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出口退税涉税帐务处理 1.不予免征和抵扣税额 借：主营业务成本（出口销售额FOB*征退税-不予免征和抵扣税额抵减额） 货：应交税金-应交增值税-进项税额转出 2.应退税额： 借：应收补贴款-出口退税（应退税额） 货：应交税金-应交增值税-出口退税（应退税额） 3.免抵税额： 借：应交税金应交增值税-出口抵减内销应纳税额（免抵额） 货：应交税金-应交增值税-出口退税（免抵额） 4.收到退税款 借：银行存款 货：应收补贴款-出口退税 生产企业出口退税典型例题： 例1：某具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。该企业2005年1月份购进所需原材料等货物，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品取得销售额300万元，出口货物离岸价折合人民币2400万元。假设上期留抵税款5万元，增值税税率17%，退税率 15%，假设不设计信息问题。则相关账务处理如下： （1）外购原辅材料、备件、能耗等，分录为： 借：原材料等科目 5000000 应交税金应交增值税（进项税额） 850000 货：银行存款 5850000 （2）产品外销时，分录为： 借：应收外汇账款 24000000 货：主营业务收入 24000000 （3）内销产品，分录为： 借：银行存款 3510000 货：主营业务收入 3000000 应交税金应交增值税（销项税额） 510000 （4）月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额 不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价人民币外汇牌价（征税率-退税率）2400 （17%-15%）=48（万元） 借：产品销售成本 480000 货：应交税金应交增值税（进项税额转出） 480000 （5）计算应纳税额 本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额+上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=51-（85+5-48）=9（万元） 结转后，月末“应交税金未交增值税”账户贷方余额为90000元。 （6）实际缴纳时 借：应交税金未交增值税 90000 货：银行存款 90000 （7）计算应免抵税额 免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率=240015%=360（万元） 借：应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 3600000 货：应交税金应交增值税（出口退税） 3600000 例2：引用例1的资料，如果本期外购货物的进项税额为140万元，其他资料不变，则（1）（6）分录同上。其余账务处理如下： （8）计算应纳税额或当期期末留抵税额 本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额+上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=30017%-140+5-2400（17%-15%）=51-97=-46（万元） 由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为46万元。 （9）计算应退税额和应免抵税额 免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率=240015%=360（万元） 当期期末留抵税额46万元当期免抵退税额360万元时 当期应退税额=当期期末留抵税额=46（万元） 当期免抵税额=当期免抵退税额当期应退税额=360-46=314（万元） 借：应收出口退税 460000 应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 3140000 货：应交税金应交增值税（出口退税） 3600000 （10）收到退税款时，分录为： 借：银行存款 460000 货：应收出口退税 460000 /view/51493164783e0912a2162a65.html【中华会计网校 - 会计从业资格考试(会计证)指南】：根据“免、抵、退”税政策规定，按纳税申报计算出生产企业当月的应免抵税额、应退税额以及留抵税额的几种情况的账务处理。一、当期免抵退税额大于当期期末留抵税额例1：某具有自营出口经营权的生产企业当期购入原材料180万元，进项税额30 .6万元，材料验收入库。当期发生内销收入95万元（不含税），出口货物销售折算人民币收入135万元。（增值税率17%，退税率15%）则：当期不予抵扣的税额=135（17%-15%）=2. 7万元当期应纳增值税额=9517%-（30 .6-2 .7）=-11 .75万元即期末留抵税额=11 .75万元根据增值税纳税申报表中，当期期末留抵税额20栏计算出本月留抵税额11. 75万元当期免、抵、退税额=13515%=20 .25万元当期应退税额=11. 75万元当期出口货物免、抵税额=20 .25-11 .75=8. 5万元会计分录如下：（单位：万元）购入材料支付货款时的记账凭证：借：商品采购210. 6贷：银行存款210. 6货物验收入库时的记账凭证：借：库存商品180应交税金应交增值税（进项税额）30 6贷：商品采购210 .6内销货物时的记账凭证：借：银行存款（应收账款）111. 15贷：主营业务收入95应交税金应交增值税（销项税额）16 15自营出口货物时免税的记账凭证：借：应收外汇账款客户135贷：主营业务收入135收到外汇款时的记账凭证：借：银行存款135贷：应收外汇账款客户135当期不予免征抵扣的税额转出时的记账凭证：借：主营业务成本2. 7贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）2 7当期出口货物免抵税额的记账凭证：借：应交税金应交增值税（出口抵减内销税额）8 5贷：应交税金应交增值税 （出口退税） 8 .5申报出口退税时的记账凭证：借：应收补贴款11 .75贷：应交税金应交增值税（出口退税） 11 .75二、当期免抵退税额小于当期期末留抵税额根据例1资料：假若上期留抵税额20万元，增值税申报表20栏本月留抵税额为31 75万元。则：当期不予抵扣的税额=135（17%-15%）=2 7万元当期应纳增值税额=9517%-（20+30 6-2 7）=-31. 75万元即期末留抵税额=31. 75万元当期免、抵、退税额=13515%=20 .25万元31 .75万元当期应退税额=20 .25万元当期出口货物免、抵税额=31 .75-20 .25=-11. 50即没有免抵税额。会计分录如下：同上例1申报出口退税的记账凭证：借：应收补贴款20 .25贷：应交税金应交增值税 （出口退税）20. 25三、当期免抵退税额等于当期期末留抵税额根据例1资料：假若上期留抵税额8 5万元，增值税申报表20栏本月留抵税额为20 25万元。则：当期不予抵扣的税额=135（17%-15%）=2.7万元当期应纳增值税额=9517%-（8 5+30 .6-2 7）=-20. 25万元即期末留抵税额=20 25万元当期免、抵、退税额=13515%=20.25万元当期应退税额=20.25万元当期出口货物免、抵税额=20. 25-20. 25=0即没有免抵税额。会计分录如下：同上例1申报出口退税的记账凭证：借：应收补贴款20 .25该文章转载自无忧考网：/show/1134622.html三、当期免抵退税额等于当期期末留抵税额根据例1资料：假若上期留抵税额8 5万元，增值税申报表20栏本月留抵税额为20 25万元。则：当期不予抵扣的税额=135（17%-15%）=2.7万元当期应纳增值税额=9517%-（8 5+30 .6-2 7）=-20. 25万元即期末留抵税额=20 25万元当期免、抵、退税额=13515%=20.25万元当期应退税额=20.25万元当期出口货物免、抵税额=20. 25-20. 25=0即没有免抵税额。会计分录如下：同上例1申报出口退税的记账凭证：借：应收补贴款20 .25贷：应交税金应交增值税（出口退税）20.25四、只有免、抵额，没有出口退税额，期末应纳税额等于零例2：某具有自营出口经营权的生产企业当期购入原材料200万元，进项税额34万元，材料验收入库。当期发生内销收入250万元（不含税），出口货物销售折算人民币收入80万元。（增值税率17%，退税率15%）期初留抵税额10.1万元则：当期不予抵扣的税额=80（17%-15%）=1.6万元当期应纳增值税额=25017%-（10 .1+34-1 6）=0万元根据增值税纳税申报表中，当期期末既无留抵税额也无应纳税额当期免、抵、退税额=8015%=12万元当期应退税额=0万元当期出口货物免、抵税额=12万元会计分录如下：（单位：万元）购入材料支付货款时的记账凭证：借：商品采购234贷：银行存款234货物验收入库时的记账凭证：借：库存商品200应交税金应交增值税 （进项税额）34贷：商品采购234内销货物时的记账凭证：借：银行存款（应收账款）292 .5贷：主营业务收入250应交税金应交增值税（销项税额）42 .5自营出口货物时的记账凭证：借：应收外汇账款客户80贷：主营业务收入80收到外汇款时的记账凭证：借：银行存款80贷：应收外汇账款客户80当期不予免征抵扣的税额转出时的记账凭证：借：主营业务成本1. 6贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）1 6当期出口货物免抵税额的记账凭证：借：应交税金应交增值税（出口抵减内销税额）12贷：应交税金应交增值税（出口退税）12五、只有免、抵额，没有出口退税额，期末有应纳税额根据例2资料：假若上期留抵税额等于零，增值税申报表19栏本月应纳税额为10 1万元。则：当期不予抵扣的税额=80（17%-15%）=1. 6万元当期应纳增值税额=25017%-（34-1 .6）=10 1万元当期免、抵、退税额=8015%=12万元当期应退税额=0万元当期出口货物免、抵税额=12万元会计分录如下：同上例2当期出口货物免抵税额的记账凭证：借：应交税金应交增值税 （出口抵减内销税额）12贷：应交税金应交增值税 （出口退税）12月末对“应交税金应交增值税”账户余额结转记账凭证：借：应交税金应交增值税（转出未交增值税）10 1贷：应交税金未交增值税10 .1次月缴纳税金的记账凭证：借：应交税金未交增值税10. 1贷：银行存款10. 1如果新设立的企业，政策规定：自首笔业务发生之日起12个月内发生的应退税额，不实行按月退税办法，而是采取结转下期继续抵顶内销货物应纳税款。也采取相当于上期留抵税额本期进行抵扣。当然，在实务操作中，除了以上账户处理外，还要结合两张报表：增值税纳税申报表及生产企业出口货物免、抵、退税申报表，正确填列数据，做账表一致。 结 束 该文章转载自无忧考网：/show.asp?id=1134622&Page=3 摘要经济全球化格局使各国间的经济往来越来越频繁。我国政府相应出台了许多政策法律鼓励企业“走出去”,出口企业不管从数量上还是从规模上都呈现增长趋势。出口业务势必给财会人员增加了许多压力和难度。特别是财政部制定了对生产型自营出口企业一律实行免抵退税政策后,要弄通免抵退税几种情况的账务处理,理顺它们之间的关系。 关键词当期免抵退税额;当期留抵税额;应退税额 自我国加入以来,越来越多的生产型企业走向国际市场,产品出口比例逐渐增大。为增强出口商品的竞争能力,我国在国家政策上进行了重大改革。例如税法规定:从2000年起,生产企业自营出口或委托外贸企业出口自产货物视同自产货物,一律实行免、抵、退税额办法管理。因而增值税的账务处理也发生了变化,生产企业免、抵、退税增值税的会计处理主要涉及:应纳增值税额计算、免抵退税货物不得免征和抵扣税额计算、出口货物免抵税额和应退税额的核算以及账户的设置、报表的填列。笔者主要根据“免、抵、退”税政策规定,按纳税申报计算出生产企业当月的应免抵税额、应退税额以及留抵税额的几种情况的账务处理。 一、当期免抵退税额大于当期期末留抵税额例 1:某具有自营出口经营权的生产企业当期购入原材料180万元,进项税额30.6万元,材料验收入库。当期发生内销收入95万元(不含税),出口货物销售折算人民币收入135万元。(增值税率17%,退税率15%) 则:当期不予抵扣的税额=135(17%-15%) =2.7万元 当期应纳增值税额=9517%-(30.6-2.7) =-11.75万元 即期末留抵税额=11.75万元 根据增值税纳税申报表中,当期期末留抵税额20栏计算出本月留抵税额11.75万元 当期免、抵、退税额=13515%=20.25万元 当期应退税额=11.75万元 当期出口货物免、抵税额=20.25-11.75 =8.5万元 会计分录如下:(单位:万元) 购入材料支付货款时的记账凭证: 借:商品采购210.6 贷:银行存款210.6 货物验收入库时的记账凭证: 借:库存商品180应交税金应交增值税(进项税额)306 贷:商品采购210.6 内销货物时的记账凭证: 借:银行存款(应收账款)111.15 贷:主营业务收入95应交税金应交增值税(销项税额)1615 自营出口货物时免税的记账凭证: 借:应收外汇账款客户135 贷:主营业务收入135收到外汇款时的记账凭证: 借:银行存款135 贷:应收外汇账款客户135 当期不予免征抵扣的税额转出时的记账凭证: 借:主营业务成本2.7 贷:应交税金应交增值税(进项税额转出)27 当期出口货物免抵税额的记账凭证: 借:应交税金应交增值税(出口抵减内销税额)85 贷:应交税金应交增值税(出口退税) 8.5 申报出口退税时的记账凭证: 借:应收补贴款11.75 贷:应交税金应交增值税(出口退税) 11.75 二、当期免抵退税额小于当期期末留抵税额 根据例1资料:假若上期留抵税额20万元,增值税申报表20栏本月留抵税额为3175万元。 则:当期不予抵扣的税额=135(17%-15%) =27万元 当期应纳增值税额=9517%-(20+306-27) =-31.75万元 即期末留抵税额=31.75万元 当期免、抵、退税额=13515%=20.25万元31.75万元 当期应退税额=20.25万元 当期出口货物免、抵税额=31.75-20.25=-11.50即没有免抵税额。 会计分录如下: 同上例1 申报出口退税的记账凭证: 借:应收补贴款20.25 贷:应交税金应交增值税 (出口退税)20.25 三、当期免抵退税额等于当期期末留抵税额 根据例1资料:假若上期留抵税额85万元,增值税申报表20栏本月留抵税额为2025万元。 则:当期不予抵扣的税额=135(17%-15%) =2.7万元 当期应纳增值税额=9517%-(85+30.6-27) =-20.25万元 即期末留抵税额=2025万元 当期免、抵、退税额=13515%=20.25万元 当期应退税额=20.25万元 当期出口货物免、抵税额=20.25-20.25=0即没有免抵税额。 会计分录如下: 同上例1 申报出口退税的记账凭证: 借:应收补贴款20.25 贷:应交税金应交增值税(出口退税)20.25四、只有免、抵额,没有出口退税额,期末应纳税额等于零 例2:某具有自营出口经营权的生产企业当期购入原材料200万元,进项税额34万元,材料验收入库。当期发生内销收入250万元(不含税),出口货物销售折算人民币收入80万元。(增值税率17%,退税率15%)期初留抵税额10.1万元 则:当期不予抵扣的税额=80(17%-15%) =1.6万元 当期应纳增值税额=25017%-(10.1+34-16)=0万元 根据增值税纳税申报表中,当期期末既无留抵税额也无应纳税额当期免、抵、退税额=8015%=12万元 当期应退税额=0万元 当期出口货物免、抵税额=12万元 会计分录如下:(单位:万元) 购入材料支付货款时的记账凭证: 借:商品采购234 贷:银行存款234 货物验收入库时的记账凭证: 借:库存商品200 应交税金应交增值税 (进项税额)34 贷:商品采购234 内销货物时的记账凭证: 借:银行存款(应收账款)292.5 贷:主营业务收入250 应交税金应交增值税(销项税额)42.5 自营出口货物时的记账凭证: 借:应收外汇账款客户80 贷:主营业务收入80 收到外汇款时的记账凭证: 借:银行存款80 贷:应收外汇账款客户80 当期不予免征抵扣的税额转出时的记账凭证: 借:主营业务成本1.6 贷:应交税金应交增值税(进项税额转出)16 当期出口货物免抵税额的记账凭证: 借:应交税金应交增值税(出口抵减内销税额)12 贷:应交税金应交增值税(出口退税)12 五、只有免、抵额,没有出口退税额,期末有应纳税额 根据例2资料:假若上期留抵税额等于零,增值税申报表19栏本月应纳税额为101万元。 则:当期不予抵扣的税额=80(17%-15%) =1.6万元 当期应纳增值税额=25017%-(34-1.6) =101万元 当期免、抵、退税额=8015%=12万元 当期应退税额=0万元 当期出口货物免、抵税额=12万元 会计分录如下: 同上例2 当期出口货物免抵税额的记账凭证: 借:应交税金应交增值税 (出口抵减内销税额)12 贷:应交税金应交增值税(出口退税)12 月末对“应交税金应交增值税”账户余额结转记账凭证: 借:应交税金应交增值税(转出未交增值税)101 贷:应交税金未交增值税10.1 次月缴纳税金的记账凭证: 借:应交税金未交增值税10.1 贷:银行存款10.1 如果新设立的企业,政策规定:自首笔业务发生之日起12个月内发生的应退税额,不实行按月退税办法,而是采取结转下期继续抵顶内销货物应纳税款。也采取相当于上期留抵税额本期进行抵扣。当然,在实务操作中,除了以上账户处理外,还要结合两张报表:增值税纳税申报表及生产企业出口货物免、抵、退税申报表,正确填列数据,做账表一致。/zhongji/shiwu/fudao/20060913/085108580-3.html一、 销售出口货物1、 商品出口（1） 出库待运时出口企业业务，储运部门根据分工按出口合约或信用证规定，做好包装等工作，并备妥发票、装箱单以及其它出口单证后，应立即开具出库单交由对外运输单位办理出口待运手续。财会部门应根据出库单证，做如下会计分录：借：库存商品出库待运商品 贷：库存商品（2） 确认出口收入，凭出口发票做如下分录：借：应收账款 贷：主营业务收入（一般贸易出口）（3） 结转销售成本借：主营业务成本（一般贸易出口） 贷：库存商品出库待运商品（4） 出口收汇时银行收到出口企业全套出口单证经审核无误后，即按规定向国外银行办理收汇或托收手续。银行在收妥外汇后，即按当日现汇买入价折合人民币，开具结汇水单将人民币转入出口企业账户，出口企业据以做如下会计分录：借：财务费用汇兑损益或手续费 银行存款人民币户 贷：应收账款按规定可按一定比例留有美元的企业：借：财务费用手续费或汇兑损益 银行存款（美元，人民币） 贷：应收账款2、 支付国外费用（非FOB价成交）（1） 国外运费商品装运出口后，出口企业收到对外运输单位收取外币运费单据时，应向外汇银行申请外汇划拨收款单位，做如下会计分录：借：主营业务收入（一般贸易出口） 贷：银行存款（2） 国外保险费出口企业收到保险公司送来的出口运输保险单或发票以及保险费结算清单时，即应做如下会计分录：借：主营业务收入（一般贸易出口） 贷：银行存款（3） 国外佣金国外佣金是根据出口合同规定的佣金率为付佣方式进行支付的，付佣方式一般有三种： 明佣。它是根据成交的价格在出口发票上注明的内扣佣金。在会计上可按出口发票所列货款的净额作“主营业务收入”。 暗佣。它又称发票外佣金，是指不在出口发票上列明的佣金，而是在买卖合同中规定佣金率和支付方法。这种佣金一般是支付给中间商或代理商的。支付方法有两种：一种是议付佣金；另一种是出口方收妥全部货款后，将佣金另外汇往国外。财会部门收到业务部门送交的有关单据时，做如下会计分录：借：主营业务收入（一般贸易出口收入） 贷：应付账款应付佣金采用议付佣金的，由于银行已代扣应付佣金，在收汇时已将议付的佣金在“应收账款”中直接扣减，当收汇时做如下会计分录：借：银行存款 财务费用汇兑损益 应付账款应付佣金 贷：应收账款采用汇付佣金的，在收妥货款后对外支付，并做如下会计分录：借：应付账款应付佣金 贷：银行存款 累计佣金。这是指出口企业对外包销，代理客户签订合约，规定在一定时间内推销一定数量（或金额）以上的某种商品后，按其累计销售金额和佣金率支付给客户的佣金。支付时，做如下会计分录：借：营业费用累计佣金 贷：银行存款3、 支付国内运杂费出口商品在托运以后，发生的出仓运输、装船等费用，包括有关商品自所在地以运至边境、口岸的各项运杂费，均应凭各项原始单据支付，并按费用的不同性质，分别以有关营业费用、管理费用科目处理，做如下会计分录：借：营业费用 管理费用 贷：银行存款进料加工复出口货物的会计核算进料加工是指出口企业自行（或委托其他单位）进口原辅料件，通过自行加工或以委托作价形式加工成品后再行复出口的业务。进料加工实际上经历三个过程，即：进口、加工及复出口。在会计核算上，复出口的会计处理同自营出口货物，对其进口、加工过程及申报退税，按以下进行账务处理：（一）进口原辅料件业务的账务处理1报关进口环节出口企业应根据进口合约规定，凭全套进口单证，作如下会计分录：借：商品采购进料加工 商品名称贷：应付外汇账款（或银行存款）支付上述进口原辅料件的各项目内直接费用，作如下会计分录：借：商品采购进料加工 商品名称贷：银行存款2交纳进口料件的税金出口企业应根据海关出具的完税凭证，作如下会计分录：借：应交税金应交进口关税应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款同时将进口关税结转到“商品采购”成本中，作如下会计分录：借：商品采购进料加工 商品名称贷：应交税金应交进口关税对按税法规定，不需交纳进口关税、增值税的企业，不作上述会计分录。借：材料物资进料加工 商品名称贷：商品采购进料加工 商品名称3进口料件入库进口料件入库后，财会部门应凭储运或业务部门开具的入库单，作如下会计分录：借：材料物资进料加工商品名称贷：商品采购进料加工商品名称（二）进口料件加工业务的账务处理进口料件加工有两种形式，一种是作价加工，另一种是委托加工，出口企业应根据不同的加工形式作账务处理。1作价加工形式出口企业采用作价加工形式的，必须持进料加工登记手册、增值税专用发票复印件等有关单证，向其主管的税务机关申请开具“进料加工贸易申请表”。同时出口企业根据所订加工合同，凭储运或业务部门开具的出库凭证，依开具的增值税专用发票，作如下会计分录：借：银行存款或应收账款贷：其他业务收入作价加工销售进口料件 应交税金应交增值税（销项税额）出口企业凭税务机关开具的“进料加工贸易申请表”向加工企业收取的作价销售进口料件的销项税额不计征入库。同时结转作价加工材料成本：借：其他业务成本贷：材料物资进料加工收回加工成品后，财会部门应凭储运或业务部门开具的商品入库通知单及加工单位开具的加工产品的增值税专用发票，作如下会计分录：借：库存商品 商品名称（含加工费） 应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款2委托加工形式出口企业将进口料件以委托形式进行加工，财会部门应根据所订加工合同，凭储运或业务部门开具的出库及加工凭证以及加工单位开具的实物收据，作如下会计分录：借：加工商品加工单位