会计年终决算实习报告.doc

会计年终决算实习报告 会计是以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理活动。进行会计核算和实施会计监督是会计的两项基本职能。作为会计核算的最终结果和会计监督的重要对象，年终决算报告在会计工作中所起的作用是非常重大的。因此学院安排我们所有专业的同学在大三上学习期末进行年终决算实习。应学院的安排，我于2012年1月4号到1月18号期间在山东金山工程机械股份有限公司进行了为期半个月的年终决算实习。公司位于山东省临沂市兰山区北城新开发区，是一家以工程机械制造与销售作为其主营业务。由于实习时间只有两个周，对公司的业务及工作流程还不够熟练，因此报告中有些知识是通过网上查询资料，有些是根据会计主管杨敏介绍，有些则是查阅课本所得，其中避免不了不真实不恰当之处，还希望指导老师提出批评及修改意见。（一）实习目的：使学生加强对所学知识的理解和掌握，使学生全面系统的了解年终会计决算的特点，掌握年终会计决算内容程序和方法。将理论与实践相结合，总结及发现理论知识不扎实及薄弱环节，更好的学习专业知识。同时锻炼我们的为人处世及交际能力，学会更好的与同时相处。（二）实习内容：一决算报告的报送对象及报送时间首先，决算报告在往相关部门报送之前是需要进行审计的，通常而言，审计是没具体的时间规定的，以不耽误企业决算报告报送为前提自行与事务所协商即可。实务操作中，由于不同的地方对于决算报告的报送时间还有不同的安排，因此企业的审计安排必须满足这些要求。按照国家相关法律法规规定，审计完成后的年度财务报表报送对象和报送时间为：1.财政局，时间为次年1月30日之前。2.主管局，时间为次年1月25日之前。3.贷款银行，时间为次年1月25日以前。4、各种证照年检时，有的也要提供，具体时间为年检期限。我国的法律规定我国的会计年度为每年的1月1日到12月31日，而决算报告所涉及的时间段也是这一时间段，因此转到次年1月份后，各企业会马上转入年度决算报告报送的准备阶段。我所实习的公司在2011年12月末，便制定出了公司的年终决算时间安排表，为次年的工作提前做好了准备。二.年终财产清理盘点和账实核对的具体内容程序和方法（一）年终财产清理盘点财产清查是对各项财产、物资进行实地盘点和核对，查明财产物资、货币资金和结算款项的实有数额，确定其账面结存数额和实际结存数额是否一致，以保证账实相符的一种会计专门方法。之所以进行财产清查，主要有以下三方面考虑：1. 通过财产清查，可以确定各项财产物资的实用数，将实存数与账存数进行对比，确定各项财产的盘盈、盘亏，并及时调整账簿记录，做到账实相符，以保证账簿记录的真实、可靠，提高会计信息的质量。2. 通过财产清查，可以揭示各项财产物资的使用情况，改善经营管理，挖掘各项财产物资的潜力，加速资金周转，提高财产物资的使用效果。3. 通过财产清查，可以查明各项财产物资的储备和保管情况以及各种责任制度的建立和执行情况，揭示各项财经制度和结算纪律的遵守情况，促使财产物资保管人员加强责任感，保证各项财产物资的安全完整，促使经办人员自觉遵守财经制度和结算纪律，及时结清债权债务，避免发生坏账损失。年终财产清查主要是对所有货币资金，材料，在途物资，在产品，产成品，及债权债务等的全面系统的清查从清查范围上讲，清查分为局部清查和全部清查，企业年终财产清查，就属于全部清查。因为实习的晚，对于2011年的年终财产清查我没有参与，但在放假前企业还进行了一次财产清查。杨姐说，虽然一般的财产清查都是于月末清查的，但是碰到特殊情况，即使是全部清查，也是可以随时进行的，在我国，放年假前进行财产清查的企业还是有很多的。财产清查工作涉及面广，工作量大，为保证财产清查工作顺利、有效地进行，需要遵循一定的程序。公司在进行年终清查前，财务负责人制定了一份清查计划，经总经理审批后，决定清查计划生效。我所实习的公司的财产清查分为了四个步骤：1. 成立清查组织清查组织由财务上的3名负责人，杨敏，王春萍，李玉以及公司总经理刘刚组成，其中财务主管杨敏作为清查小组组长，其余三人作为清查小组成员。各个部门都选出了代表协助清查工作的进行，如各个部门经理，仓库保管员以及车间主任等。2.清查前准备财务上准备清查所需的各种表单及度量工具，各个部门准备整理所需清查的财产及材料使用单等相关账务材料等。3.实施财产清查由清查小组及各个部门负责协助清查的人员对财产实施了清查，由于公司属于机械制造企业，并没有大量的库存商品进行盘点，因此重点清查的对象为企业库存现金，车间以及仓库，企业出纳，车间主任，以及仓库保管员等这些部门的主要负责人均在对本部门进行清查时出现在清查现场协助财务人员工作。4.财产清查结果的处理清查完成后，由清查小组对清查结果进行汇总并提出处理意见，经公司董事长审批后进行了相关的账务处理。确定财产物资的账面结存的方法通常有两种，即永续盘存制和实地盘存制。1.永续盘存制亦称账面盘存制。采用这种方法，平时对各项财产物资的增加数和减少数，都要根据会计凭证连续记入有关账簿，并且随时结出账面余额。2.实地盘存制不同于永续盘存制。采用这种方法，平时只根据会计凭证在账簿中登记财产物资的增加数，不登记减少数，到月末，对各项财产物资进行盘点，根据实地盘点所确定的实存数，倒挤出本月各项财产物资的减少数。清查财产物资的方法也有两种，及实地盘点和技术推断盘点1.实地盘点。实地盘点是指在财产物资堆放现场进行逐一清点数量或用计量仪器确定实存数的一种方法。2.技术推算盘点。技术推算盘点是利用技术方法，如量方计尺等对财产物资的实存数进行推算的一种方法。（二）账实核对账实核对是指将各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额进行核对，做到账实相符。年终财产清查的目的之一，也是为了进行账实核对。账实核对主要内容有以下四个方面：1、现金日记账账面金额与现金实际库存数核对。2、银行存款日记账账面余额与银行对账单位余额核对。3、应收、应付款项明细账与应收、应付款项实存数的核对。4、材料物资及固定资产明细账与其实存数的核对。在实务操作中，财产盘点和账实核对通常是同时进行不分开的，因此其程序及方法与财产清理都有很大的相似性，在此不过于展开赘述。三.企业年终有关账项调整及盘盈盘亏的账务处理方法企业账簿中的日常经济业务的记录还不能确切反映本期的全部收入和费用。因为有一些经济业务不只影响一个会计期间的经营成果的确定，而是与两个或两个以上的会计期间的经营成果相联系，为了在权责发生制的基础上正确反映各会计期间的经营成果，就必须在编制财务和结账前，对这些有跨期影响的经济业务进行账页调整，以后确定本期的收入和费用，从而正确计量本期的经营成果。由于确定收入和费用的同时，也要确认资产和负债，使期末账项的调整也关系到企业当期财务状况的正确性，因此，账项调整成为会计循环中起着重要意义的必要环节。因此，各个企业都要在年终进行账项调整。需要调整的账项主要有以下几种：1. 本期已实现但尚未收到款项的收入，也称应计收入，是指企业在本期已经发生且符合收入确认条件，但尚未收到款项而未登记入账的产品，销售收入或劳务收入，如应收在金融机构的存款利息等。根据权责发生制的要求凡属于本期的收入。不管其款项是否收到，都应作为本期收入处理，期末，应将那些本期已实现但尚未收到款项是否收到，款项的收入编制调整分录，记入“应收账款”“应收利息”等账户的借方，同时，将确认为本期的收入，记入有关收入账户或相关账户的贷方。2. 本期已发生但尚未支付款项的费用，也称应计费用是指本期已发生，但因款项尚未支付因而未登记入账的费用，如应付银行借款利息、应付职工薪酬、应交各种税费等。凡属于本期的费用，不管其款项是否支付都应计为本期费用处理。期末应将那些本期已发生但尚未支付款项的费用编制调整分录，记入“制造费用”、“销售费用”、“销售费用”、“财务费用”等账户的借方，同时，将尚未支付的款项记入“”应付利息 、“应付职工薪酬”、“应交税费”等账户的贷方。3. 已经收款但不属于本期或部分属于本期的收入，是指已经收取款项入账，但尚未提供产品销售收入或劳务收入。如预收产品销售货款，预收租金等。企业预收款项时，因尚未提供产品或劳务，所以收入还未实现，也就不能直接全部记入有关收入账户，应通过负债类的“预收账款”账户核算。待期末确认实现的收入后，再编制调整分录，根据确认的属于本期已实现的收入金额，借记“预收账款”账户，待机有关收入账户。4. 已经付款但不属于本期或部分属于本期的费用，是指已经支出款项，但应由本期和以后各期负担的费用。如预付保险费、预付房屋租金等，此外，计提固定资产折旧费用也属于这类调整事项。企业预付各项支出时，由于尚未接受相应的服务，因此该项支出就不属于或不完全属于本期费用，也就不能直接全部记入有关费用财产，应通过资产类的“预付账款”账户核算。待未已接受部分服务时，再编制调整分录，按照本期和以后各期受益的程度，将分权来确认为本期的费用，借记有关费用账户，贷记“预付账款”、“累计折旧”等账户。至于盘盈跟盘亏的处理方法，杨姐告诉我，新准则实行后，企业的盘亏方式有了一定的变化。1.企业存货、固定资产盘盈的处理企业盘盈的各种材料、产成品、库存商品等存货，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目。企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。盘盈的固定资产通过“以前年度损益调整”科目核算。2.企业存货、固定资产盘亏的处理存货发生的盘亏或毁损，应作为待处理财产损溢进行核算。按管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或毁损的原因，分别以下情况进行处理：属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入（如残料价值）、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。企业在财产清查中盘亏的固定资产，通过“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”科目核算，盘亏造成的损失，通过“营业外支出盘亏损失”科目核算，应当计入当期损益。具体处理如下：盘亏、毁损的各种材料、产成品、库存商品等存货，盘亏的固定资产，借记本科目，贷记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”等科目。材料、产成品、商品采用计划成本（或售价）核算的，还应同时结转成本差异。涉及增值税的，还应进行相应处理。企业盘亏的存货和固定资产，按管理权限报经批准后处理时，按残料价值，借记“原材料”等科目，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按“待处理财产损溢”科目余额，贷记“待处理财产损溢”科目，按其借方差额，借记“管理费用”、“营业外支出”等科目。企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正第11条中提到“前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。”存货和固定资产的盘盈都属于前期差错，但存货盘盈通常金额较小，不会影响财务报表使用者对企业以前年度的财务状况、经营成果和现金流量进行判断，因此，存货盘盈时通过“待处理财产损溢”科目进行核算，按管理权限报经批准后冲减“管理费用”，不调整以前年度的报表。而固定资产是一种单位价值较高、使用期限较长的有形资产，因此，对于管理规范的企业而言，在清查中发现盘盈的固定资产是比较少见的，也是不正常的，并且固定资产盘盈会影响财务报表使用者对企业以前年度的财务状况、经营成果和现金流量进行判断。因此，固定资产盘盈应作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算。四.应纳税所得额的计算及所得税的会计处理方法 应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额为应纳税所得额。实务操作中分为核定征收及查账征收两种，我所实习的公司规模还比较大，年主营业务收入数接近6000万，账务设置都非常健全，因此采用的查账征收方式。应纳税所得额的计算公式。纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额为应纳税所得额。即： 应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额根据企业所得税暂行条例的规定，企业所得税按年计算，分月或分季预缴。按月（季）预缴、年终汇算清缴所得税的会计处理如下： 1按月或按季计算应预缴所得税额和缴纳所得税时，编制会计分录 借：所得税 贷：应交税金-应交企业所得税 借：应交税金-应交企业所得税 贷：银行存款 2年终按自报应纳税所得额进行年度汇算清缴时，计算出全年应纳所得税额，减去已预缴税额后为应补税额时，编制会计分录 借：所得税 贷：应交税金-应交企业所得税 3根据税法规定，乡镇企业经税务机关审核批准，准予在应缴纳所得税额中扣除10%作为补助社会性支出。计提补助社会性支出时，编制会计分录 借：应交税金-应交企业所得税 贷：其他应交款-补助社会性支出 非乡镇企业不需要作该项会计处理。 4缴纳年终汇算清应缴税款时，编制会计分录 借：应交税金-应交企业所得税 贷：银行存款 5年度汇算清缴，计算出全年应纳所得税额少于已预缴税额，其差额为多缴所得税额，在未退还多缴税款时，编制会计分录 借：其他应收款-应收多缴所得税款 贷：所得税 经税务机关审核批准退还多缴税款时，编制会计分录 借：银行存款 贷：其他应收款-应收多缴所得税款 对多缴所得税额不办理退税，用以抵缴下年度预缴所得税时，在下年度编制会计分录 借：所得税 贷：其他应收款-应收多缴所得税款上述会计处理完成后，将所得税借方余额结转本年利润时，编制会计分录 借：本年利润 贷：所得税 所得税科目年终无余额五.资产负债表、利润表、现金流量表及其有关附表的内容及编制方法我所实习的企业已经采用会计电算化，因此其报表都是通过系统在年终自动生成的，杨姐告诉我，这几个主要财务报表的内容各个企业之间虽然有相似之处，但是每个企业总有其特殊的内容。例如本企业企业是由个人办的股份有限公司，因此并没有制作所有者权益变动表。资产负债表亦称财务状况表，表示企业在一定日期（通常为各会计期末）的财务状况（即资产、负债和业主权益的状况）的主要会计报表。其组成有三大部分：1、资产按资产的流动性大小不同，分为流动资产和非流动资产两类：流动资产类由货币资金、交易性金融资产、应收账款、预付账款、其他应收款、存货和待摊费用等项目组成。非流动资产类由持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资、固定资产、无形资产和长期待摊费用等项目组成。2、负债按负债的流动性不同，分为流动负债和非流动负债两类：流动负债类由短期借款、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款、预提费用等项目组成。非流动负债类由长期借款和应付债券组成。3、所有者权益按所有者权益的来源不同，由实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等项目组成。其编制方法如下：1根据总账科目余额直接填列。如“应收票据”项目，根据“应收票据”总账科目的期末余额直接填列；“短期借款”项目，根据“短期借款”总账科目的期末余额直接填列。2根据总账科目余额计算填列。如“货币资金”项目，根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计数计算填列。3根据明细科目余额计算填列。如“应付账款”项目，根据“应付账款”、“预付账款”科目所属相关明细科目的期末贷方余额计算填列。4根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。如“长期借款”项目，根据“长期借款”总账科目期末余额，扣除“长期借款”科目所属明细科目中反映的、将于一年内到期的长期借款部分，分析计算填列。5根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列。如“存货”项目，根据“存货”科目的期末余额，减去“存货跌价准备”备抵科目余额后的净额填列；又如，“无形资产”项目，根据“无形资产”科目的期末余额，减去“无形资产减值准备”与“累计摊销”备抵科目余额后的净额填列。利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。通常，利润表主要反映以下几方面的内容：（1）构成主营业务利润的各项要素。从主营业务收入出发，减去为取得主营业务收入而发生的相关费用、税金后得出主营业务利润。（2）构成营业利润的各项要素。营业利润在主营业务利润的基础上，加其他业务利润，减营业费用、管理费用、财务费用后得出。（3）构成利润总额（或亏损总额）的各项要素。利润总额（或亏损总额）在营业利润的基础上加（减）投资收益（损失）、补贴收入、营业外收支后得出。（4）构成净利润（或净亏损）的各项要素。净利润（或净亏损）在利润总额（或亏损总额）的基础上，减去本期计入损益的所得税费用后得出。利润表的编制方法如下：1、根据原始凭证编制记账凭证，登记总帐及明细账，并进行账账核对、账实核对及账证核对。2、保证所有会计业务均入账的前提下，编制试算平衡表，检察会计账户的正确性，为编制会计报表作准备。3、依据试算平衡表损益类账户的发生额，结合有关明细账户的发生额，计算并填列利润表的各项目。4、检验利润表的完整性及正确性，包括表头部分的填制是否齐全、各项目的填列是否正确、各种利润的计算是否正确。5、有关人员签字盖章。现金流量表是一份显示于指定时期(一般为一个月，一季。主要是一年的年报)的现金流入和流出的财政报告。现金流量表分为主表和附表（即补充资料）两大部分。主表的各项目金额实际上就是每笔现金流入、流出的归属，而附表的各项目金额则是相应会计账户的当期发生额或期末与期初余额的差额。附表是现金流量表中不可或缺的一部分，以下是我结合资料对现金流量表附表填列所进行的总结。一般情况下，附表项目可以直接取相应会计账户的发生额或余额，分述如下：1：净利润，取利润分配表“净利润”项目。2：计提的资产减值准备，取“管理费用”账户所属“计提的坏账准备”及“计提的存货跌价准备”、“营业外支出”账户所属“计提的固定资产减值准备”、“计提的在建工程减值准备”、“计提的无形资产减值准备”、“投资收益”账户所属“计提的短期投资跌价准备”、“计提的长期投资减值准备”等明细账户的借方发生额。3：固定资产折旧，取“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“其他业务支出”等账户所属的“折旧费”明细账户借方发生额。4：无形资产摊销，取“管理费用”等账户所属“无形资产摊销”明细账户借方发生额。5：长期待摊费用摊销，取“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”等账户所属“长期待摊费用摊销”明细账户借方发生额。6：待摊费用减少，取“待摊费用”账户的期初、期末余额的差额。7：预提费用增加，取“预提费用”账户的期末、期初余额的差额。8：处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失，取“营业外收入”、“营业外支出”、“其他业务收入”、“其他业务支出”等账户所属“处置固定资产净收益”、“处置固定资产净损失”、“出售无形资产收益”、“出售无形资产损失”等明细账户的借方发生额与贷方发生额的差额。9：固定资产报废损失，取“营业外支出”账户所属“固定资产盘亏”明细账户借方发生额与“营业外收入”账户所属“固定资产盘盈”贷方发生额的差额。10：财务费用，取“财务费用”账户所属“利息支出”明细账户借方发生额，不包括“利息收入”等其他明细账户发生额。11：投资损失，取“投资收益”账户借方发生额，但不包括“计提的短期投资跌价准备”、“计提的长期投资减值准备”明细账户发生额。12：递延税贷项，取“递延税款”账户期末、期初余额的差额。13：存货的减少，取与经营活动有关的“原材料”、“库存商品”、“生产成本”等所有存货账户的期初、期末余额的差额。14：经营性应收项目的减少，取与经营活动有关的“应收账款”、“其他应收款”、“预付账款”等账户的期初、期末余额的差额。15：经营性应付项目的增加，取与经营活动有关的“应付账款”、“预收账款”、“应付工资”、“应付福利费”、“应交税金”、“其他应交款”、“其他应付款”等账户的期末、期初余额的差额。六.注册会计师对企业年度决算报告的审查注册会计师主要对公司年度财务报表的合法性和公允性进行发表意见。他们进行审计的依据是企业会计制度和相关的会计准则，对此之外的东西他们并不关心。经过审计的财务报表能够保证其真实性、完整性和一贯性。所以一般企业进行工商年检和税务年检的时候都要求提供注册会计师出具的审计报告。会计报表审计，是注册会计师依法接受委托，按照独立审计准则的要求，对被审计单位的会计报表实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，目的是对被审计单位编制的会计报表的合法性、公允性和一贯性发表审计意见。合法性，是指会计报表的编制是否符合国家财务会计制度及其他财经法律、法规的规定。公允性，是指会计报表在所有重要方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况。一