姚露基础会计理论.ppt

姚露基础会计理论,基础会计理论,姚露,姚露基础会计理论,姚露基础会计理论,第一节复式记账运用概述,姚露基础会计理论,第二节供应过程的核算,重点在于确认材料的采购成本,重点在于确认发出材料的成本,姚露基础会计理论,材料采购成本的构成内容P110,注意:市内零星运杂费、采购人员的差旅费不计入材料采购成本，作为“管理费用”列支。,姚露基础会计理论,姚露基础会计理论,“在途物资”账户,姚露基础会计理论,“原材料”账户,姚露基础会计理论,“应交税费”账户,姚露基础会计理论,注意：关于增值税的说明P110-111,姚露基础会计理论,姚露基础会计理论,进项税额1000017%1700元,销项税额1500017%2550元,应交增值税=25501700=850元或（15000-10000）17%850元,姚露基础会计理论,“应付账款”账户,姚露基础会计理论,材料采购成本=312000+8000=320000(元)借：在途物资甲材料320000应交税费应交增值税(进项税额)53040贷：银行存款373040,(一)材料采购的核算,【例1】12月1日,向昆山工厂购入甲材料4000千克,每千克78元,共计买价312000元，运杂费8000元，支付增值税53040元。价款、运杂费与税金以银行存款支付。,姚露基础会计理论,借：原材料甲材料320000贷：在途物资甲材料320000,【例2】12月3日，上项材料点验无误，质量合格，验收入库。,借：在途物资乙材料50000应交税费应交增值税(进项税额)8330贷：应付账款红旗工厂58330,【例3】12月5日，向红旗工厂购入乙材料1000千克，每千克49元，共计买价49000元，运杂费1000元，应付增值税8330元，价款、税金与运杂费尚未支付。,姚露基础会计理论,借：原材料乙材料50000贷：在途物资乙材料50000,【例4】12月6日，上项乙材料验收入库。,借：应付账款红旗工厂58330贷：银行存款58330,【例5】12月10日，以银行存款偿还前欠红旗工厂价款、税金和代垫运杂费58330元。,姚露基础会计理论,【例6】12月25日，向新华公司购入下列材料：甲材料1000千克，每千克79元，共计买价79000元；乙材料400千克，每千克49元，共计买价19600元。两种材料的运杂费共计1400元。应付增值税16762元。价款、运杂费及税金全部以银行存款支付。,一种材料发生的采购费用，直接计入该材料的采购成本。几种材料共同发生的采购费用，采用适当的分配标准（如重量、体积、价款等）分配计入各种材料的采购成本。,注意,姚露基础会计理论,本例中假定运杂费按重量分配分配率=待分配的运费/(甲材料重量+乙材料重量)=1400/(1000+400)=1(元/KG)则：甲材料应负担的运杂费=1000*1=1000(元)乙材料应负担的运杂费=400*1=400(元)甲材料采购成本=79000+1000=80000(元)乙材料采购成本=19600+400=20000(元),某种材料应负担的采购费用=某种材料的重量（体积、买价）分配率,姚露基础会计理论,借：在途物资甲材料80000乙材料20000应交税费应交增值税(进项税额)16762贷：银行存款116762,借：原材料甲材料80000乙材料20000贷：在途物资甲材料80000乙材料20000,【例7】12月28日，上项材料点验无误，质量合格，验收入库。,学习要求：课后自学P115-117材料采购业务总分类账户与明细分类账户的平行登记。,姚露基础会计理论,补充,“预付账款”账户,姚露基础会计理论,“应付票据”账户,姚露基础会计理论,【例】9月7日，A企业因订购专用成套配件而预付给B企业320000元。,借：预付账款-B企业320000贷：银行存款320000,姚露基础会计理论,【例】9月10日，收到从B企业预订专用套件的增值税专用发票，单件800元/套，数量900套，价款720000元，增值税122400元，已预付定金，尚欠部分款项，约定次日付款，材料运达企业并验收入库。,借：原材料-专用套件720000应交税费-应交增值税(进项税额)122400贷：预付账款-B企业842400,【例】9月11日，开出转账支票，补付B企业预付不足款522400元。,借：预付账款-B企业522400贷：银行存款522400,姚露基础会计理论,【例】A企业9月15日从C企业购入甲材料一批，原价为8000元，增值税为1360元，运杂费为1000元，发票账单已收，银行承兑汇票已开具，材料已验收入库。,借：原材料-甲材料9000应交税费-应交增值税(进项税额)1360贷：应付票据-C企业10360,【例】2个月后银行承兑汇票到期,支付C企业票据款。,借：应付票据-C企业10360贷：银行存款10360,姚露基础会计理论,(二)材料发出和结存的核算,确认方法称为财产物资的盘存制度,财产物资的盘存制度是指在财产清查中确定财产物资账面结存数的方法，进而计算出结存成本的方法。包括：永续盘存制和实地盘存制。P118,姚露基础会计理论,1.实地盘存制,概念：实地盘存制，是指对各项财产物资平时只记增加数，不记减少数，期末对财产物资进行实地盘点得出期末结存数，然后倒算出本期减少数和本期减少的财产物资成本的一种盘存制度。P118,期末结存数量期初结存数量本期增加数量本期减少数量,上期期末结转,姚露基础会计理论,姚露基础会计理论,期末库存成本=300*82=24600(元)本期耗用成本=4000+449200-24600=428600(元),【例】某工厂某材料采用实地盘存制的核算方法核算材料的耗用数量和耗用成本。该材料期初余额为4000元，本期购入449200元，期末实地盘点结存300千克，单位成本82元/千克，试计算本期耗用材料的成本。,2.永续盘存制,概念：永续盘存制，也称账面盘存制，是指对各项财产物资平时既登记增加数，又登记减少数，并在账面上随时计算出各项财产物资的账面结存数量和结存成本的一种盘存制度。P118,姚露基础会计理论,原材料明细账,材料名称：A材料,单位：千克,平时既登记增加又登记减少，逐笔记录财产物资的每一次增加和减少情况,可随时计算财产物资的结存数量,姚露基础会计理论,实地盘存制永续盘存制工作量上存货管理上适用性上,少，简化,重，繁琐,控制较弱，不能及时反映收发存情况,控制强，能够及时反映收发存情况,绝大多数企业采用,财产物资价值低、品种多、收发频繁的企业采用,思考：永续盘存制下，企业是否还需要进行定期的实地盘点？,3.实地盘存制VS永续盘存制,姚露基础会计理论,学完第3章第2节需要掌握的会计账户,学习要求：完成P166练习题二,姚露基础会计理论,【课堂小测】建南公司2013年10月发生下列经济业务:(1)从A公司采购甲材料,价款20000元,增值税3400元,运杂费120元，款项以银行存款支付，材料已验收入库。(2)从B公司采购乙材料,价款30000元,增值税5100元,款项暂欠。(3)上述从B公司采购的乙材料到达，验收入库。(4)以银行存款偿还B公司材料款。(5)因订购丙材料预付C公司材料款15000元。(6)收到C公司发来的丙材料，价款10000元，增值税1700元。,姚露基础会计理论,(7)收到C公司退回的款项。(8)从D公司采购丁材料,价款50000元,增值税8500元,签发商业汇票办理结算,丁材料已入库。(9)从E公司采购甲材料2000公斤,价款10000元,增值税1700元,乙材料3000公斤,价款40000元,增值税6800元；两种材料运杂费合计1000元。材料入库,货款以银行存款支付(运费按重量分配)。【要求】根据以上资料编制相关会计分录。,姚露基础会计理论,(1)借:原材料-甲材料20120应交税费-应交增值税(进项税额)3400贷:银行存款23520,参考答案：,(2)借：在途物资-乙材料30000应交税费-应交增值税(进项税额)5100贷：应付账款-B公司35100,(3)借：原材料-乙材料30000贷：在途物资-乙材料30000,(4)借：应付账款-B公司35100贷：银行存款35100,姚露基础会计理论,(5)借：预付账款-C公司15000贷：银行存款15000,(6)借：原材料-丙材料10000应交税费-应交增值税(进项税额)1700贷：预付账款-C公司11700,(7)借：银行存款3300贷：预付账款-C公司3300,(8)借：原材料-丁材料50000应交税费-应交增值税(进项税额)8500贷：应付票据-D公司58500,姚露基础会计理论,(5)运费分配率=1000（2000+3000）=0.2甲材料应分配运费=20000.2=400(元)乙材料应分配运费=30000.2=600(元)甲材料采购成本=10000+400=10400(元)乙材料采购成本=40000+600=40600(元)借:原材料-甲材料10400-乙材料40600应交税费-应交增值税(进项税额)8500贷:银行存款59500,姚露基础会计理论,第三节生产过程的核算,姚露基础会计理论,生产成本：为生产一定种类和数量的产品所发生的生产费用(包括：料、工、费）。,直接材料：直接用于产品生产，构成产品实体的各种材料。,直接人工：直接从事产品生产的工人工资及福利费。,注意,几个基本概念,制造费用：生产车间为组织和管理生产的而发生的、不能直接认定到产品成本的各项间接费用，如车间管理人员的工资及福利费、办公费、保险费、水电费等.,姚露基础会计理论,期间费用：发生在非生产领域、不计入生产成本，而在发生的会计期间直接计入当期损益的费用。,管理费用:企业行政管理部门为组织和管理企业的生产经营活动而发生的各种费用。如：行政管理人员的工资及福利费、业务招待费、工会经费等。,销售费用:企业在销售商品过程中发生的各种费用，如：广告费、销售部门人员的工资及福利费等,财务费用:企业为筹集生产经营资金而发生的费用，如：利息净支出、银行及其他金融机构手续费等。,姚露基础会计理论,姚露基础会计理论,“生产成本”账户,姚露基础会计理论,“制造费用”账户,姚露基础会计理论,“库存商品”账户,姚露基础会计理论,“管理费用”账户,姚露基础会计理论,(一)材料耗用的核算,【例8】假定前述东方厂201年12月“材料耗用汇总表”如表3.6所示。,姚露基础会计理论,借：生产成本-A产品80000-B产品273000制造费用6000管理费用1000贷：原材料-甲材料428000-乙材料21000-丙材料11000,姚露基础会计理论,(二)工资及计提职工福利费的核算P125,“应付职工薪酬”账户,姚露基础会计理论,计提应付职工薪酬的账务处理P125,姚露基础会计理论,【例9】从银行提取现金124000元，以备发放职工工资。,借：库存现金124000贷：银行存款124000,【例10】以现金发放本月份职工工资124000元,借：应付职工薪酬-工资124000贷：库存现金124000,姚露基础会计理论,借：生产成本-A产品80000-B产品20000制造费用8400管理费用15600贷：应付职工薪酬-工资124000,【例11】根据工时和考勤记录计算本月职工工资如下：制造A产品的生产工人工资80000元制造B产品的生产工人工资20000元生产车间管理人员工资8400元行政部门管理人员工资15600元合计124000元,姚露基础会计理论,按制造A产品的生产工人工资计提的福利费8000014%11200元按制造B产品的生产工人工资计提的福利费2000014%2800元按生产车间管理人员工资计提的福利费840014%1176元按行政部门管理人员工资计提的福利费1560014%2184元借：生产成本-A产品11200-B产品2800制造费用1176管理费用2184贷：应付职工薪酬-职工福利17360,【例12】按工资总额的14%提取职工福利费。,姚露基础会计理论,(三)制造费用的核算P127,制造费用：制造费用是指企业各生产车间等生产单位为组织和管理生产而发生的各项间接费用，包括工资和福利费、折旧费、租赁费、保险费等。,姚露基础会计理论,(1)本期已付的费用,【例13】以现金80元购买办公用品，其中有25元办公用品交给行政管理部门使用，其余55元办公用品交由综合生产车间使用。,借：管理费用25制造费用55贷：库存现金80,1.制造费用的归集,【例14】以银行存款支付本月水电费200元，其中属于行政管理部门使用的水电费20元，属于综合生产车间使用的水电费180元。,借：管理费用20制造费用180贷：银行存款200,姚露基础会计理论,(2)跨期摊配的费用P128-129,预付费用是指本期或前期已经支付而应由后续会计期间负担的费用。如预付保险金、预付租金、预付书刊杂志订阅费用等。,应计费用是指本期已经耗用，应由本期负担，但本期未予以支付的费用。概括地说，应计费用是指预先分月计入成本或期间费用，但由以后月份支付的费用。,其他应收款,其他应付款,姚露基础会计理论,“其他应收款”账户,姚露基础会计理论,“其他应付款”账户,姚露基础会计理论,【例15】以银行存款支付下一年度财产保险费用2400元，其中支付行政管理部门和综合生产车间的财产保险费用各为1200元。,(1)预付时：借：其他应收款预付财产保险费2400贷：银行存款2400(2)第2年每月分摊财产保险费时：借：管理费用100制造费用100贷：其他应收款预付财产保险费200,姚露基础会计理论,【例16】从201年12月1日起，以经营租赁方式租入管理用办公设备一批，每月租金150元，租期三个月，租期结束时支付。第二年2月28日，公司以银行存款支付应付租金。,(1)12月31日应计租金时：借：管理费用150贷：其他应付款应付设备租金150(2)第2年1月31日：借：管理费用150贷：其他应付款应付设备租金150(3)第2年2月28日支付租金时：借：管理费用150其他应付款应付设备租金300贷：银行存款450,姚露基础会计理论,(3)固定资产折旧费P130,通过折旧计入成本费用的那部分价值,叫做折旧费。,累计折旧,固定资产折旧是固定资产在使用过程中由于使用耗损,自然侵蚀等原因所引起的价值损耗而转移到成本费用中的那部分价值。,固定资产折旧一般是根据企业固定资产原值和核定的折旧率按月计提的。,姚露基础会计理论,重要概念：固定资产原值固定资产原值，即：固定资产的原始价值，是指固定资产取得时的入账价值。,固定资产入账价值价款+相关费用,姚露基础会计理论,“固定资产”账户,姚露基础会计理论,“累计折旧”账户,姚露基础会计理论,【例17】按照规定提取本月份固定资产折旧共计4800元。其中，生产车间用设备提取的折旧为3600元，行政管理部门用设备提取的折旧为1200元。,借：管理费用1200制造费用3600贷：累计折旧4800,姚露基础会计理论,【课堂练习】,借：制造费用12000管理费用8000贷：累计折旧20000,姚露基础会计理论,2.制造费用的分配P131,某一生产车间生产多种产品时，需要将归集的“制造费用”按照一定标准在多种产品之间分配。,制造费用在多种产品中的分配标准有：产品耗用的工时(生产工时)、生产工人的工资、机器工作小时(机器工时)等。,姚露基础会计理论,制造费用在多种产品中的分配步骤：,某种产品应分配的制造费用分配率该种产品对应的生产工人工资,姚露基础会计理论,【例】东方厂20112月份“制造费用”账户归集的制造费用总额19411元，按A、B两种产品的生产工人工资比例进行分配。,思考：数据如何得来？,19411,制造费用,(例8)6000(例11)8400(例12)1176(例13)55(例14)180(例17)3600,姚露基础会计理论,(1)待分配的制造费用：19411(2)分配标准：生产工人工资比例P126：A产品工人工资：80000B产品工人工资：20000(3)分配率=19411(80000+20000)=0.19411(4)A产品应负担的制造费用=80000*0.19411=15528.80元B产品应负担的制造费用=20000*0.19411=3882.80元借：生产成本A产品15528.80B产品3882.80贷：制造费用19411,姚露基础会计理论,【课堂练习】某企业生产A、B、C三种产品，本月发生的制造费用总额为100000元，其中A产品的生产工人工资为80000元，B产品的生产工人工资为50000元，C产品的生产工人工资为70000元，要求按照生产工人工资比例为分配制造费用。,(1)待分配的制造费用：100000(2)分配标准：生产工人工资比例(3)分配率=100000(80000+50000+70000)=0.5(4)A产品应负担的制造费用=80000*0.5=40000元,姚露基础会计理论,B产品应负担的制造费用=50000*0.5=25000元C产品应负担的制造费用=70000*0.5=35000元借：生产成本A产品40000B产品25000C产品35000贷：制造费用100000,姚露基础会计理论,(四)结转完工产品生产成本P132,说明：完工产品成本的计算将在“成本会计”课程详细介绍！,每月月末，应计算本月完工产品的生产成本，并将其从“生产成本”账户转入“库存商品”账户，以反映本期验收入库的产成品成本。,姚露基础会计理论,【例19】根据A、B产品生产成本计算表:A产品完工产品成本307528.80元,B产品完工产品成本299682.20元。,借：库存商品A产品307528.80B产品299682.20贷：生产成本A产品307528.80B产品299682.20,学习要求：课后自学P134-136生产过程业务总分类账户的登记。,姚露基础会计理论,学完第3章第3节需要掌握的会计账户,学习要求：完成P166练习题三,姚露基础会计理论,【课堂小测】芙蓉公司2012年11月发生下列经济业务:(1)生产车间领用甲材料2050公斤，其中生产A产品耗用1200公斤，生产B产品耗用800公斤，车间耗用50公斤，每公斤单位成本100元。(2)企业以银行存款支付本月水电费9000元。其中：生产车间耗用7200元，行政管理部门耗用1800元。(3)以现金支付车间机器修理费800元。(4)计提本月固定资产折旧10000元。其中:生产车间用固定资产折旧8000元,厂部用固定资产折旧2000元。,姚露基础会计理论,(5)分配本月工资费用88000元。其中A产品生产工人工资34000元，B产品生产工人工资22000元，车间管理人员工资6000元，厂部管理人员工资26000元(6)通过银行转账88000元支付本月工资。(7)按生产工时比例分配并结转本月制造费用(其中：A产品生产工时为36000小时、B产品生产工时为18000小时)。(8)本月A、B全部完工,结转完工产品成本并验收入库。要求：根据以上业务编制会计分录。,姚露基础会计理论,(1)借：生产成本-A产品120000-B产品80000制造费用5000贷：原材料-甲材料205000,参考答案：,(2)借：制造费用7200管理费用1800贷：银行存款9000,(3)借：制造费用800贷：库存现金800,(4)借：制造费用8000管理费用2000贷：累计折旧10000,姚露基础会计理论,(5)借:生产成本-A产品34000-B产品22000制造费用6000管理费用26000贷：应付职工薪酬-工资88000,(6)借：应付职工薪酬-工资88000贷：银行存款88000,(7)制造费用=5000+7200+800+8000+6000=27000分配率=27000(36000+18000)=0.5A产品应分担的制造费用=360000.5=18000B产品应分担的制造费用=180000.5=27000-18000=9000,姚露基础会计理论,(8)A产品成本=120000+34000+18000=172000B产品成本=80000+22000+9000=111000借:库存商品-A产品172000-B产品111000贷:生产成本-A产品172000-B产品111000,借：生产成本-A产品18000-B产品9000贷：制造费用27000,姚露基础会计理论,第四节销售过程的核算,收入？,税？,费用？谁负担？,收款否？,销货成本？,如果你是企业会计人员，当产品实现销售，你将如何完成账务处理？,【例】甲公司向乙公司销售A产品100台,单价2000元/台,增值税税率17%,该批A产品单位成本1500元/台。甲公司为乙公司代垫运费1800元,货已发出,款未收。,姚露基础会计理论,姚露基础会计理论,注意：各项销货税金的计算P137-138,消费税是对烟酒、化妆品、汽油等少数应税消费品征收的税金。(价内税),姚露基础会计理论,城市维护建设税是以增值税、消费税、营业税的一定比例计算征收的一种税。,教育费附加是为了发展教育事业而向企业征收的附加费用,以“增值税、消费税、营业税”的一定比例计算征收。,姚露基础会计理论,姚露基础会计理论,“主营业务收入”账户,姚露基础会计理论,“主营业务成本”账户,姚露基础会计理论,“应交税费”账户,姚露基础会计理论,“营业税金及附加”账户,注意：增值税是价外税不在该账户核算,姚露基础会计理论,“销售费用”账户,姚露基础会计理论,“应收账款”账户,姚露基础会计理论,【例20】12月8日，售给大华厂A产品300吨，每吨售价1500元，增值税率为17%，收到对方的转账支票一张，共计526500元，已存入银行。,借:银行存款526500贷:主营业务收入-A产品450000应交税费-应交增值税(销项税额)76500,【例21】12月9日,以银行存款支付广告费4500元,借：销售费用4500贷：银行存款4500,姚露基础会计理论,【例22】12月15日，向华联公司出售B产品400吨，每吨售价1000元，价款400000元和应收增值税68000元尚未收到。此外，B产品还属于应交消费税的产品，其消费税率为10%。,借:应收账款-华联公司468000贷:主营业务收入-B产品400000应交税费-应交增值税(销项税额)68000应交消费税=400000*10%=40000借：营业税金及附加40000贷：应交税费-应交消费税40000,姚露基础会计理论,【例23】12月20日，以银行存款支付产品销售展览费用500元。,借：销售费用500贷：银行存款500,【例24】12月22日，收到华联公司还来前欠货款468000元，当即存入银行。,借：银行存款468000贷：应收账款华联公司468000,姚露基础会计理论,【例25】12月30日，以银行存款交纳增值税66368元，交纳消费税40000元,共计106368元。,借:应交税费-应交增值税(已交税金)66368-应交消费税40000贷：银行存款106368若城建税税率7%，教育费附加率3%，则：应交城建税=(66368+40000)*7%=7445.76应交教育费附加=(66368+40000)*3%=3191.04借:营业税金及附加10636.80贷:应交税费-应交城建税7445.76-应交教育费附加3191.04,姚露基础会计理论,【例26】12月31日，结转本月售出产品的生产成本，共计547500元。其中，A产品售出300吨，每吨生产成本1025元，计307500元；B产品400吨，每吨生产成本600元，计240000元。,借：主营业务成本-A产品307500-B产品240000贷：库存商品-A产品307500-B产品240000,学习要求：课后自学P142销售过程业务总分类账户的登记。,姚露基础会计理论,【课堂练习】甲企业销售一批A商品给乙企业，增值税专用发票注明价款为100000元，增值税率为17%，代乙企业垫付运杂费3000元，款项尚未收到。该批A商品生产成本60000元。,借:应收账款乙企业120000贷:主营业务收入-A商品100000应交税费-应交增值税(销项税额)17000银行存款3000借：主营业务成本-A商品60000贷：库存商品-A商品60000,姚露基础会计理论,【课堂练习】恒信公司向光华公司出售产品情况如下：A产品5000件，单位售价30元，计150000元；B产品4000件，单位售价15元，计60000元；增值税率为17%，并以银行存款2000元代垫运费。上述款项未收到。,销项税额=(150000+60000)*17%=35700(元)借:应收账款-光华公司247700贷:主营业务收入-A产品150000-B产品60000应交税费-应交增值税(销项税额)35700银行存款2000,姚露基础会计理论,“应收票据”账户,补充,姚露基础会计理论,“预收账款”账户,姚露基础会计理论,(1)预付,(2)收货,多付：收回,少付：补付,(1)预收,(2)发货,多收：退回,少收：补收,姚露基础会计理论,姚露基础会计理论,(1)收货,(2)付款,(1)发货,借:应收账款-华为贷:主营业务收入应交税费-增(销),(2)收款,借:银行存款贷:应收账款-华为,借:在途物资/原材料应交税费-增(进)贷:应付账款-天马,借:应付账款-天马贷:银行存款,姚露基础会计理论,【例】10月17日，恒信公司按合同规定，预收光明公司货款20000元存入银行。,借：银行存款20000贷：预收账款-光明公司20000,借:预收账款-光明公司35100贷:主营业务收入-A产品30000应交税费-应交增值税(销项税额)5100,【例】10月22日，恒信公司按合同规定向光明公司提供A产品1000件，单位售价30元，计30000元,增值税税率为17%。该批A产品生产成本20000元。,姚露基础会计理论,【例】10月30日，恒信公司收到光明公司欠款15100元，款项存入银行。,借：银行存款15100贷：预收账款-光明公司15100,借：主营业务成本-A产品20000贷：库存商品-A产品20000,姚露基础会计理论,借:应收票据-华夏公司117000贷:主营业务收入-甲产品100000应交税费-应交增值税(销项税额)17000,【例】10月22日，恒信公司向华夏公司销售甲产品400件,单价250元,增值税税率为17%。货已发出，收到华夏公司银行承兑汇票一张。,【例】3个月后，恒信公司应收光明公司银行承兑汇票到期，收回款项存入银行。,借：银行存款117000贷：应收票据-华夏公司117000,姚露基础会计理论,补充,其他销售业务(副营业务)的主要内容：销售材料、出租和出售包装物、出租固定资产等。,姚露基础会计理论,“其他业务收入”账户,姚露基础会计理论,“其他业务成本”账户,姚露基础会计理论,【例】11月25日，东方公司出售给天华公司生产不需用的A材料一批，取得收入8000元，增值税1360元，款项存入银行。该批材料采购成本5000元。,借:银行存款9360贷:其他业务收入-A材料8000应交税费-应交增值税(销项税额)1360借:其他业务成本-A材料5000贷:原材料-A材料5000,姚露基础会计理论,【例】东方公司将闲置的厂房出租给大地公司，每月收取租金10000元。11月30日收到本月租金存入银行。该厂房每月折旧额8000元。,借:银行存款10000贷:其他业务收入10000借:其他业务成本-折旧费8000贷:累计折旧8000营业税=10000*5%=500借：营业税金及附加500贷：应交税费-应交营业税500,姚露基础会计理论,补充,姚露基础会计理论,学完第3章第4节需要掌握的会计账户,学习要求：完成P167练习题四,姚露基础会计理论,【课堂小测】建南公司2013年11月发生下列经济业务:(1)销售A产品50台给南方公司,单价4800元/台，增值税税率17%，收到对方签发的商业汇票。(2)预收正大公司货款500000元，存入银行。(3)向正大公司销售B产品70台,单价20000元/台,增值税税率17%，正大公司承诺余款次日支付。(4)收到正大公司补付货款1138000元。(5)销售A产品120台给德林机车厂,单价4800元/台，增值税税率17%，款项尚未收到。(6)销售A产品52台给大明商店，单价4800元/台，增值税税率17%，款项未收。另用银行存款为对方代垫运费1500元。,姚露基础会计理论,(7)计算并结转已售产品销售成本,其中：A产品710400元，B产品952000元。(8)假定本月应交增值税200000元，计算并结转营业税金及附加(9)用银行存款支付广告费50000元。(10)销售甲材料一批给芙蓉公司，价款20000元，增值税3400元，款项已收存银行。该批材料成本15000元。(11)出租厂房给勤业公司，本月租金5000元已收存银行，该厂房本月折旧额3000元。要求：根据以上业务编制会计分录。,姚露基础会计理论,(1)借:应收票据-南方公司280800贷:主营业务收入-A产品240000应交税费-应交增值税(销项税额)40800,参考答案：,(2)借:银行存款500000贷:预收账款-正大公司500000,(3)借:预收账款-正大公司1638000贷:主营业务收入-B产品1400000应交税费-应交增值税(销项税额)238000,姚露基础会计理论,(4)借:银行存款1138000贷:预收账款-正大公司1138000,(6)借:应收账款-大明商店293532贷:主营业务收入-A产品249600应交税费-应交增值税(销项税额)42432银行存款1500,(5)借:应收账款-德林机车厂673920贷:主营业务收入-A产品576000应交税费-应交增值税(销项税额）97920,姚露基础会计理论,(7)借:主营业务成本-A产品710400-B产品952000贷:库存商品-A产品710400-B产品952000,(8)城建税=200000*7%=14000(元)教育费附加=200000*3%=6000(元)借:营业税金及附加20000贷:应交税费-应交城建税14000-应交教育费附加6000,(9)借：销售费用-广告费50000贷：银行存款50000,姚露基础会计理论,(10)借:银行存款23400贷:其他业务收入-甲材料20000应交税费-应交增值税(销项税额)3400借:其他业务成本-A材料15000贷:原材料-A材料15000,(11)借:银行存款5000贷:其他业务收入5000借:其他业务成本-折旧费3000贷:累计折旧3000,姚露基础会计理论,第六节其他经济业务的核算,说明：投资业务将在财务会计理论详细介绍！,姚露基础会计理论,(一)投入资本的核算P157-158,我国公司法规定，股东可以货币资金出资,也可以用实物资产(固定资产、原材料、库存商品)、知识产权、土地使有权等可以用货币估价并可以依法转让的非现金资产作价出资。,企业接受非现金资产投资时,应按照协议价(公允价或评估价)入账。,姚露基础会计理论,投入资本核算的账户设置,姚露基础会计理论,注意：实收资本是一种永久性资本，平时没有借方发生额，企业解散清算时才有借方发生额。,“实收资本/股本”账户,姚露基础会计理论,“资本公积”账户,姚露基础会计理论,“盈余公积”账户,姚露基础会计理论,“固定资产”账户,姚露基础会计理论,“无形资产”账户,姚露基础会计理论,姚露基础会计理论,【例37】东方厂收到股东新增投资300000元,其中全新固定资产200000元,银行存款100000元。,借：固定资产200000银行存款100000贷：实收资本300000,【例38】东方厂收到A公司作为投资投入的设备一台,该设备账面原值100000元,已提折旧25000元,双方协商作价80000元。,借：固定资产80000贷：实收资本-A公司80000,姚露基础会计理论,【例39】东方厂接受其他单位以账面原价80000元的机器设备、50000元的一项专有技术投资。经有关部门评估确认机器设备价值为70000元，专有技术价值为30000元。,借：固定资产70000无形资产30000贷：实收资本100000,姚露基础会计理论,【例40】东方厂收到联华公司投入材料一批，价款为150000元，增值税额25500元，材料已验收入库。,借：原材料150000应交税费-应交增值税(进项税额)25500贷：实收资本-联华公司175500,【例41】东方厂经批准，用资本公积30000元转增资本金。,借：资本公积30000贷：实收资本30000,姚露基础会计理论,(二)借入资本的核算P158-159,姚露基础会计理论,“短期借款”账户,注意：短期借款利息不在本账户中核算。,姚露基础会计理论,“长期借款”账户,姚露基础会计理论,“财务费用”账户,姚露基础会计理论,“应付利息”账户,姚露基础会计理论,【例42】东方厂7月1日从银行借入期限为6个月、年利率为7.8%的借款100000元，款项已存入银行。借款到期一次还本付息。,借：银行存款100000贷：短期借款100000,【补充例题】某企业为扩大生产规模,于2013年年初向银行借入期限为5年的款项1000000元,款项已由银行直接拨入企业存款账户。,借：银行存款1000000贷：长期借款1000000,姚露基础会计理论,补充：利息的确认与计量,确认方法：按照权责发生制要求，按月计算确认借款使用期间的利息费用。,计算公式：借款利息借款本金利率期限,“利率”一般指年利率，以“%”表示。注意：计算借款利息时，利率应与期限匹配。月利率年利率12日利率年利率360=月利率30,姚露基础会计理论,利息支付方式及账务处理方法,(1)按月度支付借款利息每月支付利息时：借：财务费用贷：银行存款,(2)按季度或半年支付借款利息预提利息时：借：财务费用贷：应付利息按期支付利息时：借：应付利息贷：银行存款,姚露基础会计理论,【例43】东方厂7月31日预提本月应负担的短期借款利息费用650元。,利息=1000007.8%1/12=650元借：财务费用650贷：应付利息650,【例44】东方厂于1月1日以银行存款归还短期借款100000元。,借：短期借款100000应付利息3900贷：银行存款103900,姚露基础会计理论,短期借款的账务处理,姚露基础会计理论,【课堂练习】某企业于3月1日从银行取得偿还期为6个月的借款200000元,年利率6%,到期一次还本付息。,3月1日借入短期借款时：借：银行存款200000贷：短期借款200000,3月末预提利息时：借：财务费用-利息支出1000贷：应付利息10004-8月末预提利息处理同上！,姚露基础会计理论,9月1日到期还本付息时：借：短期借款200000应付利息6000贷：银行存款206000,【课堂练习】某企业于3月1日从银行取得偿还期为6个月的借款200000元,年利率6%,利息按月支付,到期还本。,3月借入短期借款时：借：银行存款200000贷：短期借款200000,姚露基础会计理论,3月末支付利息时：借：财务费用-利息支出1000贷：银行存款10004-8月末支付利息处理同上！,9月1日到期还本时：借：短期借款200000贷：银行存款200000,学习要求：课后自学P160其他经济业务总分类账户的登记。,姚露基础会计理论,(三)差旅费的核算,预借差旅费：借：其他应收款贷：库存现金/银行存款报销差旅费：(1)报销金额预借金额借：管理费用贷：其他应收款,姚露基础会计理论,(2)报销金额预借金额借：管理费用库存现金贷：其他应收款(3)报销金额预借金额借：管理费用贷：其他应收款库存现金,姚露基础会计理论,【补充例题】2013年7月15日采购员王东出差预借差旅费1500元，现金支付。,借：其他应收款-王东1500贷：库存现金1500,7月25日采购员王东出差回来报销差旅费1500元。,借：管理费用1500贷：其他应收款-王东1500,姚露基础会计理论,若7月25日采购员王东出差回来报销差旅费1000元。,借：管理费用1000库存现金500贷：其他应收款-王东1500,若7月25日采购员王东出差回来报销差旅费2000元。,借：管理费用2000贷：其他应收款-王东1500库存现金500,姚露基础会计理论,学完第3章第6节需要掌握的会计账户,学习要求：完成P169练习题六，P166练习题三(1)(5)(7)(9)四个小题,姚露基础会计理论,【课堂小测】诚达公司发生下列经济业务：(1)12月1日,向银行取得临时借款300000元,存入银行。借款期限为6个月,年利率为6%,到期还本付息。(2)12月6日,接受长江公司投入资金100000元，款项已存入银行。(3)12月7日，财务经理李明出差，预借差旅费2000元。(4)12月9日,接受南方公司投入的非专利技术一项，双方协定作价150000元。(5)12月18日，接受黄河公司投入设备一台，设备协商价50000元。,姚露基础会计理论,(6)12月25日，李明出差回来报销差旅费1800元，余款退还公司。(7)12月27日收到北方公司投入甲材料一批，经评估确认其价值为30000元，增值税5100元。(8)12月28日，将盈余公积转增资本20000元，资本公积转增资本10000元。(9)12月31日，预提12月1日借入借款应由本月负担的利息(借款本金300000元,期限6个月,年利率为6%,到期还本付息)。要求：根据以上业务编制会计分录。,姚露基础会计理论,(1)借：银行存款300000贷：短期借款300000,参考答案：,(2)借：银行存款100000贷：实收资本-长江公司100000,(3)借：其他应收款-李明2000贷：库存现金2000,(4)借：无形资产-非专利技术150000贷：实收资本-南方公司150000,(5)借：固定资产-设备50000贷：实收资本-黄河公司50000,姚露基础会计理论,(7)借:原材料-甲材料30000应交税费-应交增值税(进项税额)5100贷:实收资本北方公司35100,(8)借:盈余公积20000资本公积10000贷:实收资本30000,(6)借：管理费用1800库存现金200贷：其他应收款-李明2000,(9)利息=3000006%121=1500借：财务费用1500贷：应付利息1500,姚露基础会计理论,第五节财务成果的核算,姚露基础会计理论,姚露基础会计理论,主营业务收入+其他业务收入,主营业务成本+其他业务成本,姚露基础会计理论,【课堂练习】兴隆公司2012年实现主营业务收入820万元，其他业务收入100万元；发生的主营业务成本600万元，其他业务成本70万元，营业税金及附加5.4万元、销售费用12万元、管理费用63万元、财务费用20万元。此外，当年取得的营业外收入2.5万元，发生营业外支出3.6万元，当年按税法规定计算的所得税40万元。要求：计算兴隆公司2012年的经营成果。,营业利润=(820+100)-(600+70)-5.4-12-63-20=149.6(万元)利润总额=149.6+2.5-3.6=148.5(万元)净利润=148.5-40=108.5(万元),姚露基础会计理论,姚露基础会计理论,(一)营业外收支的核算P149,“营业外收入”账户,姚露基础会计理论,“营业外支出”账户,姚露基础会计理论,【例27】12月14日,因客户违反合同,东方厂通过索赔,取得了23000元的赔偿费,银行已入账。,借：银行存款23000贷：营业外收入23000,【例28】12月25日，东方厂以银行存款捐赠希望工程1000元。,借：营业外支出1000贷：银行存款1000,姚露基础会计理论,(二)财务成果实现的核算P149,计算财务成果的方法是将所有的损益类账户于期末全部转入“本年利润”账户，然后计算“本年利润”账户的期末余额，若余额在贷方则为“利润”，若余额在借方则为“亏损”。,“本年利润”账户P145-146,姚露基础会计理论,年末，将“本年利润”账户的余额转入“利润分配”账户，结转后无余额,姚露基础会计理论,结转会计分录为：借：主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益公允价值变动损益贷：本年利润,姚露基础会计理论,结转会计分录为：借：本年利润贷：主营业务成本营业税金及附加其他业务成本销售费用管理费用财务费用营业外支出资产减值损失所得税费用,姚露基础会计理论,【例29】东方厂201年12月末损益类账户余额如下：主营业务收入850000元(贷方)主营业务成本547500元(借方)营业税金及附加40000元(借方)销售费用5000元(借方)管理费用20179元(借方)营业外收入23000元(贷方)营业外支出1000元(借方)12月31日，将上述损益类账户中的收入类账户余额转入“本年利润”账户。,姚露基础会计理论,借：主营业务收入850000营业外收入23000贷：本年利润873000,【例30】12月31日，将上述损益类账户中的支出类账户余额转入“本年利润”账户。,借：本年利润613679贷：主营业务成本547500营业税金及附加40000销售费用5000管理费用20179营业外支出1000,姚露基础会计理论,企业实现利润，应该按照税法规定计算并缴交企业所得税。,企业所得税是指国家对境内企业生产经营所得和其他所得依法征收的一种税。,企业所得税的计税依据是应纳税所得额。应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额应交所得税=应纳税所得额*税率,姚露基础会计理论,在计算所得税时需要将利润总额调整为应纳税所得额。若不存在纳税调整额，则：应交所得税=利润总额*税率,所得税的账务处理应设置“所得税费用”账户。,姚露基础会计理论,“所得税费用”账户P147-148,姚露基础会计理论,【例31】