（金融学专业论文）会计信息市场与监管.pdf

摘要 会计的发展是经济发展的一个折射。市场化的体制改革是会计改 革的根本动力。从7 0 年代末开始的经济体制改革，其核心和最终趋 势是建立市场经济。8 0 年代中后期开始启动的会计改革堪称我国会 计史上的第三次大变革，其核心和趋势同样是市场经济。我国传统会 计核算制度和管理体制是为了适应高度集中统一的计划经济而建立 起来的，从建立市场经济的需要来看，存在明显的缺陷，最根本的是 传统会计核算制度主要考虑了宏观管理的需要，忽视了投资者、债权 人和其他相关决策者的需要，这与市场经济的要求是背道而驰的。 市场化的改革是我国会计改革的内在动力，而对外开放、引进外 资的需要直接启动了会计制度改革。正如朱镕基总理一再指出的：会 计信息是国际通用的商业语言，语言不通，就无法做生意。 证券市场的建立和发展进一步将我国会计改革推向纵深。因为财 务会计与证券市场具有天然的血缘关系。在现代市场经济中，财务会 计与证券市场是一对共生体，它们互为存在，相互促进。现代企业制 度的安排，使资本市场除了融资功能外，还成为公司治理结构不可缺 少的有机组成要素。财务会计、公司治理和证券市场三位一体，相互 相成，构成了现代经济最具魅力和活力的部分。 从以上分析可知，市场化改革、引进外资、证券市场的建立，是 推动我国会计变革的主要力量。曾经度服务于政府的会计信息转为 主要服务于市场。市场经济的重要特点是分散的决策过程，而这一过 程的背后是每一个人都可以充分利用他所观察到的信息。会计信息作 为一种重要的与决策相关的信息来源，理所当然地为决策者所重视。 但是目前我国企业提供虚假会计信息的现象很普遍，会计信息的质量 得不到保证，会计信息的决策作用得不到体现，随着红光事件、银广 厦等一个个令监管部f - 并1 1 广大投资者记忆犹新的重大案件的发生使 人们逐渐认识到，会计信息的披露不充分、不真实会引发严重的经济 和社会后果。 因此，我选择了会计信息问题作为研究的题目。虽然我国研究有 关会计信息的文献很多，但多数研究主要集中在会计的角度，很少有 从经济学的角度来探讨会计信息问题，而把会计信息看作种商品从 市场的角度来做进一步的分析则更少了。即便有，但从总体上来说， 这些研究都显得比较宽泛和松散，研究的系统性还不够，有鉴于此， 本文试图运用现代主流经济学、现代企业理论以及委托代理理论来构 建我国会计信息市场有效运行的初步框架。 本文的基本思路是这样安排的：全文可分为三部分一市场对会计 信息资源的配置分析、会计信息市场失灵分析、政府监管分析。通过 对会计信息市场进行分析，论证了会计信息市场能在一定程度上会有 效的自发运转；接着从经济学的角度找出了会计信息市场失灵的深层 原因；最后，针对会计信息市场失灵的原因，提出了保证会计信息可 靠性，政府应该监管的几个层次及思路。 论文的第一章首先阐释了西方关于会计本质的认识和演变。西方 对会计本质的认识经历了三个阶段即艺术论、科学论与信息论。其中 信息论成为影响至今、颇具权威性的观点，并在很大程度上推动了会 计理论的发展。接着，简要介绍了我国关于会计本质的认识。我国对 会计本质的认识主要分为两个阶段，每个阶段对会计本质的认识由于 社会经济环境的不同而变化。最后，笔者在西方对会计本质认识的基 础上结合本国的经济背景，提出了自己的看法，即在我国会计的本质 也是一个信息系统，是一个提供决策有用的信息系统。 第二章深入分析了会计信息的商品属性以及会计信息的供需双 方在交换会计信息中相互的成本与收益，最后分析了会计信息市场的 三个主要特征。按照经济学对商品的定义，一项有用物( 资源) 只要 用于交换，那么这种有用物或资源就成为了商品，即是说生产者和消 费者是分离的。会计信息之所以成为商品也源自于此。管理当局生产 会计信息将主要产生三方面的收益：第一，有利于解除管理人员的“受 托责任( 也称会计责任) ”；第二，有利于管理人员在经理人才市场上 提升自己的市场价值；第三，来自接管市场( 公司控制市场) 上的压 力。这些是对会计信息生产者的市场激励。另一方面，管理当局生产 会计信息也要产生成本，按是否能计量分为：可计量成本和不可计量 成本。会计信息的生产要遵循边际收益大于边际成本的原则。没有需 求就不会有供给，会计信息的需求者在使用会计信息提高决策把握性 的同时，也要付出一定的成本。一旦付出的成本太高，需求者可能拒 绝使用会计信息，因为会计信息并不是决策信息的唯一来源。会计信 息产品的特殊性，决定了会计信息市场的特殊性。会计信息市场有三 个显著特征：其一，会计信息市场的类型一垄断竞争市场；其二，会 计信息收费的不可行性；其三，政府的适度管制和中介机构的“监督” 是维护市场秩序的必要条件。最后，会计信息的半公共物品特性是政 府进行监管的主要理由之一。 第三章用经济学理论具体分析了会计信息市场失灵的原因。会计 信息市场因为外部性和搭便车以及信息不对称而失灵。一家公司披露 的信息将传达与其他公司有关的信息。这种相互作用的效果就产生了 外部性。会计信息的披露将产生外部性是显而易见的。信息的非对称 性从非对称发生的时间看，非对称可能发生在当事人签约之前，分别 称为事前的非对称和事后的非对称。研究事前的非对称信息的模型称 为逆向选择模型，研究事后非对称信息的模型称为道德风险模型。梅 耶森( m e y e r s o n ) 曾建议将所有“由参与人选择错误行动引起的问题” 称为“道德风险”；所有“由参与人错误报告信息引起的问题”称为 “逆向选择”。经理的努力对于公司的投资者和市场而言是难以观察 的。因而，在其他条件不变的情况下，努力一厌恶型的经理就会发 生偷懒行为，这是道德风险问题。公司管理人员比公司外部使用者更 了解公司的信息。公司管理人员有时为了自身的利益而拒绝披露有关 不利于他们的信息，而这可能对信息使用者的决策会很有用，这是逆 向选择问题。会计信息由于以上原因而失灵，它的主要表现形式是会 计信息失真。根据谢德仁的观点会计信息的“真实性”是遵循程序理 性观的真实性，即生产会计信息的程序符合各国关于会计规则制定权 的合约安排，那么这一信息就具有“真实性”。具体而言，它包括三 个方面的程序理性，即( 1 ) 有关各方达成关于会计规则制定权合约 安排的程序理性；( 2 ) 会计规则制定的程序理性：( 3 ) 按照会计规则 及其制定权合约安排进行会计信息生产、提供的程序理性。 第四章论述了由于会计信息市场的失灵，政府需对其监管，笔者 提出了监管的四个层次：会计准则、会计人员、审计市场和法律责任 的承担。通过这四个方面的层层推进，会计信息市场得以有效运转， 会计信息的真实性得到了保证。第一层次是会计准则。会计准则简单 地说就是关于会计信息生产的准则。它的实质是一种规范标准，即专 门用于规范财务信息生产与传输的标准，这标准不仅包括质量标 准，而且也包括数量标准。准则制定的好与坏，直接关系到管理当局 提供会计信息的数量和质量，政府的最大作用应该是给经济的发展提 供一个良好的制度环境，政府掌握了会计准则的最终制定权，这就给 市场失灵设置了第一道防线。毋庸置疑，这是政府监管的主要形式。 第二层次是会计人员。会计人员是会计信息的直接生产者，会计人员 在生成会计信息的过程中起着关键性作用。虽然，在文中已分析会计 信息的供给者是管理当局，但不可否认，会计人员在制作、生成会计 信息时，也有很大的独立性，因为，会计人员在生成会计信息的过程 中必须遵循本国或它国制定的会计规范，这在一定的程度上可以减轻 企业管理当局的干预。因此，会计人员的执业素质和职业道德水平不 容忽视。第三层次是外部审计。外部审计减少了信息不对称，它在一 定程度上可以增加会计信息的可靠性。通过对我国审计市场的分析， 可以看出我国审计市场的运行状况不很良好。最后一层是法律责任。 这是最后一道防线，如果被突破，那么问题的解决就不是那么容易了。 第五章论述了政府在监管中应树立的正确态度。因为市场不能解 决的问题，政府有时也会无能为力。政府同样会面临信息的不完全问 题以及所制定政策的时滞效应。因此，政府不应盲目夸大自己的作用。 政府的监管应遵循以下原则：政府监管应严格限制在市场失灵领域； 政府监管应限于能够修补的会计信息市场缺陷；政府监管行为要遵循 成本一效益原则；政府监管应缩短时滞效应。 本文的创新之处在于从经济学的角度对会计信息进行了比较深 入的分析，详细阐述了供需双方在会计信息的交换中所付出的成本和 收益，这是会计信息市场在一定程度上能够有效运转的缘由；但同时 由于会计信息不仅具有私人物品的性质还具有公共物品的性质，会计 信息市场的失灵引出了政府的监管的四个层次。 本文研究的不足之处在于文中每一个问题都值得细细深入，但由 于篇幅有限及笔者的学识水平有限，仅仅搭建了一个会计信息市场有 效运行的初步框架，未能对每一问题进行细致深入研究。这是遗憾之 处。 关键词：会计信息外部性信息不对称政府监管 a b s t r a c t t h ee n do f19 7 0 sm a r k e dt h er e f o r m a t i o no f c h i n a sm a c r o e c o n o m i c s v s t e m t h ee s s e n t i a la n df i n a lt a r g e ti s t oe s t a b l i s ham a r k e t - o r i e n t e d e c o n o m v a sf a ra sa c c o u n t i n gi sc o n c e r n e d ，t h es o c a l l e d “t h et h i r d r e v o l u t i o n i nc h i n a sa c c o u n t i n gh i s t o r yi n i t i a t e di nl a t e19 8 0 s t h et r a d i t i o n a la c c o u n t i n ga n dm a n a g e m e n ts y s t e m ，w h i c hw a s s e tu p t of i tt h eh i g h l yi n t e g r a t e dp l a n n e d e c o n o m y , h a so b v i o u sf l a w s i t s t o t a l l yo p p o s i t e t ot h e r e q u i r e m e n t o fm a r k e te c o n o m y 。u n d e rt h e t r a d i t i o n a la c c o u n t i n gs y s t e m t h en e e do fm a c r om a n a g e m e n t i sp l a c e da s t h ep r i o r i t yw h i l et h en e e d o fi n v e s t o r s ，d e b t o r sa n do t h e r r e l a t i v e b e n e f i c i a r i e si sn e g l e c t e d t h ed e v e l o p m e n to fa c c o u n t i n gr e f l e c t st h ee c o n o m i cd e v e l o p m e n t ， a n dt h er e f o r mo fm a r k e ts y s t e mh e l p st op r o p e lt h ea c c o u n t i n gr e f o r m m o r e o v e r ，t h eo p e np o l i c ya n da b s o r bo ff o r e i g nc a p i t a la l s oa c c e l e r a t e t h ei n n o v a t i o n j u s t a sp r e m i e rz h ur o n g j ih a s e m p h a s i z e d ：t h e a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n i st h eu n i v e r s a lb u s i n e s sl a n g u a g e ；am u s ti n n e g o t i a t i o n c h i n a s m a r k e t o r i e n t e de c o n o m i cr e f o r mh a s t o t a l l y a b a n d o n e dt r a d i t i o n a la c c o u n t i n gs y s t e m g o v e r n m e n t si n f l u e n c eo nt h e f a i r n e s so fb u s i n e s sf i n a n c i a lr e p o r t sb e c o m e s1 e s sa n dl e s s a n df i n a n c i a 】 r e p o r t sc o n c e n t r a t em o r e o nt h en e e do fi n v e s t o r sa n dc r e d i t o r sf o r d e c i s i o n m a k i n g ss a k e f i n a n c i a la c c o u n t i n ga n ds e c u r i t ym a r k e ti n t e r a c t i nm o d e mm a r k e t e c o n o m y , a n dt h ee s t a b l i s h m e n ta n dd e v e l o p m e n to fs e c u r i t ym a r k e th a s a c c e l e r a t e dt h ea c c o u n t i n gi n n o v a t i o n i nm o d e me n t e r p r i s es y s t e m ， c a p i t a lm a r k e tm a k e ss e n s e i ni m p r o v i n gc o r p o r a t eg o v e m a n c ew h i l e p r o v i d i n gaf i n a n c i n gc h a n n e l b e i n gt h em o s ta c t i v ep a r to fm o d e r n e c o n o m y f i n a n c i a la c c o u n t i n g ，c o r p o r a t eg o v e r n a n c ea n ds e c u r i t ym a r k e t s t i m u l a t e se a c ho t h e r t h ef a i l u r eo fp l a n n e d e c o n o m yi sn o to n l yo w i n gt ot h ei n e f f i c i e n c y o ft h er e s o u r c ea l l o c a t i o n av e r yi m p o r t a n tc h a r a c t e r i s t i co fm a r k e t 6 e c o n o m yi st h ed i s p e r s e dd e c i s i o n m a k i n go f i n d i v i d u a le c o n o m i ca g e n t i nm a r k e te c o n o m ye v e r y o n e c a nm a k ef u l lu s eo ft h er e v e a l e d i n f o r r n a t i o n a sa ni m p o r t a n ti n f o r m a t i o ns o u r c e ，a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n f o c u s e so nt h en e e d so fd e c i s i o nm a k e r s i n p r e s e n tc h i n a ，c o m p a n i e s o f t e n p r o v i d e f a l s e a c c o u n t i n g i n f o r m a t i o n t h i si m p a i r st h eq u a l i t y o fi n f o r m a t i o na n dm i s l e a d s r e l e v a n td e c i s i o n m a k i n g t h el e s s o nw e1 e a r n e df r o mh o n g g u a n ga n d y i ng u a n g x i ac a s e si st h es e v e r ec o n s e q u e n c eo ft h ei n c o m p l e t ea n d u n a u t h e n t i cd i s c l o s u r eo f a c c o t m t i n gi n f o r m a t i o n i nt h ea u t h o r so p i n i o n 。i ti st i m ef o ru st ol o o ki n t ot h ea c c o u n t i n g i n f o r m a t i o n p r o b l o n i t h e r e a r e m a n y l i t e r a t u r e s o n a c c o u n t i n g i n f o r m a t i o n ，a m o n g - w h i c ho n l y af e wp r o b ei n t ot h i si s s u ef r o mt h e v e o fe c o n o m i c sa n dt a k et h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o na s a p r o d u c t o f m a r k e te c o n o m y i nt h i sc a s e ，t h em a i np u r p o s eo f t h i sp a p e ri s t ot n rt oe s t a b l i s ham a i nf r a m e w o r kf o rt h ee f f e c t i v eo p e r a t i o no fc h i n a s a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nm a r k e t t w om a i nt o p i c sa r ec o v e r e di nt h ea r t i c l e ，w h i c ha r ea b o u tt h e a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nm a r k e ta n dt h eg o v e r n m e n tr e g u l a t i o ni nc a s eo f m a r k e t s m a l f u n c t i o n f i r s t l yt h r o u g h t h e a n a l y s i s o f a c c o u n t i n g i n f o r m a t i o nm a r k e t ，t h ea u t h o rd e m o n s t r a t e st h a tt h i sm a r k e th a sa m e c h a n i s mo fs e l f - a d u s t m e n t t h e nt h ea u t h o rd i s c u s s e st h ec a u s eo ft h e m a r k e tm a l f u n c t i o na p p r o a c h i n gf r o me c o n o m i c s l a s tb u tn o tt h el e a s t , t h ea u t h o rd w e l l so ng o v e r n m e n tr e g u l a t i o ni na c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n m a r k e ta n dp u tf o r w a r daf r a m eo fa d m i n i s t r a t i v e1 e v e l s t h i sa r t i c l ei s m a i n l yc o m p o s e d o ft h r e e p a r t s ：a n a l y s i s o n a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o na l l o c a t i o ni nm a r k e t ，f a i l u r eo ft h eo p e r a t i o no f a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nm a r k e ta n da n a l y s i so ng o v e r n m e n tr e g u l a t i o n t h ef i r s tc h a p t e re x p o u n d so nt h ed e v e l o p m e n to ft h ec o g n i t i o no f a c c o u n t i n g s e s s e n c ei nw e s t e r nc o u n t i e s t h et h r e ep h a s e si nt h e d e v e l o p m e n ta r et h ea r t i s t i ct h e o r y , t h es c i e n t i f i ct h e o r ya n dt h el a t e s to n e ， t h ei n f o r m a t i o nt h e o r y t h el a s to n eh a sb e c o m et h em o s ta u t h o r i t a t i v e 7 t h e o r ye v e rs i n c ea n dh a sp r o f o u n d l yp r o m o t e dt h ed e v e l o p m e n to f a c c o u n t i n gt h e o r y a tt h ee n do ft h i sc h a p t e r , t h ea u t h o rp r e s e n t sh i so w n p o i n to fv i e wa b o u tt h ee s s e n c eo fa c c o u n t i n g ，w h i c hi s a ni n f o r m a t i o n s y s t e m 一，av e r yu s e f u ls y s t e mt op r o v i d ev a l u a b l ei n f o r m a t i o nf o rm e d e c i s i o n m a k i n gp r o c e s s t h es e c o n dc h a p t e rf o c u s e so nt h ea n a l y s i so ft h ec o m m o d i t y p r o p e r t yo fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n ，t h ec o s ta n db e n e f i to f t h es u p p l i e r s a n dd e m a n d e r si ne x c h a n g i n gt h e i ra c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n ，a n dt h e a n a l y s i so f c h a r a c t e r i s t i co ft h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n a c c o r d i n gt ot h e d e f i n i t i o no ft h ec o m m o d i t yi ne c o n o m i c s ，av a l u a b l e r e s o u r c ei n e x c h a n g e c a r lb ec a l l e dc o m m o d i t y t h ep r o d u c e ra n dc o n s u m e ra r e s e p a r a t e df o rc o m m o d i t ye x c h a n g e d t h es a m ei st r u et ot h ea c c o u n t i n g i n f o r m a t i o n t h ep r o d u c t i o no fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nh a v et h r e em a i n a d v a n t a g e s ：h e l p f u li nu n c h a i n i n gm a n a g e r s “a c c o u n t a b i l i t y ；u s e f u lf o r m a n a g e r st oi m p r o v e t h e i ro w nm a r k e t a b l ev a l u e ；c a p a b l eo fb e i n gat o o l t oi m p o s ep r e s s u r eo nm a r k e t a ut h e s et h r e ea r et h em a r k e ti n c e n t i v e st o t h ep r o d u c e ro fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n h o w e v e r , r e l e v a n tc o s to c c u r s a r i s i n gf r o mt h ep r o d u c t i o no fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n ，t a k i n gt h ef o r mo f c o u n t a b l ea n du n c o u n t a b l ec o s t t h ei n f o r m a t i o np r o d u c t i o nf o l l o w ss u c h p r i n c i p l e ：m a r g i n a l b e n e f i ts h o u l de x c e e dm a r g i n a lc o s t n os u p p l y o c c u r r e dw i t h o u td e m a n d t h ed e m a n d e r sf o ra c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n s h o u l dp a ys o m ec o s tf o ru s i n gs u c hi n f o r m a t i o nt oi m p r o v et h ea c c u r a c y o fd e c i s i o n m a k i n g s i n c ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ni sn o tt h eo n l yr e s o u r c e ， t h ed e m a n d e r sm a yr e f u s et ou s es u c hi n f o r m a t i o ni ft h ec o s ti st o oh i g h t h ea t t r i b u t e so fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd e t e r m i n et h eu n i q u e n e s so f a c c o u n t i n g i n f o r m a t i o nm a r k e t t h i sm a r k e tb e a r sr e m a r k a b l e c h a r a c t e r i s t i c s ：am o n o p o l y c o m p e t i t i o nm a r k e t ，t h ei n f e a s i b i l i t yo f i m p o s i n g f e eo n a c c o u n t i n g i n f o r m a t i o nu s e r s ，p r o p e rg o v e r n m e n t r e g u l a t i o na n ds u p e r v i s i o nb y s e r v i c ea g e n c i e st ok e e pm a r k e to r d e r t h et h i r dc h a p t e rt h o r o u g h l ya n a l y s e st h ec a u s eo fm a l f u n c t i o no f a c c o u n t i n g i n f o r m a t i o nm a r k e t - - - t h e e x t e r n a l i t y a n di n f o r m a t i o n 8 a s y m m e t r y t h ee x t e r n a l i t y o fi n f o r m a t i o ni s q u i t e o b v i o u sw h e n i n f o r m a t i o ni sa v a i l a b l et ot h ep u b l i c t h em a n a g e m e n ti se n d o w e dw i t h m o r ei n f o r m a t i o nt h a no u t s i d ep a r t i e s s o m e t i m e s ，m a n a g e r sm a yr e f u s e t or e l e a s eu n f a v o r a b l ei n f o r m a t i o n b u ts u c hi n f o r m a t i o ni sm o r eh e l p f u l t ot h eu s e r si nm a k i n gd e c i s i o n s i nt h ef o u r t hc h a p t e r , t h ea u t h o rr a i s e sf o u ra d m i n i s t r a t i v el e v e l so n t h em a l f u n c t i o no fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nm a r k e t ：a c c o u n t i n gp r i n c i p l e s ， a c c o u n t i n gs t a f f , a u d i t i n g m a r k e ta n dt h ee n f o r c e m e n to fl e g a l r e s p o n s i b i l i t i e s t h r o u 【g h t h ei n t e r a c t i o no ft h e s ef o u r l e v e l s ，t h e r e l i a b i l i t yo fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ni sg u a r a n t e e d n l el a s tc h a p t e ra n dt h ef i f t hc h a p t e rd w e l lo nt h ef i g h ta t t i t u d e g o v e r n m e n ts h o u l da d o p ti nr e g u l a t i o n s o m e t i m e s ，t h eg o v e r n m e n tm a y a l s ob eu n a b l et os o l v ep r o b l e m so c c u r r e di nt h em a r k e td u et ot h e i n c o m p l e t e n e s so fi n f o r m a t i o np r o v i d e da n dt i m el a go fp r o v i s i o n s t h u s ， g o v e r n m e n ts h o u l dn o tb et o oc o n f i d e n t a b o u ti t so w nr o l e t h ea r t i c l eh a ss o m ei n n o v a t i o n sa sf o l l o w s f i r s ti t a n a l y z e s a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nf r o mt h ep e r s p e c t i v eo fm a r k e ta n dc o s ta n d b e n e f i to ft w or e l a t e dp a r t i e si ni n f o r m a t i o ne x c h a n g e t h i sh e l p st om a k e t h em a r k e to p e r a t ee f f e c t i v e l y w h a t sm o r e ，t h e a n a l y s i s o ft h e c h a r a c t e r i s t i c so fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o na n dt h em a l f u n c t i o no ft h i s m a r k e tu s h e r si nt h ei s s u eo fg o v e r n m e n tr e g u l a t i o n o w i n g t ot h el i m i t a t i o n so ft h ek n o w l e d g ee n d o w m e n to ft h ea u t h o r a n dt i m ea v a i l a b l e ，o n l yap r e l i m i n a r ya n a l y s i sa b o u tt h ee f f e c t i v e n e s so f a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nm a r k e ti sc o n d u c t e d a sap i t y , i td e s e r v e st h e a u t h o r sc o n t i n u a ie f f o r t s k e yw o r d s ：a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ne x t e r n a l i t y i n f o r m a t i o na s y m m e t r yg o v e r n m e n tr e g u l a t i o n 9 一研究背景及目的 l j l _ 刖再 会计的发展是经济发展的一个折射。市场化的体制改革是会计改 革的根本动力。从7 0 年代末开始的经济体制改革，其核心和最终趋 势是建立市场经济。8 0 年代中后期开始启动的会计改革堪称我国会 计史上的第三次大变革，其核心和趋势同样是市场经济。我国传统会 计核算制度和管理体制是为了适应高度集中统一的计划经济而建立 起来的，从建立市场经济的需要来看，存在明显的缺陷，最根本的是 传统会计核算制度主要考虑了宏观管理的需要，忽视了投资者、债权 人和其他相关决策者的需要，这与市场经济的要求是背道而驰的。 市场化的改革是我国会计改革的内在动力，而对外开放、引进外 资的需要直接启动了会计制度改革。正如朱镕基总理一再指出的：会 计信息是国际通用的商业语言，语言不通，就无法做生意。 证券市场的建立和发展进一步将我国会计改革推向纵深。因为财 务会计与证券市场具有天然的血缘关系。在现代市场经济中，财务会 计与证券市场是一对共生体，它们互为存在，相互促进。现代企业制 度的安排，使资本市场除了融资功能外，还成为公司治理结构不可缺 少的有机组成要素。财务会计、公司治理和证券市场三位一体，相互 相成，构成了现代经济最具魅力和活力的部分。 从以上分析可知，市场化改革、引进外资、证券市场的建立，是 推动我国会计变革的主要力量。曾经一度服务于政府的会计信息转为 主要服务于市场。市场经济的重要特点是分散的决策过程，而这过 程的背后是每一个人都可以充分利用他所观察到的信息。会计信息作 为一种重要的与决策相关的信息来源，理所当然地为决策者所重视。 但是目前我国企业提供虚假会计信息的现象很普遍，会计信息的质量 得不到保证，会计信息的决策作用得不到体现，随着红光事件、银广 厦等一个个令监管部门和广大投资者记忆犹新的重大案件的发生使 人们逐渐认识到，会计信息的披露不充分、不真实会引发严重的经济 阳社会后果。 因此，我认为研究会计信息问题很具有现实意义。虽然我国研究 有关会计信息的文献很多，但多数研究主要集中在会计的角度，很少 有从经济学的角度出发来探讨会计信息问题，而把会计信息看作一种 商品从市场的角度来做进一步的分析则更少了。即便有，但从总体上 来说，这些研究都显得比较宽泛和松散，研究的系统性还不够，有鉴 于此，本文试图从会计信息市场的自发运行到会计信息市场的失灵， 最后论证政府监管钓方式及应遵循的思路这样的一个逻辑，来构建我 国会计信息市场有效运行的初步框架。 二研究方法及思路 1 经济学研究方法 本论文建立在一般均衡的分析范式基础上，主要运用信息经济学 和委托一代理理论研究方法，对会计信息市场均衡、激励的一系列问 题做出一些初步的探讨，最后根据分析提出政府治理会计信息市场的 基本思路及应遵循的原则。 2 理论和实际相结合的研究方法 本文还在基本理论分析的基础上分析了我国会计信息市场中存 在的一些问题，有些问题还提出了自己的初步意见。 三一些相关的概念 i 会计信息。财务会计和管理会计是现代会计发展中的两大分 支。前者主要服务于企业外部，向主体以外的相关利益群体提供其决 策有用信息：后者主要服务于企业内部，为主体管理当局提供其经营 管理所需的信息。本文中的会计信息指的是财务会计提供的对外公布 的财务会计信息。 2 会计信息市场。经济学中将“市场”定义为商品交换的场所 以及在商品生产、销售、购买等活动中的所有潜在的买方、卖方之间 的相互作用。同理会计信息市场指的是会计信息的供需双方交换会计 信息以及相互作用的总和。 3 会计准则。根据会计的两大分支，“会计准则”一词，仅就字 面意思，应该既指财务会计准则，也指管理会计准则。但根据国际惯 例，会计准则实际上仅指财务会计准则。在没有特别说明的情况下， 本书所指的会计也是指财务会计，而文中所指的会计准则自然也就是 财务会计准则了。 第一章会计的本质 会计史学家查特菲尔德在其巨著会计思想史开篇就写到：“人 类思想的进步在一定的条件下可以决定社会的发展：社会的发展同样 可以决定人类思想的进步。所以，人类思想与生活环境之间，有着明 显的关系。通过考察考察这种关系的演进过程可以看出，会计的发展 主要是反映性的，总是滞后于经济的发展。即是说会计主要是应一定 商业需要而产生，并与经济的发展密切相关。”1 随着社会经济环境的变化，会计实务及其作用相应也要发生变 化，进而决定了人们对会计本质认识的不同；相关学科的发展又为人 们认识会计开辟了不同的思路。因此，对会计本质的认识也在不断的 发展和演变。 一西方对会计本质的认识与演变 早在十至二三十万年前( 旧石器时代的中、晚期) 会计就已产生 了，只不过那时的会计还只属于原始的计量记录行为，如结绳记事和 绘图记事等2 。虽然会计产生时间很早，但是会计特别是会计理论在 过去相当长的时间发展十分的缓慢，会计