（统计学专业论文）我国税收与经济增长的相关性研究.pdf

学位论文版权使用授权书 f i i i l l li ii l li i i l li lliii y 18 9 4 6 8 8 江苏大学、中国科学技术信息研究所、国家图书馆、中国学术期 刊( 光盘版) 电子杂志社有权保留本人所送交学位论文的复印件和电 子文档，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文。本人电子文 档的内容和纸质论文的内容相一致，允许论文被查阅和借阅，同时授 权中国科学技术信息研究所将本论文编入中国学位论文全文数据库 并向社会提供查询，授权中国学术期刊( 光盘版) 电子杂志社将本论 文编入中国优秀博硕士学位论文全文数据库并向社会提供查询。 论文的公布( 包括刊登) 授权江苏大学研究生处办理。 本学位论文属于不保密吵。 学位敝储虢j 虱j 哟 训1 年钼7 多日 指导撕签名：易z 易 谚t1 年6 日| ，日 我国税收与经济增长的相关性研究 t h e s t u d y o nt h er e l a t i o no fo u r c o u n t r y s r 盯1t 1j一、 o la xa n c ie c o n o m i cg r o w t i i 2 0 11 年0 6 月 我国税收与经济增长的相关性研究 摘要 作为一个处于实行市场经济体制初级阶段的发展中国家，我国面 临着紧迫的经济发展任务。我国必须有效地运用各种经济手段，来实 现国民经济的持续、快速、健康增长。在市场经济条件下，税收无疑 是应当被有效运用的重要经济手段。如何运用税收手段促进经济增 长，在我国还是一个有待深入的重要课题。 改革开放3 0 多年来，我国经济规模不断扩大，并保持了持续、 高速的增长，伴随着经济体制的不断深化以及税收制度的不断完善， 特别是1 9 8 4 年“利改税 与1 9 9 4 年工商税制改革以来，我国税收收入 呈现出不断增长的趋势。从1 9 9 7 年我国实施积极的财政政策以来， 我国税收收入保持了1 0 以上的增长速度，并逐渐超过了经济增长的 速度，即使在经济出现较大波动的2 0 0 8 年，税收收入仍旧保持了 1 8 8 的高增长，2 0 0 9 年税收更是以2 1 9 的速度高速增长。税收与 经济增长之间是否保持协调、我国宏观税负与经济增长之间以及税收 结构与经济增长之间存在怎样的相关关系? 这些问题值得思考，深入 研究税收与经济增长的关系具有重要的意义。 本文对税收与经济增长的基本理论关系的分析出发，围绕我国税 收与经济增长的主要问题做出分析研究。本文试图从若干角度对税收 与经济之间的相关性进行研究。首先，在对税收与经济增长相关性的 国内外研究现状进行综述的基础上，本文研究了税收与经济增长的作 t 江苏大学硕士学位论文 用机制，探讨了宏观税负与税收结构影响经济增长的传导路 经济增长决定税收的作用机制。其次，在理论分析的基础上 税收与g d p 总量的变结构协整分析，得出在考虑到数据结构变化因 素的前提下，我国税收与g d p 存在长期均衡关系；通过实证分析， 对我国宏观税负进行了合理界定，得出使我国税收收入最大化的最优 宏观税率即拉弗税率为3 3 5 4 ，使我国经济增长最大化的宏观税率 为1 8 ；利用实证分析，对我国流转税、所得税与经济增长的关系进 我国税收与经济增长的相关性研究 a b s t r a c t a sad e v e l o p i n gc o u n t r yi nt h ei n i t i a ls t a g eo fm a r k e te c o n o m i c s y s t e m ，c h i n ai sf a c i n ga nu r g e n tt a s ko fe c o n o m i cd e v e l o p m e n t w e m u s tu s ee c o n o m i ci n s t r u m e n t se f f e c t i v e l y , s oa st om a k et h en a t i o n a l e c o n o m i cg r o w t h c o n t i n u e d ，r a p i d l ya n dh e a l t h y t a x e ss h o u l db e i m p o r t a n ta n de f f e c t i v ee c o n o m i ci n s t r u m e n t su n d e rt h ec o n d i t i o no f m a r k e te c o n o m y h o wt op r o m o t ee c o n o m i cg r o w t hw i t ht h ei n s t r u m e n t o ft a x e si sa ni m p o r t a n ti s s u et or e s e a r c h d u r i n gt h ep a s tm o r et h a n3 0y e a r st h a tc h i n aa d o p t e dt h ep o l i c yo f r e f o r ma n do p e n i n gu p ，c h i n a se c o n o m i c d e v e l o p m e n t h a sm a 皎 r e m a r k a b l ea c h i e v e m e n t s ，a n dh a sm a i n t a i n e dah i g h - s p e e dg r o w t h a t t h es a m e t i m e ，a l o n g w i t h d e e p e n i n ge c o n o m i cr e f o r m a n dt h e i m p r o v e m e n to ft a xs y s t e m ，e s p e c i a l l ys i n c et h er e f o r mo ft h et a xs y s t e m i n19 8 4a n d19 9 4 ，c h i n a st a xr e v e n u ei sa l s os h o w i n gag r o w i n gt r e n d h o w e v e r , a f t e r19 9 7t oi m p l e m e n tap o s i t i v ef i n a n c i a lp o l i c yi nc h i n a ， c h i n a st a xr e v e n u eg r o w t hr a d i ow a sm o r et h a n10 ，a n de x c e e d e dt h e g r o w t hr a t eo fe c o n o m i cg r o w t h e v e ni fi n2 0 0 8t h ee c o n o m i cs i t u a t i o n i nal a r g e rc h a n g e ，t a xr e v e n u eh a sr e m a i n e dt h eg r o w t hr a t eo f18 8 ， a n dm a i n t a i n e dh i g hg r o w t hr a t eo f21 9 i n2 0 0 9 t h e r ea r em a n yi s s u e s ， s u c ha sw h e t h e rt ok e e pc o o r d i n a t i o nb e t w e e nt a xa n de c o n o m i ca n dt h e r e l a t i o n s h i pb e t w e e nc h i n a sm a c r ot a xb u r d e na n de c o n o m i cg r o w t ha n d t h er e l a t i o n s h i pb e t w e e nc h i n a st a xs t r u c t u r ea n de c o n o m i cg r o w t h ， w h i c hd e s e r v eo u rc o n s i d e r a t i o n t h i sp a p e rs t a r t e df r o mt h eb a s i ct h e o r yo ft h er e l a t i o n s h i po ft a x a n de c o n o m i cg r o w t ha n dm a d ea n a l y s i sa r o u n dt h em a i ni s s u e so ft a x a n de c o n o m i cg r o w t h t h i sp a p e rh a st r y i n gt o s t u d yt h ec o r r e l a t i o n 、 江苏大学硕士学位论文 b e t w e e nt a xa n de c o n o m i cg r o w t hf r o ms e v e r a la n g l e s f i r s t ，b a s e do nt h e s i t u a t i o na th o m ea n da b r o a dr e s e a r c ha b o u tt a xa n de c o n o m i cg r o w t hw e h a sr e s e a r c h e dt h em e c h a n i s mo ft a xe f f e c to ne c o n o m i cg r o w t h t h e nt h e b a s i cr e l a t i o n so ft a xa n de c o n o m i c g r o w t hw h i c h i n c l u d et h e d e t e r m i n a t i o no fe c o n o m i cg r o w t ha n dt h er e a c t i o no ft a xh a v eb e e n d i s c u s s e d s e c o n d ，t h r o u g ht h ec o - i n t e g r a t i o na n a l y s i ss t r u c t u r ec h a n g e s t h i sp a p e rf i n dt h a tt h e r ei sc oi n t e g r a t i o nb e t w e e no u rc o u n t r y st a x r e v e n u ea n dg d ea n db yt h ee m p i r i c a la n a l y s i sw eh a v ed e f i n e dt h e r e a s o n a b l et a xr a t e t h et a xr a t ew h i c hc a nm a k ec h i n a st a xr e v e n u e s b i g g e s ti s33 5 4 h o w e v e r , t h et a xr a t ew h i c hc a nm a k ee c o n o m i c m a x i m u mi s18 a l s o ，w eh a v ea n a l y z e dt h er e l a t i o n s h i po ft u r n o v e rt a x ， i n c o m et a xa n de c o n o m i cg r o w t hw i t hm e t h o d so fe c o n o m e t r i c sa n d s t a t i s t i c s w ed r a wt h ec o n c l u s i o nt h a to u rc o u n t r ys h o u l dt r yt or e d u c e i n c o m et a xa n dm a i n t a i nt h ep r i m a r yp o s i t i o no ft u r n o v e rt a x f i n a l l y , t h i s 我国税收与经济增长的相关性研究 目录 第一章绪论1 1 1 研究背景、目的及意义1 1 1 1 研究背景l 1 1 2 研究意义及目的2 1 2 国内外研究述评3 1 2 1 有关税收与经济增长关系的研究3 1 2 2 有关宏观税负与经济增长关系的研究6 1 2 3 有关税收结构与经济增长关系的研究7 1 3 研究方法与结构框架9 第二章税收与经济增长的作用机制研究：l o 2 1 宏观经济效应下税收作用机制分析1 l 2 2 宏观税负与经济增长的作用机制研究1 3 2 3 税收结构与经济增长的作用机制1 5 2 3 1 税收结构影响市场价格体系。15 2 3 2 税收结构影响交易费用1 6 2 4 经济增长决定税收的作用机制分析1 8 第三章我国税收与经济增长现状分析2 l 3 1 税收与经济总量的现状分析2 1 3 1 1 我国税收与经济发展规模2 1 3 1 2 我国宏观税负现状分析2 3 3 2 我国经济增长与税收增长的相对分析2 4 3 2 1 我国经济增长与税收增长现状分析。2 4 3 2 2 我国税收弹性分析2 5 v 江苏大学硕士学位论文 3 3 我国税收结构的发展现状 第四章我国税收与经济增长相关性的实证研究。2 9 4 1 税收收入与g d p 总量的变结构协整分析2 9 4 1 1 数据处理2 9 4 1 2 不考虑结构突变的协整分析3 0 4 1 3 考虑结构突变可能性的协整分析。3 2 4 2 我国宏观税负与经济增长相关性的实证分析3 5 4 2 1 合理宏观税负的界定3 5 4 2 2 使税收收入最大化的最优税率的计量分析3 6 4 2 3 使经济增长最大化的最优税率的计量分析3 9 4 3 我国税收结构与经济增长相关性的实证研究4 1 4 3 1 我国的税收结构4 1 4 3 2 我国税收结构与经济增长的实证分析4 3 第五章结论及政策建议4 5 5 1 结 仑4 5 5 2 政策建议4 6 5 2 1 促进经济增长的税收政策选择4 6 5 2 2 优化宏观税负水平的政策选择4 7 5 2 3 优化税收结构的政策选择4 8 参考文献。5 0 致 谢5 0 读研期间参与科研工作及发表论文5 0 江苏大学硕士学位论文 第一章绪论 1 1 研究背景、目的及意义 1 1 1 研究背景 宏观经济政策的基本目标是经济增长、物价稳定、充分就业和国际收支平衡， 而经济增长是最根本的目标。经济增长g d p 的增长之所以重要，是因 为“经济增长衡量着一个国家给居民提供种类日益繁多的产品的能力的长期上 升，_ k u z e n t s ( 1 9 7 3 ) 【。经济增长是衡量一个国家长期经济福利最重要的指 标，如果不能实现经济增长，一国的经济活动就是无效率的，或者说其宏观经济 政策是不成功的。g d p 作为衡量经济增长的指标，虽有一些缺陷，但是其重要 性不容忽视。这是因为，g d p 不仅能衡量经济总量本身的发展状况，还能体现 出社会的发展状况。持续、稳定的经济增长可以直接提高人民的生活水平。发达 国家之所以富裕，正是因为它们的经济经历了长期而稳定的增长。美国作为发达 国家的典型代表，在过去的一个多世纪中，美国产品和服务的年产出增长了近 7 0 倍。 经济增长( g d p 增长) 是现代各国政府宏观经济政策的中心目标。由表1 1 可以看出，我国改革开放历时3 0 多年，经济增长速度举世瞩目。“十一五”时期， 经济增长速度保持在9 以上，2 0 0 7 年高达1 3 0 1 。尤其是在全球金融危机的 持续影响下以及世界政治经济的复杂变化中，我国2 0 0 8 、2 0 0 9 年依旧保持了经 济高速增长，经济增长速度分别达到9 6 3 、9 1 l 。这为“十二五”时期经济社 会持续发展创造了有利条件。但是，我国目前仍然是一个发展中国家，2 0 0 9 年 我国人均g d p 仅有3 7 3 6 美元，大大低于中等收入国家和世界平均水平。因此， 我国作为一个发展中大国，为实现现代化和进入高收入国家行列，在较长一段时 期经济政策的首要目标无疑是谋求经济增长，继续保持高经济增长速度。 税收作为财政收入的主体，既是维持国家有效运转的经济基础，又是国家调 节经济的有效手段。税收对整个经济和企业、个人具有普遍的影响：在宏观上， 税收是社会总产出的重要组成部分；在微观上，税收伴随着企业生产产品、提供 印度 日本 韩国 新加坡 美国 巴西 法国 德国 意大利 英国 澳大利亚 9 2 l 1 9 3 3 9 6 7 3 1 2 9 4 3 1 6 1 9 2 o 7 5 o 6 6 2 0 6 2 7 7 6 4 05 6 7 0 6 45 2 0 2 2 2o 2 0 1 1 51 3 0 1 1 12 4 4 5 0 8- 0 1 9 0 7 22 5 0 1 2 9- 4 9 0 1 0 45 0 4 0 7 1 2 0 6 - 4 9 2 1 3 3 数据来源：( 2 0 1 0 年中国统计年鉴。 伴随改革开放的进程，我国税制结构也经历了1 9 8 3 年和1 9 9 4 年两次重大变 迁。在传统的计划经济体制下，我国税制结构极为简化，税收政策效应极为有限。 在1 9 8 4 年实行利改税及1 9 9 4 年工商税制全面改革以来，我国税制结构及税种结 构均发生了全新的、根本性的和全面系统的优化。初步建立了延续至今的适应我 国社会主义市场经济体制的税收体系框架，促进了经济发展。深入分析税收作用 机制、关注税收如何影响要素投入，从而间接作用于总产出，对我国经济增长和 税收的短期波动和长期均衡关系问题的研究，具有重要意义。 1 1 2 研究意义及目的 税收与经济增长关系问题是经济学研究的一个重要课题。经济决定税收，税 收反作用于经济。一方面，经济增长的规模、速度、质量、结构决定着税收总量、 2 如 拇 卯 钉 跖 吃 吆 9 2 5 7 2 5 2 2 l 3 4 跎 体 弘 鸺 卯 弘 鳃 阱 弭 9 2 5 8 2 3 2 2 2 2 2 如 弭 酡 如 甜 饥 勉 掩 黔 7 2 4 9 3 5 2 l l 2 3 江苏大学硕士学位论文 增长速度和税收结构。另一方面，税收作为重要的调控手段，通过税率、税负、 税收优惠等在投资、消费、分配和结构调整等诸多方面对经济增长产生影响。可 以说市场经济越发展，税收与经济增长的关系越密切。在市场经济条件下，税收 无疑是应当被有效运用的重要经济手段。如何运用税收手段促进经济增长，在我 国还是一个有待深入的重要课题。 本文的研究目的包括，其一是通过研究税收与经济增长的作用机制，来阐述 税收与经济增长之间的基本关系理论；其二是在理论研究的基础上，利用计量经 济学与统计学的方法，分析我国税收与g d p 的相关关系、合理界定我国宏观税 率水平以及研究我国税收结构与经济增长的关系；其三是通过理论研究与实证分 析，提出促进我国经济增长、优化宏观税负及税收结构的政策建议。 1 2 国内外研究述评 1 2 1 有关税收与经济增长关系的研究 ( 1 ) 国外相关研究 国外关于税收与经济增长关系的研究大都集中于两者的基本关系、相互作用 机制以及一国的税收负担等方面，由于上世纪3 0 年代经济危机的影响以及“凯恩 斯主义”的盛行，西方学者的研究大都侧重于税收对经济的阻碍作用，随着经济 的全面复苏，对于税收的积极作用的研究也逐渐深入，在理论分析和实证分析方 面取得丰硕的成果。 凯恩斯主义的“税收乘数理论”【2 】：上世纪3 0 年代凯恩斯主义提出了反映政 府增加或减少税收所引起的国民收入变动程度的税收乘数理论。这一理论提出， 税收的增加会导致消费和投资需求的下降，一个部门收入的下降又会引起另一个 部门收入的下降，如此往复循环，国民收入就会以税收增加的倍数下降，相反， 由于减少了税收，使私人消费和投资增加，从而通过乘数影响国民收入增加更多， 所以税收对经济的作用具有负的乘数效应。 阿瑟拉弗( a t h u rl a f f e r ) 的“拉弗曲线”( l a f f e rc u r v e ) ：他指出市场经济条 件下，当税收在一定区间内增长时，会促进g d p 的增长，然而当税收增长超过 一定限度时，会对经济增长产生抑制作用，表现为过高的税率会削弱经济主体经 江苏大学硕士学位论文 济活动的积极性，减少企业收入，侵蚀了课税的基础，使税源萎缩，还可能促使 企业偷逃税收，因此较高的边际税率妨碍了经济活动的水平与增长率( 如图1 1 ) 。 税率 税收收入 图1 1 拉弗曲线 供给学派认为，在一定条件下，税收负担价格的高低，决定消费与投资、闲 暇与工作价格的高低，进而影响人们对消费与投资、闲暇与工作的决策。较高的 边际税率妨碍了经济活动的水平和增长率，因而供给学派主张大力削减边际税 率。通过减税，不仅可以把闲暇时间和闲暇资金转化为生产要素，而且税收收入 也不会减少甚至还会增加【1 5 】。 在实证研究方面，凯斯特和科门迪( k o e s t e r k o m e n d i ，1 9 8 9 ) 【3 】以6 3 个 国家1 9 7 0 1 9 7 9 年的数据，证明了平均和边际税率对经济活动水平和增长率的影 响，提高边际税率对经济活动水平具有负影响。普洛瑟( p l o s s e r ，1 9 9 2 ) 【4 】比较 了1 9 6 0 1 9 8 9 年期间2 4 个o e c d 国家，人均g d p 增长率和税收占g d p 的比例， 计算二者的相关系数后，得出提高平均税率o 0 5 个百分点，会使经济增长率降 低o 4 个百分点。斯卡利( s c u l l y ，1 9 9 1 ) 【5 j 在仫r a t e ，t a xr e v e n u ea n de c o n o m i c g r o w t h ) ) 中分析了1 0 3 个样本国家1 9 6 0 1 9 8 0 年总税收与经济增长的关系，认为 税收占g d p 的比重不超过1 9 3 的国家，经济增长率达到了最大化，而当税收 负担大于4 5 时，经济增长率趋于0 ，随后是负增长。他还在t h e “g r o w t ht a x ” i nt h eu n i t e ds t a t e s ) ) 中，集中分析了美国1 9 2 9 1 9 8 9 年经济增长率与联邦、州和 地方政府税收占g d p 的比重之间的关系，提出这一时期美国最优宏观税负应为 2 1 5 ，同时发现在宏观税负超过2 3 时，美国的实际经济增长率下降【6 】。裴登 ( p e d e n ，1 9 9 1 ) 1 7 】检验了美国1 9 2 9 1 9 8 6 年宏观生产率与税收的关系，发现政府 收入占g d p 的比重在达到1 7 之前上升，能够提升美国经济的生产率，但超过 1 7 将降低增长率，即超过某一边界点后，政府对经济增长的贡献率虽为正数， 但开始递减。r o s ac a p o l u p o ( 2 0 0 0 ) 【8 】研究了内生经济增长中税收和政府支出的 4 江苏大学硕士学位论文 长期关系，税收“取之于民，用之于民”，所以不会导致增长率降到0 ，以至对经 济增长产生消极作用。将税收作为政府投资时，譬如教育事业、人力资本投入等， 将会产生另一种积极效应抵消消极效应，此时降低税率反而减少了资本存量( 人 力资本) ，不利于均衡的经济增长。 ( 2 ) 国内相关研究 国内学者从我国税收与经济增长现状出发，运用实证分析的方法对税收与经 济增长相关关系进行了广泛的研究。 一些学者通过研究认为，1 9 9 4 年以来我国税收与经济增长的关系具有协调 性、一致性。薛薇、张曼( 2 0 0 5 ) 2 0 1 通过采用g r a n g e r 因果检验和协整分析，得 出g d p 不管在长期还是短期都是拉动我国税收收入增长的g r a n g e r 原因的结论， 进而说明我国税收收入的变化没有脱离g d p ，而协整关系的存在更说明了我国 税收收入在长期来看仍处于宏观经济系统的长期稳定关系之中。刘建民、宋建军 ( 2 0 0 5 ) 1 2 1 】以1 9 9 4 2 0 0 4 年相关数据为对象进行实证研究，对我国税收增长和经 济增长关系作出基本判断：目前我国税收增长处于合理增长范围，税收与经济增 长关系基本协调。郝春红( 2 0 0 6 ) 2 2 1 采用协整模型分析了1 9 5 3 2 0 0 3 年间我国税 收与g d p 的关系，研究结果表明经济增长与税收增长之间具有高度显著地协整 关系，g d p 每增长1 ，税收收入将增长1 4 7 。黄永兴( 2 0 0 7 ) 2 3 】在考虑经济 中所存在结构性变化的基础上，基于我国1 9 5 8 2 0 0 5 年的数据资料，借助状态空 间模型构造了一个时变参数计量模型，对工商税收与经济增长间的关系进行了较 为系统的实证分析，e g 与a e g 协积检验表明，变参数模型量测方程残差是平 稳的，因此，变参数模型揭示的税收与经济增长的均衡关系确实存在。潘雷驰 ( 2 0 0 7 ) 2 4 】考虑到1 9 8 5 年的数据较以前有巨大增长，从而形成了一个数据异常 点，因此通过对1 9 7 8 1 9 8 4 年“虚国营企业所得税”进行补值来消除1 9 8 5 年数据 异常点的影响。经过相关性和时间序列分析得出1 9 7 8 2 0 0 5 年间税收与经济总量 保持协调增长，而税率却相互独立的结论。刘新利( 2 0 0 9 ) 2 5 1 试图寻找税收与 g d p 周期关系问题的准确定位，得出当经济下行时，税收慢于经济下行；随着 经济的深度下行，税收进入快于经济下行时期：当经济转入上行期时，税收慢于 经济的上行速度；随着经济的快速上行，税收进入快于经济增长的时期。 但是，也有一些学者得出了不同的结论。田志刚、高琳、毛翠英( 2 0 0 4 ) 2 6 1 率和实际税收增长率作相关性分析，发现都不显著；但发现税收政策与实际和调 整后的税收增长率都显著相关，税收政策对税收增长具有显著解释力。温小丽 ( 2 0 1 0 ) 2 9 1 通过建立误差修正模型e c m ，对以往学者提出的“税收与经济科长同 步”的理论做出调整，从长期与短期两个方面来分析税收与g d p 增长之间的关 系，得出长期内我国税收增长慢于g d p 增长速度，短期内，当经济处于繁荣阶 段时税收增长速度快说明经济运行效益好，反之，税收增长速度会低于g d p 增 速。 1 2 2 有关宏观税负与经济增长关系的研究 由于国外税收制度与我国的税收制度相差甚远，本文仅综述我国的研究情 况。我国对宏观税负水平问题研究始于2 0 世纪8 0 年代，此后许多专家学者和税 务实际工作者对此作出了很多有益的探索。 针对税收负担分配的复杂性和多样性，於鼎丞( 2 0 0 3 ) 3 1 】指出市场经济体制 建立后，应把国际公认的指标，即税收总额占国内生产总值的比值作为衡量中国 宏观税负的尺子。张培森( 2 0 0 5 ) 3 2 】指出在中国由于政府收入不规范。单纯用税 收收入占g d p 的比重并不能说明中国的宏观税负水平问题，他认为在现行体制 下政府的收入主要由于税收收入、预算外收入( 主要由非税收入中各种收费构 成) 、债务收入和少数上缴利润四部分构成。 随着经济学研究方法的改进，数量分析的方法被广泛应用于宏观税负水平的 研究中。赵志耘、夏杰长、李勇坚( 2 0 0 1 ) 3 3 1 认为确定一国的宏观税率必须以该 国政府的必要支出为依据。他们对中国2 0 0 1 2 0 1 0 年财政支出占g d p 的比重作 出预测，认为中国目前税负的合理区间为1 9 2 2 。马拴友( 2 0 0 1 ) 3 4 】认为最 6 江苏大学硕士学位论文 优宏观税率就是使中国投资率最大化从而使经济增长率最大化的宏观税负水平， 以b a r r o 模型为基础，同时考虑财政支出，分析宏观税负与投资和经济增长的非 单调关系，得出中国的最优税率是1 8 1 9 。若考虑可能有估计误差，中国的 最优税率是1 4 2 3 。刘普照( 2 0 0 4 ) 3 5 】通过实证分析，对有利于中国经济增 长的宏观税负区间进行了确定，认为这一区间为2 0 2 2 。李永友( 2 0 0 4 ) 3 6 】 运用b a r r o 模型测算出我国的最适合税负水平在不考虑预算支出时约为1 8 6 ，并 指出合理税收可以提高经济主体要素投入的积极性，提高经济增长的动力。辛波 ( 2 0 0 5 ) 3 7 】认为最优的宏观税收负担率就是既能保证政府履行正常职能，又能使 投资与经济增长率最大化的税收负担率，他通过对1 9 8 5 2 0 0 2 年的相关数据进行 回归，得出中国近期的最优税率水平为1 2 1 9 。目前理论界和政府官员认可 的宏观税负合理区间一般为2 5 左右。陈旭佳( 2 0 0 9 ) 3 8 】采用系统变参数模型， 对广东省宏观税负与经济增长关系模型进行实证分析，发现无论是以小口径计算 的宏观税负还是以中口径计算的宏观税负，在短期内税收水平的提高对经济增长 有负的促进作用，在长期内有较大的促进作用。 2 0 0 7 年福布斯公布的全球税负痛苦指数中国排名第三的消息发布后，对中 国宏观税负是否偏重问题又展开了新一轮的讨论。王道树( 2 0 0 8 ) 3 9 1 对中国税收 负担、非税负担与工业化和发展中国家进行比较，得出小口径的宏观税负中国低 于以上两类国家，非税负担高于工业化国家，因此不宜笼统提出减税主张。 1 2 3 有关税收结构与经济增长关系的研究 ( 1 ) 国外相关研究 s e j i kk i m ( 1 9 9 8 ) 9 1 通过建立一个包含一般税收体系主要特征的内生增长 模型，估计了美国税收收入中性条件下，税收结构的变化对增长率的影响，主要 结论有三点：一是税收结构的不同是国家之间经济增长率不同的主要原因，可以 解释增长率差异的3 0 左右；二是偏好的不同可以解释增长率差异的约4 ，其 余7 0 原因可归结为技术不同；三是劳动所得税、证券债务率和通货膨胀也是解 释经济增长率不同的主要原因。k n e l l e r ，b l e a n e y 和g a m m e l l ( 19 9 9 ) 0 0 】选取2 2 个o e c d 国家1 9 7 0 至1 9 9 5 年的面板数据，研究了税收结构和政府花费对经济 增长率的影响，发现税收结构对经济增长有重要影响，特别是非扭曲性税收和生 7 江苏大学硕士学位论文 产性政府支出可以促进经济增长。g a r e t hm y l e s ( 2 0 0 0 ) t l 】在相对 济中，从内生增长的视角估计了税收政策对经济的影响，结论是税 的影响比较微弱，而税收结构可能比税收负担水平的影响更重要。 和d u m e c h e r , g e o r g ( 2 0 0 3 ) t 1 2 1 认为，在整个税收体系中，税收结构对 响更为宽泛和显著。消费税仅仅扭曲劳动和休闲之间的选择，由所 的转移将鼓励资本积累，当然会促进经济增长。而所得税对资本积 极的，会抑制经济增长。 ( 2 ) 国内相关研究 李绍荣、耿莹( 2 0 0 5 ) 【4 l 】从税收结构对经济的总体规模和要素产出效率的影 响出发，说明了在中国现行税收结构中各种税类的份额对经济增长和要素收入分 配的效应，并指出了能够促进经济增长的税收结构调整方向。他们认为，在中国 现阶段的经济制度和税收结构下，流转税类、所得税类、资源税类和财产税类份 额的增加会扩大资本所有者和劳动者的分配差距，而特定目的税类和行为类份额 的增加则会缩小资本要素与劳动要素的收入分配差距，同时，所得税类、资源税 类和行为税类份额的增加会提高经济的总体规模，而财产税类和特定目的税类份 额的增加会降低经济的总体规模，单纯地从税收结构的数量调整上讲，目前应提 高所税类的税收份额，并降低财产税类的税收份额。申嫦娥( 2 0 0 6 ) 4 2 】通过将税 收结构引入汉森萨缪尔森模型，来研究税收结构对经济增长的影响。通过实证 分析发现，在税收结构中，流转税( 间接税) 比重的增加对投资增长有激励作用， 而对边际消费倾向没有显著影响；所提税和其他税( 代表直接税) 比重的增加， 有利于抑制投资和过快的经济增长，相反，可以提高边际消费倾向，从而促进消 费。何茵、沈明高( 2 0 0 9 ) 4 3 】认为，在主要税种中，营业税对中国经济增长的负 效应最弱，而个人所得税的负效应最强。短期内增加营业税而相对减少个人所得 税的比重，在不改变税收总量的前提下可以提高经济效率。他们还指出若税收在 结构不变的情况下持续快速上升，中国经济增长将会越来越大地受到高税负的威 胁。苑小丰( 2 0 0 9 ) m 】从规模和结构两个角度出发，就中国税收对经济增长影响 问题进行实证分析，结果表明：流转税类份额增加提高劳动的产出效率，降低资 本的产出效率；所得税类份额增加提高资本的产出效率，降低劳动的产出效率。 同时，所得税类份额的增加提高经济的总体规模，而流转税类份额的增加则降低 江苏大学硕士学位论文 经济的总体规模。 1 3 研究方法与结构框架 本文主要采用实证和规范研究相结合的研究方法，以实证研究为主。其中， 实证研究是描述经济中的事实和行为“是什么”，它本身不带价值判断，而是客 观地说明现实中的经济关系怎样，人们的行为怎样，各种经济变量以怎样的方式 相互联系。规范研究涉及到伦理和价值判断，是回答“应该怎么样”类问题的。 本文第四章对我国税收与经济增长的相关性进行了实证研究。在实证研究中，以 1 9 8 4 年全面税制改革为分界点，考虑到数据结构变化因素，对我国1 9 5 3 2 0 0 9 年的数据进行变结构协整分析，并通过广义最d - - 乘法、误差修正模型、单位根 检验、线性回归等方法，对我国宏观税负、税收结构与经济增长关系进行分析， 揭示经济发展与税收之间的内在关系及相互作用的机制。 本文还采用了定性与定量分析相结合的方法，突出定量分析。在定性分析的 前提下，通过定量分析描述了税收与经济总量发展现状，以及税收增长与经济增 长的增量现状。除此之外，本文以财政学、西方经济学、统计学等学科的研究成 果为理论基础，吸取了这些学科中具有参考价值的内容，从不同角度对税收与经 济增长做出全面分析。 本文研究的技术路线图如图1 2 所示。 9 江苏大学硕士学位论文 优化税制结构的政策选择 图1 2 本文技术路线图 江苏大学硕士学位论文 第二章税收与经济增长的作用机制研究 2 1 宏观经济效应下税收作用机制分析 凯恩斯通过对税收与经济增长之间关系的考察，研究了税收如何刺激社会总 需求从而抑制经济衰退，一方面可以依靠减轻个人所得税来增加个人可支配收入 来刺激消费需求，另一方面可以通过对企业投资的税收减免来刺激投资需求。凯 恩斯认为，当消费、投资、政府购买和进出口形成的对商品的总需求小于整个社 会提供的商品价值时会使生产下降、提高失业率；当消费、投资、政府购买和进 出口形成的对商品的总需求大于整个社会提供的商品价值时，就会出现通货膨 胀。凯恩斯在( t h eg e n e r a lt h e o r yo fe m p l o y m e n t ，i n t e r e s ta n dm o n e y ) ) 一书中提 出i s l m 模型，通过模型反映了税收对经济增长的作用。 以不考虑进出口因素的三部门模型为例，i s 模型描述了商品市场上总支出 等于总收入时的均衡： y = a d = c + ，- i - g 其中消费c 是可支配收入的函数，投资，是利率厂的函数： c = a + b yy = ( 1 一t ) r1 = e d r 所以y = a d = a + b y + e d r + g = ( 口+ e + g d r ) e 1 6 ( 1 一f ) 当税收丁作为绝对量存在于三部门模型中时，税收增加使得i s 曲线向左平 移。税收增加使得企业负担加重，企业减少投资的同时减少了投资需求，并且减 少了居民的可支配收入，从而减少了消费支出，i s 曲线向左平移，反之，则向 右平移。税收通过改变总需求最终影响国民收入的变化。但是，当把税收作为影 响国民收入的内生因素时，即在国民收入方程式中将税率f 作为可控制变量时， 主要靠影响边际消费倾向来改变i s 曲线的斜率。税率越小，i s 曲线越平缓，乘 数越大；税率越大，i s 曲线越陡峭，乘数越小。 l m 曲线描述了货币市场上的均衡问题。货币市场的均衡即货币供给等于货 币需求，货币供给m 由货币供给当局外生给定，真实货币余额需求是真实收入】， 江苏大学硕士学位论文 和利率，的函数： 图2 1 需求角度下增税对经济增长的作用机制 m = k y j l l ， 由i s 模型与l m 模型联立后得到财政支出乘数： d y d g = l 出 + 1 6 ( 1 一f ) ) 在边际消费倾向b 和投资的利率系数d 一定时，采取低税率的扩张性财政政 策，i s 曲线趋于平缓，挤出效应明显，财政政策效果越大。当税率越高时，i s 曲线趋于陡峭，财政政策效果弱。 可见，税收通过改变一国财政政策的实施效果导致国民收入的变化。理论上 来说，当流动性陷阱发生时( h 寸) 财政支出乘数再乘以边际流水线倾向的相 反数就是税收乘数d 】，打= 一6 l1 - b ( 1 - t ) l ，税收乘数为负值表示国民收入随着 税收的增加而减少，因为企业的投资需求和居民的消费需求减少，并且产生由政 府的财政收入形成的公共储蓄的“漏出”。所以可以认为税收作为一种政策工具在 国民经济的宏观调控中是通过财政支出乘数发生作用的，因此凯恩斯理论认为由 于流动性陷阱的存在，改变税率的财政政策对经济的调节是有效的。 另一方面，税收具有“自动稳定器”的功能，它能自动减少各种干扰对国民收 入的冲击，能够在经济繁荣时期抑制膨胀，经济衰退时期减轻萧条，通过政府收 入和政府支出的自动变化来实现自动稳定经济的功能。而政府收入主要来源于税 收，因此税收成为自动稳定器发挥作用的主要载体。当经济波动时，税收的存在 会自动发挥作用，调节总需求水平，减轻甚至消除经济波动。其中政府税收的自 动变化就是这种内在稳定经济功能的具体体现，当经济衰退时，国民收入水平下 降，个人收入减少，在政府支出和税率不变的情况下，政府税收会自动减少，人 1 2 江苏大学硕士学位论文 们的可支配收入会相对减少的更少，消费需求和投资需求会下降的更少；当经济 繁荣时，失业率下降，人们的收入自动增加，税收随着个人收入的增加而自动增 加，可支配收入自动增加的少，消费需求和投资需求会增加的更少。因此税收的 这种自动稳定器功能是必要的，被认为是抑制经济波动的第一道防线，有助于烫 平经济的波动，从而利于经济增长。 2 2 宏观税负与经济增长的作用机制研究 供给学派揭示宏观税负与经济增长间的相互作用。凯恩斯注重短期政策对消 费和需求的刺激，但却忽视了劳动、储蓄、投资等要素的供给。供给学派认为要 素供给是前提，供给效率是关键，最终产品是结果。税收通过刺激劳动积极性、 投资等，对经济增长产生极为重要的影响。在税率一定的条件下，税收和产量总 是呈正相关关系，但是在税率和产量之间实际存在着两种不同的反馈方式，即拉 弗式的“赋税收入反馈”：高税率达到一定的程度，经济的产量会收缩，低税 率则可以使产量不断的增加，因此经济中存在同样政府税收水平下的两种