研发费用会计处理问题的探讨【毕业论文 任务书 文献综述 开题报告】 .doc

研发费用会计处理问题的探讨【毕业论文+任务书+文献综述+开题报告】 (2011届)毕业论文(设计) 题 目: 研发费用会计处理问题的探讨 姓 名: 专 业: 会 计 学 班 级: 学 号: 指导教师: 导师职称: 摘 要:本文针对目前企业里研发费用的会计处理问题展开讨论,首先在引言部分写明研发费用在我国高新技术企业所扮演的重要角色。第二部分,着重介绍我国研发费用会计处理的历史演变和各阶段所呈现出的不同特点。第三部分,分析评价各阶段会计处理方法的合理性与不足以及国际趋同,并指出有条件资本化所存在的问题。第四部分在上述部分的基础上,分析我国研发费用会计处理问题的现状以及特点,并指出其合理性与不足。第五部分通过分析我国企业会计准则中对于资本化的五个条件,分析研发费用在准则中的创新之处,从中对研发费用所产生的两种会计处理的构想。最后,笔者以计算机软件上市公司2007年年报为案例,分析研发支出在计算机软件上市公司的利润中所占比例,进一步说明其重要性。 关键词:研发费用;有条件资本化;研究与开发;会计准则 abstract: the text aims at the discussion how to handle the accounting problem on the r&d expenses in enterprises. the main body divides into five parts: the first part under the theoretical analysis is to study the content,features,scope,and other factors in high-tech enterprises and r&d activities.it is the theoretical foundation of the analysis of high-tech enterprise r&d expenditure accounting problems.the second parts underacomparative analysis methods is to carry out international comparison of r&d expenditure accounting treatment and disclosure of the countries in the world and analysis so as to draw on the chinas high-tech enterprise accounting and disclosure system.the third part analysis the old and new chinese r&d accounting treatment and disclosure which reveals the current situation and problems and the necessity and urgency to improve the accounting system.the fourth part through the adoption of the combination of theory and case analysis makes out the solution of the r&d expenditure accounting treatment and disclosure of a high-tech enterprises in china.the fifth part is the conclusion and prospect,including the main point of view in this research,and the future direction of the in-depth study. however, it is a pity that there still has been a lot of problems in the disclosure of r&d expense information by enterprises in china in the six part which is concluding comments. key words: r&d expenditure; conditional capitalization; research and development; accounting standards 目 录一、引言1二、会计准则下研发费用的会计处理2(一)研究与开发阶段的划分过程及特征2(二)我国研发费用会计处理问题的三个阶段3三、研发费用的会计处理变化的评价及其影响分析4(一)与国际会计准则趋同4(二)研发费用会计处理问题的评价及其影响分析5(三)允许研发费用资本化所存在的问题6四、我国研发费用的现状及特点分析8(一)我国研发费用的现状8(二)我国研发费用会计处理特点分析8五、研发费用会计处理在准则中的创新9(一)符合资本化的五个条件9(二)两种研发费用会计处理的构想9(三)案例分析11六、结论13参考文献15致 谢17一、引言 知识经济的背景下,技术创新的加快,市场竞争尤为激烈,企业为了谋求生存和发展必须具备自己的核心竞争力,而这一切都不能离开企业的研发活动。为了保持企业的核心竞争力和持久的优势,企业尤其是高新企业往往致力于研发活动,即创新的竞争,那么研发费用的会计处理问题就成为会计界关注的焦点。与此同时,企业如何有效地对研发费用进行会计核算,从而增强企业的发展、盈利能力、以及技术创新能力;政府部门如何制定研发投入政策,从而提高研发活动对经济的贡献,长期以来一直也是学术界,企业界以及政府部门关注的问题。只有重视研发活动,适当地选择会计处理方法,正确地引导企业的研发活动,才能更好地促进企业的发展与创新。 根据我国研发支出投入的总体情况表明,结合信息产业部的统计数据大致可以了解我国企业研发的投入情况。我国于2006年的电子信息类企业研发投入如下表所示:表 1-1 2006 年我国电子信息类企业研发投入前十名单位:万元资料来源:国家信息产业部网站企业名称 研发经费营业收入研发占营业收入比重贝尔阿尔卡特99,5121,501,8286.63%北大方正116,54563,088,3503.77%中兴通讯283,2692,303,16812.30%联想控股280,00013,894,6892.02%海信190,3024,353,3444.37%tcl190,0004,685,5234.06%美的177,6605,182,2813.43%华润微电子125,529288,08043.57%华为技术586,8746,588,018.91%海尔672,86510,801,5766.23% 从表1-1大致可以看出,近年来,虽然我国高新技术企业研发费用的投入量逐年增加,但是我国企业的研发费用投入量仍然远远小于世界其他国家的企业。如上表所示,2003年研发经费投入量占其营业收入的平均比例为4.27%,而2006 年该项数据则为5.17%,数据表明我国企业对研发活动的重视程度确实加大。由此可见,研发支出的会计处理方法与信息披露的规范程度,不仅影响到会计信息的质量,还影响到会计信息的质量监督成本与提供成本,更是很可能影响绝大部分企业和管理者的相关管理理念和商业价值取向,如科研投资观念、企业业绩考核等,从而在多个方面影响了全国的整体经济管理水平。因此,对于我国高新技术企业研发支出会计问题的研究,具有重大的理论意义和应用价值。1二、会计准则下研发费用的会计处理(一)研究与开发阶段的划分过程及特征 企业会计准则第6号?无形资产准则要求企业将研发工作划分为研究阶段和开发阶段,并且仅允许开发支出资本化,研究阶段的支出作为当期费用,而开发阶段的支出在符合条件时全部资本化,不能区分研究阶段与开发阶段的支出全部作为当期费用。但如何划分两个阶段却没有具体标准与界定,这就导致难以准确计量各部分支出的金额。 企业的研发活动一般分为三个阶段:技术引进,内部研发自主研发、合作研发。相较于高新技术发达的国外企业而言,企业对创新的需求不足,整体上自主创新能力匮乏,以至于国内企业并没有成为科技创新的主体。大多数企业的研发活动仍没有引起足够的重视,因为他们尚处于引用技术待以吸收消化的阶段,与此同时,企业的管理层与报表使用者亦没有对研发活动创造的价值有充分的认识与了解。但是随着国内外市场竞争不断加剧,规模经济优势不复存在,我国企业研发活动实现内部化,导致研发费用增加,那么研发信息的需求也会随之增加。除此之外,规模较大的公司的研发活动已经进入合作研发阶段,实现了研发的国际化。2 研发活动作为一种投资行为,就具有风险性和时间性等投资活动的特性。而研发活动又具有其本身的特殊性,具体表现在以下几个方面: 1、相较于投资活动而言,有更大的不确定性。 投资活动都存在风险性,特别是建立在新的科学技术知识基础上且拥有激烈的技术竞争和商品竞争的投资行为。所以研发结果只有能转化为商品才能产生效益,因此,研发活动的不确定性远远大于其他投资活动。研发活动的主要风险包括:1技术风险。由于受多方面的限制如产品标准化、研发技术规律、行业技术垄断等因素,研发成果的结果都具有失败的可能性,具有不可预测性。2环境风险。企业研发活动会随着生态、社会及法律环境等多种意识形态因素的改变而改变,从而使研发活动承受更多的风险。 3同行竞争风险。企业的竞争失败意味着同业竞争者的研发投入活动远领先于企业或是由于其研发成果的产业化工作不到位而导致竞争失败。 4运营风险。当前的知识经济时代背景决定了科学技术发展的迅猛,若管理者在决定研发活动的发展方向出现偏差时,加之资金渠道不顺畅以及技术人员流失等都有可能导致研发活动出现失败的情况。3 2、一定程度上计量比较困难。 科技含量的投入一般都有其特殊性,有别于其他生产投入要素。这是因为:1新知识的投入很有可能导致原有知识储量中部分知识被淘汰更新,这就使得知识的累计投入并非单纯的一加一的关系。因此,相较于企业而言,研发活动的确认和计量都具有很大的弹性。2知识的本质就是无形且难以量化的。3研发成果过渡到真实的生产力是需要时间的,有的甚至必须得经过数年才能取得正的现金流量值。(二)我国研发费用会计处理问题的三个阶段 目前,我国尚未发布独立的会计准则对研发支出进行具体说明,仅仅是在无形资产会计准则当中对研发费用的会计处理方法进行了说明。我国研发费用亦经历了三个阶段,三种模式。4 1、全部资本化阶段 我国1993年7月1日实施的工业企业财务制度第49条、商品流通企业财务制度第51条以及企业财务通则第27条规定,会计核算中依法购入取得的无形资产研发支出通常都予以全部资本化,并在企业的各个获益阶段进行分摊。财政部在1995年草拟的会计准则研究与开发(征求意见稿)第7条中具体规定:“企业依法并自创取得的商标权、专利权等无形资产成本,应根据法律程序取得时确定发生的相关支出如聘请律师费、注册费等”。由此可见,我国企业应在研发支出活动形成无形资产时,贷记“银行存款”等科目,而借方科目仍未进行明确的划分与界定,故我国在现阶段采取的研发费用会计处理方法是予以全部资本化。 2、全部费用化阶段 2001年1月1日起实施的企业会计准则?无形资产中规定:“企业按照法律程序自行开发取得的无形资产,发生的注册费、律师费等费用基础可以确认其入账价值;在研发过程中发生的借款费用、材料支出、开发过程中发生的租金、直接参与开发人员的工资和福利费等直接计入当期损益;已经计入各阶段费用的研发支出,在该无形资产依法成功申请取得专利权时,不得将原已计入费用的研发费用资本化”。综上所述,研发费用可以全部计入当期损益,对研发支出采取的也是一种费用化模式的会计处理方式。 3、有条件资本化阶段 我国于2006年2月15日颁布的企业会计准则第6号?无形资产规定:企业研发项目的支出,应当区分研究阶段的支出与开发阶段的支出,企业内部研究阶段支出,发生时应当计入当期损益。企业开发阶段的支出,符合有关条件时,即进行资本化处理,确认为无形资产。5综上所述,准则采取的是“有条件资本化”的会计处理方法。三、研发费用的会计处理变化的评价及其影响分析(一)与国际会计准则趋同表 3-1不同国家r&d支出会计处理的比较国家研究阶段开发阶段披露中国费用化有条件资本化报表附注中披露计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额。美国费用化费用化可以在利润表的正文中披露,也可在财务报表附注中披露英国基础研究与应用研究成本均费用化满足一定的开发成本必须资本化满足一定的开发成本必须资本化对于资本化的研发支出在资产负债表的“无形固定资产”项目中反映。对于费用化的研发支出只要求公营公司、银行、保险公司和大的私营公司披露日本费用化费用化(允许企业对研发支出予以资本化)要求会计期间内的研究与开发支出摊提金额和递延金额应在企业财务报表中公布iasb费用化满足一定的开发成本必须资本化要求对研发行程的无形资产相关情况进行披露 如上表3-1所示,经济全球化会引发会计国际的趋同化,目前大多数发达国家在一定条件下允许并且要求企业对研发支出予以资本化。日本的研发费用在符合一定条件下,可予以资本化并在5年内摊销,不过其实务中的采用较为稳健的直接摊销法。可见我国企业会计准则规定在一定条件下研发支出予以资本化的做法与国际上的普遍做法相一致,有利于我国会计准则与国际接轨。6(二)研发费用会计处理问题的评价及其影响分析 1、资本化处理评价 资本化处理的这种做法比较符合权责发生制原则,从一定程度上可以减少企业短期的投机行为。但是其不足之处在于全部资本化处理有悖于稳健性原则,而且会计操作难度较大,随之带来的负面问题较多。如资本化后带来的虚增资产收益,从而导致企业面临风险。除此之外,若企业开发多种项目,项目成功或者失败时按照何种标准来划分确认,都具有很大的主观性,操作实属难以把握。 2、费用化处理评价 费用化处理虽然核算简单,不仅递延企业应交所得税同时也遵循了谨慎性原则,但是由于企业对研发投入日益重视,企业投资者并不能从会计报表中了解企业全部费用化后投资回报的有效信息。其主要的缺点在于以下几个方面: 1费用化不符合配比原则 研发费用产生的未来收益可能会存在于多个会计期间,若仅凭未来收益的不确定性与风险性就将当期研发支出全部费用化是极不合理的行为。 2费用化不符合真实性原则 全部费用化难以准确反映企业经营成果,有悖于会计信息的真实完整,结果会导致会计信息失真。其主要表现在全部费用化可能会导致企业虚减利润,使企业转盈为亏。 3不符合一致性原则 外购软件支出的企业将其支出计入无形资产,而自行开发活动的软件只在特定条件下予以资本化,相同的无形资产却因取得方式不一样而导致采取的处理方式也不一样,这大大失去了会计信息的可比性与一致性,影响企业管理层分析会计信息采取相关决策。 4如果采用全部费用化,企业利润下降,而管理层收入与当期利润息息相关,单纯地采取费用化的处理方法阻碍了技术进步。 3、有条件资本化的处理评价 有条件资本化本身比单一费用化或是单一资本化更合理,笔者认为理由有以下几点:1与资产的定义相符合。企业研究与开发活动是过去的事项,已经投入了大量的经费,由企业拥有并控制,它不是为了取得当前的利益,而是为未来产生经济利益。当研究开发成功时,既可以成为企业的一项资产,也可以使开发成本得到可靠的计量,显然与资产的定义相符合。2有利于协调我国会计准则与国际会计准则。中国加入世贸组织后,中国的经济已经紧密地与世界接轨,全球化的投资和对外贸易更加自由化与多元化。中国会计准则与国际惯例接轨是环境发展变化的必然要求,这样与国际趋同的同时,缩小其与国际会计准则之间的差异,最大程度上实现了经济全球化,利益最大化。因此,一定条件下资本化的选择具有很大的现实意义。3遵循权责发生制原则。研究与开发活动是两个互相联系的阶段,研究活动是一个基础阶段,具有探索性,带来经济效益的结果非常不确定,而且受益对象并不明显。而开发活动是将研究成果进一步付诸于实践,确定带来经济利益的可能性比较高,并且受益对象是特定的,所以应当将研究过程中发生的支出进行费用化,计入当期损益。而开发过程中发生的费用,将其分为成功或者失败两种可能性,在开发成功进行时就将其资本化,失败时就进行费用化,计入当期损益,这比上述两种情况(全部资本化和全部费用化)更符合权责发生制原则。4符合谨慎性与相关性原则。单一的费用化与单一的资本化都是互补的关系,前者遵循谨慎性原则,却损害了相关性原则,而后者能遵循相关性原则,但又忽视了谨慎性原则。有条件的资本化恰恰符合两者的关系,同时遵循了相关性与谨慎性原则,既避免了费用化带来的低估资产,同时也最大程度地降低了资本化所面临的风险。7(三)允许研发费用资本化所存在的问题 1、操作性难以准确把握。 虽然目前我国针对研发费用采取的会计处理方法与国际会计准则相适应,但是其中不乏存在诸多实际操作问题。会计管理者与使用者往往会因为判断的主观性或复杂性,使其造成会计工作的部分困扰。主要问题表现在以下几个方面: 1研究阶段与开发阶段的划分会比较主观。 尽管准则中明确规定,将企业内部研究开发项目的支出,区分为研究阶段支出与开发阶段支出。但在实务操作中,由于无形资产研发业务复杂、且风险较大,有时研究阶段和开发阶段本身就存在一定的交叉与联系,难以用一种标准来确定。因此,要严格将企业的研发活动清楚地划分为研究阶段与开发阶段存在一定困难,其界定仍需要人为地判断。 2开发阶段支出予以资本化的判断比较主观。 尽管准则要求若符合五项资本化确认条件时即应予以资本化,但“有条件”资本化在一定程度上仍相对主观,五项资本化确认条件中也存在模糊的定义,并未对所有的研发活动做出详尽客观的判断与解释,所以笔者认为开发阶段支出予以资本化的判断尚仍需依赖于有经验的以及对企业会计准则熟悉的会计工作者加以判断,其主观性在一定时间内难以改变。 3从事多项开发活动的企业在费用的分配及处理上比较主观。 准则规定,企业发生的支出若同时从事并用于支持多项开发活动的,必须按照相应的标准针对各项不同的开发活动进行分配。但分配标准以及分配的明确程度仍具有主观性,容易造成一些不法企业有漏洞可钻。 2、准则的某些要求增大了企业,特别是高新技术企业进行利润操纵的空间。 由于上述问题存在的主观性,准则规定企业发生的研发费用会计处理方法也增大了企业尤其是高科技企业进行利润操作的空间。若企业管理人员人为地将研究阶段的费用作为开发阶段的支出,从而对其部分少计费用或者资本化处理,提高当期利润和资产。反之,企业人为地将开发阶段的支出作为研究阶段的支出,从而对其部分进行费用化处理,减少当期利润和资产,以达到偷逃税款的目的,从而造成税收管理部门难以查清事实真相。除此之外,由于对上述阶段中研发活动的划分以及开发阶段予以资本化等都存在主观性,企业管理者可以利用上述漏洞调节当期利润。 3、划分阶段的不明确导致存在操纵盈余。 在这种情况下,企业管理者完全可以按自己确定的标准对研究与开发阶段进行“合理”划分。例如企业存在亏损时,可以利用时间差提早确认开发阶段以增加开发支出金额,降低年度亏损额。若是在盈利期间,延迟确认开发支出,减少可用于资本化的开发支出金额,从而达到降低企业盈利的目的。四、我国研发费用的现状及特点分析(一)我国研发费用的现状 新经济时代研发支出的特点已随经济、文化环境的变化而变化,与此同时,相应的会计理论亦会随着环境的变化而改变。 1、转化周期较短。现如今我国科研成果转化为商品的周期日益变短,往往是在高新技术发展区域,创新与技术发明已经同等重要。例如二十世纪七八十年代的周期在七年,而八九十年代的周期即为六年,科技进步带动经济发展的速度可谓日新月异。 2、研发成为企业获取竞争优势的最主要因素。在新的发展时代.创新是企业的生命之源和竞争之源,国内百度搜索网站的成功即是一个典型的成功案例。可见,创新与技术不仅可以为企业谋求更大的福利而且也是影响企业发展和成功的关键性因素。 3、研发费用开支数额较大。企业要谋求发展,研发支出必不可少。研发投入已逐渐成为企业的一项日常化、制度化开支。国际知名企业科技研发投入一般都占其销售额的5%以上,有的甚至会超过10%,例如我国华为技术有限公司在研发费用上的投入仅次于微软公司,占其销售额的10%以上。 4、研发主体转变为企业。美国杂志商业周刊1997年调查研究机构发现,在大多数优秀的研究机构中,但凡高新技术名列前茅的企业,企业研发的重视程度通常都非常之高。例如贝尔实验室,ibm研究实验室以及微软研究实验室。综上所述,如今企业发展的趋势已由过去的技术引进转变为如今的自主研发,企业也已经成为社会开展研发活动的主体。8(二)我国研发费用会计处理特点分析 目前,我国对研发费用采取有条件资本化的做法一方面与我国当今国情相适应,另一方面也加快了我国与国际会计准则的趋同。主要原因在于以下几个方面:首先,我国尚处于社会主义初级阶段,经济体制发展尚未完善,国内企业规模性质复杂,竞争空间相对较大。其次,企业进行研发项目期限相对较长且收益时限也比较长,企业一次性不会投入大量的研发费用,所以采用收益与费用配比原则较为合理。再者,若企业一直存在采取费用化原则,可能会使管理层出现操纵利润的现象,加剧企业短期行为,致使企业研发费用降至为零。最后,企业计入费用化的研发支出越多,产生的递延税款也会增多,既不利于同业之间的良性公平竞争,也不利于国家扩大财政收入。五、研发费用会计处理在准则中的创新(一)符合资本化的五个条件 1、完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。 2、具有完成该无形资产并使用或出售的意图。 3、无形资产产生经济利益的方式,包括能够证明运用该无形资产产生新的产品存在市场或无形资产本身存在市场,无形资产将在内部使用的,应当证明其有用性。 4、有足够的技术、财务和其他资源支持,以完成该无形资产的开发并有能力使用或出售该无形资产。 5、归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。9(二)两种研发费用会计处理的构想 l、近期内保证能够形成无形资产的开发费用,在项目开始时就可以将开发阶段的费用资本化,待开发成功后,确认为无形资产,期末列入资产负债表的资产账户。会计分录为: 开始时: 借: 无形资产?开发某项无形资产 贷:银行存款 成功完成开发时: 借: 无形资产?无形资产的自创品牌 贷:无形资产?开发的无形资产 未能形成无形资产时: 借:管理费用 贷:无形资产?开发的无形资产 2、由于有些研发项目跨度较大,期限较长,研发项目进展中可能会出现同类技术,从而使研发项目的技术失去了创新性,提高了研发的风险,引起可收回金额低于账面价值的情况。基于上述情况的发生,根据国际会计准则的规定,可以在每期期末对研发成本进行重估后再计提减值准备。如果有迹象表明研发技术存在减值的情况,那么可以根据在每一会计期末,记录实际情况所发生的研发项目以及减值准备。这样处理的目的是将无形资产与研发成本联系起来,从而保持与无形资产会计处理的一致性并且为资本市场提供传递决策有用以及相关的企业信息。 3、研发项目的会计账务处理程序 研发项目发生时: 借:研发支出?费用化支出 ?资本化支出 贷:原材料 应付职工薪酬 银行存款 期末: 借:管理费用?研发支出 贷:研发支出?费用化支出 在对市场同类技术的调查中,若发生上述情况则做减值处理: 借:资产减值损失 贷:研发支出减值准备 成功获得专利权时: 借:管理费用?研发支出 无形资产 研发支出减值准备 贷:研发支出?费用化支出 ?资本化支出 上述会计分录主要是针对我国国内企业准则中有条件采用资本化模式根据实务情况所进行的分析记录。(三)案例分析 本案例以沪深两市43家计算机软件公司在2007年的年报为研究对象,从内外部环境出发,利用软件自身特性,剖析了软件上市公司研发费用资本化动因及关键点,从而提高软件公司研发费用决策相关性建议。选择采用资本化的关键点。 根据软件产品的生产特点,软件产品的生产过程大致分为八个步骤:市场可行性、经济可行性、技术可行性、系统分析、程序设计、系统测试和撰写系统说明及指导书,而选择资本化的关键点就是在这八个步骤之间选择资本化时点的问题。1当开发的软件前景比较乐观,根据企业本身的条件预计研发软件成功的可能性比较高时,在确定前三个步骤时即软件的市场可行性、经济可行性和初步技术可行性后就可以资本化,既符合了资本化的条件,而之前的一切相关费用支出也计入损益。2技术可行性建立的时点,不是指系统规划阶段的技术可行性研究已经完成,而是表明系统分析、系统设计活动结束后就已经开始建立具体逻辑设计方案与物理设计方案,这时在程序设计阶段时将开始的开发成本予以资本化才能标志着技术可行性已经实施。3从程序设计的时间点开始,部分研究开发费用资本化。fasb第86号公报建议以技术可行性作为资本化的起点,并将技术可行性建立的时点定义为:所有必要的系统规划,分析、设计以及程序测试等活动皆已完成,并有详细设计或实用模型为佐证者,实际就是从程序设计的时间点开始,部分研究开发费用资本化。10 2、软件计算机公司研发费用基本情况统计(如下表) 表5-12007年43家软件计算机公司开发费用资本化情况:项目全部费用化的公司部分资本化的公司数量3310比例76.74%23.26% 从表5-1可以看出,自2007年起,我国会计准则将研发支出全部费用化改为允许在满足一定条件下资本化,然而一定条件下的资本化的界定停留在表面阶段而且由于部分资本化条件是由会计人员主观判定的,对其影响较大。所以我国软件计算机公司在实务中一般也采取国外计算机软件相类似的会计处理方法,大多数都选择费用化。相反,往往是那些刚成立不久的公司采取部分资本化,因为在公司成长初期,如果将研发支出费用化会影响公司的创立和发展从而不利于公司的成长。 表5-21o家部分资本化的公司开发支出占总资产的比重公司名称开发支出总资产开发支出占总资产的比例清华同方105032193.89.306.03%航天信息6513000.004261993577.600.15%亿阳信通49115579.702223631470.782.21%湘邮科技2508440.27758112832.100.33%复旦复华1088556.841074375465.730.10%长城信息244927.191557301474.130.20%石基信息8465509.83634205881.990.01%海隆软件880000.00251928879.130.23%大华股份3595624.173792792181.710.95%科大讯飞7037032.00270488895.352.60%表5-3开发费用资本化金额对净利润的影响公司名称开发支出净利润影响净利润的比重基本每股收益稀释每股收益科大讯飞7037032.0053557384.5611.17%0.670.67航天信息6513000.00592995272.760.93%1.531.53亿阳信通49115579.70126523586.2433%0.430.43湘邮科技2508440.276728649.1231.69%0.0560.056复旦复华1088556.8428289588.403.27%0.0590.059长城信息244927.1964830055.330.32%0.2250.225石基信息8465509.83101347069.047.10%2.172.17海隆软件880000.0026480128.562.82%0.620.62大华股份3595624.1784323252.743.62%1.691.69清华同方105032193.89637180354.5714.01%0.740.74 通过以上表格信息数据的统计,可以发现2007年执行准则后,计算机软件上市公司研发费用存在以下特征:1采用资本化的大部分上市公司开发支出占总资产的比重极小如表5-2所示,比率为1%以下的公司大约在70%;2大部分上市公司的开发支出对净利润的影响并不大,如表5-3所示,影响在15%以下的公司占80%,在5%以下的公司占50%;3每股收益越高的公司,其开发支出影响净利润越小(如每股收益在1元以上的公司的开发支出占净利润的影响大约在8%以下。);4七成以上软件上市公司仍然继续采用研发支出费用化。 3、提高计算机软件公司研发费用相关性决策的建议 (1)提高完善研发费用的监管措施。 计算机软件公司的研发费用不仅涉及到公司内部商业秘密,同时也是提升企业自身核心竞争力的重要组成部分。研发费用会计处理的违规操作现象亦会造成会计信息使用者很大的风险。因此,监管部门应联合相关部门制定相应的措施,监督企业详尽披露研发费用,完善公司内部治理结构。 (2)扩大计算机软件上市公司研发费用披露的范围。 由于计算机软件公司的盈余管理部分主要包括收入确认和研发费用两个部分。因此,除了按照要求披露研发费用信息以外,软件公司应扩展披露研发费用的其他相关内容,例如财务报表附注中可以披露以下信息:项目进程及未来可能的变化和风险;企业未来的业绩与市场潜力;项目的发展前景与核心技术等。这些信息在某种程度上降低了风险,提高了信息预测决策的准确性,并对信息使用人的决策有着重要的影响。 (3)按照规定对进行研发费用会计处理及信息披露的企业进行严格督促。 企业必须按照会计准则规定严格执行,满足资本化条件的开发支出应在“开发支出”科目下列示明细,企业费用化的研发费用应该要在“管理费用”科目下列示明细,同时还要求企业确认无形资产的研发支出金额以及在附注中披露计入当期损益。六、结论 由于研发活动对于企业的生存与发展都具有重要的决定作用和影响能力,而对研发支出采取资本化还是费用化的处理方法又会对企业的无形资产业绩考核、财务状况和价值产生各种不同的影响。本文通过对研发费用会计处理问题的探讨,从本质上分析了它的特点,影响分析及评价,并从实践中引用计算机软件上市公司案例来说明研发费用对于高新技术企业的重要性。笔者得出的结论就是,不能将研发费用会计处理问题单独地从其自身环境中脱离出来,而更应该将其结合行业特点,对其进行具体研究,具体分析,从而更好地完善研发费用会计处理问题。参考文献1 梁莱歆,赵娜.对中小高科技企业研发支出会计处理的思考j.会计之友,2010,7:22-24.2 贾明琪,邹燕,郝丽娜. 研发支出资本化对企业技术创新影响的实证研究j.科技管理研究,2010,6:141-142.3 徐修乾,张杰军,吴运高,杨博.有利于企业加大研发投入的研发支出会计处理方式研究j.中国科技论坛,2009,6:64-65.4 龙淑华.论新准则对研发支出的会计处理j.商场现代化,2007,7:324.5 齐稚平等.研发费用会计处理及披露j.财会通讯,2007,7:9-60.6 龙淑华.企业研发支出有条件资本化会计问题研究d.上海:华东交通大学,2007.7 财政部.企业会计准则z.企业会计准则第6号?无形资产.2006-02-158 卞丽莉.我国高新技术企业r&d支出的会计研究d.江苏:江苏大学,2008.9 国际会计准则委员会.国际会计准则第38号j.会计研究,1999,8:7810 韩晓燕.新旧会计准则对研究与开发支出处理的比较分析j.电子财会,2006.11 刘新同.我国经济增长与研发经费支出的协整分析j.科技管理研究, 2010,9:54-56.12 于小蕾等.新企业会计准则实务指南上市公司类m.第一版.北京:机械工业出版社,2007.13 高红平.高科技企业会计信息披露问题及其对策j.沿海企业与科技,2006 10:45-47.14 阎康年,吴乐斌,马诚.r&d与企业原动力?中外著名企业科技研发及案例剖析m.北京:中国经济出版社,2004:17-61.15 汪祥耀,邓川.澳大利亚会计准则及其国际趋同战略研究m.上海:立信会计出版社,2005:353-355.16 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课题研究集中于以下几个方面:(1)对会计准则中研究和开发支出的会计处理变化的评价及其影响分析。(2)我国研发费用会计处理的现状及特点分析。(3)对研发的定义、特征以及研发支出范围做出界定,进而与国际研发准则的内容相比较。(4)在充分借鉴国内外研究成果基础上,针对存在的障碍提出对策。(二)基本要求 根据毕业论文设计参考选题及老师所提供的主要中英文参考书目(文献),检索相关中文文献的数量要求不得少于20篇,外文文献不得少于2篇;严格按照毕业论文撰写进度和计划,完成文献综述、开题报告、外文翻译以及毕业论文撰写等项工作。文献综述应较全面地反映与该课题直接相关的国内外研究成果,特别是近年来的最新发展成果与研究动态,并应指出该课题需要进一步解决的问题,力求层次清晰、格式规范;开题报告在主要说明所选课题的历史背景、国内外研究现状和发展均势的基础上,明确研究的基本内容,拟解决的主要问题和研究方法及措施等;外文翻译的文献应与毕业论文选题密切相关,要求翻译每篇2000单词以上的外文翻译二篇,应忠实原文、语言流畅。毕业论文应结构完整、观点鲜明、论证充分、思维严密、内容充实、格式规范,力求有所创新。三、计划进度: 2010.11.05?2010.11.22 完成毕业论文选题 2010.11.23?2011.01.10 完成文献综述、开题报告及外文翻译 2011.02.21?2011.03.11 完成毕业论文初稿,确定实习单位 2011.03.12?2011.05.03 毕业实习,修改论文 2011.05.04?2011.05.12 毕业论文定稿 2011.05.23?2011.06.03 毕业论文答辩推荐参考文献: 1 梁莱歆,赵娜.对中小高科技企业研发支出会计处理的思考j.会计之友,2010.22-24.2 贾明琪,邹燕,郝丽娜. 研发支出资本化对企业技术创新影响的实证研究j.科技管理研究,2010.141-142.3 徐修乾,张杰军,吴运高,杨博.有利于企业加大研发投入的研发支出会计处理方式研究j.中国科技论坛,2009.64-65.4 龙淑华.论新准则对研发支出的会计处理j.商场现代化,20077.324.5 齐稚平等.研发费用会计处理及披露j.财会通讯,2007,7:9-60.6 龙淑华.企业研发支出有条件资本化会计问题研究d:硕士学位论文.上海:华东交通