国际税法.doc

1假定甲国一居民公司在某纳税年度取得总所得100万元，其中来自于甲国(居住国)的所得70万元，来自于乙国(非居住国)的所得30万元；甲国公司所得税税率为40%，乙国公司所得税税率为30%。如甲国实行扣除法，分析该公司的纳税情况。 甲国公司缴纳的乙国税款(3030%) 9万元 甲国公司来源于乙国的应税所得(309) 21万元甲国公司来源于本国的应税所得 70万元 甲国公司境内境外应税总所得(70十21) 91万元甲国公司在本国应纳税款(9140%) 36.4万元甲国公司实际共缴纳税款(9+36.4) 45.4万元2甲国居民A在某纳税年度取得总所得50万元，其中来自甲国的所得30万元，来自乙国的所得为20万元。甲国实行超额累进税率，10万元以下的所得适用税率为10，1020万元的适用税率为20，2030万元的适用税率为30，30万元以上的适用税率为40，乙国实行30的比例税率。如甲国实行扣除法，分析该公司的纳税情况。 甲国公司缴纳的乙国税款(2030%) 6万元甲国公司来源于乙国的应税所得(206) 14万元甲国公司来源于本国的应税所得 30万元甲国公司境内境外应税总所得(14十30) 44万元甲国公司在本国应纳税款 1010（2010）20（3020） 30（4430）40 11.6万元甲国公司实际共缴纳税款(6+11.6) 17.6万元减免法举例:甲国居民来自国内所得80万元，来自乙国所得20万元，甲国的所得税税率为35%，但对本国居民来源于国外的所得规定适用10%的低税率征税，乙国的所得税税率为40%，如甲国实行减免法，分析该公司的纳税情况。 甲国公司缴纳的乙国税款(2040%) 8万元 甲国公司在本国应纳税款(20*10%+80*35%) 30万元甲国公司实际共缴纳税款(8+30) 38万元 免税法举例（1）： 假定甲国一居民公司在某纳税年度中总所得100万元，其中来自居住国甲国的所得70万元，来自来源国乙国的所得为30万元。为简化起见，假定甲国实行全额累进税率，其中，应税所得61万元80万元的适用税率为35%，81万元100万元的适用税率为40%；来源国乙国实行30%的比例税率。现计算该公司应向甲国缴纳多少税款。 全部免税法 ：甲国对来自乙国的30万元所得不予征税，只对国内所得70万元按适用税率征税。 公式：国内所得应纳税额=国内所得*国内税率甲国应征所得税额7035%24.5(万元) 累进免税法：公式： 国内所得应纳税额=国内、国外总所得*国内税率*（国内所得/国内、国外总所得)甲国应征所得税额10040%*（70/100）28(万元) 免税法举例（2）： 甲国居民在某一纳税年度内，来自甲国所得10万元，来自乙国所得5万元，来自丙国所得5万元。甲国个人所得税税 率采用为4级全额累进税率，即： 所得额在5万元(含）以下的，适用税率为5% 所得额在5万元-15万元的部分，适用税率10% 所得额在15万元-30万元的部分，适用税率15% 所得额在30万元以上的，适用税率20%乙国和丙国的所得税税率分别为15%和20% 求该居民的总的应纳税额已向乙国缴纳税额 5*15%=0.75万已向丙国缴纳税额 5*20%=1万采用全额免税法应向甲国缴纳的税额 10*10%=1万采用累进免税法应向甲国缴纳税额 20*15%*(10/20)=1.5例1甲国一居民公司某纳税年度的总收入为500万元，其中来源于乙国100万，乙国采用比例税率为40%，来源于丙国分公司200万元，丙国采用比例税率为25%，甲国所得税税率为全额累进：100万以下为20%，100万-200万为25%，200万-300万为30%,300万-400万为35%，400万以上为40%，请计算在使用扣除法的情况下，该公司总的税收负担。如果甲国采用的是超额累进税率,该公司总的税收负担又是多少。 2某一纳税年度，甲国居民A来自甲国所得为80000美元，来自乙国所得20000美元，甲国施行超额累进税率：即所得8000美元（含）以下为0，所得8000-20000美元的税率为10%，所得20000-50000美元的税率为20%，所得50000-80000美元的税率为30%，所得80000美元以上的税率为40%，乙国实行20%的比例税率，试用累进免税法计算居民A在该纳税年度的纳税总额。（本题6分）解答：如果甲国适用的是超额累进税率，全额免税法和累进免税法又应该怎样操作呢？已向乙国缴纳税额 5*15%=0.75万已向丙国缴纳税额 5*20%=1万全额免税法 ： 应向甲国缴纳税额 （10-5）*10%+5*5%=0.75万累进免税法： 应向甲国缴纳税额 (20-15)*15%+(15-5）*10%+5*10%*10/20=1万分国抵免限额=境内、境外总所得按居住国税法计算的应纳税总额来源于某外国的所得额/境内、境外所得总额 综合抵免限额 = 境内、境外总所得按居住国税法计算的应纳税总额来源于境外的所得总额/境内、境外所得总额 采用比例税率的情况下： 综合抵免限额（或分国抵免限额）=全部境外所得（或某外国所得）居住国税率 在甲国的总公司A和其设在乙国和丙国的分公司B、C都为盈利，纳税情况如下，用两种方法计算抵免限额及总公司应向甲国缴纳的税额：国家企业应税所得（万元）所在国税率（%）已纳外国所得税额（万元）甲国总公司A100050乙国分公司B1006060丙国分公司C10040401)按综合限额法计算抵免限额综合抵免限额 （120050%）（100+100）/1200 100万元B公司与C公司已纳外国税额(60十40) 100万元实际抵免额 100万元A公司抵免后应纳居住国税额(600100) 500万元 按分国限额法计算抵免限额乙国抵免限额(110050%100/1100) 50万元丙国抵免限额(110050%100/1100) 50万元允许乙国实际抵免额 50万元允许丙国实际抵免额 40万元抵免后A公司应纳居住国税额(6005040) 510万元 上例中，C公司亏损50万元，其他情况相同。 (1)按综合限额法计算综合抵免限额 525（100-50）/1050 25万元实际抵免额 25万元A公司抵免后应纳居住国税额(52525) 500万元 按分国限额法计算。乙国抵免限额(550100/1100) 50万元由于C公司在丙国的经营亏损，所以不存在抵免问题。A公司抵免后应纳居住国税额(52550) 475万元我国抵免限额举例（企业）：我国某公司2008年在中国境内经营取得的应税所得额300万，税率25%，其在A国的分公司当年取得的应税所得额折合人民币150万元，A国规定的公司所得税税率为40%，当年该公司还从A国取得特许权使用费50万元，A国规定的预提所得税税率15%；当年该公司从B国取得的应税所得额折合人民币100万元，其中租金收入30万元，利息收入50万元，特许权使用费20万元，B国课征得预提所得税率为20%。该公司的境外所得均已在当地纳税。计算该公司在外国的抵免限额）计算A国所得税税款的抵免限额（ = 300+150+50）*25%*（50+150）/（300+150+50）=50万计算A国所得税税款的抵免限额 B国的税款（300+100）*25%*（100）/（300+100）=25万l 我国抵免限额举例（个人）： 我国某居民个人在2008纳税年度从A国取得应税所得79600元，其中因全年在A国某公司任职取得工资收入69600元(平均每月5800），因提供某项技术咨询服务取得劳务费10000元；该纳税人已就这两项收入在A国纳税2100元，同年，该纳税人向B国一机构转让一项专利，取得特许权使用费30000元，并就这笔收入向B国缴纳60000元，要求计算该纳税人的外国抵免限额。个人所得的抵免限额的计算是将该收入按我国税法应缴纳的税额计算的计算在A国工资所得税款的抵免限额工资抵免限额=（5800-4800）*10%-25*12=900元计算A国劳务报酬的抵免限额劳务抵免限额=10000*（1-20%）=1600元A国总的抵免限额为900+1600=2500 计算在B国个人所得税款的抵免限额特许权使用费抵免限额=30000*（1-20%）=4800元直接抵免法举例 假定甲国一居民公司在某纳税年度获得总所得10000万元。其中，来自本国所得8000万元，来自乙国(来源国)分公司所得2000万元。现计算该公司在采用全额抵免法和普通抵免法时应向甲国缴纳多少税。当甲国适用税率为30%、乙国为30%，两国税率相等时，甲国政府允许该公司用已纳全部乙国所得税冲抵甲国总公司的应纳税额。 总所得按甲国税率计算的抵免限额 (1000030%) 3000万元分公司已纳乙国税额(200030%) 600万元实际抵免额 600万元总公司得到抵免后应向甲国 缴纳的税额(3000600) 2400万元 所得额所在国税率甲国总公司100万35%乙国分公司100万30%丙国分公司100万35%丁国分公司100万40%l 请计算在采用普通抵免法时，总公司应向甲国缴纳的税额。（计算抵免限额时l 请分别采用综合抵免限额和分国抵免限额进行计算） 当甲国税率为30%、乙国税率为40%时，该居民公司在乙国已纳税额在甲国得不到全部抵免，其可以用于抵免的数额仅为其乙国所得按照甲国税率计算的税额。总所得按甲国税率计算的应纳税额(1000030%) 3000万元分公司已纳乙国税额(200040%) 800万元乙国税收抵免限额(200030%) 600万元实际抵免额 600万元总公司抵免后应向甲国缴纳税额(3000600) 2400万元该居民公司缴纳的税收总额(800十2400) 3200万元 母公司A拥有国外子公司B 50%的股份，这一年B的所得为100万，在子公司不用在所在国缴纳公司所得税的情况下，这100万可以全部作为股息进行派发，这时母公司分到的股息是50万。如果子公司所在国的税率是20%，这时子公司完税以后只有80万可以作为股息进行派发，母公司分到的股息只有40万。 为什么在子公司要交所得税的情况下，母公司分得的股息减少了？这就相当于母公司也间接交纳了子公司所在国的税款。用间接抵免法计算应纳居住国税额步骤：子公司纳税的情况 包括：子公司在所在国的纳税额，子公司的税后所得等。母公司分配的毛股息 子公司的税后所得母公司的股份比例。 母公司承担的子公司的所得税 子公司所得税 母公司毛股息/子公司的税后所得（间接税） 预提所得税=母公司毛股息预提所得税率（直接税）计算母公司来自子公司的总所得。 母公司的毛股息+母公司承担的子公司的所得税 （步骤2+步骤3）计算抵免限额 （母公司来自所在国所得+母公司来自子公司总所得） 母公司所在国的税率母公司来自子公司总所得/ （母公司所来自在国所得+母公司来自子公司总所得） 采用比例税率时公式可简化成 母公司来自子公司的总所得*母公司所在国的税率比较抵免限额和（步骤3+步骤4），较小的为实际抵免额。计算母公司抵免后应向所在国缴纳的税额 （母公司在所在国的所得+母公司来自子公司的总所得） 母公司所在国的税率-实际抵免额间接抵免法举例甲国母公司A拥有设在乙国子公司B的50%的股份。A公司在某纳税年度在本国获利100万元，B公司在同一纳税年度在本国获利200万元，缴纳公司所得税后，按股权比例向母公司支付毛股息，并缴纳预提所得税，甲国公司所得税税率为40%，乙国公司所得税税率为30%，乙国预提所得税税率为10%，现计算甲国A公司的间接抵免额及向甲国应缴税额。 （1） B公司缴纳乙国公司所得税(20030%) 60万元 B公司纳公司所得税后所得(20060) 140万元（2） B公司付A公司毛股息(14050%) 70万元（3） A公司承担的B公司所得税(20030%70/140) 30万元（4） 乙国征收预提所得税(7010%) 7万元（5） A公司来自B公司总所得63+7+30 100万元（6）抵免限额(100十100)40%100/（100+100） 40万元（7） 因为A公司间接和直接缴纳乙国税额为37万元(30十7)， 小于抵免 限额40万元，所以实际抵免额取两者中较小数额。 实际抵免额 37万元（8）A公司抵免后应向甲国纳税(8037) 43万元 多层间接抵免法举例设甲国A公司为母公司，乙国B公司为子公司，丙国C公司为孙公司。A公司和B公司各拥有下一层附属公司股票的50%，其在某一纳税年度的基本情况如下表 C公司已向丙国纳税情况： C公司纳公司所得税 10020% 20万 C公司税后所得 10020 80万 C公司付给B公司股息 8050% 40万 B公司承担的C公司税额 20(40/80) 10万 B公司在乙国的所得 10十40 50万抵免限额 (40十10)30% 15万实际抵免限额 10万B公司抵免后应纳乙国所得税( 25030%10) 65万这个时候注意明确一点，子公司B的总所得为200+50万， B公司的缴纳的所得税为 65+10 75万 B公司的税后所得为 250-75 175万 B公司分配给A公司的股息 75*50% 87.5万 A公司承担B公司税额 75*87.5/175 37.5万 A公司来自B公司的总所得 87.5+37.5 125万 抵免限额 125*40% 50 万实际抵免额 37.5万A公司抵免后应纳乙国所得税： ( 200+125)40%-37.5 92.5万税收饶让抵免 税收饶让抵免简称税收饶让，它是指一国政府对本国居民在国外得到减免的那部分所得税，视同已经缴纳，并允许其用这部分被减免的外国税款抵免在本国应缴纳的税款。 税收饶让不是一种消除国际重复征税的方法，而是居住国对从事国际经济活动的本国居民采取的一种税收优惠措施。税收饶让抵免原理假定居住国甲国的A公司当年来自乙国所得100万元，来自甲国的所得200万元。甲国所得税率为40%，乙国所得税率为30%，乙国给予外国投资者税收优惠，把所得税率减到10%。采用抵免法后，A公司境内外总的税收负担是多少？已向乙国缴纳的税额 100*10% 10万抵免限额 100* 40% 40万实际抵免 10万实施抵免法后应当缴纳税额（ 200+100）*40%-10 110万A 公司的税收总负担为 10+110 120万如果乙国没有对外国投资采取优惠措施，A的总负担是多少呢？ 还是12