按新企业会计准则编制,合并报表抵消分录指引.doc

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按新企业会计准则编制，合并报表抵消分录指引。 一、无条件抵消分录母子公司合并报表，不论它们之间有否内部交易，首先应当无条件地编制以下三项抵消分录：1、把母公司对纳入合并范围的子公司的长期股权投资按权益法进行调整（只调整到合并报表，为后面的两项合并抵消分录打下基础。合并会计报表中的母公司数据仍按成本法列报）借：长期投权投资-损益调整 （子公司在被母公司投资控股后实现的未分配利润和盈余公积增加数母公司持股份额）贷：投资收益 （母公司本期对子公司的投资收益， =子公司本期净利润母公司持股份额）年初未分配利润 （母公司以前年度对子公司的投资收益）借：长期股权投资-股权投资差额 （子公司在被母公司投资控股后资本公积的增加累计数）贷：资本公积2、母公司对子公司的权益性投资项目与子公司所有者权益项目 相抵消（外币报表折算差额不抵消，直接汇总）：借：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润 （子公司报表数）商誉 （母公司的长期股权投资大于享有子公司的所有者权益的金额，按新准则，只有正商誉，没有负商誉）贷：长期股权投资 （母公司对子公司的投资额）少数股东权益 （子公司其它股东享有的净资产份额， = 子公司净资产其它股东的股权份额）3、母公司和其它少数股东本期对子公司的投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配项目和期末未分配利润 相抵消：借：投资收益 (母公司本期对子公司的投资收益， =子公司本期净利润母公司占有的股权份额 ）少数股东本期收益 （其它股东本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润其它股东占有的股权份额）期初末分配利润 （子公司利润分配表中的年初末分配利润金额） 贷：提取盈余公积 （子公司利润分配表中的项目金额）对所有者或（股东）的分配 （子公司利润分配表中的项目金额） 未分配利润 （子公司的期末未分配利润金额）特别说明：1.上述抵消分录中，“未分配利润”科目的借、贷方金额必须相等，否则报表将不平。子公司被抵消的盈余公积不再恢复。2.合并完成后，母公司数和合并数中的实收资本、资本公积、盈余公积数相等。未分配利润不等，差额为子公司的未分配利润数。二、有条件抵消分录对母公司与子公司、子公司之间发生的内部交易，应当抵消。抵消时应注意对重要性原则的运用。一般情况下，对重要的内部交易，应当抵消，对不重要的可不抵消。抵消分录主要有以下几方面：1、母公司对子公司、子公司相互之间的债权债务项目(1)借：应付账款贷：应收账款(2)借：预收账款贷：预付账款(3)借：应付票据贷：应收票据(4)借：应付债券贷：长期债权投资2、母子公司内部相互持有对方债券或提供借款等形成的利息收入和利息支出的抵消：借：投资收益贷：财务费用、在建工程等 3、 借：主营业务收入 1000 （内部消售方）贷：主营业务成本 600 （内部购进方，已售出部分）主营业务成本 320 （内部消售方，未售出集团的存货成本，40080）存货 80 （ 借：期初未分配利润 200贷：主营业务成本 160存货 405、内部固定资产交易的处理：（1）使用过的固定资产在集团内部变卖，则：借：营业外收入 （卖出方，只抵消实现的利润）贷：固定资产原价 （买入方，只抵消实现的利润）（2）生产的产品在集团内消售作固定资产使用例：内部消售固定资产一件，成本700元，消价1000元，使用期限5年，无残值。a、购买当年，抵消收入、成本和未实现的内部消售利润：借：主营业务收入 1000 （消售方）贷：主营业务成本 700 （消售方）固定资产原价 300 （集团未实现消售利润）同时，抵消当年多提的折旧。为方便阐述，假定当年按12个月提取折旧，则多提60元。借：累计折旧 60贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等 60 b、以后年间的处理：第二年：借：期初未分配利润 300贷：固定资产原价 300 借：累计折旧 120贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等 60期初未分配利润 60第三年：借：期初未分配利润 300贷：固定资产原价 300 借：累计折旧 180贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等 60期初未分配利润 120第四年：借：期初未分配利润 300贷：固定资产原价 300 借：累计折旧 240贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等 60期初未分配利润 180第五年：如果清理报废（期满报废），固定资产已不存在，会计报表上已无该项资产的原值和累计折旧。但本期仍多提折旧60元，应冲消。借：期初未分配利润 60贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等 60如果超期使用，则：借：期初未分配利润 300贷：固定资产原价 300借：累计折旧 300贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等 60期初未分配利润 240第六年以后，仍继续使用：借：期初未分配利润 300贷：固定资产原价 300 借：累计折旧 300贷：期初未分配利润 300第四年提前报废，则：借：期初未分配利润 300贷：营业外支出 300 借：营业外支出 240贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等 60期初未分配利润 180编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的项目，主要有：(1) 母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目；(2) 母公司与子公司、子公司相互之间发生 未实现 盈余公积项目。编制合并利润表和合并利润分配表时需要进行抵销处理的项目主要有：(1) 内部投资收益项目，包括内部利息收入与利息支出项目、内部权益性资本投资收益项目；(3) 管理费用项目，即管理费用中的 纳入合并范围的子公司利润分配项目。1将母公司长期股权投资与子公司所有者权益相抵销借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润合并价差贷：长期股权投资少数股东权益 做这笔分录的技巧是，按顺序做分录。（1） 先将子公司的净资产抵销；（2） 再将母公司对子公司的长期股权投资全部转平；（3） 少数股东权益是子公司的净资产与少数股权比例的乘积，一定要计算准确；（4） 最后倒推出合并价差。合并价差的金额应该与“长期股权投资*公司（股权投资差额）”的余额相一致，因“长期股权投资*公司（股权投资差额）”的余额只会出现在借方，故合并价差也只会出现在借方。2将 应收账款与应付账款；(2) 应收票据与应付票据；(3) 预付账款与预收账款；(4) 长期债券投资与应付债券；(5) 应收股利与应付股利；(6) 其他应收款与其他应付款。借：应付账款 借：预收账款 借：应付票据 借：应付债券贷：应收账款 贷：预付账款 贷：应收票据 贷：长期债权投资 14000（2）子公司购入时借：库存商品 20000应交税金应交增值税（进项税额） 3400贷：银行存款 23400（3）2003年12月31日 ，合并抵销分录的编制 假设子公司 14000存货（20000*30%）6000抵销说明：在母子公司分别是两个会计主体时，必须各自反映自身的经济业务。在编制合并报表时，母子公司为一个整体，根本不存在销售，只是将库存商品14000元由母公司的仓库搬到子公司的仓库，其实质是：借：库存商品 子 14000贷：库存商品母14000所以，应将 35100贷：主营业务收入 30000应交税金应交增值税（销项税额）5100借：主营业务成本 20000贷：库存商品 20000则2003年12月31日，编制合并抵销分录如下：借：主营业务收入 20000贷：主营业务成本 20000 部分已销，部分未销2003年12月20日，子公司购入的货物对外销售60%，取得收入18000元，货款已收到，余下40%形成子公司年末存货。子公司12月20日销售时：借：银行存款 21060贷：主营业务收入 18000应交税金应交增值税（销项税额）3060借：主营业务成本 12000贷：库存商品（20000*60%） 12000则2003年12月31日，合并抵销分录，可有三种方法： 第一种方法，将购入的货物分解为全部已销和全部未销两部分，已销部分的抵销：借：主营业务收入（20000*60%） 12000贷：主营业务成本 12000未销部分的抵销：借：主营业务收入（20000*40%） 8000贷：主营业务成本（14000*40%） 5600存货（8000*30%） 2400 第二种方法，将上述两部分合二为一借：主营业务收入 20000贷：主营业务成本（12000+5600）17600存货（8000*30%） 2400 第三种方法，分两个步骤：首先假设全部销售借：主营业务收入 20000贷：主营业务成本 20000其次将未实现的 2400贷：存货（8000*30%） 2400例4 2003年12月15日，母公司（甲公司）销售给子公司（乙公司）一台库存设备，取得收入5000元，增值税额850元，本设备的成本为4000元，款项已经支付；子公司购入后作为固定资产。（1）母公司12月15日销售时借：银行存款 5850贷：主营业务收入 5000应交税金应交增值税（销项税额） 850借：主营业务成本 4000贷：库存商品 4000（2）子公司购入时借：固定资产 5850贷：银行存款 5850（3）2003年12月31日 ，合并抵销分录的编制如下：借：主营业务收入5000贷：主营业务成本 4000固定资产原价 1000抵销说明：在编制合并报表时，母子公司为一个整体，根本不存在销售，只是将库存设备4000元由仓库移到了车间作为固定资产，视同工程领用物资： 借：固定资产设备48500贷：库存商品 4000应交税金应交增值税（销项税额）（5000*17%）8500所以，应将 800贷：盈余公积（1000*80%） 800抵销说明：盈余公积是根据国家的法定要求提取的，并不会因为编制合并报表而消失；但在上述第例1抵销分录中，已将子公司的盈余公积抵销，因此，必须将被抵销的盈余公积再抵销，即予以恢复（相当于负负得正）。本笔抵销分录与其说是抵销，不如说是恢复，其实质是盈余公积的恢复。同样要注意，提取盈余公积不能写成“利润分配提取盈余公积”，因为抵销分录必须用报表项目，而不能用会计科目。 5 20000贷：主营业务成本 14000存货 （20000*30%） 6000方法2：借：主营业务收入 20000贷：主营业务成本 20000借：主营业务成本 6000贷：存货 6000（20000*30%）方法2的思路是：将 借：主营业务收入 20000贷：主营业务成本 20000再计算出 借：主营业务成本 6000贷：存货 6000（20000*30%）因为存货虚增6000元，应从贷方冲回；上笔抵销分录虚减了主营业务成本，应从借方增加。在实际工作中方法2比方法1更简便，更实用。 6 1002004年年末利息处理借：长期债权投资债券投资（应计利息） 10贷：投资收益 102004年12月31日编制合并抵销分录如下：借：应付债券 110贷：长期债权投资 110借：投资收益 10贷：财务费用 10抵销说明：在编制合并报表时，母子公司为一个整体，根本不存在发行债券的业务，只是将银行存款100从子账户转移到母账户，其实质是：借：银行存款 母 100贷：银行存款 子 100所以，应将由此业务所虚增的 6400少数股东收益（8000*20%） 1600年初未分配利润 3000其他转入 0贷：提取盈余公积 1000应付利润 4000未分配利润 6000抵销说明：对这笔抵销分录，要注意三个问题：一是如何理解：假设子公司为全资子公司，2000年实现净利润 100元，则子公司对这100元净利润进行了分配；而母公司通过权益法核算，也已经将子公司的净利润100元，计入母公司的投资收益100元，从而母公司的净利润增加100元，又对这100元净利润进行了分配。从整个企业集团看，子公司实现的净利润100元，分配了两次，所以应冲回子公司的利润分配。另一方面，子公司实现的净利润100元，是通过子公司的收入-费用得到的，在编制合并工作底稿的利润表的汇总数时，已经直接还原成了损益项目，反映在汇总数中了；而这100元净利润，母公司通过权益法核算，也反映在了母公司的投资收益中，计入了母公司的净利润，所以子公司实现的净利润100元，从整个企业集团看，也被计算了两次净利润，所以应冲回母公司投资收益。这就是为什么要将母公司内部投资收益与子公司利润分配相抵销的原理。二是抵销技巧。这个抵销分录可以从子公司的利润分配表来完成。借方反映的是子公司利润分配的来源（即净利润+年初未分配利润+其他转入=可供分配利润）；贷方反映的是利润分配的去向（即提取盈余公积、应付投资者利润和年末未分配利润；注意：年末未分配利润也必须理解为利润分配的一个去向）。可供利润分配的来源必然等于利润分配的去向，因而借方的金额必然等于贷方的金额。还要注意，如果存在少数股权，则子公司净利润要按照股权比例分解为母公司的投资收益和少数股东收益，反映在借方。三是强调，抵销分录用的是报表项目。如上述抵销分录贷方的应付利润，并不是会计科目“应付利润”，也不是资产负债表中的流动负债项目（如应付股利），而是利润分配表中的应付利润项目（相当于会计科目“利润分配应付利润”），这一点是一定要注意的。 蚁肀芇蚂袆羆芆蒂虿羂芅薄羅芀芄蚇螇膆芄蝿羃肂芃葿螆羈莂薁羁袄莁蚃螄膃莀莃羀腿荿薅螂肅莈蚇肈羁莈螀袁艿莇葿蚃膅莆薂衿肁蒅蚄蚂羇蒄莄袇袃蒃蒆蚀节蒃蚈袆膈蒂螁螈肄蒁蒀羄羀蒀薃螇芈葿蚅羂膄薈螇螅肀薇蒇羀羆膄蕿螃袂膃螁聿芁膂蒁袁膇膁薃肇肃膀蚆袀罿膀螈蚃芈艿蒈袈膄芈薀蚁肀芇蚂袆羆芆蒂虿羂芅薄羅芀芄蚇螇膆芄蝿羃肂芃葿螆羈莂薁羁袄莁蚃螄膃莀莃羀腿荿薅螂肅莈蚇肈羁莈螀袁艿莇葿蚃膅莆薂衿肁蒅蚄蚂羇蒄莄袇袃蒃蒆蚀节蒃蚈袆膈蒂螁螈肄蒁蒀羄羀蒀薃螇芈葿蚅羂膄薈螇螅肀薇蒇羀羆膄蕿螃袂膃螁聿芁膂蒁袁膇膁薃肇肃膀蚆袀罿膀螈蚃芈艿蒈袈膄芈薀蚁肀芇蚂袆羆芆蒂虿羂芅薄羅芀芄蚇螇膆芄蝿羃肂芃葿螆羈莂薁羁袄莁蚃螄膃莀莃羀腿荿薅螂肅莈蚇肈羁莈螀袁艿莇葿蚃膅莆薂衿肁蒅蚄蚂羇蒄莄袇袃蒃蒆蚀节蒃蚈袆膈蒂螁螈肄蒁蒀羄羀蒀薃螇芈葿蚅羂膄薈螇螅肀薇蒇羀羆膄蕿螃袂膃螁聿芁膂蒁袁膇膁薃肇肃膀蚆袀罿膀螈蚃芈艿蒈袈膄芈薀蚁肀芇蚂袆羆芆蒂虿羂芅薄羅芀芄蚇螇膆芄蝿羃肂芃葿螆羈莂薁羁袄莁蚃螄膃莀莃羀腿荿薅螂肅莈蚇肈羁莈螀袁艿莇葿蚃膅莆薂衿肁蒅蚄蚂羇蒄莄袇袃蒃蒆蚀节蒃蚈袆膈蒂螁螈肄蒁蒀羄羀蒀薃螇芈葿蚅羂膄薈螇螅肀薇蒇羀羆膄蕿螃袂膃螁聿芁膂蒁袁膇膁薃肇肃膀蚆袀罿膀螈蚃芈艿蒈袈膄芈薀蚁肀芇蚂袆羆芆蒂虿羂芅薄羅芀芄蚇螇膆芄蝿羃肂芃葿螆羈莂薁羁袄莁蚃螄膃莀莃羀腿荿薅螂肅莈蚇肈羁莈螀袁艿莇葿蚃膅莆薂衿肁蒅蚄蚂羇蒄莄袇袃蒃蒆蚀节蒃蚈袆膈蒂螁螈肄蒁蒀羄羀蒀薃螇芈葿蚅羂膄薈螇螅肀薇蒇羀羆膄蕿螃袂膃螁聿芁膂蒁袁膇膁薃肇肃膀蚆袀罿膀螈蚃芈艿蒈袈膄芈薀蚁肀芇蚂袆羆芆蒂虿羂芅薄羅芀芄蚇螇膆芄蝿羃肂芃葿螆羈莂薁羁袄莁蚃螄膃莀莃羀腿荿薅螂肅莈蚇肈羁莈螀袁艿莇葿蚃膅莆薂衿肁蒅蚄蚂羇蒄莄袇袃蒃蒆蚀节蒃蚈袆膈蒂螁螈肄蒁蒀羄羀蒀薃螇芈葿蚅羂膄薈螇螅肀薇蒇羀羆膄蕿螃袂膃螁聿芁膂蒁袁膇膁薃肇肃膀蚆袀罿膀螈蚃芈艿蒈袈膄芈薀蚁肀芇蚂袆羆芆蒂虿羂芅薄羅芀芄蚇螇膆芄蝿羃肂芃葿螆羈莂薁羁袄莁蚃螄膃莀莃羀腿荿薅螂肅莈蚇肈羁莈螀袁艿莇葿蚃膅莆薂衿肁蒅蚄蚂羇蒄莄袇袃蒃蒆蚀节蒃蚈袆膈蒂螁螈肄蒁蒀羄羀蒀薃螇芈葿蚅羂膄薈螇螅肀薇蒇羀羆膄蕿螃袂膃螁聿芁膂蒁袁膇膁薃肇肃膀蚆袀罿膀螈蚃芈艿蒈袈膄芈薀蚁肀芇蚂袆羆芆蒂虿羂芅薄羅芀芄蚇螇膆芄蝿羃肂芃葿螆羈莂薁羁袄莁蚃螄膃莀莃羀腿荿薅螂肅莈蚇肈羁莈螀袁艿莇葿蚃膅莆薂衿肁蒅蚄蚂羇蒄莄袇袃蒃蒆蚀节蒃蚈袆膈蒂螁螈肄蒁蒀羄羀蒀薃螇芈葿蚅羂膄薈螇螅肀薇蒇羀羆膄蕿螃袂膃螁聿芁膂蒁袁膇膁薃肇肃膀蚆袀罿膀螈蚃芈艿蒈袈膄芈薀蚁肀芇蚂袆羆芆蒂虿羂芅薄羅芀芄蚇螇膆芄蝿羃肂芃葿螆羈莂薁羁袄莁蚃螄膃莀莃羀腿荿薅螂肅莈蚇肈羁莈螀袁艿莇葿蚃膅莆薂衿肁蒅蚄蚂羇蒄莄袇袃蒃蒆蚀节蒃蚈袆膈蒂螁螈肄蒁蒀羄羀蒀薃螇芈葿蚅羂膄薈螇螅肀薇蒇羀羆膄蕿螃袂膃螁聿芁膂蒁袁膇膁薃肇肃膀蚆袀罿膀螈蚃芈艿蒈袈膄芈薀蚁肀芇蚂袆羆芆蒂虿羂芅薄羅芀芄蚇螇膆芄蝿羃肂芃葿螆羈莂薁羁袄莁蚃螄膃莀莃羀腿荿薅螂肅莈蚇肈羁莈螀袁艿莇葿蚃膅莆薂衿肁蒅蚄蚂羇蒄莄袇袃蒃蒆蚀节蒃蚈袆膈蒂螁螈肄蒁蒀羄羀蒀薃螇芈葿蚅羂膄薈螇螅肀薇蒇羀羆膄蕿螃袂膃螁聿芁膂蒁袁膇膁薃肇肃膀蚆袀罿膀螈蚃芈艿蒈袈膄芈薀蚁肀芇蚂袆羆芆蒂虿羂芅薄羅芀芄蚇螇膆芄蝿羃肂芃葿螆羈莂薁羁袄莁蚃螄膃莀莃羀腿荿薅螂肅莈蚇肈羁莈螀袁艿莇葿蚃膅莆薂衿肁蒅蚄蚂羇蒄莄袇袃蒃蒆蚀节蒃蚈袆膈蒂螁螈肄蒁蒀羄羀蒀薃螇芈葿蚅羂膄薈螇螅肀薇蒇羀羆膄蕿螃袂膃螁聿芁膂蒁袁膇膁薃肇肃膀蚆袀罿膀螈蚃芈艿蒈袈膄芈薀蚁肀芇蚂袆羆芆蒂虿羂芅薄羅芀芄蚇螇膆芄蝿羃肂芃葿螆羈莂薁羁袄莁蚃螄膃莀莃羀腿荿薅螂肅莈蚇肈羁莈螀袁艿莇葿蚃膅莆薂衿肁蒅蚄蚂羇蒄莄袇袃蒃蒆蚀节蒃蚈袆膈蒂螁螈肄蒁蒀羄羀蒀薃螇芈葿蚅羂膄薈螇螅肀薇蒇羀羆膄蕿螃袂膃螁聿芁膂蒁袁膇膁薃肇肃膀蚆袀罿膀螈蚃芈艿蒈袈膄芈薀蚁肀芇蚂袆羆芆蒂虿羂芅薄羅芀芄蚇螇膆芄蝿羃肂芃葿螆羈莂薁羁袄莁蚃螄膃莀莃羀腿荿薅螂肅莈蚇肈羁莈螀袁艿莇葿蚃膅莆薂衿肁蒅蚄蚂羇蒄莄袇袃蒃蒆蚀节蒃蚈袆膈蒂螁螈肄蒁蒀羄羀蒀薃螇芈葿蚅羂膄薈螇螅肀薇蒇羀羆膄蕿螃袂膃螁聿芁膂蒁袁膇膁薃肇肃膀蚆袀罿膀螈蚃芈艿蒈袈膄芈薀蚁肀芇蚂袆羆芆蒂虿羂芅薄羅芀芄蚇螇膆芄蝿羃肂芃葿螆羈莂薁羁袄莁蚃螄膃莀莃羀腿荿薅螂肅莈蚇肈羁莈螀袁艿莇葿蚃膅莆薂衿肁蒅蚄蚂羇蒄莄袇袃蒃蒆蚀节蒃蚈袆膈蒂螁螈肄蒁蒀羄羀蒀薃螇芈葿蚅羂膄薈螇螅肀薇蒇羀羆膄蕿螃袂膃螁聿芁膂蒁袁膇膁薃肇肃膀蚆袀罿膀螈蚃芈艿蒈袈膄芈薀蚁肀芇蚂袆羆芆蒂虿羂芅薄羅芀芄蚇螇膆芄蝿羃肂芃葿螆羈莂薁羁袄莁蚃螄膃莀莃羀腿荿薅螂肅莈蚇肈羁莈螀袁艿莇葿蚃膅莆薂衿肁蒅蚄蚂羇蒄莄袇袃蒃蒆蚀节蒃蚈袆膈蒂螁螈肄蒁蒀羄羀蒀薃螇芈葿蚅羂膄薈螇螅肀薇蒇羀羆膄蕿螃袂膃螁聿芁膂蒁袁膇膁薃肇肃膀蚆袀罿膀螈蚃芈艿蒈袈膄芈薀蚁肀芇蚂袆羆芆蒂虿羂芅薄羅芀芄蚇螇膆芄蝿羃肂芃葿螆羈莂薁羁袄莁蚃螄膃莀莃羀腿荿薅螂肅莈蚇肈羁莈螀袁艿莇葿蚃膅莆薂衿肁蒅蚄蚂羇蒄莄袇袃蒃蒆蚀节蒃蚈袆膈蒂螁螈肄蒁蒀羄羀蒀薃螇芈葿蚅羂膄薈螇螅肀薇蒇羀羆膄蕿螃袂膃螁聿芁膂蒁袁膇膁薃肇肃膀蚆袀罿膀螈蚃芈艿蒈袈膄芈薀蚁肀芇蚂袆羆芆蒂虿羂芅薄羅芀芄蚇螇膆芄蝿羃肂芃葿螆羈莂薁羁袄莁蚃螄膃莀莃羀腿荿薅螂肅莈蚇肈羁莈螀袁艿莇葿蚃膅莆薂衿肁蒅蚄蚂羇蒄莄袇袃蒃蒆蚀节蒃蚈袆膈蒂螁螈肄蒁蒀羄羀蒀薃螇芈葿蚅羂膄薈螇螅肀薇蒇羀羆膄蕿螃袂膃螁聿芁膂蒁袁膇膁薃肇肃膀蚆袀罿膀螈蚃芈艿蒈袈膄芈薀蚁肀芇蚂袆羆芆蒂虿羂芅薄羅芀芄蚇螇膆芄蝿羃肂芃葿螆羈莂薁羁袄莁蚃螄膃莀莃羀腿荿薅螂肅莈蚇肈羁莈螀袁艿莇葿蚃膅莆薂衿肁蒅蚄蚂羇蒄莄袇袃蒃蒆蚀节蒃蚈袆膈蒂螁螈肄蒁蒀羄羀蒀薃螇芈葿蚅羂膄薈螇螅肀薇蒇羀羆膄蕿螃袂膃螁聿芁膂蒁袁膇膁薃肇肃膀蚆袀罿膀螈蚃芈艿蒈袈膄芈薀蚁肀芇蚂袆羆芆蒂虿羂芅薄羅芀芄蚇螇膆芄蝿羃肂芃葿螆羈莂薁羁袄莁蚃螄膃莀莃羀腿荿薅螂肅莈蚇肈羁莈螀袁艿莇葿蚃膅莆薂衿肁蒅蚄蚂羇蒄莄袇袃蒃蒆蚀节蒃蚈袆膈蒂螁螈肄蒁蒀羄羀蒀薃螇芈葿蚅羂膄薈螇螅肀薇蒇羀羆膄蕿螃袂膃螁聿芁膂蒁袁膇膁薃肇肃膀蚆袀罿膀螈蚃芈艿蒈袈膄芈薀蚁肀芇蚂袆羆芆蒂虿羂芅薄羅芀芄蚇螇膆芄蝿羃肂芃葿螆羈莂薁羁袄莁蚃螄膃莀莃羀腿荿薅螂肅莈蚇肈羁莈螀袁艿莇葿蚃膅莆薂衿肁蒅蚄蚂羇蒄莄袇袃蒃蒆蚀节蒃蚈袆膈蒂螁螈肄蒁蒀羄羀蒀薃螇芈葿蚅羂膄薈螇螅肀薇蒇羀羆膄蕿螃袂膃螁聿芁膂蒁袁膇膁薃肇肃膀蚆袀罿膀螈蚃芈艿蒈袈膄芈薀蚁肀芇蚂袆羆芆蒂虿羂芅薄羅芀芄蚇螇膆芄蝿羃肂芃葿螆羈莂薁羁袄莁蚃螄膃莀莃羀腿荿薅螂肅莈蚇肈羁莈螀袁艿莇葿蚃膅莆薂衿肁蒅蚄蚂羇蒄莄袇袃蒃蒆蚀节蒃蚈袆膈蒂螁螈肄蒁蒀羄羀蒀薃螇芈葿蚅羂膄薈螇螅肀薇蒇羀羆膄蕿螃袂膃螁聿芁膂蒁袁膇膁薃肇肃膀蚆袀罿膀螈蚃芈艿蒈袈膄芈薀蚁肀芇蚂袆羆芆蒂虿羂芅薄羅芀芄蚇螇膆芄蝿羃肂芃葿螆羈莂薁羁袄莁蚃螄膃莀莃羀腿荿薅螂肅莈蚇肈羁莈螀袁艿莇葿蚃膅莆薂衿肁蒅蚄蚂羇蒄莄袇袃蒃蒆蚀节蒃蚈袆膈蒂螁螈肄蒁蒀羄羀蒀薃螇芈葿蚅羂膄薈螇螅肀薇蒇羀羆膄蕿螃袂膃螁聿芁膂蒁袁膇膁薃肇肃膀蚆袀罿膀螈蚃芈艿蒈袈膄芈薀蚁肀芇蚂袆羆芆蒂虿羂芅薄羅芀芄蚇螇膆芄蝿