审计测试中的抽样技术.doc

审计测试中的抽样技术本章考情分析抽样审计是现代审计的基本方法，无论是控制测试，还是实质性测试都可以运用抽样审计的方法。近年在本章不仅涉及客观题，还在综合题中涉及到抽样方法的具体运用。 2002年2.5分，2003年1分（单独命题），2004年虽在本章无单独命题，但在综合题中有涉及。客观题的主要考点包括：设计样本时应考虑的因素；统计抽样与非统计抽样的关系；抽样结果的评价。综合题主要考查了属性抽样中的固定样本量抽样，变量抽样中的差额估计抽样。2005年教材中本章无变化。根据近年的命题规律，考生在学习本章知识时，应注意理解统计抽样与专业判断，样本设计时应考虑的因素及抽样结果的评价等审计抽样中的一些基本概念，能够简单运用属性抽样和变量抽样中的具体方法。第一节审计抽样概述一、审计抽样的定义审计抽样是指注册会计师在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断总体特征。审计抽样不同于详细审计，也不同于抽查，抽查是一种技术。抽查不能说从总体上抽出了多少样本，这个样本在多大程度上代表总体特征，抽查不能做到这点；而抽样是要求样本结果在多大程度上去代表总体特征的。抽查决不能用样本的结果去推断总体。二、审计抽样的种类（一）统计抽样和非统计抽样如果以概率论数理统计为决策依据的，就是统计抽样；以注册会计师的职业判断为依据的就是非统计抽样。在抽样种类中要特别注意统计抽样和非统计抽样的关系。1.应该说注册会计师在执行统计测试时，即可以运用统计抽样，也可以运用非统计抽样，而且可以把两者结合起来使用。2.无论采用那种抽样技术，都离不开职业判断。3.而且这两种抽样技术，只要运用得当，都能够获得充分适当的证据，都能够得出正确的结论，都存在抽样风险和非抽样风险；非抽样风险是和抽样无关的风险。统计抽样和非统计抽样的区别：最根本的区别就是统计抽样可以用概率发生额来量化抽样风险，样本的结果在多大程度上代表总体特征，有多大可能偏离总体特征，而非统计抽样做不到量化的。（二）属性抽样与变量抽样如果想要通过抽样确定内部控制制度是否能得到有效运行，这是属性抽样；如果要确定这个账户的金额对不对，就是变量抽样。三、样本的设计注册会计师在设计样本时应当考虑以下因素：（一）审计目的：这是注册会计师在设计样本时应当首先考虑的基本因素。（二）审计对象总体与抽样单位（三）抽样风险和非抽样风险1.抽样风险：是注册会计师依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能性。抽样风险与样本量成反比，样本量越大，抽样风险越低 控制测试应关注：信赖不足风险导致执行额外审计程序，降低审计效率信赖过度风险导致错误结论，降低审计效果 实质性测试应关注：误受风险导致形成不正确的审计结论，降低审计效果误拒风险执行额外审计程序，降低审计效率因此，注册会计师更关注信赖过度和误受风险2.非抽样风险：是注册会计师因采用不恰当的审计程序或方法，或因误解审计证据等而未能发现重大误差的可能性。产生这种风险的原因主要有： 人为错误； 中国最庞大的资料库下载 应用了不切合审计目标的程序； 错误解释样本结果。（四）可信赖程度：可信赖程度与样本量成反比关系，注册会计师对可信赖程度要求越高，需选取的样本量就应越大。（五）可容忍误差：可容忍误差与样本量成反比关系，可容忍误差越小，需选取的样本量就应越大。在进行控制测试时，可容忍误差是注册会计师在不改变对内部控制的可信赖程度的条件下所愿意接受的最大误差。在进行实质性测试时，可容忍误差是注册会计师能够接受的误差的金额。（六）预期总体误差：如果存在预期总体误差，则应当选取较大的样本量。（七）分层：分层是将某一审计对象总体划分为若干具有相似特征的次级总体的过程。注册会计师可以利用分层着重审计可能有较大错误的项目，并减少样本量。分层时应注意以下几点：1.总体中的每一抽样单位必须属于一个层次，并且只属于这一层次；2.必须有事 先 能够确定的、有形的、具体的差别来区分不同的层次；3.必须能够事先确定每一层次中抽样单位的准确数字。四、样本的选取注册会计师可采用统计抽样或非统计抽样方法选取样本，只要运用得当均可以取得充分、适当的审计证据，注册会计师常用的选择方法有随机选样、系统选样、随意选样等方法。（一）随机选样随机选样是指对审计对象总体或次级总体的所有项目，按随机规则选取样本。具体步骤为：首先建立随机数表与抽样总体的一一对应关系；其次，确定抽样起点和选号路线；最后，选样。选样的步骤：1.建立表中数字和总体数字的一一对应关系；2.确定抽样起点和路线；3.具体选样。（二）系统选样系统选样是指先计算选样间隔。随机确定选样起点，然后再根据间隔，顺序选取样本的一种方法。系统选样方法使用方便，并可用于无限总体。但使用系统选样方法要求总体必须是随机排列，否则容易发生较大的偏差。五、抽样结果的评价（一）分析样本误差（二）推断总体误差分析样本误差后，注册会计师应根据抽样中发现的误差采用适当的方法，推断审计对象总体误差。由于存在多种抽样方法，注册会计师根据样本误差推断总体误差的方法应与所选用的抽样方法一致。（三）重估抽样风险1.在进行实质性测试时，如果推断的总体误差超过可容忍误差，经重估后的抽样风险不能接受，应增加样本量或执行替代审计程序。如果推断的总体误差接近可容忍误差，应考虑是否增加样本量或执行替代审计程序。2.在进行控制测试时，注册会计师如果认为抽样结果无法达到其对所测试的内部控制的预期信赖程度，应考虑增加样本量或修改实质性测试程序。（四）形成审计结论注册会计师在抽样结果评价的基础上，应根据所取得的证据，确定审计证据是否足以证实某一审计对象总体特征，从而得出审计结论。【例题】1.有关审计抽样的下列表述中，正确的是（）。A.注册会计师可采用统计抽样或非统计抽样方法选取样本，只要运用得当，均可获得充分、适当的审计证据B.审计抽样适用于符合性测试和实质性测试中的所有的审计程序C.统计抽样方法和非统计抽样方法的选用，影响运用于样本的审计程序的选择D.过度信赖风险和误受风险影响审计效率答案： A解析：“ B”审计抽样方法不适用于观察、询问和分析性复核程序；“C”审计程序的选择主要是专业判断，它与用这些程序将要审查的样本是怎样抽出的无关；“D”信赖过度风险影响审计的效果（而不是效率）。2.在编制审计计划时，需考虑影响样本量大小的有关事项，对审计抽样工作进行规划。以下各项表述中，正确的有（）。（2003年）A.可信赖程度要求越高，需选取的样本量越大B.划分的次数总体越多，需选取的样本量越大C.可容忍误差越小，需选取的样本量越大D.预期误差越小，需选取的样本量越大答案： AC解析：注册会计师利用分层重点审计可能有较大错误的项目，并减少样本量，所以 B不正确。如果存在预期误差，注册会计师应当选取较大的样本量，所以D是错误的。3.下列各项中，不属于抽样风险的是（）。A.由于未能执行计划的审计程序导致重大错报未发现B.由于执行的审计程序与审计目标不一致，导致重大错报未发现C.由于样本量过少导致重大错报未发现D.由于注册会计师的疏忽未能检查出凭证中的重大错报答案： ABD解析：由于样本量过少导致重大错报未发现属于抽样风险。4.有关抽样风险与非抽样风险的下列表述中，注册会计师不能认同的是（）。A.信赖不足风险与误拒风险会降低审计效率B.信赖过度风险与误受风险会降低审计效果C.非抽样风险对审计工作的效率和效果都有影响D.审计抽样只与审计风险中的检查风险相关答案： D解析：审计抽样与审计风险中的控制风险和检查风险都有关。5.在进行控制测试时，注册会计师如认为抽样结果无法达到预期信赖程度，则应当（）。（2002年）A.增加样本量或执行替代审计程序B.增加样本量或执行追加审计程序C.增加样本量，扩大测试范围D.增加样本量或修改实质性测试程序答案： D解析：进行控制测试时，注册会计师如认为抽样结果无法达到对所测试的内部控制的预期信赖程度，则应考虑增加样本量或修改实质性测试程序。 第二节控制测试中抽样技术的运用属性抽样的具体方法包括：固定样本量抽样、停走抽样和发现抽样。（一）固定样本量抽样固定样本量抽样是一种广泛使用的属性抽样，常用于估计审计对象总体中某种误差发生的比例，用“多大比例”来回答问题。举例说明固定样本量抽样方法：1.确定审计目的2.定义“误差”对于每张发票及有关的验收单据，若发现下列情形之一者，可定义“误差”：（1）未附验收单据的任何发票；（2）发票虽附有验收单据， 但 该单据却属于其他发票；（3）发票与验收单据所记载的数量不符。3.定义审计对象总体4.确定样本选取方法5.确定样本量6.选取样本并进行审计7.评价抽样结果8.书面说明抽样程序（二）停走抽样它是固定样本量的一种特殊形式，主要是固定样本量关键是预期总体误差 得 确定出来，预期总体误差实际上是在现在的测试中存在不存在预期总体误差，只是估计的，并不知道。所以停走抽样就是把预期总体误差从零开始算，然后在预期总体误差率为零的时候，确定样本量是多少，一旦超过了确定的范围，就能证明预期误差率不是零了，再往上加。步骤：1.确定可容忍误差和风险水平；2.确定初始样本量。停走抽样如果企业的内控确实执行的很好，它的总体误差率确实为零，那一步就完了。（三）发现抽样发现抽样主要用在查找重大非法事件上。它是在既定的可信赖程度下在假定误差以既定的误差率存在于总体之中的情况下，至少查出一个误差的抽样方法。【例题】：X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书签署销售合同结合库存情况备货委托货运公司送货安装验收根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于2003年初对X公司2002年度会计报表进行审计。经初步了解，X公司2002年度的经营形势、管理及经营机构与2001年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。相关资料如下（金额单位：万元）：注册会计师在编制审计计划时，准备在 X公司2002年度所开具的全部发票中，采取固定样本量抽样法随机抽取若干发票进行控制测试，检查样本发票是否有对应的安装验收报告。注册会计师确定的预期总体误差率为1.可容忍误差率为4。信赖过度风险为5。在 95的可信赖程度下，控制测试的样本量表如下： 预期总体误差（%）可容忍误差率3%4%5%6%0.75208（1）117（1）93（1）78（1）1156（1）93（1）78（1）1.25156（1）124（2）78（1）1.5192（3）124（2）103（2） 要求：针对检查样本发票是否有对应的安装验收报告这项控制测试，根据资料三中列示的各项条件，请定义“误差”，确定样本量，并根据以下两种情况评价抽样结果：抽样查出的误差数为1，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况；抽样查出的误差数为3，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况。【答案】对于每张发票及有关安装验收报告，若发现下列情形之一者，即可定义为误差：没有安装验收报告的任何发票；发票虽有安装验收报告，但该单据属于其他发票；发票与安装验收报告所记载的数量不符。根据上述样本量表，预期总体误差率为 1，可容忍误差率为4时，应选取的样本量为156项。抽样查出的误差数为 1，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况时，注册会计师可以得出结论：总体误差率不超过4的可信赖程度为95。抽样查出的误差数为 3，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况时，注册会计师不能以95的可信赖程度保证总体误差率不超过4。第三节实质性测试中抽样技术的运用变量抽样的方法包括：单位平均估计抽样、比率估计抽样和差额估计抽样。一、单位平均估计抽样单位平均估计抽样就是通过抽样检查确定样本的平均值，算出抽取的样本量进行测试，执行审计程序，根据平均值推断总体的平均值和总值的方法。例：对应收账款的两千个顾客进行函证，来检查应收账款的账面价值，对象总体是 2000个，计划的抽样误差为6万，要求有95%的可信赖程度，可信赖程度的系数为1.96，那计算出样本量了，在不放回情况下，应该取92个，对这92个抽出来，抽样结果显示，样本的平均值是4032.36元，样本的标准离差是136，实际误差是54292，这可以看到小于计划误差。所以这时要估计总体金额，是8064720元，因为误差是54292，也就是估计的总值加减的范围内就是应收账款的实际总值的区间。二、比率估计抽样比例估计抽样要以样本的实际抽样价值和账面价值的比例来估计总体的实际价值，所以样本的实际出来的价值和账面价值的比例之间来估计总体的实际价值有多少。但是有的时候如果误差和我们的账面价值成比例可以用，如果不成比例就不能用。三、差额估计抽样差额估计抽样就是以样本的实际价值和账面价值的平均差来估计总体实际价值和账面价值的平均差额，然后用这个平