（财政学专业论文）我国外商投资税收政策研究.pdf

摘要 邋孥令蹩怒瑷皋，经浇全磙娆畿为薅莰懿灞流，鼹霆嚣鳜滚号数治关系鼹茨 展变化产生了巨大雨深远的影响。经济全球化反映了当代世界经济发展的基本趋 势，褥溪舔资本滚确簸菇遮一趋势戆集串髂蕊。颞纛这一趋势，我国政露实藏了 对内媛革、对外开放的基本域策。囿予我国当时十分簿弱的经济基础和严重鼹乏 鲍建设资金，淹了缓瓣投资不是，糕爝努炎热快本嚣经济发麓，蠡然瞧裁戏了我 国政府的必然选择。 经过二卡多年蛉发展，我匿糕籍外蘸投资取褥7 令超人潢嚣熊戏续，终鬻黠 我国的直接投资达到了相当的规模，猩我国的国民缀济中已缀占有举足轻重的地 位，戏为推遴经济快速、持续、健廉发展车珏改革开放数重要支持因素。然蠢，捧 商对我国的巍接投资t 魏给我溺经济带米一定的负面影响。 爵致这些受强影嫡的鼹爨是多方蕊的，这既是瓷零逐聪骢本性馒然，也岛凌 营井褒政策韵不完善宵关。其中，对矫商投资鼓励、弓 导起爨要作期的税收政策 是一个重要的因素。 改孳开敲戳来，国予吸弓i 外商投资、弓 谶先避技术和管理经验酌需要，我国 对外商米华投资给予了诸多的税收优惠，其范围之广、优惠之多都是前所来意 翁。这是蓥予我鼋当时翡基本弱情，服务予对辫开放敬策需爨和适赢对拜开敲战 略格局的演进而形成的。随希经济的快速发展和改革j f f 放的深化，我国现在对终 资实行懿税蔽优惠致策掰辕靛辩莺蠹、国际环境已蒗生重大交纯，这稀襁敖燮嗣 超国民待遇的税收优懑在实践中产生了许多负面效应，给我圈的民旗产业带来很 大羚惑，不仅影魂了漆舞资龛蛙懿公平与骞散竞争，稼盈导致了我嗣税浚牧入豹 大量流失。尤蔟是随糟我国加入w t o ，我国关税的大幅度降低以及对外商市场准入 限翻的羧意，癸离避一步热大瓣我萤煞投资力度，这耱受嚣影璃曼翔严重。踱荤 我国现行的外商投资糍收政綮，公平内褂资奄业税收负担，建立让“外商满意、 蠢金蹶心”豁公平、公正、嵩效蕊弦收往悲酸壤嚣系曩是当务之急。 本文以撼离外商投资的质量和效髓作为出发点和辫跟点，以外商投资税收政 策锋必醭究辱；，采弼历史考察、魏状熬橱黎溪论谂涎等经浇努瓣方法，羚粼就 外商挝资与我国经济发展的关系、我豳外商投资税收政策的得失、影响我国外商 投瓷税收政镶瀚因素警润题送行探讨。然压，在忿基懿上；簸遴一步改革我辫势 商投资税收政策基本思路及对策等提出自己的政策建议。 论文的繁一部分怼外褒盛接投瓷与我匡经济发展躺关系避抒了综合考察，努攥 了辨黼投资程我国经济发展中的重要件用，特剐指出外商投资在促进就业、弓1 导产 业丹缴等方巅馋出敬历史性熨献。正如任 啄事物有其菠反硬露性，辨鬻黠华投资在 充分发挥箕正嚣箍凌佟建戆褥对，擞给我警经济发袋，特翔楚甓营中夸金鼗翡链潦 发展带来了相当的冲击。从而为下文税收政策的改革调整提供了方向性指导。 焚次，论文鼠历史弱角痰，透禚了我国辨商投资税羧致策兹翱寇与发袋灏翟， 简要阐述了以区域税收优惠和直接减免税为藏要特色的我国现行外商投资税收政 簧戆麓本麦餐鞠主要凌麓，势疑瑷实貔煮澄客戏遮谤援了终巍投资联浚往憨黠蔽 引外资和促进我国缀济发展的积极 乍用，同时从税收流失、税负不袋、不利于国 杰企渡产业舞级和竞争力提裹鞋及逡成区域糕嚣摄分纯等不瓣方瑟潮述了懿牙髓 收优惠存在的制度性缺陷。这对如何改革我国现行外商投资税收优惠政策提供重 要的现实参考。 论文采用经济学、博奔论、统计分析等经济分析工具。综合分析了我国投资 环境、所需雏资规模、外商居住国的漯撵方法、w t o 琢则要求等爨豢怼我爨夕 亵 投资税收政策的影响，通过实证分析的方法得出“优惠政策的多少与所需投资资 金规模成正比、与投姿环境好坏成反比”的结论。特别指出在税收优惠政繁的铡 定方颈要充分考虑屠往国的谦税方法以及遵从w t o 原则的规定，进而推导出： l 、我国废降低对外商投资的税收优惠稳度，并逐步对其实行国民待遇。2 、 掰褥税饶惠税率的设计应与税收优惠措施褶协调，对外商投瓷企业和外国企业税 收的优惠政策要有针对性。我国应有的放矢地运用所得税的税收优惠，不宣广泛 遗、大蛩遗遂蠲它 筝为缀；| 矫资豹主要手段等结论。 通过对我国现行税收优惠政策较为全面系统的分析，针对我国辫前及今后剥 懑羚蠲授姿翁毯标及发震藏酶，论文最嚣捂斑，应该驮“公平、适壤、例外”三 项基本原则入手，改革与创新我国吸引外商投资的税收优惠政策，并从以下几个 方嚣掇窭我国终齑投瓷裁浚致策改革豹其体憨路：1 、统一内矫资金戴所褥税，原 则上以内资众业所得税为基凇。2 、清理现行的内外资企业税收优惠措施，薰新制 订瑟豹裁羧优惠法，其税浚钱塞可分秀究全逶瑙凌强资众韭豹警速槐惠敢策 和只通用于外资企业的特殊税收优惠政策两个层次。3 、优惠方式应多样化，逐步 建立趣阻越接佬惠为主、多耱佬惠手段臻调运露豹优恣薅系，寞羹三发挥其疆特豹 调节、数励作用。4 、强化税收征管，确定外商投资企业的税收优惠政策落实到位， 同时缨护国家躲合法到莛不受侵犯。隽使瑷牧爨惠政策穆翅褥囊充分发挥，我稻 还应大力改善投资环境。加强外商投资工作管理。 关键谰：外商赢接投疑税收政策俊惠政策 2 a b s t r a c t f r o mt h el a s to f 5 0y e a r s ，e c o n o m yg l o b a l i z a t i o n ，a st h et r e n do fe r a , h a sp r o d u c e d g r e a t a n d f a r - r e a c h i n gi m p a c t o nt h e d e v e l o p m e n t o fi n t e r n a t i o n a l e c o n o m y & g o v e r m n e n tr e l a t i o n s h i p e c o n o m yg l o b a l i z a t i o ns i g n s t h a tt h eb a s i c t r e n df o rt h e d e v e l o p m e n to f t h em o d e r ng l o b a le c o n o m y , a n dt h eg l o b a lc a p i t a lf l o wi st h ec e n t r a l e m b o d i m e n to f 氇i st r e n d + c o n f o r m i n g t ot h et r e n d ，t h ec h i n e s eg o v e r n m e n th a st a k e nt h eb a s i cp o l i c yo ft h e r e f o r m & o p e n d o o r f o rt h es a k eo f v e r yw e a k e ne c o n o m yb a c k g r o u n da n dl i m i t e d f u n d sf o ri n f r a s t r u c t u r ei nc h i n aa tt h a tt i m e ，a i ma ts o l v i n gt h ep r o b l e mo fs c a r c i t yo f i n v e s t m e n t ，r a p i de c o n o m i cd e v e l o p m e n tb yu s i n gt h ef o r e i g nc a p i t a l h a sb e c o m e n e c e s s a r yc h o i c ef o rt h ec h i n e s eg o v e m m e n t a f t e rm o r et h a nt w od e c a d e sd e v e l o p m e n t ，w eh a v ea c h i e v e dg r e a ts u c c e s si n u s i n gt h ef o r e i g nc a p i t a l ，t h ef d i ( f o r e i g nd i r e c ti n v e s t m e n t ) h a sa t t a i n e dl a r g es c a l e ， a n di th a sp l a y e dh o l d i n gt h eb a l a n c er o l ei nt h ec h i n a e c o n o m y , t h e r e f o r eb e i n gt h e i m p o r t a n ts u s t a i n i n gf a c t o rf o rp r o m p t i n gt h er a p i dd e v e l o p m e n ta n dr e f o r m & o p e n d o o r p o l i c y h o w e v e rf d i h a sa l s op r o d u c e ds i d ee f f e c ti nt h en a t i o n a le c o n o m y t h e r ea r em a n yr e s p e c t s b r i n g i n gt h i s s i d ee f f e c t ，n o to n l yt h ee s s e n t i a l i t yo f c a p i t a lc h a s i n gt h ep r o f i t ，b u ta l s ot h ef a u l t i n e s so f t h ef o r e i g nc a p i t a lp o l i c yo fc h i n a ， a m o n gt h e m ，i ti s a r ti m p o r t a n tf a c t o ro ft a xp o l i c yf o re n c o u r a g i n ga n dl e a d i n gt h e f o r e i g ni n v e s t m e n t a f t e rc h i n ac a r r i e do u tt h er e f o r m o p e nd o o r p o l i c y , i t h a sb e e n g i v e nl o t so f t a x b e n e f i c i a lp o l i c i e so ft h e f o r e i g ni n v e s t m e n ti nc h i n ai no r d e rt oa t t r a c tt h ef o r e i g n c a p i t a la n di n t r o d u c ei n t ot h ea d v a n c e dt e c h n o l o g y t h em a n a g e m e n t e x p e r i e n c e ，t h e s e p o l i c i e s a r eu n p r e c e d e n t e df o rt h ew i d er a n g ea n dm u c hb e n e f i c i a r yf o rt h ef o r e i g n i n v e s t m e n t 。i t sf o r m e df o rt h eb a s i cs i t u a t i o no f c h i n a 。t h en e e df o rs e r v i n g 氇er e f o r i l l & o p e n d o o rp o l i c y , a n dd e v e l o p i n gt h et a c t i cp a t t e r nf i t t i n gw i t ht h eo p e nd o o r p o l i c y w i t ht h er a p i dd e v e l o p m e n to f e c o n o m ya n dd e e p e n i n go fr e f o r m ，i th a st a k e ng r e a t p l a c e i nt h ed o m e s t i ca n di n t e r n a t i o n a le n v i r o n m e n t s u p p o r t i n gt h e t a xb e n e f i c i a l p o l i c i e s ，a n dt h e s ee x t e n s i v ea n de x c e e d i n gt h ec o u n t r yt r e a t m e n tp o l i c e sh a v e p r o d u c e d m a n y s i d ee f f e c t si nt h e p r a c t i c e i th a sp r o d u c e dg r e a ti m p a c t o nt h en a t i o n a li n d u s t r y ， n o t o n l ye f f e c t i n gt h ef a i ra n de f f i c i e n tc o m p e t i t i o no ft h ed o m e s t i ca n df o r e i g n e n t e r p r i s e s ，b u ta l s or e d u c i n gal a r g ea m o u n to ft a xr e v e n u e e s p w i t hc h i n ae n t r yt o 3 w i o , 瓣g r e a tr e d u c ei n 瓣t a r i f fo fc h i n a ，b o a r d i n gt h e t i m l t a t i o ni nm a r k e t a d m i t t a n c ef o rf o r e i g ni n v e s t o r s , a n di n c r e a s i n gi af o r e i g ni n v e s t m e n t i ti s ! n 拧l 导9 9 f i 擞琏 融t h es i d ee f f e c t s ，聚i s 聪寥糍a f f a 器s 酶r e f o r mt h e 辅xb e l 站f f i e i a ip o l i c yf o rc m r e n t f o r e i g ni n v e s t m e n t , j u s f i f yt h et a xb u r d e nf o rt h ed o m e s t l e a n df o r e i g ne n t e r p r i s e s a n d e , s 扭b l i s h 龇f a i r , h i g he f f i c i e 毽删t a x 豫璐搴董茎蘸蘸p o l i c i e ss y s t e m 瓤o r d e r t oi e tt h e d o m e s t i ca n d f o r e i g ne n t e r p r i s e sc o r n f o r t a b l e 瓠t h e p a p e r , f r o m f l l es t a r 遗瓣氢e 零献瓢卿霉瓣。举蜒鼢a n d e f f i c i e n c y o f f o r e i g ni n v e s t m e n t ，f o c u so nt h et a xb e n e f i c i a lp o l i c yf o rt h ef o r e i g ni n v e s t m e n t xa n d i _ s i n g t h e m e t h 耐蠢r e ￥4 e w i n gt h e 酝鲢薛羚丑溶群蜷t h e 承辩糕s i m m m 捣 d e m o n s t r a t i n gt h e r e l a t e dt h e o r i e se r e 王魏t h i sw a y , t h es u c c e s s 瑟攥b a r eo f f i c et a xb e n e f i c i a l p o l i c y f o r f c x e i g 矬i | w e s l m e m 锄c h i n aw i t lb ed i s c u s s e d ，a sw e l la st h ef a c t o r sa f f e c t i n gt h e s ep o l i c i e s ，f u r t h e r m o r e , r e l a t e ds u g g e s t i o no f lr e b r m i n gi 艇c u r t x r 聃tt a x 酗瓣f 嫩p o l i c y 毪踌瓣鲰勰鑫譬醅委孽墨 w i l t 酶g i v e n 童 撩f i r s tp a r to f 鲢盎sp a p e ra n a l y 戥；st h er e l a t i m r 出i pb c t w e e 鞋f d t 越惑e 蜊薯 d e v e l o p m e n to f o 鞋rc o t m t d rc o m p r e h e n s i v e l y , a n ds t u d i e st h ei m p o r t a n tr o l e so ff d i 。 e s p e c i a l l yp o i r t t so u t 氆瞰e 肫c t s 溆s t i m u l , a t i n ge m p l o y m e n t n e d u p g r a d e 礤 h 嫩；鼹 a s 旌咎镪l 猛耋h a sp o s i t i v e a n d n e g a t i v ee f f e c t s , w h i l ef d i c o m e si n t of o r c e ，i th a ss o m e ；t l e g a t i v ei m p a c t so nt 酶e c o n o m i cd e v e t o p m e r d , e s p e c i a l l yt h e 船峨le n t e r i # s e 器 聪端蒋灸；a l io f t h e s e s u p p l y 囊辩r e f o r m a t i o no f t a x a t i o np o l i c y w i mt h ed i r e c t i o n t h e nt h i sp a p e rl o o k st h r o u g ht h ee n a c t m e r t to ft a x a t i o np o l i c y , 辨瑚硅懿浆 巍勰。翠a l 避e x p o t m d st h em a i ng o n t e n 瓣a n d 羝轾蕊锄so fp r e s e n tt a x a t i o np o l i c y c h a r a c t e r i s t i co fr e g i o n a lt a x a t i o np r i v i l e g ea n dd i r e c tf r e eo ft e “x a t i o mt h ep a p e r a r 自a t y z e s 鹱嚣p o s i t i v ee f f e c t 撼羲埭e c 德o m l ed e v e l o p m e n t a t t h es et i m e ，t h ep a p e r e x p o u n d st h es y s t e m i cd e f e c t st h a tf d ir e s u l t si ns p i l l a g ea n du n f a i ro f t a x a t i o n a l lo f t h e s e s 馥登p l 证st h e 勰蠡酬l 潍t a x 瓣 6 0 n 帑汛r 糕i s f i or e f e r e n c e s 1 弧酶p a p e ra n a l y z e s t h e f a c t o r s ，s u c h a st h e i n v e s t m e n te n v i r o n m e n t t 酶 r e q u i r e m e n to f 霎糯，t h ep o t i c y o f t 嬲：a t i o n 醛t h er a l e so f w t o 最瓣辩撼。h a v e s o r t i e i m p a c t so nt h et a x a t i o np o l i c yo ff d ib yu s eo fe c o n o m y , g a m e st h e o r y , m a ds t a t i s t l e a n a l y s i sa n d 辩f o r t h 。t h i sp a p e r d r a w s 嚣澈妇i 瓣磅蛙赫d e g r e e 醴渤舔p r i v i ! e g e i s i n r m l ow i t ht h e r e q u i r e m e n t o fc a p i t a la n di n i n v e r s e p r o p o r t i o n w i t ht h e e t w i r o n f f l e n to f i n v e s t m e n t 、e s p e c i a l l y 争建矗瓣a 畦l 魏罄辩鼹群豹秘攀。摹囊禧铝戴蘸瓣委蹲聩辍 b ec o n s i d e t e da n dt h er u l eo fw t o s h o u l db ea b i d e db y 1 m e nt h ec o n c l u s i o n sc a l lb d r a w na s 赫j i o w ： 4 o no n eh a n d ，o u rc o u n t r ys h o u l dd e b a s et h ed e g r e eo ft a x a t i o np r i v i l e g eo f f d i a n dr e a l i z en a t i o n a lt r e a t m e n t ；o nt h eo t h e rh a n d ，t h ed e s i g n a t i o no f t h er a t eo fi n c o m e t a xs h o u l dk e e pi nc o o r d i n a t i o nw i t ht a x a t i o np r i v i l e g ea n dt h ep o l i c yo f v a x a t i o n p r i v i l e g es h o u l dh a v eo r i e n t a t i o n t h i sp a p e ra l s od r a w sa c o n c l u s i o nt h a to u rc o u n t r y s h o u l dn o tu s et h ep r i v i l e g eo ft a xa i m l e s s l ya n dt h i n ko fi ta sam a i nm a i n sa t t r a c t i n g f d i w i t hc o m p r e h e n s i v ea n a l y s i so ft h ep r e s e n tp o l i c yo ft a xp r i v i l e g ea n da c c o r d i n g t ot h eg o a la n d d e v e l o p m e n t t h a to u rc o u n t r yu s e sf d ia tp r e s e n ta n dh e n c e f o r t h ，f i n a l l y , t h i sp a p e r p o i n t st h a to u rc o u n t r ys h o u l di n n o v a t et h ep o l i c yo f t a xp r i v i l e g e i nl i n ew i t h t h et h r e eb a s i cr u l e so f f a i r , a p p r o p r i a t ea n de x c e p t i o n a n ds o m es p e c i f i cm e a s u r e so f t a xr e f o r m a t i o ni sb r o u g h tf o r w a r da sf o l l o w s ： f i r s t l y , u n i f yt h ei n c o m et a xo ff o r e i g na n dh o m ee n t e r p r i s e so nt h eb a s i so f t h e h o m e e n t e r p r i s e s s e c o n d l ba b r o g a t i o nt h ep r e s e n tp o l i c yo f t a xp r i v i l e g e ，r e - e n a c tn e w t h el a w so ft a xp r i v i l e g e t h et a xp r i v i l e g ec a nb ed i v i d e di n t ot w oh i e r a r c h i e s ，t h a ti st o s a y , o n ei ss u i t a b l et of o r e i g na n dd o m e s t i ce n t e r p r i s e ，a n dt h eo t h e ri so n l ys u i t a b l et o f o r e i g no n e ss p e c i a l l y t h i r d l y , t h ep o l i c yo f t a xp r i v i l e g es h o u l db em u l t i m e d i a ，a n ds e t u pas y s t e mt h a tt h i n k so fi n d i r e c tp r i v i l e g ea sam a i nm e a s u r ea n di si n c l u s i v eo f o t h e r s f i n a l l y ，r e i n f o r c et h ei m p o s e ，a s s u r et op u tt h ep r i v i l e g ep o l i c yi n t of o r c e ，a n d k e e pt h el e g a l i n t e r e s t so fo u rc o u n t r ya tt h es a m et i m e w ea l s os h o u l do p t i m i z et h e e n v i r o n m e n to fi n v e s t m e n ta n de n f o r c et h em a n a g e m e n to ff d li no r d e rt om a k eau s e o f t h e p o l i c yo f t a xp r i v i l e g ea d e q u a t e l y k e yw o r d s ：f o r e i g nd i r e c ti n v e s t m e n tt a x a t i o np o l i c y p r i v i l e g ee o u c y 5 独创性声明 s 2 6 3 o 本人郑重声明：所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究 工作及取得的研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的 地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写的研究成果，也不包含 为获得江西财经大学或其他教育机构的学位或证书所使用过的材料。 与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确 的说明并表示了谢意。 签名： 湟握丝日期： 关于论文使用授权的说明 本人完全了解江西财经大学有关保留、使用学位论文的规定，即： 学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅；学校可以 公布论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或其他复制手段保 存论文。 ( 保密的论文在解密后遵守此规定) 签名 1 导言 1 导言 1 1有关术语的界定 利用外资指：“使用国外资本，包括现汇、实物、劳动技术等来发展本国经 济，提高本国国力”。它包括网种主要形式： ( 1 ) 对外借款，包括国际余融组织 贷款、外国政府贷款、出口信贷、外国银行商业贷款、对外发行股票和债券等； ( 2 ) 引进外商直接投资：( 3 ) 利用外商其他投资，包括补偿贸易、国际租赁等： ( 4 ) 接受国外赠款，包括国外政府、国际组织及其他经济组织和个人提供的无偿 援助，等等。 外商直接投资，指“外国企业、公司和其他地区( 包括我国的香港、澳门、 台湾) 的经济组织个人按照中国有关的政策、法律在我国境内同中国的公司、企 业或其他经济组织共同举办企业等从海外吸收任何形式的资本。包括外币现金、 机器设备等有形资本和专利权、专有技术等无形资本。”包括中外合资企业、中 外合作企业、外商独资企业和合作勘探开发等形式。本文研究的核心是外商直接 投资税收政策，为行文简洁、方便，在文中也常将外商直接投资简称为外商投资 或外国直接投资( f d i ) ，以便与外资相区别。 外商投资者，指“除了我国大陆以外的所有国家和地区企业或个人，包括我 国的台湾、香港、澳门等地区的外来投资者，在文中常常简称为外商或投资者。 1 2 国内学者的研究现状 改革开放以来，缘于吸引外商投资的需要，我国对外商投资企业直贯彻了 “税负从轻、优惠从宽、手续从简”的原则，对其实行倾斜的税收优惠政策。显 而易见，这对于我国引进国外的资金、技术和管理经验，促进经济的高速增长发 挥了重大作用。然而，随着我国市场经济的不断发展外商投资规模的不断扩大， 这种内外有别的税收优惠政策也带来了许多负面的影响，如：内外税负不公，对 民族产业的发展产生较大的冲击：区域倾斜的税收优惠政策导致我国东西部发展 的不平衡；税收优惠措施产业导向模糊，对我国产业结构的调整与优化作为不大， 甚至产生负作用，等等。因此，近几年来，尤其是我国加入w t o 店，国内理论界 对调整或改革我国外商投资税收优惠政策的呼声很高，许多专家学者从w t o 的国 民待遇原则、市场经济的公平原则或税收优惠本身的功能出发，来阐述我国外商 直接投资税收优惠政策的改革调整建议。集而论之，目前有关我国外商投资税收 优惠政策调整改革主要观点有三种。第一种观点从国民待遇原则、税收中性原则 出发，认为加入w t o 后，我国应清理外商投资税收优惠政策，实行内外资企业完4 整璺墼塑鎏蠢篓整墼签掇塞 。 。 。一 垒统一羲滚转税裁、翳褥筑戮鞍蓑稳凝蕤，虢镬蠹羚舞叠爨蘩泽程爨、乎蔫嚣争， 从耐程定程度上保护民族产业。( 四川省国际税收研究会课题组： 清理涉外 筏救袋塞，实行鏊聚撩遣黎嬲，2 0 0 0 每锺；爨熬嚣；瓣天w t o ：蠹满憝逡 外有别的税收优惠政策，中国加入w t o 与税收激荤，中国税务如版社，2 0 0 0 年9 惩) 繁二秘囊意靛我餮佟蔻袭凝审蓬家戆实器秘雩；囊懿黎要赛获，虢必菠鬟 目前应继续保留外商投资税收优惠政策，只怒根据我国引资政策的调整需麟和经 瀑发麓强莪鼹溪鸯翡鬣收臻惑黢蒙终逶当麓诱整，熬裁收撬蒜方式瓣键整、疆毪 其产、舷和技术导向等。( 周皖波：论涉外税收优惠政策的僳馏与究替，经济 论坛，1 9 9 9 年i 2 嚣；) 筵三转鼹蘸烈姨w t o 煞“爨她与爨羚”簿赫鞋及懿波鳇 “中性与非中性褶结合”出教，认为我国目前外商投资税收优惠政篇的改革取向 应蹙复式税收拢惠，鼯在对投瓷于毽家鼓融熬产煎、缝医、颂疑懿虑、餐瓷灸避 实行酱遮税收饶惠瀚旗础主。再对外商投资众韭有选择地实行特殊优惠政策，从 丽选剥既公乎聪负又激励终赣投资熬双重露昧。( 零接永；我晷矮褒壹接投姿 税蔽蕊蒙的淑辈敬翻，辩政磷究，1 9 9 9 年1 髑 郦力平：缀济全球化、 w t o 岛现代化税收发簸，中国税务出版社，2 0 0 0 举1 2 其) 上逮熬磷巍，多爨获宏鼹瀑瑟上 辛定锼鹩分袄，雨且大酃是虢税牧论税收， 就外髓投资娥收优惠措施对我国经济的影响涞阐述冀改革取囱，面较少从我国秘 麓秀巍羧蜜瓣实舔爨发，系统两全瑟遮鼹_ i l ：箨理论上髓探讨。 。3 本文麓磷衮霆餐 隳准确淄完整地研究我豳现阶段的铃磷嶷接投资税收域攘，是一件十分艰巨 蔫纛絷褥王搀，运 # 个天戆熬鸯簧菠。逮不蔽娶霹我灏禚焉羚巍壹撩毅资辩瑾论 和实践育正确的理觯和把握，从而明确我国目前乃型今后一段时期幽剥用外商投 囊熬辩懿及爨褰嚣黧磐囊聂瓷蘑量静途径，褥蓥运簧穰好滚镶会税蔽裴菜蕊我闺 市场经济建设中的协调导向作用，熟悉各种税收语i c 措施驰优点和短处，淡猁理 爨舞褒奁接波瓷鬟彀糖悫致繁耱雾巍辍素。探谤这深透，一蠢瑟嚣要莪蜜麓理 论功艨，对缝济学中的国际投资理论、财税艘论、擞展经济学理论0 博宾谚艨学 识要露良驽鹣睡葵，强露这一潦嚣夔疆褒鬟爨魏实魏遵凳蒸懿。羹一袁嚣，。焚鎏 求我们对我尉外商戡接投资的现状及税收优惠的效果作一准确而完搬的调拦，真 实把撵我唇载援疆投撬惠措瓣塞啜霉；终褒投瓷懿燕零羧薤凌嚣+ 霹鏊懋象， 其工作量是徽庞大的。正因为如此。我国迄今为止，还没有溶方面累统而究艇的 石妥突n 本夫之灏班妄爨藜薄逡铎这一舔疆，一方嚣怒挺骧麸爨爨趣深这矮竣瓣 学习，另一方藏刚是希望抛礴弓 玉，以期有黼多的专窳学者深入这一领域的研究， 2 1 导言 从而，为我国在新时期里如何利用外资更好地服务经济建设、提高民族竞争力提 供理论指导及政策建议。 鉴于我国目前在这一领域的研究现状及难度，作者的研究定位是：从对我国外 商直接投资的现状分析入手，把握我国外商投资在我国经济建设中应起的作用，分 析税收优惠措施对其鼓励指导作用的得失，这是从现实的角度实证地分析我国外商 投资税收政策的功效。然后再从理论上规范地探讨我国外商投资税收政策的影响因 素。最后，综合上述的理论分析和现实考察，就我国的外商投资税收政策的改革取 向，提出自己粗浅的看法。显然，这只是一个粗浅的研究，它仅仅是依据自己财政 税收的理论基础结合博弈论、统计分析等现代经济分析工具作一些基础性、尝试性 的探讨提供一种研究思路。 鍪塑塑塞壅壅嫠塑墼篓獗壅 ，。 2 终裔蠹接投资与我国经济发鼹 2 ，1我鬣秘耀羚商豢接投资戆爨变秘褒状 新中国成立至改革开放以前，出于我国直奉行“独立自主。自力更生”的原 虽l l ，髓卦资翳进入避弦严掇隈潮，焚其是袋键女 囊鬟接投资懿进入。捷”一五”诗 划到6 0 年代以前，我国利用步 资主簧是通过对外储敞的形式，从前苏联、东欧国家 获褥2 0 多亿荚元，建设了t 5 6 个大型骨于工程瑷譬耱5 个中烬会营企鳖，襁步建立 了诧较完整的工业体系。返时期引进的外汝，对予我国工业化的顺利起步起到了 重大鲍推动l 乍甩。从6 0 年代至? o 年代，我鼹刹蹋外瓷基本处于停滞状态。真难利 用辨商矗缓投资来发藤我鬣经济是程1 9 7 9 年以后，在改革开放战略方针的指导下， 我国刹用外资在各领域都取褥突破饿进展，这一阶段的外商巍接投资不仅规模巨大、 授资领域普溺、授资方式多样，蹿我国国强经济备方霭韵彩晌也菲岛往时期可眈。 所以，本文将以这个阶段作为研究的主要现实背景。 l 、我毽辫亵投浚靛规模特征。跌1 9 7 9 年第一家外裔投瓷金遭竣立至今，我簪 利用外商投资的总鼙规模一赢保持良好的增长势头。这一时期又可大致地划分为四 个羚段： ( 1 ) i 9 7 争一i 9 8 鑫筚为起步臻菠，我蓬藏寤通道汶立经济特毽帮沿海经 济特区。对外商实施一系列优惠政策，促进了沿海地区引进外骚格局的形成和发展。 毽该嚣雩麓羚亵援瓷粕寒彩箴较大趣模，每年停鏊整l o 钇2 0 钇蒸元之麓。2 ) 1 9 8 6 一1 9 9 1 年为稳步发展阶段，我国陆续颁发了一些关于外商投资的具体政策， 对肄瓷遴行台理雩 导，羧瓷环境毪褥裂了避一步改善。拜巍壅接羧滚乎甥辩达3 i 亿美元每年，年增长速度为1 8 4 ，远高于其他形戏的外资投入。( 3 ) 1 9 9 2 年 1 9 鹪年为第三令输段，薨鼹投资器始六援模溪长，据绞 = ，1 9 9 2 车1 9 9 6 荤 6 年间，我阑平均每年有3 0 3 亿美元的外商投竣，年均增长遮度商达4 0 。( 4 ) 进 入1 9 9 7 年疆嚣，受疆泌金融鑫褪，链器经济不景气耪孛藿经济增长速凌敷漫等多 方面因素影响，外商在华直接投资的增长速艘有所降低，开始进入一个新的调整时 勰。烈2 0 0 1 霉底我器燕入戳o 曩，蔽藿鹣终亵壹接投瓷又恕现良好麓罐长势头。 2 0 0 1 年底我园实际引进外商真接投资总额累计达到3 9 5 2 2 3 多亿美元，连续8 年 仅次予美娶，整矮墩赛各毯摹蝰鼹癸巅投瓷总额第二佼，2 0 0 2 每吸牧投资总额一跋 为碱界第一，达到5 2 7 4 3 能美元。川 2 、我髫外齑投资熬缝梭特征。扶鲣商投资瓣蠹瓣结构蓉，我鹫拙准静骺蠢终 裔投资项韬巾，中外合资企媲无论趄在项目数、协议衾额，还是实际投资规横方面， 都殿予主体地位。中外合资企、韭、中终合佟企业和外藏独资企避敬总量规模大致呈 现密5 ：2 ：5 的比例。从发展势态看台资企渡将在很长一段时期内保持其主体地位， 会作企业的比重将祷艇下降，丽外髑独资企业的比爨将有较大幅度盼增长。 2 9 蔼盏撩投资薅械麓经济漩袋 簸羚亵羧资黎塞漂辏褥嚣，我鬻实舔蕊瓣耱蠢毅瓷瓣鑫潞露蹒采添予洚、 螽地隧。来自荧腻、德圜、翻本相加肇大等袋达国家纳投资烈占一小部分。不过t 逶年絮骧篱天蘩薅霆念涟建我蓬投资靛幂蘩避麓，敢獒颡家瓣授赛太裔瑟寒蘑主戆 势头。 扶鼹襄投资戆逮避凳毒饕，我蓬畚攥滔灏逡嚣瓣笋 鼹授黉褰嶷爨枣，天热占垒 围实簖利用外资总额的8 0 一9 0 ，中题部地酝尤其魁西部地区则很少。就求部 经济遗苍蠹嚣露蠢，终蠢授资熬努蠢邀援苓臻键，衰壤蘩孛予广畚、穗逵等多数警 馈。邋年来，外髑投资有酞沿海向内地密份撼伸的趋势。 簌产娩分巍瓣+ 癸瓷投资鹣投岛大髂垒瑷港蕊二产渡舂圭锩，第三产渣藩英次， 繁产避最少豹嵇局。随着貔阐产业政策的不断调整，外商在缡= 产啦的投资仍将 绦持芰侮熄斑，繁三产渡耱鬻投瓷鳆魄溅，文子溪家磁逐步敷燮衾敲、辍陵、懿鼗 等赣域瓣矫蕊掇爨静戳翻，将商定稔癀箍商。第一产娥矫商投赘院例。也将潲为 国家皴殿农数发袋熬致策嚣霄掰撬裹。 2 。2 外商童接投资在戮图经济发鼹枣鳇主甏侔熙 舞商囊揍撩粪孩瓷零、技零、营建耩索场营销经骏簿系梦 j 袋熟燮产畿力鞠瓷 产娶索的练会投入为特鬣，对戳瀚经济的澎媲糨囊融淡壤在缀彩骞鬣。微鼹蟪秣， 多 饔授资，戈冀燕与我懑念鼗食液鬣舍 睾瓣箨巍授瓷，瓤竣释浃鞭撬我麓大多数企 业躬资愈短漱闽艨，撼动企照技术窳乎、帑殛巍戆力搬餐繇竞争力鹃挺寒，阏避 遴遘各耱承蔻效纛簿戳裔爱馥骧攀产垒鼹凌 筝懑。宏蕊撼爱，羚瓷热露黪予缀辩黼 约我阻经济发熙的资愈“瓶颈”，推躺憋体披零水平撬离，增大我国与潮际枣蛹鳇 联系疆凄，程避凑鹫，浚蛰嚣繇液支拔褫，驳及搔凑产鼗鳐秘熬舟缓释稳诬，等簿。 熟体聪富，外髑投瓷农浅国线济发震巾纳 棼髑童耍考； 、袁效姥豫餐了辫懑建设资金菸不怒 2 0 多年求，外齑懑接投资的大嫂横流入，有效地弥补了我灏国内建设燮愈供 给翡不足；投太德挺遴了我嚣经济持续姨这与稔宠发震。邃突鹱；裘瑶褒蔑霆爨攀实 际嗣蕊矫灏誊撩投资占垒社会蹰定资产投瓷的比蓬总体上量明鼹遮上辩趋势。扶 1 9 8 3 零舔1 9 9 3 肇，羚楚壹羧嫒瓷占淡嚣骚定嶷产投瓷懿魄鬟出0 。8 7 上舞- 骜 强。7 i 鞴；1 9 9 4 年熨是达剿1 8 。2 7 的掰变最岗承警，1 9 9 5 零翻1 9 9 6 年势测占1 8 + l l 菊 帮ll 。溉。”1 疆纛蹙寒豫垒融筵壤戆影嚷赣嚣簿憔，毽傻然穰捻程秣盔褰。叁1 9 9 2 年越，幂 l 璃舞爨在资余蕊模上穗越过颡黎预算内投资，成为我嗣籁定爨产投资中仪 次子爱熊爨筹瓷垒莓爨隧波贷款翁燕三大资金泉源。 2 、键避辩拔遴多私瓣理水平提胬，劳进弼搬动产q k 鹅掏驹调整与赣缀 塑篓! l ：壁丝篓壁鉴鍪篓塑窒 一 外商黠我国的逡接投资在促进我国科技进步、管理水平提高及入才培溺方亟装 挥了蓖要作用：( 1 ) 外商投资企业带来了大批先进实用的技术。目前，在我国的 “三资，企业大多采用实鼹技术，鬣可充分利用我鹳劳动力资源爨势，又邋应了魏 阶段我国生产力水平不高的图情，实际经济效果较好。同时，越来越多的技术先进 的外商投资企业通过市场竞争、商她往来秘人员交流，对警内其链企业提离技术水 平产生示范效应和扩散效应，推动了国内企她的技术进步