的无条件支付的流通证券，也是一种可以由持票人自由转让给他人的债券凭证。我国目前会计上的应收票据主要指商业汇票。,1.按承兑人分类商业承兑汇票银行承兑汇票2.按是否载明利率分类不带息商业汇票带息商业汇票3.按是否带有追索权分类带追索权的商业汇票不带追索权的商业汇票。,（二）应收票据的分类,二、应收票据的入账价值,应收票据的计价包括取得时入账价值的确定，以及持有期间的期末计价。会计实务中，不论票据带息与否，企业在收到票据时一律按票据的面值入账。票据持有期间的会计期末，不带息票据总是按面值反映；带息票据的账面价值还包括利息。按权责发生制原则，企业应于会计期末，特别是中期期末和年末对带息应收票据计算利息，增加“应收票据”的账面价值。,三、应收票据的一般核算,（一）科目设置“应收票据”帐户借方记企业因销售产品等收到的商业汇票，贷方记到期兑现或未到期已贴现、已背书转让的商业汇票，余额在借方，表示未到期也未贴现、未背书转让的商业汇票。,三、应收票据的一般核算,（二）取得商业汇票例：华夏公司2009年9月1日销售一批产品给甲公司，货已发出，发票上注明的销售收入为200000元，增值税额34000元。收到甲公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5%。,借：应收票据234000贷：主营业务收入200000应交税金-应交增值税（销项税额）34000,（三）应收票据的计息,年度终了（2007年12月31日），计提票据利息。,2340005%124=3900（元）,借：应收票据3900贷：财务费用3900,（四）应收票据到期,1、不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。,2、带息票据的到期价值等于应收票据的面值加上利息应收票据利息=应收票据票面金额票面利率期限即：到期值应收票据面值应收票据利息,注意：1、利率一般是年利率。2、期限有按月表示和按日表示两种。3、票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。月末签发的票据不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。同时，年利率应换算成月利率。（年利率/12）4、票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。算头不算尾，算尾不算头。同时，年利率应换算（年利率/360）成日利率。,应收票据到期的会计处理为：1.取得商业汇票时，按票据面值入帐。,（四）应收票据到期,借：应收票据贷：应收帐款（或“主营业务收入”等）,2.票据到期收回本息。,借：银行存款贷：应收票据财务费用（带息票据的利息）,3.票据到期，承兑人拒付或无力偿付，收款企业将到期票据作废，并将票据本息和转入“应收帐款”帐户。,借：应收帐款贷：应收票据财务费用（带息票据的利息）,（四）应收票据到期,（四）应收票据到期举例,不带息应收票据的到期价值等于应收票据的面值。例1甲企业（国有工业企业）向乙企业销售产品一批，货款为100,000元,适用的增值税率为17%，乙企业以一张三个月的、面值为117,000元的不带息商业承兑汇票抵付产品货款。三个月后,应收票据到期收回。要求：编制有关的会计分录。,1.借：应收票据117,000贷：主营业务收入100,000应交税金应交增值税17,000,2.借：银行存款117,000贷：应收票据117,000,（四）应收票据到期举例,接上例,如果该票据到期，乙企业无力偿还票款，受理银行将汇票退回，由收付款双方自行处理。甲企业应将到期票据的票面金额转入“应收帐款”科目。,（四）应收票据到期举例,3.借：应收帐款117,000贷：应收票据117,000,（四）应收票据到期举例,（四）应收票据到期举例,带息应收票据的到期，应当计算票据利息，计算公式如下：,应收票据利息=应收票据面值利率时间,对于带息票据，应于中期期末和年度终了时，计提利息作为利息收入，计入当期财务费用，并增加应收票据的帐面价值。,（四）应收票据到期举例,例2某企业持有一张2009年10月1日签发的商业承兑汇票，面值为400,000元，利率为9.6%，期限为6个月。2009年12月31日计提利息。要求:(1)编制2009年12月31日的会计分录；(2)编制2010年4月1日票据到期的会计分录;(3)若到期时付款人帐户资金不足,银行退票,编制相应的会计分录。,1.借：应收票据9,600贷：财务费用9,600,在年底时计提利息，并增加应收票据帐面价值：,（四）应收票据到期举例,2.借：银行存款419,200贷：应收票据409,600财务费用9,600,2010年4月1日票据到期时：,若票据到期时付款人帐户资金不足：,3.借：应收帐款419,200贷：应收票据409,600财务费用9,600,（四）应收票据到期举例,四、应收票据贴现的核算,应收票据贴现是企业以未到期的应收票据，通过背书手续，要银行按一定的利率从票据价值中扣除贴现日起到票据到期日止的贴现利息后，以余额兑付给企业。背书的应收票据是此项借款的担保品。,贴现款=票据到期值-贴现息,贴现息=票据到期值贴现率贴现天数360,票据到期值=票据面值(不带息票据)=票据面值+利息(带息票据),四、应收票据贴现的核算,例3某公司2000年3月1日取得面值为10,000元、3个月到期的不带息应收票据，当年4月1日即票据到期前两个月，该公司持票据到银行申请贴现,贴现率为12%。要求：编制相应的会计分录。,四、应收票据贴现的核算,借：银行存款9,800财务费用200贷：应收票据10,000,四、应收票据贴现的核算,例4同上例，某公司2000年3月1日取得面值为10,000元、3个月到期的带息应收票据,年利率为10%。当年4月1日即票据到期前两个月,该公司持票据到银行申请贴现，贴现率为12%。要求:编制相应的会计分录。,四、应收票据贴现的核算,借：银行存款10,045贷：应收票据10,000财务费用45,该票据的到期值、贴现息和贴现款计算如下：,四、应收票据贴现的核算,不带追索权的应收票据贴现时，票据一经贴现就应从帐簿记录中转销，即贷记“应收票据”科目。带追索权的应收票据贴现时，企业承担着潜在的债务责任,即“或有负债”。,四、应收票据贴现的核算,为反映带追索权的应收票据贴现时企业承担的或有负债，企业应设置“应收票据贴现”科目，作为“应收票据”的备抵科目。该科目登记已向银行贴现的应收票据的票面金额，待贴现票据到期收回票款后，再将两科目对冲转销。,“应收票据贴现”账户,五、应收票据转让的核算,借：材料采购（物资成本）应交税费应交增值税（进项税额）借或贷：银行存款（差额部分）贷：应收票据（账面余额）财务费用（尚未计提的利息）,由于应收票据可以经背书转让，而无须得到付款人的同意，因此应收票据不能按户设置明细帐，只能设置应收票据总分类帐核算。如票据业务较多，还须设置“应收票据登记簿”详细记录每笔应收票据。,应收票据登记薄,第二节应收账款,一、应收账款概述,二、应收账款的确认,三、应收账款的计量,四、应收账款的核算,五、坏账的核算,六、应收债权融通,一、应收账款概述,应收帐款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等主营业务而形成的债权。具体说来，应收帐款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费。,二、应收账款的确认,应收账款的确认与销售收入确认密切相关。通常在赊销商品或劳务确认销售收入的同时，确认应收账款。,三、应收账款的计量,一般来说，应收账款应按买卖双方成交时的实际发生额入账，包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费两个部分。但企业在销售时往往实行折扣政策，会不同程度的影响应收账款及相应的销货收入的计价。,（一）商业折扣,商业折扣是指对商品价目单所列的价格扣减一定的数额。商品的报价扣除商业折扣后的实际成交价格（即发票价格），才是确定应收帐款入帐金额的依据。因此，商业折扣对应收帐款入帐金额的确定并无实质性影响。,（二）现金折扣,现金折扣是指为了早日收回应收帐款而鼓励购货企业早日偿还赊欠帐款，允诺在一定的还款期限内给予的折扣优惠。现金折扣使得企业应收帐款的实际收回数额，随着顾客付款的日期不同而有差异，需要作会计处理。,现金折扣的表示方法,2/10,1/20,n/30,1.总价法,在总价法下，应收帐款按企业销售商品的实际售价计价入帐，发生的现金折扣实际上是一种理财费用，会计上作为财务费用处理。,2.净价法,在净价法下，应收帐款按实际售价扣减最大现金折扣后的金额入帐。这种方法将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入，于收到帐款时入帐，作为冲减财务费用处理。,总价法与净价法的优缺点比较,“应收帐款”借方记当期发生的应收帐款，贷方记当期收回的、已结转坏帐损失或已转作应收票据的应收帐款，余额在借方，反映尚未收回的应收帐款。,四、应收账款的核算,例5某企业生产A电器，价目表上单价为每台4,000元，并规定每次购货100台以上（含100台）时给予10的商业折扣。现有购货单位一次购买200台，要求编制相应的会计分录。,四、应收账款的核算（商业折扣）,借：应收帐款842,400贷：主营业务收入720,000应交税金122,400,四、应收账款的核算（商业折扣）,例6甲公司2009年7月1日销售一批商品给乙公司，总价款为100,000元，付款条件为2/10,n/30。要求：分别总价法和净价法编制甲公司在不同期间收回货款时的会计分录（不考虑增值税）。,四、应收账款的核算（现金折扣）,四、应收账款的核算（现金折扣）,总价法下：,借：应收帐款100,000贷：主营业务收入100,000,1.7月1日确认销售收入。,四、应收账款的核算（现金折扣）,2.若在折扣期（7月10日内）收到货款：,借：现金98,000财务费用2,000贷：应收帐款100,000,3.若在折扣期后收到货款：,借：现金100,000贷：应收帐款100,000,四、应收账款的核算（现金折扣）,净价法下：,借：应收帐款98,000贷：主营业务收入98,000,1.7月1日确认销售收入。,四、应收账款的核算（现金折扣）,2.若在折扣期（7月10日内）收到货款：,借：现金98,000贷：应收帐款98,000,3.若在折扣期后收到货款：,借：现金100,000贷：应收帐款98,000财务费用2,000,五、坏账的核算,坏帐是无法收回的应收帐款。由于坏帐而发生的损失称为坏帐损失或坏帐费用。确认坏帐的条件：因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，仍不能收回的应收帐款。因债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍不能收回的应收帐款。,（一）坏账损失的确认,（二）坏账损失的核算,1.直接转销法直接转销法即在发生坏帐时确认坏帐损失。在注销应收帐款的同时把坏帐损失列作发生期的管理费用。,借：管理费用坏帐损失贷：应收帐款客户,（一）直接转销法,优点：核算简单缺点：1.前期赊销引起的坏帐损失抵销本期收入，不符合权责发生制原则和配比原则；2.实际发生坏帐前，高估应收帐款，虚增企业的利润，不符合真实性和谨慎性原则。,（二）备抵法,备抵法指在发生赊销业务当期，根据收入与费用配比的原则，按期估计坏帐损失，列为坏帐费用，并记入“坏帐准备”帐户。,（二）备抵法,提取坏帐准备时：,借：管理费用坏帐损失贷：坏帐准备,实际发生坏帐时：,借：坏帐准备贷：应收帐款客户,（二）备抵法,已确认的坏帐损失以后又收回时：,借：应收帐款客户贷：坏帐准备,同时：,借：银行存款贷：应收帐款客户,（二）备抵法,预计坏帐损失并及时记入期间费用,避免企业虚增利润。列示应收帐款净额，便于了解企业真实财务状况清除虚列的应收帐款。,优点：,缺点：会计核算较复杂。,“坏帐准备”帐户,“坏帐准备”借方记实际发生坏帐损失而转销的坏帐准备，贷方记提取的坏帐准备，余额在贷方，表示已计提尚未转销的坏帐准备。,在资产负债表上，“坏帐准备”的贷方余额作为应收帐款的减项，是“应收帐款”帐户的备抵帐户。,坏帐损失的估计方法,采用备抵法估计坏帐损失时有三种方法。即应收帐款余额百分比法、帐龄分析法和赊销百分比法。,应收帐款余额百分比法,应收帐款余额百分比法，是根据会计期末应收帐款的余额乘以估计坏帐率，即为当期应估计的坏帐损失，据此提取坏帐准备。估计坏帐率可以按照以往的数据资料加以确定，也可以根据规定的百分率计算。,帐龄分析法,帐龄分析法是根据客户欠款时间的长短，通过分析来确定估计坏帐金额，或根据应收帐款入帐时间长短确定估计坏帐的比率。,帐龄分析法,例8某企业2009年底有三笔应收帐款尚未收回，入帐时间和金额分别为三个月期10,000元、六个月期50,000元、一年期60,000元。根据经验，三个月期应收帐款的坏帐比率为0.5；六个月期应收帐款的坏帐比率为1；一年期应收帐款的坏帐比率为2。要求：编制企业提取坏帐准备的会计分录。,帐龄分析法,估计的坏帐损失为：,借：管理费用坏帐损失1,750贷：坏帐准备1,750,赊销百分比法,赊销百分比法是以某一期间赊销金额的一定百分比估计坏帐损失。例如某企业2009年赊销额为840,000元，根据经验，坏帐损失百分比为1。则估计的坏帐损失为8,400元。,坏帐准备的期末调整,在会计期末时，应当根据估计的坏帐损失调整坏帐准备帐面余额。,应提取的坏帐准备大于帐面余额的，按差额提取；应提取的坏帐准备小于帐面余额的，按差额冲回坏帐准备。,例9某企业2007年初“坏帐准备”帐户有贷方余额2,000元，该企业2007年发生坏帐2,500元，年末“应收帐款”帐户的期末余额为1,200,000元。2008年发生坏帐3,500元，应收帐款的期末余额为2,000,000元。2009年发生坏帐2,000元，期末应收帐款余额为1,000,000元.该企业计提坏帐的比例为3。要求：编制各年的会计分录。,坏帐准备的期末调整,2007年发生坏帐时：,1.借：坏帐准备2,500贷：应收帐款2,500,坏帐准备的期末调整,2007年末计提坏帐并调整,2.借：管理费用4,100贷：坏帐准备4,100,年末估计的坏帐损失为：,此时坏帐准备帐户有借方余额500(25002000)元,所以本期应计提坏帐准备4100(3600+500)元。,坏帐准备的期末调整,2008年发生坏帐时：,3.借：坏帐准备3,500贷：应收帐款3,500,坏帐准备的期末调整,2008年末计提坏帐并调整,4.借：管理费用5,900贷：坏帐准备5,900,年末估计的坏帐损失为：,此时坏帐准备帐户有贷方余额100(36003500)元,所以本期应补提的坏帐数额为5900(6000-100)元。,坏帐准备的期末调整,2009年发生坏帐时：,5.借：坏帐准备2,000贷：应收帐款2,000,坏帐准备的期末调整,2009年末计提坏帐并调整,6.借：坏帐准备1,000贷：管理费用1,000,年末估计的坏帐损失为：,此时坏帐准备帐户有贷方余额4000(60002000)元,所以本期应冲销的坏帐准备为1000(4000-3000)元。,坏帐准备的期末调整,坏帐的收回,坏帐收回指已认为收款无望而注销为坏帐的应收帐款，又全部或部分地回。先恢复该客户的应收帐款，再登记收回的帐款。,借：应收帐款客户贷：坏帐准备借：银行存款贷：应收帐款客户,应收帐款的融通是指企业通过应收帐款的抵借或让售等方式筹集资金的行为。,六、应收帐款的融通,（一）应收帐款的抵借,企业以应收帐款作为抵押取得借款时，只是以应收帐款作担保，并不改变应收帐款的所有权，也无须通知赊购方。此时，企业仍应对其计提坏帐准备。,将应收帐款抵借时：,借：抵借应收帐款贷：应收帐款,取得借款时：,借：银行存款贷：抵借应收帐款,（一）应收帐款的抵借,收到抵借的应收帐款时：,借：有关科目贷：抵借应收帐款,归还信贷公司借款并支付利息时：,借：信贷公司借款(或应付信贷公司票据)财务费用贷：银行存款,（一）应收帐款的抵借,（二）应收帐款的让售,企业将应收帐款让售后，应收帐款的所有权发生改变，同时也将应收帐款可能带来的损失风险转给了信贷公司。因此，应收帐款的让售应通知赊购方。此时企业不需计提坏帐准备。,企业让售应收帐款时：,借：财务费用、应收扣留款、应收信贷公司款等贷：应收帐款,取得借款时：,借：银行存款财务费用贷：应收信贷公司款,（二）应收帐款的让售,第三节预付账款和其他应收款,预付款项及其他应收款是指企业发生的非购销活动的应收债权。对于这类项目，通常与应收帐款和应收票据分开，如企业发生的各种赔款、存出保证金、备用金以及应向职工收取的各种垫付款项等。,一、预付