第七讲采购与付款循环审计.ppt

审计理论与实务 教学 采购与付款循环 本章授课安排 学习思路简要总结与介绍本章课程内容简介业务介绍 采购与付款循环的特征1 主要业务2 相关会计凭证与记录知识准备 1 内部控制2 审计目标审计操作 1 应付账款审计及其他相关账户审计2 固定资产相关账户审计 认知事物与解决问题的思路比较 认知事物 学习理论 的思路 定义 内容 特点 分类 作用 应用 如 审计方法的学习过程1 审计方法的定义2 审计方法的分类及特点3 审计方法的应用 如 审计工作底稿的学习过程1 审计工作底稿的定义2 审计工作底稿的分类与作用3 审计工作底稿的形成与复核 观光之旅 认知事物与解决问题的思路比较 解决问题 学习实务 的思路 任务 资源 方法 如 销售与收款业务循环审计的学习过程1 明确任务 按审计目标审计销售与收款业务2 了解资源 销售与收款循环的基本业务情况相关凭证 证 帐 内部控制情况3 运用方法 内部控制测试实质性测试4 获得结论 解决问题 夺宝之路 任务与资源 审计方法 得出结论 第七讲采购与付款循环审计 教学目的与要求 了解采购与付款循环中的相关业务活动以及关键内部控制措施 掌握采购与付款循环的内部控制测试 掌握应付账款 固定资产 累计折旧等的实质性测试的基本程序 教学重点 1 应付账款的实质性测试程序 2 固定资产实质性测试程序 3 累计折旧的实质性测试程序 教学难点 1 有关应付账款的审计 2 有关固定资产的审计 一 采购与付款循环涉及的主要业务活动和内部控制要点 第一节采购与付款循环的特性 职责分离 职责分离 职责分离 职责分离 授权 授权 实物控制 定期核对 一 请购商品和劳务了解仓库或其他需求部门编制请购单情况 可由采购部门编制采购预算 归入全面预算中 部门 仓库 其他需求单位凭证 请购单 有权编制请购单的不止一个单位 所以不便连续编号 一般授权和特别授权 控制措施 请购与审批岗位分离 根据请购单进行授权审批 每张请购单必须经过负责预算的主管人员签字批准认定 与 发生 认定有关请购单是证明有关采购交易的 发生 认定的凭据之一 也是采购交易轨迹的起点 第一节采购与付款循环的特性 二 编制订购单了解采购部门编制订购单情况部门 采购部门凭证 订购单采购部门只能对经过批准的请购单发出订购单 询价后或竞价 大宗商品必须货比3家 后确定最佳供应商 控制措施 订购单的填写和传递预先予以编号并经过被授权的采购入员签名 其正联应送交供应商 副联则送至企业内部的验收部门 应付凭单部门和编制请购单的部门 询价与确定供应商职能要分离 应独立检查订购单的处理 以确定是否确实收到商品并正确入账 认定 和完整性有关 第一节采购与付款循环的特性 三 验收商品了解验收部门编制验收单的情况部门 验收部门凭证 验收单 注意传递的过程 控制措施 1 比较所收商品与订购单上的要求是否相符 然后再盘点商品并检查商品有无损坏 2 验收部门应对已收货的每张订购单编制一式多联 预先编号的验收单 作为验收和检验商品的依据 3 让仓库部门签字确认收货 收条 认定 验收单 交易或相关负债存在和发生检查验收单的顺序 交易完整性有关 第一节采购与付款循环的特性 三 储存已验收的商品存货了解验收部门编制验收单的情况部门 仓储部门凭证 入库单控制措施 储存岗位与验收岗位分离 限制无关人员接近储存的商品存货 认定 与存货存在认定相关 第一节采购与付款循环的特性 五 编制付款凭单了解记录采购交易之前 应付凭单部门应编制付款凭单 部门 应付凭单部门 一般是负责采购的部门编制 凭证 付款凭单 也叫付款通知书 付款单 控制措施 见后 认定 经适当批准和有预先编号的凭单为记录采购交易提供了依据 因此 这些控制与 存在 发生 完整性 权利和义务 和 计价和分摊 等认定有关 第一节采购与付款循环的特性 控制措施 1 确定供应商发票的内容与相关的验收单 订购单的一致性 确定供应商发票计算的正确性 3 编制有预先编号的付款凭单 并附上支持性凭证 如订购单 验收单和供应商发票等 这些支持性凭证的种类 因交易对象的不同而不同 4 独立检查付款凭单计算的正确性 5 在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称 6 由被授权人员在凭单上签字 以示批准照此凭单要求付款 六 确认与记录负债部门 会计部门凭证 应付凭单登记簿或应付账款明细账控制措施 1 应付账款确认与记录相关部门一般有责任核查购置的财产并在应付凭单登记簿或应付账款明细账中加以记录 核查的方式 2 记录现金支出的人员不得经手现金 有价证券和其他资产 1 在手工系统下 应将已批准的未付款凭单送达会计部门 据以编制有关记账凭证和登记有关账簿 2 会计主管应监督记账凭证中账户分类的适当性 3 定期核对记账凭证日期与凭单副联的日期 监督入账的及时性 4 会计入员应核对所记录的凭单总数与应付凭单部门送来的每日凭单汇总表是否一致 并定期独立检查应付账款总账余额与应付凭单部门未付款凭单档案中的总金额是否一致 认定 与发生认定和完整性认定有关 第一节采购与付款循环的特性 七 付款部门 会计部门 有些单位设置专门的付款部 凭证 支票等控制措施 1 独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性 2 应由被授权的财务部门的人员负责签署支票 3 被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准的付款凭单 并确定支票受款人姓名和金额与凭单内容的一致 4 支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销 以免重复付款 5 支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票6 支票应预先连续编号 保证支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性 7 应确保只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支票 认定 与发生 完整性 计价和分摊认定有关 第一节采购与付款循环的特性 八 记录现金 银行存款支出仍以支票结算方式为例 在手工系统下 会计部门应根据已签发的支票编制付款记账凭证 并据以登记银行存款日记账及其他相关账簿 以记录银行存款支出为例 有关控制包括 部门 会计凭证 付款记账凭证 各种账簿 控制措施 1 会计主管应独立检查记入银行存款日记账和应付账款明细账的金额的一致性 以及与支票汇总记录的致性 2 通过定期比较银行存款日记账记录的日期与支票副本的日期 独立检查入账的及时性 3 独立编制银行存款余额调节表 认定 与发生 完整 计价和分摊有关 第一节采购与付款循环的特性 采购与付款循环中主要业务活动及对应的凭证和记录 练习 1 注册会计师对采购与付款循环的内部控制进行了解和测试 认为可能构成重大缺陷的是 A 仓库负责根据需要填写请购单 并经预算主管人员签字批准B 采购部门根据经批准的请购单编制订购单采购货物C 货物到达 由独立的验收部门验收 并填制一式多联未连续编号的验收单D 记录采购交易之前 由应付凭单部门编制付款凭单2 被审单位购货与付款循环中有关 准确性 目标的关键内部控制程序是 A 对发票验收单等做内部核查B 订单已事先连续编号并登记C 采购的价格和折扣均经适当批准D 已填制的验收单均已登记入账 练习 3 以下程序中 属于测试采购与付款循环中内部控制 发生 认定的常用控制测试程序的是 A 检查企业验收单是否有缺号B 检查有无未记录的卖方发票存在C 检查付款凭单是否附有卖方发票D 审核批准采购价格和折扣的标志4 被审单位对购货与付款内部控制监督检查的内容不包括 A 检查购货与付款业务相关岗位及人员设置情况 有无不相容职务混岗的现象B 检查购货与付款业务授权批准手续是否健全 有无存在越权审批行为C 检查有无长期挂账的应付账款 注意其是否可能无需支付D 检查凭证的登记 领用 传递 保管 注销手续是否健全 使用和保管制度是否存在漏洞 第一节采购与付款循环的特性 影响两种交易信用交易 赊购 现金交易 现购 影响的主要会计报表账户库存现金 应付账款 应付票据 预付账款 存货 固定资产 累计折旧 应交税费 增值税 等 二 购货与付款循环影响的主要交易和账户 购货与付款循环审计的范围有助于审计目标实现的 与购货与付款循环有关的所有内部控制 合同 凭证等资料 具体包括的凭证和账簿 请购单 订货单 验收单 购货发票 付款凭证 支票 库存现金日记账和银行存款日记账 应付账款总分类账和明细账 存货总分类账和明细账 银行对账单 卖方对账单 购货与付款循环审计的目标存在和发生完整性所有权购货价格的合理性截止日期的恰当性余额的正确性披露的充分性 对购货与付款循环审计 通常通过控制测试和实质性程序来获取审计证据 三 购货与付款循环中的内部控制测试和交易的实质性测试 购货与付款循环中内部控制的关键控制点 9个授权审批职责分工凭证和记录请购控制采购控制验收控制付款控制对账控制监督控制 购货与付款循环控制测试的程序主要包括 观察或询问职责分工情况检查购货与付款业务的凭证和记录实地观察或询问物资的保管情况检查账簿的对账检查监督检查制度 采购与付款业务部相容岗位包括 1 请购与审批2 询价与确定供应商3 采购合同的订立与审批4 采购与验收5 采购 验收与相关会计记录6 付款审批与付款执行 购货与付款循环中常见的重大错报风险预算或计划外盲目采购或购建 造成存货积压与资金低效使用收受回扣 中饱私囊 虚报损耗 中途转移 违规结算 资金流失等贪污舞弊行为造成企业资金的损失混淆采购成本 资本性支出挤占生产成本等行为 造成成本核算的差错等保管不善 变质报废固定资产与低值易耗品核算混淆固定资产闲置不处理 造成报废损耗多提或少提折旧与减值准备 虚列维修费用支出 会计师完成购货与付款循环内部控制测试之后 应对购货与付款循环中内部控制运行的有效性进行评价 并重新评估重大错报风险水平 以修订实质性程序计划 内部控制测试和交易的实质性测试1 2 内部控制测试和交易的实质性测试1 1 第二节应付账款审计 确定应付账款的发生和偿还记录是否完整确定应付账款期末余额是否正确确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当 一 应付账款审计的目标 3个 应付账款是指企业因购买材料 商品和接受劳务等经营活动应支付的款项 应付账款是因为企业采用赊销方式进行交易而产生的 审计师应结合赊购业务进行应付账款的审计 二 应付账款的实质性测试程序 获取或编制应付账款明细表 复核加计正确 并与报表数 总账数和明细账合计数核对相符进行分析性程序 比较本期期末与上期期末余额 分析波动原因分析长期挂账应付账款 要求被审计单位做出解释 判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润计算应付账款对存货的比率 应付账款对流动负债的比率 并与以前年度比较 分析整体合理性根据存货和营业成本的增减变动幅度判断应付账款变动的合理性 函证应付账款 一般情况下 应付账款不需要函证需要对应付账款进行函证的情况控制风险较高某应付账款账户金额较大被审计单位处于经济困难阶段函证对象的选择金额较大的债权人金额虽小 甚至为零 但为企业重要供货人的债权人其他债权人 如账龄较长的 不送对账单的等未回函的重大项目采用替代审计程序函证方式最好采用积极式 具体说明应付账款的余额 函证对象选择案例 资料 注册会计师2002年1月15日审计新发公司的财务报表时候 决定对某些应付账款进行函证 下表所列对象客户拟作为函证对象 应付账款年末余额与本年进货金额 要求 从上列客户中试选出两个重要的客户作为函证对象 并说明理由 解析 正大公司和林海公司应作为函证对象 因为应付账款函证的目的在于查实有无未入账的应付账款 而不在于验证具有较大年末余额的应付账款 正大公司的年末应付账款余额虽然为0 但在本年内的交易金额最大 是本公司最重要的供应商 因此应该作为函证对象 林海公司的年末余额虽然不是最大的 但其在当年内与本公司的交易也很多 属于重要的供应商 应该函证 查找未入账的应付账款检查被审计单位在资产负债表日未处理的不相符的购货发票及有材料入库凭证但未收回购货发票的经济业务 可能漏记应付账款检查资产负债表日后收到的购货发票 确认其入账时间是否正确检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证 确认其入账时间是否正确询证被审计单位的会计和采购人员查阅资本预算 工作通知单和基建合同 检查应付账款是否存在借方余额应付账款出现借方余额 性质为债权 视同资产 应在工作底稿中编制重分类分录 列为资产应付账款出现借方余额的原因 重复付款 付款后退货 预付货款等结合预付账款的明细余额 查明有否在应付账款和预付账款两面同时挂帐的项目 结合其他应付款的明细余额 查明有无不属于应付账款的其他应付款检查应付账款长期挂账的原因检查带有现金折扣的应付账款的会计处理是否正确验明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当 练习 1 审计人员在审计某企业应付账款时 发现应付某公司货款200万元 账龄2年以上但通过查阅凭证 询问被审计单位有关人员 未能取得证据证实其存在性 审计人员下一步应当 A 做出账实不符结论B 向债权人进行询证C 核对会计报表D 直接调整账项2 证实已记录应付账款存在的是 A 抽取购货合同 购货发票和入库单等凭证 追查至应付账款明细账B 检查采购文件以确定是否使用预先编号的采购单C 从应付账款明细账追查至购货合同 购货发票和入库单等凭证D 向供应商函证零余额的应付账款 一 固定资产的内部控制及其测试 由于固定资产在企业的资产总额中占有很大的比重 固定资产的购建会影响企业的现金流量 而固定资产的折旧 维修等费用则是影响企业损益大小的重要因素 固定资产管理一旦失控 所造成的损失将远远超过流动资产 因此 为了确保固定资产的真实 完整 安全和有效利用 企业应建立专门的固定资产内部控制 第三节固定资产和累计折旧审计 固定资产的内部控制和控制测试 确定固定资产是否存在确定固定资产是否归被审计单位所有 确定固定资产及其累计折旧增减变动的记录是否完整确定固定资产的计价和折旧政策是否恰当确定固定资产的期末余额是否正确确定固定资产在会计报表上的披露是否正确 二 固定资产审计的目标 4个 由于固定资产在企业生产经营中具有特殊地位和作用以及对财务报表产生着重大的影响 因此审计师应高度重视固定资产审计 三 固定资产的实质性测试程序 获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表进行分析程序通过计算 固定资产原值 全年产品产量 并与前期比较 可能发现闲置固定资产等通过计算 本年折旧额 固定资产原值 并与前期比较 可能发现本年折旧核算错误通过计算 累计折旧 固定资产原值 并与前期比较 可能发现累计折旧核算错误比较各年度固定资产增减变动 分析增减变化的原因分析固定资产的构成及其增减变动情况 与在建工程 现金流量表 生产能力等相关信息交叉复核 检查固定资产相关金额的合理性和准确性 检查固定资产的增加购入固定资产审计要点 计价是否正确 批准手续是否健全 会计处理是否正确自建固定资产审计要点 竣工决算 验收和移交报告是否正确 借款利息资本化是否正确 已使用未竣工决算手续是否已暂估入账 并计提折旧 竣工决算后是否及时调整投资者投入固定资产审计要点 投资者投入的固定资产是否按投资各方确认的价值入账 并检查其价值是否公允 交接手续是否齐全 需经评估的是否由具备相应资格的评估机构评估更新改造固定资产审计要点 增加的原值是否真实 是否符合资本化条件 增计金额是否超过了该项固定资产的可收回金额 重新确定的剩余折旧年限是否恰当 企业合并 债务重组和以非货币性交易换入的固定资产的审计要点 产权过户手续是否齐全 检查固定资产入账价值及确认的损益和负债是否符合有关规定盘盈的固定资产的审计要点 检查是否按同类或类似固定资产的市场价格减去按该项固定资产新旧程度估计的价值损耗后的余额 作为入账价值因其他原因增加的 应检查相关的原始凭证 核对其会计处理是否正确 法律手续是否齐全 检查固定资产的减少审计要点审查授权批准文件检查会计处理是否恰当 验证数额的计算是否正确结合固定资产清理和待处理固定资产净损失科目 审查转销额是否正确检查固定资产清理和待处理固定资产净损失科目是否长期挂账 如有应作出记录 必要时建议做适当调整审查是否存在未作会计记录的固定资产减少业务 检查固定资产的所有权对固定资产进行实地观察与抽查实施实地观察的审计程序的路线实地观察的重点 本期新增加的重要固定资产观察范围的确定 确定固定资产后续支出的核算是否符合规定检查固定资产的租赁检查固定资产的保险情况 复核保险范围是否足够调查未使用和不需要的固定资产检查因清产核资 资产评估调整的固定资产检查固定资产的抵押 担保情况检查有无关联方之间的固定资产购售活动检查固定资产的披露是否恰当具体案例 P91 95 四 累计折旧的审计 审计目标确定折旧政策和方法是否符合国家有关财务会计制度 是否一贯遵循 确定累计折旧增减变动的记录是否完整 确定折旧费用的计算 分摊是否正确 合理和一贯 确定累计折旧的期末余额是否准确 确定累计折旧在会计报表中的披露是否恰当 实质性测试程序获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表 复核加计正确 并与报表数 总账数和明细账合计数核对相符检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合相关会计准则的规定 确定其所采用的折旧方法能否在固定资产使用年限内合理分摊其成本 前后期是否一致对累计折旧进行实质性分析程序对折旧计提的总体合理性进行复核计算本期计提折旧额占固定资产原值的比率 并与上期比较 分析本期折旧计提额的合理性和准确性计算累计折旧占固定资产原值的比率 评估固定资产的老化率 并估计因闲置 报废等原因可能发生的固定资产损失 检查本期折旧费用的计提和分配了解被审计单位的折旧政策是否符合规定 计提折旧范围是否正确 确定的使用寿命 预计净残值和折旧方法是否合理 如采用加速折旧法 是否取得批准文件检查被审计单位折旧政策是否前后期一致计算复核本期折旧费用的计提是否正确 检查本期折旧费用的计提和分配了解被审计单位的折旧政策是否符合规定 计提折旧范围是否正确 确定的使用寿命 预计净残值和折旧方法是否合理 如采用加速折旧法 是否取得批准文件检查被审计单位折旧政策是否前后期一致计算复核本期折旧费用的计提是否正确将 累计折旧 账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较检查累计折旧的减少是否合理 会计处理是否正确检查折旧费用的分配方法是否合理 是否与上期一致 分配计入各项目的金额占本期全部折旧计提额的比例与上期比较是否有重大差异检查累计折旧的披露是否恰当 第三节其他相关账户的审计 预付账款审计固定资产减值准备审计在建工程审计应付票据审计 累计折旧审计练习案例 2010年2月11日 注册会计师在审查富华公司2009年 固定资产 和 累计折旧 明细账时 发现下列情况 1 12月15日购入管理用复印机2台 价款38000元 预计使用寿命10年 预计净残值2000元 12月计提折旧300元 2 12月2日交付外单位大修管理用的仪器一台 富华公司未对该仪器计提折旧 该仪器采用年限平均法计提折旧 11月该仪器计提折旧1000元 3 11月15日购入不需要安装的管理用设备一台 当月投入使用 该设备使用寿命10年 预计净残值为0 年限平均法计提折旧 价款含税为1170000元 运杂费36000元 公司所做的会计分录为 借 固定资产1170000管理费用36000贷 银行存款1206000要求 分析案例并指出富华公司 固定资产 和 累计折旧 管理中存在的问题 提出改善建议 并编制调整分录 企业会计准则第4号 固定资产 规定 企业应当对所有固定资产计提折旧 但是 已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外 在确定折旧范围时应注意 1 固定资产应当按月计提折旧 当月增加的固定资产 当月不计提折旧 从下月起计提折旧 当月减少的固定资产 当月仍计提折旧 从下月起不计提折旧 2 固定资产提足折旧后 不论能否继续使用 均不再计提折旧 提前报废的固定资产 也不再补提折旧 3 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产 应当按照估计价值确定其成本 并计提折旧 待办理竣工决算后 再按实际成本调整原来的暂估价值 但不需要调整原已计提的折旧额 小知识 存在问题 1 该公司12月5日购入的管理用复印机 本月不应计提折旧 应从2010年1月份开始计提折旧 2 该公司12月大修理的固定资产未计提折旧 不符合企业会计准则规定 3 购建固定资产运杂费应计入固定资产成本 该公司将其计入管理费用 不符合企业会计准则规定 审计建议 建议公司调整相应的会计处理 调整分录 1 调整固定资产和管理费用 调整分录如下 借 固定资产36000贷 管理费用36000 2 调整累计折旧 调整分录如下 应补提的折旧 1000 36000 10 12 300 1000元借 管理费用 折旧费1000贷 固定资产 累计折旧1000 固定资产减值准备审计练习案例 注册会计师在审查富华公司2009年财务报表审计时 了解到该公司部门管理用固定资产有关资料及其会计处理情况如下 1 A设备2009年末账面原值为400万元 累计折旧为20万元 减值准备为30万元 2009年末可回收金额为470万元 富华公司冲回减值准备20万元 2 B设备采用年限平均法计提折旧 使用年限12年 无残值 2008年末账面原值为120万元 累计折旧为20万元 计提减值准备为50万元 富华公司2009年末计提折旧10万元 3 C设备2009年末账面原值为30万元 累计折旧为3万元 已提取减值准备2万元 该设备未发现减值迹象 该公司从谨慎性原则出发 本年末计提了减值准备2万元 要求 分析案例并指出富华公司 固定资产减值准备 管理中存在的问题 提出改善建议 并编制调整分录 企业会计准则第8号 资产减值 中关于 资产减值损失的确定 规定如下 1 可收回金额的计量结果表明 资产的可