财务会计第2章货币资金与应收款项2.ppt

第2章货币资金与应收款项 2 1货币资金2 2应收票据2 3应收账款2 4其他应收款及与预付账款2 5坏账 2 3应收账款 2 3 1应收账款的性质与范围2 3 2应收账款的入账价值2 3 3应收账款的抵借与让售 2 3 1应收账款的性质与范围 一 应收账款的性质应收账款是企业因对外销售商品 产品 提供劳务等经营活动而向客户收取的款项 一般地 应收账款属于应在一年 可跨年度 内收回的短期债权 在资产负债表上 应收账款应列为流动资产项目 2 3 1应收账款的性质与范围 二 应收账款的范围从会计实务看 企业的应收账款是基于交易产生的 商业应收款 应收账款不包括各种非经营活动发生的应收款项 存出的保证金和押金 对职工和股东的预付款等均不属于会计上所谓的应收账款 2 3 2应收账款的入账价值 一般销售情况下 按实际发生额计价入账 发生应收账款时借 应收账款贷 主营业务收入应交税费 收回应收账款时 借 银行存款贷 应收账款 例 某企业向大华公司销售A产品20000元 增值税率为17 代购货单位垫付运杂费2000元 已办妥委托银行收款手续 借 应收账款25400贷 主营业务收入20000应交税费3400银行存款2000收到货款时 借 银行存款25400贷 应收账款25400 2 3 2应收账款的入账价值 2 3 2应收账款的入账价值 企业为了及时回笼货款 在销售时往往实行折扣政策 这会影响应收账款的入账价值 按折扣形式的不同 可分为商业折扣和现金折扣 2 3 2应收账款的入账价值 一 商业折扣商业折扣指对商品价目单所列的价格给予一定的折扣 商业折扣通常用报价的百分比表示 如5 10 也可用金额表示等 商业折扣对会计核算不产生任何影响 应收账款入账金额按扣除商业折扣后的实际售价确认 如 某企业销售微波炉价格为每台2000元 一次性购买10台 给予2 的商业折扣 一次性购买30台以上 给以3 折扣 扣减商业折扣后的金额才是实际售价 实际售价 1960元 台 1940元 台借 应收账款贷 主营业务收入 实际售价 应交税费 2 3 2应收账款的入账价值 例 某企业赊销A商品一批 按价目表的价格计算 金额总计10万元 给买方的商业折扣为10 适用增值税率为17 代购货单位垫付运杂费5000元 借 应收账款 117000 90 5000 110300贷 主营业务收入 100000 90 90000应交税费15300银行存款5000收到货款时 借 银行存款110300贷 应收账款110300 2 3 2应收账款的入账价值 2 3 2应收账款的入账价值 二 现金折扣现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在一定期间内早日偿还货款 对销售价格所给予的一定比率的扣减 折扣条件通常用符号 折扣率 付款期限 表示 如 3 10 2 20 n 30等表示 对于售方为销货折扣 对于买方则为购货折扣 2 3 2应收账款的入账价值 二 现金折扣如某企业赊销商品价款为10000元 合同规定现金折扣条件为 3 10 2 20 n 30 如果客户在10天内付款 现金折扣3 实收金额9700元 如果客户在11 20天内付款 现金折扣2 实收金额9800元 如果客户在20 30天内付款 现金折扣0 实收金额10000元 2 3 2应收账款的入账价值 二 现金折扣现金折扣使企业应收账款实收数额随客户付款是否及时而变化 现金折扣是企业为了及早收回销货款而采取的一种理财手段 具有财务费用的特征 会计上一般将实际发生的现金折扣作为财务费用处理 它对会计核算产生影响 2 3 2应收账款的入账价值 二 现金折扣按照我国会计制度的规定 应收账款和销货收入应以总额入账 即采用总价法 在销售业务发生时 应收账款按未扣减现金折扣前的实际售价作为入账价值 现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时才予以确认 也即把现金折扣作为对客户提前付款的鼓励性支出 销货方通常把这部分给予客户的的现金折扣视为融资的理财费用 计入当期损失 二 现金折扣例 某企业赊销A商品一批 货款为100000元 适用的增值税率为17 规定的折扣条件为2 10 1 20 N 30 1 销售业务发生时 借 应收账款117000贷 主营业务收入100000应交税费17000 2 3 2应收账款的入账价值 2 若客户在10天内付款时 现金折扣 117000 2 2340 元 借 银行存款114660财务费用2340贷 应收账款117000注意 发生现金折扣不相应调整应纳税额 2 3 2应收账款的入账价值 若客户在11 20天内付款时 现金折扣 117000 1 1170 元 借 银行存款115830财务费用1170贷 应收账款117000 若客户超过20天付款时 现金折扣 0借 银行存款117000贷 应收账款117000 2 3 2应收账款的入账价值 借 应收账款 甲企业119 000贷 主营业务收入100 000应交税费17 000银行存款2 000 2 3 3应收账款的会计处理 1 在没有商业折扣的情况下 例1 某企业销售给甲企业产品一批 货款100000元 增值税专用发票上开具的增值税额为17000元 同时以银行存款为购货单位代垫运杂费2000元 款项尚未收到 则企业应作如下会计分录 借 应收账款 乙企业56 575贷 主营业务收入47 500应交税费8 075银行存款1 000 2 3 3应收账款的会计处理 2 在有商业折扣的情况下 例2 某企业销售给乙企业产品一批 按价目表上的货款金额为50000元 给乙企业的商业折扣为5 适用增值税率为17 开具的增值税专用发票上注明的增值税额为8075元 以银行存款为乙企业代垫运杂费1000元 款项尚未收到 则应作如下会计分录 3 在有现金折扣的情况下 例14 某企业销售给丙企业产品一批 价目单上标明的货款为100000元 商业折扣为10 开出的增值税专用发票注明的增值税额为15300元 以银行存款为丙企业代垫运杂费2000元 规定的付款条件为2 10 1 20 n 30 则某企业应作如下会计分录 2 3 3应收账款的会计处理 当销售发生时 企业根据有关销货发票 作会计分录为 借 应收账款 丙企业107 300贷 主营业务收入90 000应交税费15 300银行存款2 000 2 3 3应收账款的会计处理 当丙企业付款时 可能享受现金折扣 也可能不享受现金折扣 可分三种情况 1 若丙企业于10天内付款时 享受现金折扣2146元 107300 2 2146元 应作会计分录 借 银行存款105 154财务费用2 146贷 应收账款 丙企业107 300 2 3 3应收账款的会计处理 2 若丙企业于20天内付款时 享受现金折扣1073元 107300 1 1073元 应作会计分录 借 银行存款106 227财务费用1 073贷 应收账款 丙企业107 300 3 若丙企业超过20天付款 则无现金折扣 应作会计分录 借 银行存款107 300贷 应收账款 丙企业107 300 2 3 3应收账款的会计处理 2 3 3应收账款的抵借与让售 一 应收账款的抵借抵借是指企业以应收账款作抵押取得借款 借款限额 按应收账款金额的一定比率计算 一般为30 80 企业一般在借款限额和借款期限内可随时取得借款 在抵借时 可只将应收账款作抵押 也可在将应收账款作抵押的同时 以开具有关票据的方式作出还款承诺 2 3 3应收账款的抵借与让售 一 应收账款的抵借抵借所取得的借款以应收账款作担保 应收账款的抵借不改变应收账款的所有权 无需通知赊购方 也不符合金融资产终止确认的条件 因此不需要冲减应收账款账户 待企业收到应收账款后 再将取得的借款归还 并支付一定的利息 财务费用 资产负债表日 需要披露抵借的应收账款 2 3 3应收账款的抵借与让售 应收账款抵借的会计处理1 取得借款时借 银行存款贷 短期借款 应收票据 2 3 3应收账款的抵借与让售 应收账款抵借的会计处理2 收到应收账款时借 银行存款贷 应收账款借 短期借款 应付票据 本金 财务费用 利息 贷 银行存款 例见书P48 销售退回与折让销售退回 企业销售商品后因某种原因被退回企业 存货增加销售折让 企业销售商品后因某种原因在价格上给予减让 存货不增加销售退回与折让后 应相应冲减销售收入和应交增值税 2 3 3应收账款的抵借与让售 赊销时 借 应收账款贷 主营业务收入应交税费借 主营业务成本贷 库存商品 2 3 3应收账款的抵借与让售 发生退回时借 主营业务收入应交税费贷 应收账款 冲减收入 将退回的商品放入仓库借 库存商品贷 主营业务成本 冲减成本 2 3 3应收账款的抵借与让售 发生折让时借 主营业务收入应交税费贷 应收账款 冲减收入 注意 折让不退回商品 仅是在价格上予以减让 2 3 3应收账款的抵借与让售 2 3 3应收账款的抵借与让售 二 应收账款的让售企业将应收账款让售给信贷公司 获得一定的资金 企业采用让售应收账款方式取得资金时 应与金融机构签订应收账款让售合同 规定手续费 利息和信贷公司扣留款等 可筹款总额 扣除最大折扣后的净额 手续费 扣留款考虑现金折扣问题 应将应收账款中的最大折扣部分扣除 2 3 3应收账款的抵借与让售 二 应收账款的让售手续费 金融机构支付收取应收账款的费用 并用以应对无法收回账款的风险 为扣除折扣后的净额的1 5 扣留款 金融机构为应对销售退回 销售折让及其他减少应收账款的事项 而从应收账款总额中扣留的部分 不超过总额的20 注意 扣留款具有保证金性质 如金融机构收回应收账款 需将未用扣留款退还企业 2 3 3应收账款的抵借与让售 二 应收账款的让售企业的可筹款总额 包括企业筹措资金的本金和利息部分 利息的计算可根据筹措的资金额 规定的利息率及自筹措日起至收回账款前一日的实际天数计算 一般以最后现金折扣日后的第10天为收回日 让售后 应收账款的所有权转移到金融机构 企业应终止确认应收账款 并立即告知赊购方 2 3 3应收账款的抵借与让售 二 应收账款的让售1 让售时借 财务费用 手续费 现金折扣其他应收款 应收扣留款 应收金融机构款贷 应收账款 2 3 3应收账款的抵借与让售 二 应收账款的让售2 筹款时 信贷公司付款 借 银行存款 实际筹措款 财务费用 负担利息 贷 其他应收款 应收金融机构款财务费用为其承担的利息 期限从筹款日至预计账款收回日的前一日 2 3 3应收账款的抵借与让售 二 应收账款的让售3 发生销货退回等借 主营业务收入应交税费贷 其他应收款 应收扣留款退还多余扣留款借 银行存款贷 其他应收款 应收扣留款 例见书P50 2 4其他应收款及预付账款 2 4 1其他应收款2 4 2预付账款 2 4 1其他应收款 含义 其他应收款是指企业除应收票据 应收账款 预付账款 应收股利 应收利息 长期应收款 存出保证金等以外的各种应收及暂付款项 是由非购销活动所产生的债权 内容 主要包括应收的各种赔款 罚款 应收出租包装物租金 应向职工收取的各种垫付款项 备用金 其他各种应收 暂付款项 2 4 1其他应收款 企业应设置 其他应收款 科目对其他应收款的收付业务进行核算 并应按其他应收款的项目以及债务人进行明细核算 企业应设置 其他应收款 科目对其他应收款的收付业务进行核算 并应按其他应收款的项目以及债务人进行明细核算 结构 其他应收款发生收回 转销余 尚未收回部分 2 4 1其他应收款 2 4 1其他应收款 企业发生其他应收款时借 其他应收款贷 相关科目收回各种款项时借 库存现金 银行存款贷 其他应收款 2 4 1其他应收款 例1某企业职工张 出差广州 借差旅费1000元 借 其他应收款 张 1000贷 库存现金1000例2张 报销差旅费850元 退回现金150元 借 库存现金150管理费用850贷 其他应收款 张 1000 2 4 1其他应收款 若张某报销1200元 借 管理费用1200贷 其他应收款 张 1000库存现金200例3企业租入外单位包装物一批 支付包装物押金2 000元 借 其他应收款2000贷 银行存款2000 2 4 1其他应收款 备用金的核算备用金是指企业内部各车间 部门 职能科室等周转使用的货币资金 预付给科室 车间及非独立核算的经营单位等用于日常开支 备用金定额备用金非定额备用金 2 4 1其他应收款 定额备用金 是指企业拨付给企业内部用款单位或个人在一定限额内周转使用的款项 由财会部门和使用备用金部门 根据日常零星开支需要核定 用款单位实际使用后再根据审核无误的报销凭证报销 补足原定额 满足周转使用 直至不用再将现金全部退回 2 4 1其他应收款 拨付使用时 借 其他应收款 备用金贷 库存现金使用时不记账 报销时 借 管理费用等贷 库存现金取销并收回原定额备用金时 借 库存现金贷 其他应收款 备用金 2 4 1其他应收款 非定额备用金 用款单位或个人预借 支用后凭据报销 拨付使用时借 其他应收款 备用金贷 库存现金报销时借 管理费用等贷 其他应收款 备用金 2 4 2预付账款 预付账款是指企业按照购货合同规定 预先以货币资金或以货币等价物支付供应单位的款项 预付账款是企业已经支付 但尚未获得商品和劳务的款项 是企业的债权 构成企业的一项流动资产 企业一般设置 预付账款 科目进行核算 2 4 2预付账款 预付账款与应收账款的区别 应收账款是企业销货引起的 是应向购货方收取的款项 预付账款是企业购货引起的 是预先付给供货方的款项 2 4 2预付账款 企业因购货而预付款项时借 预付账款贷 银行存款收到所购货物借 材料采购 原材料 贷 应交税费预付账款 2 4 2预付账款 补付款项时借 预付账款贷 银行存款收到退回款项时借 银行存款贷 预付账款 例 A企业向B公司购进一种紧俏商品 根据购货合同约定先预付20000元 B公司发回货物 发票上注明的价款18000元 增值税3060元 A企业需补付1060元 1 预付款项时 借 预付账款 B公司20000贷 银行存款20000 2 4 2预付账款 2 收到货物时 借 材料采购18000应交税费3060贷 预付账款 B公司21060 3 补付价款时 借 预付账款 B公司1060贷 银行存款1060 2 4 2预付账款 2 5坏账 2 5 1坏账及其确认条件2 5 2坏账的核算方法 坏账的含义企业无法收回的应收款项称为坏账 由于坏账而产生的损失为坏账损失或坏账费用 2 5 1坏账及其确认条件 2 5 1坏账及其确认条件 坏账的确认条件 债务人被依法宣告破产 撤销 其剩余财产确实不足清偿的应收款项 债务人死亡或依法被宣告死亡 失踪 其财产或遗产确实不足清偿的应收款项 债务人遭受重大自然灾害或意外事故 损失巨大 以其财产 包括保险赔款 确实无法清偿的应收账款 2 5 1坏账及其确认条件 坏账的确认条件 债务人逾期未履行偿债义务 经法院裁决 确实无法清偿的应收账款 逾法定年限以上 一般为三年 仍未收回的应收款项 法定机构批准可核销的应收账款 2 5 2坏账核算方法 账户设置 通过 坏账损失 科目直接核算 通过 资产减值损失 科目核算 下设 坏账费用 明细科目 我国会计准则规定 应采用第二种方法 企业因坏账而发生的损失在会计上有两种核算方法 一 直接转销法 二 备抵法 一 直接转销法 直接转销法是在实际发生坏账时 直接冲销有关的应收账款 并确认坏账损失 当坏账发生时 借 资产减值损失贷 应收账款 其他应收款等注意 应收账款 其他应收款均要考虑坏账可能性 一 直接转销法 当坏账又收回时 直接转销法下 若已经确认的坏账因债务人经济状况转好或其他原因 又全部或部分收回时 为了通过应收账款等账簿记录反映债务人的偿债信誉 应首先按收回的金额冲销原确认坏账的会计分录 然后再反映应收账款的收回 一 直接转销法 坏账又收回时 先冲销原分录再反映收回借 应收账款等贷 资产减值损失同时 借 银行存款贷 应收账款等 一 直接转销法 例 B公司欠甲企业账款50 000元 已逾期三年 经多次催促仍无法收回 甲企业将其确认为坏账 1 甲企业在确认坏账时 借 资产减值损失50 000贷 应收账款 B公司50 000如果该笔账款在确认为坏账后下一年经催促又收回其中的20 000元 一 直接转销法 2 坏账又收回借 应收账款 B公司20 000贷 资产减值损失20 000同时 借 银行存款20 000贷 应收账款 B公司20 000 一 直接转销法 采用直接转销法核算坏账 只有在实际发生坏账时才作为损失计入当期损溢 并冲减应收账款 核算手续简单 但由于在实际发生坏账时才确认损失 导致日常核算的应收账款价值虚增 损溢虚列 不符合权责发生制和收入费用配比原则 不符合谨慎原则在资产负债表上 只能提供应收账款的账面余额 无法提供关于应收账款可收回净额的会计信息 歪曲了企业的期末财务状况 我国会计准则不允许采用这种方法 二 备抵法 备抵法是根据应收账款可收回金额按期估计坏账损失并形成坏账准备 在实际发生坏账时再冲销坏账准备的方法 二 备抵法 采用备抵法核算坏账 每期估计的坏账损失直接计入当期损溢 体现了稳健原则的要求 资产负债表能如实反映应收账款净额 利润表也避免了因应收账款价值虚增而造成的利润虚增 避免了企业明盈实亏 我国企业会计准则规定企业应采用备抵法核算各应收账款的坏账 备抵法账户设置 坏账准备 核算企业提取的坏账准备 是 应收账款 账户的备抵调整账户 坏账准备 确认坏账损失数 计提坏账准备 冲销多提坏账准备 坏账重又收回余 已提未转销坏账准备 二 备抵法 资产减值损失 核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失 借方登记各项资产的减值金额 贷方登记相关减值得以恢复的金额 期末结转入 本年利润 无余额 二 备抵法 二 备抵法 备抵法下按期估计坏账损失时 借 资产减值损失贷 坏账准备实际发生坏账时借 坏账准备贷 应收账款资产负债表上 各应收账款以净额列式 二 备抵法 采用备抵法核算应收款项的坏账 应采用一定的方法合理估计各会计期间坏账准备 估计坏账的方法 应收账款余额百分比法账龄分析法 1 应收账款余额百分比法 余额百分比法是按照应收账款余额的一定比例估计该应收账款坏账损失的方法 每期估计的坏账损失 应根据坏账损失占应收账款余额的经验比例和该应收账款的余额确定 估计坏账损失 应收账款余额 估计坏账率 1 应收账款余额百分比法 会计处理时需要注意 企业首次计提坏账准备时 应按应收款项余额和坏账比例计提坏账准备 借 资产减值损失贷 坏账准备发生坏账时 借 坏账准备贷 应收账款 1 应收账款余额百分比法 已经确认的坏账又收回时 借 应收账款贷 坏账准备借 银行存款贷 应收账款 其他应收款 1 应收账款余额百分比法 会计期末估计的坏账准备与 坏账准备 科目的余额有差异时 应对 坏账准备 科目进行调整 使调整后的 坏账准备 科目贷方余额与估计的坏账数额一致 当期应提取的坏账准备 当期应收款项计算应提取坏账准备金额 坏账准备 科目的贷方余额 1 应收账款余额百分比法 1 调整前的 坏账准备 科目为借方余额 则本期实际发生的坏账大于上期估计的坏账准备的差额 即应计提数大于现有余额 则应按本期估计的坏账加上调整前 坏账准备 的借方余额之和作为计提坏账准备的数额 借 资产减值损失贷 坏账准备 本期及上期之和 1 应收账款余额百分比法 2 若调整前的 坏账准备 科目为贷方余额 且该贷方余额小于本期估计的坏账准备额 应计提数大于现有余额 应按 坏账准备 科目贷方余额小于本期估计坏账准备余额的差额作为计提坏账准备的数额 借 资产减值损失贷 坏账准备 1 应收账款余额百分比法 3 若调整前的 坏账准备 科目为贷方余额 且该贷方余额大于本期估计的坏账准备额 应计提数小于现有余额 应按 坏账准备 科目贷方余额大于本期估计坏账数额的差额冲减坏账准备 借 坏账准备贷 资产减值损失 例1 某企业 年年末 应收账款 账户借方余额为180000元 提取坏账准备金的比例为5 1 计提坏账准备时 1 若年末计提坏账准备前 坏账准备 账户无余额 应计提坏账准备 180000 5 900 元 借 资产减值损失900贷 坏账准备900 1 应收账款余额百分比法 2 若年末计提坏账准备前 坏账准备 账户贷方余额200元 实际应提坏账准备 900 200 700 元 补提 借 资产减值损失700贷 坏账准备700 3 若年末计提坏账准备前 坏账准备 账户贷方余额1000元 实际应计提坏账准备金 900 1000 100 元 冲销 借 坏账准备100贷 资产减值损失100 4 若年末计提坏账准备前 坏账准备 账户借方余额500元 实际应计提坏账准备金 900 500 1400 元 借 资产减值损失1400贷 坏账准备14002 发生坏账时 若该企业第二年实际发生坏账损失1000元 借 坏账准备1000贷 应收账款1000 3 转销的坏账又收回时 接上例 若该企业已冲销的坏账1000元中又收回500元 借 应收账款500贷 坏账准备500 转回分录 同时 借 银行存款500贷 应收账款500 例2 某企业2007年期初 坏账准备 账户贷方余额2000元 2007年实际发生坏账损失3000元 年末应收账款余额800000元 2008年实际发生坏账损失1000元 年末应收账款余额1000000元 2009年实际发生坏账损失2600元 年末应收账款余额460000元 计提坏账的百分比为0 5 会计处理如下 1 2007年实际发生坏账损失3000元时 借 坏账准备3000贷 应收账款30002007年期初 坏账准备 账户贷方余额2000元 冲销3000元后则坏账准备变为借方余额1000元 以前提取的不够冲销 2 2007年末计提坏账准备时 坏账准备 800000 0 5 4000 元 年末 坏账准备 账户贷方余额 年末计提坏账准备前 坏账准备 账户为借方余额1000元 本年应计提坏账准备 4000 1000 5000 元 借 资产减值损失5000贷 坏账准备5000 3 2008年实际发生坏账损失1000元时 借 坏账准备1000贷 应收账款10002008年初 坏账准备 账户为贷方余额4000元 2000年末提取5000元 抵销前借方余额1000元后 实际余额在贷方 为4000元 冲销坏账后为4000 1000 3000元贷方余额 4 2008年末计提坏账准备时 坏账准备金 1000000 0 5 5000 元 年末 坏账准备 科目贷方余额 年末计提坏账准备前 坏账准备