收入(3).ppt

第十一章收入 费用和利润 第一节收入 一 收入概述二 商品销售收入三 劳务收入四 让渡资产使用权收入 第一节收入 收入是指企业在日常活动中所形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 包括销售商品收入 劳务收入 让渡资产使用权收入 但不包括为第三方或客户代收的款项 一 收入概述 一 收入的概念与特征 收入具有以下特征 收入是在企业的日常生产经营活动中产生的 如工商企业销售商品 提供劳务的收入 收入可能引起资产增加或负债减少或二者兼而有之 收入可导致企业所有者权益增加 收入只包括本企业经济利益的流入 收入不包括为第三方或客户代收的款项 如受托加工时 向委托方收取的消费税 从职工工资中代扣的水电费等 一 收入概述 一 收入的概念与特征 一 收入概述 二 收入的分类与范围 1 收入按其形成的原因分类 商品销售主要包括 以取得货币资产的方式进行的商品销售 正常情况下的以商品抵偿债务的商品销售 一 收入概述 二 收入的分类与范围 1 收入按其形成来源分类 1 商品主要包括 企业为销售而生产或购进的物品企业销售的其他存货 如包装物 原材料也可视为商品 2 将商品用于捐赠 投资或自用等情况不属于商品销售 按成本结转 不确认收入 一 收入概述 二 收入的分类与范围 1 收入按其形成的原因分类 企业提供劳务的种类很多 如加工 修理 安装 运输 咨询等 不同劳务完成的时间有长有短 有的跨年度的 有的不跨年度的 需按不同情况对各种劳务收入进行可靠的确认与计量 一 收入概述 二 收入的分类与范围 1 收入按其形成的原因分类 是指允许他人使用本企业特定资产而取得的收入 包括利息收入和使用费收入 一 收入概述 二 收入的分类与范围 1 收入按其形成的原因分类 利息收入 是指因他人使用本企业现金而收到的利息收入 主要指金融企业存 贷款形成的利息收入及企业间发生往来形成的利息收入 如银行贷款所取得的贷款利息 是指允许他人使用本企业特定资产而取得的收入 包括利息收入和使用费收入 使用费收入 是指他人使用本企业的无形资产等而形成的使用费收入 如企业允许其他企业使用本企业的商标 专利等取得的特许权使用费收入 一 收入概述 二 收入的分类与范围 1 收入按其形成的原因分类 一 收入概述 二 收入的分类与范围 2 收入按企业经营业务的主次分类 是指企业在正常生产经营过程中所从事的主营业务所取得的收入 其主营业务可根据企业营业执照上经营范围所规定的主要业务为准 一 收入概述 二 收入的分类与范围 2 收入按企业经营业务的主次分类 工业企业的主营业务收入主要是销售库存商品 提供工业性劳务的收入 商品流通企业的主营业务收入主要是自购自销商品 受托代销商品等收入 交通运输行业的主营业务收入主要是运输费 装卸费等收入 一 收入概述 二 收入的分类与范围 2 收入按企业经营业务的主次分类 一 收入概述 二 收入的分类与范围 2 收入按企业经营业务的主次分类 是指企业在生产经营中由于非主营业务所取得的收入 可通过营业执照上的兼营业务范围确定 如 工业企业转让材料 提供非工业性劳务收入 商业企业转让材料 代购代销 出租包装物 固定资产的租金收入等 企业已将商品的所有权上的主要风险和报酬转移给买方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售的商品实施控制 收入的金额能够可靠计量 与交易相关的经济利益能够流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 1 商品销售收入的确认 五个条件同时满足 1 商品销售收入按的确认与计量 一 收入概述 三 收入的确认与计量 商品销售收入 应按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定 企业在确认销售收入时 不考虑将来预计可能发生的现金折扣 销售折让 在实际发生时作为当期费用 记入 财务费用 账户 2 商品销售收入的计量 三 收入的确认与计量 1 商品销售收入按的确认与计量 一 收入概述 商品销售收入 应按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定 企业在确认销售收入时 不考虑将来预计可能发生的现金折扣 销售折让 2 商品销售收入的计量 三 收入的确认与计量 1 商品销售收入按的确认与计量 一 收入概述 在实际发生时冲减当期销售收入 让渡资产使用权的收入包括 利息收入和使用费收入 利息和使用费收入 应当在以下各条件均能满足时予以确认 与交易相关的经济利益能够流入企业 收入的金额能够可靠的计量 1 让渡资产使用权收入的确认 2 让渡资产使用权收入的确认与计量 一 收入概述 三 收入的确认与计量 利息收入 应按让渡现金使用权的时间和适用利率计算确定 使用费收入 应按有关合同和协议规定的收费时间和方法计算确定 2 让渡资产使用权收入的计量 2 让渡资产使用权收入的确认与计量 一 收入概述 三 收入的确认与计量 账户设置 为损益类账户 核算企业在销售商品 提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入 按主营业务的种类设置明细账 二 商品销售收入 一 主营业务收入 该账户属于损益类账户 核算企业在销售商品 提供劳务及让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本 按主营业务种类设置明细账 二 商品销售收入 一 主营业务收入 账户设置 业务流程 二 商品销售收入 一 主营业务收入 例9 1 江峰公司为一般纳税人 销售A商品4000件给红清公司 购销合同规定售价为10元 件 增值税率17 采用托收承付方式结算 商品已发出 款项已办妥托收手续 业务举例 业务流程 二 商品销售收入 一 主营业务收入 会计分录 借 应收账款 红清公司46800贷 主营业务收入 A商品40000贷 应交税金 应交增值税 销项税额 6800 例9 1 江峰公司为一般纳税人 销售A商品4000件给红清公司 购销合同规定售价为10元 件 增值税率17 采用托收承付方式结算 商品已发出 款项已办妥托收手续 业务举例 二 商品销售收入 一 主营业务收入 例9 2 江峰公司为一般纳税人 销售B商品6000千克给A企业 购销合同规定售价为5元 千克 增值税为5100元 采用商业汇票方式结算 收到对方承兑的商业承兑汇票一张 商品已发出 业务举例 业务流程 二 商品销售收入 一 主营业务收入 会计分录 借 应收票据 A公司35100贷 主营业务收入 B商品30000贷 应交税金 应交增值税 销项税额 5100 例9 2 江峰公司为一般纳税人 销售B商品6000千克给A企业 购销合同规定售价为5元 千克 增值税为5100元 采用商业汇票方式结算 收到对方承兑的商业承兑汇票一张 商品已发出 业务举例 二 商品销售收入 一 主营业务收入 例9 3 企业销售商品时以现金支付代垫运费300元 该代垫运费已随货款办理好托收手续 业务举例 业务流程 借 应收账款300贷 库存现金300 会计分录 二 商品销售收入 一 主营业务收入 例9 4 企业销售商品时签发转账支票一张2000元 以支付运费 保险费 业务举例 业务流程 会计分录 借 销售费用2000贷 银行存款2000 二 商品销售收入 一 主营业务收入 例9 5 月终 企业结转本月的商品销售成本68000元 业务举例 业务流程 会计分录 借 主营业务成本68000贷 库存商品68000 二 商品销售收入 一 主营业务收入 销售折扣 是指企业为了促进商品销售或为鼓励购货方尽快付款而给予的价格或债务减让 二 销售折扣 折让与销售退回 1 销售折扣的核算 1 销售折扣 销售折扣 是企业为促销而在商品标价上给予的价格减让 二 销售折扣 折让与销售退回 1 销售折扣的核算 1 销售折扣 商业折扣在销售时即已发生 因此企业在实现销售时 只需按扣除商业折扣后的净额确认销售收入 不需另作账务处理 二 销售折扣 折让与销售退回 1 销售折扣的核算 1 销售折扣 是指债权人为鼓励债务人在规定期限内付款 而向债务人提供的债务减让 二 销售折扣 折让与销售退回 1 销售折扣的核算 1 销售折扣 二 销售折扣 折让与销售退回 1 销售折扣的核算 1 销售折扣 现金折扣通常在赊销业务中发生 因此现金折扣在商品销售后发生 企业在确认销售收入时不能同时确定相关的现金折扣 现金折扣是否发生 应视买方的付款情况而定 二 销售折扣 折让与销售退回 1 销售折扣的核算 1 销售折扣 表示方式 一般用符号 折扣 付款期限 表示 如 2 10 1 20 n 30 表示10天内付款给予2 的折扣 超过10天20天内付款给予1 的折扣 超过20天30天内付款则不给折扣 二 销售折扣 折让与销售退回 1 销售折扣的核算 1 销售折扣 现金折扣是企业为了尽快使资金回笼而发生的理财费用 在发生时作为当期损益 记入 财务费用 账户 核算方法 有净价法和总价法两种 现行会计制度要求采用 总价法 核算 业务流程 二 销售折扣 折让与销售退回 1 销售折扣的核算 2 商业折扣 二 销售折扣 折让与销售退回 1 销售折扣的核算 3 现金折扣 业务流程 二 销售折扣 折让与销售退回 1 销售折扣的核算 3 现金折扣 业务流程 例9 6 某企业于2016年5月10日销售甲商品500件给A公司 合同规定销售单价为每件100元 货款总计50000元 增值税额为8500元 现金折扣条件为 2 10 1 20 n 30 假定计算折扣时不考虑增值税 作以下会计处理 1 5月10日销售时 业务举例 3 现金折扣 5月10日销售时不确认现金折扣 按总售价确认收入 业务流程 例9 6 某企业于2016年5月10日销售甲商品500件给A公司 合同规定销售单价为每件100元 货款总计50000元 增值税额为8500元 现金折扣条件为 2 10 1 20 n 30 假定计算折扣时不考虑增值税 作以下会计处理 1 5月10日销售时 业务举例 3 现金折扣 借 应收账款 A公司58500贷 主营业务收入 甲商品50000贷 应交税费 应交增值税 销项税额 8500 会计分录 例9 6 某企业于2016年5月10日销售甲商品500件给A公司 合同规定销售单价为每件100元 货款总计50000元 增值税额为8500元 现金折扣条件为 2 10 1 20 n 30 假定计算折扣时不考虑增值税 作以下会计处理 2 假如5月15日买方付清货款 业务举例 3 现金折扣 10天内付款 买方按售价的2 享受现金折扣 现金折扣 50000 2 1000 元 买方实际付款 58500 1000 57500 元 3 现金折扣 业务流程 例9 6 某企业于2016年5月10日销售甲商品500件给A公司 合同规定销售单价为每件100元 货款总计50000元 增值税额为8500元 现金折扣条件为 2 10 1 20 n 30 假定计算折扣时不考虑增值税 作以下会计处理 2 假如5月15日买方付清货款 业务举例 例9 6 某企业于2016年5月10日销售甲商品500件给A公司 合同规定销售单价为每件100元 货款总计50000元 增值税额为8500元 现金折扣条件为 2 10 1 20 n 30 假定计算折扣时不考虑增值税 作以下会计处理 2 假如5月15日买方付清货款 业务举例 3 现金折扣 借 银行存款57500借 财务费用1000贷 应收账款 A公司58500 会计分录 例9 6 某企业于2016年5月10日销售甲商品500件给A公司 合同规定销售单价为每件100元 货款总计50000元 增值税额为8500元 现金折扣条件为 2 10 1 20 n 30 假定计算折扣时不考虑增值税 作以下会计处理 3 假如5月25日买方付清货款 业务举例 3 现金折扣 5月25日买方付款 超过10天20天内付款 买方按售价的2 享受现金折扣 现金折扣 50000 1 500 元 买方实际付款 58500 500 58000 元 例9 6 某企业于2016年5月10日销售甲商品500件给A公司 合同规定销售单价为每件100元 货款总计50000元 增值税额为8500元 现金折扣条件为 2 10 1 20 n 30 假定计算折扣时不考虑增值税 作以下会计处理 3 假如5月25日买方付清货款 业务举例 3 现金折扣 业务流程 例9 6 某企业于2016年5月10日销售甲商品500件给A公司 合同规定销售单价为每件100元 货款总计50000元 增值税额为8500元 现金折扣条件为 2 10 1 20 n 30 假定计算折扣时不考虑增值税 作以下会计处理 3 假如5月25日买方付清货款 业务举例 3 现金折扣 会计分录 借 银行存款58000借 财务费用500贷 应收账款 A公司58500 例9 6 某企业于2016年5月10日销售甲商品500件给A公司 合同规定销售单价为每件100元 货款总计50000元 增值税额为8500元 现金折扣条件为 2 10 1 20 n 30 假定计算折扣时不考虑增值税 作以下会计处理 4 假如6月4日买方付清货款 业务举例 3 现金折扣 6月4日买方付款 超过20天30天内付款 买方应按全额付款不享受现金折扣 买方实际付款58000 元 例9 6 某企业于2016年5月10日销售甲商品500件给A公司 合同规定销售单价为每件100元 货款总计50000元 增值税额为8500元 现金折扣条件为 2 10 1 20 n 30 假定计算折扣时不考虑增值税 作以下会计处理 4 假如6月4日买方付清货款 业务举例 3 现金折扣 业务流程 例9 6 某企业于2016年5月10日销售甲商品500件给A公司 合同规定销售单价为每件100元 货款总计50000元 增值税额为8500元 现金折扣条件为 2 10 1 20 n 30 假定计算折扣时不考虑增值税 作以下会计处理 4 假如6月4日买方付清货款 业务举例 3 现金折扣 会计分录 借 银行存款58500贷 应收账款 A公司58500 是指企业售出的商品由于质量不合格或规格与合同不符等原因而在售价上给予的减让 销售折让 二 销售折扣 折让与销售退回 2 销售折让的核算 销售折让 会计处理与商业折扣相同 二 销售折扣 折让与销售退回 2 销售折让的核算 二 销售折扣 折让与销售退回 2 销售折让的核算 销售折让 在实际发生折让时 冲减当期收入在规定允许的情况下扣减当期销项税额 从税务机关取得 企业进货退出及索取折让证明单 红字增值税专用发票 销售收入确认之后发生的折让 业务流程 二 销售折扣 折让与销售退回 2 销售折让的核算 例9 7 某企业销售乙商品1000件给B企业 增值税发票上注明销售单价60元 总计60000元 增值税额10200元 货到后买方发现商品质量不合格 经协商双方同意在价格上给予4 的折让 1 销售时 业务举例 2 销售折让的核算 业务流程 例9 7 某企业销售乙商品1000件给B企业 增值税发票上注明销售单价60元 总计60000元 增值税额10200元 货到后买方发现商品质量不合格 经协商双方同意在价格上给予4 的折让 1 销售时 业务举例 2 销售折让的核算 借 应收账款 B企业70200贷 主营业务收入 乙商品60000贷 应交税金 应交增值税 销项税额 10200 会计分录 例9 7 某企业销售乙商品1000件给B企业 增值税发票上注明销售单价60元 总计60000元 增值税额10200元 货到后买方发现商品质量不合格 经协商双方同意在价格上给予4 的折让 2 发生销售折让时 业务举例 2 销售折让的核算 业务流程 例9 7 某企业销售乙商品1000件给B企业 增值税发票上注明销售单价60元 总计60000元 增值税额10200元 货到后买方发现商品质量不合格 经协商双方同意在价格上给予4 的折让 2 发生销售折让时 业务举例 2 销售折让的核算 会计分录 借 主营业务收入 乙商品2400贷 应交税金 应交增值税 销项税额 408贷 应收账款 B企业2808 例9 7 某企业销售乙商品1000件给B企业 增值税发票上注明销售单价60元 总计60000元 增值税额10200元 货到后买方发现商品质量不合格 经协商双方同意在价格上给予4 的折让 3 实际收到款项时 业务举例 2 销售折让的核算 业务流程 例9 7 某企业销售乙商品1000件给B企业 增值税发票上注明销售单价60元 总计60000元 增值税额10200元 货到后买方发现商品质量不合格 经协商双方同意在价格上给予4 的折让 3 实际收到款项时 业务举例 2 销售折让的核算 会计分录 借 银行存款67392贷 应收账款 B企业67392 是指企业售出的商品由于质量 品种 规格不符合合同要求等原因而发生的退货 销售退回 二 销售折扣 折让与销售退回 3 销售退回的核算 销售收入确认后又发生销售退回 不论是本年度还是以前年度销售的 冲减退回当月的销售收入如已结转销售成本 应冲减退回月份的销售成本如以前销售存在现金折扣的 应在退回月份一并调整在规定允许的情况下扣减当期销项税额 从税务机关取得 企业进货退出及索取折让证明单 红字增值税专用发票 销售退回 二 销售折扣 折让与销售退回 3 销售退回的核算 销售收入确认后又发生销售退回 业务流程 二 销售折扣 折让与销售退回 3 销售退回的核算 例9 8 某企业于当年11月份销售丙商品一批给C企业 增值税发票上注明货款20000元 增值税额3400元 收到对方签发的转账支票一张 商品已发出 11月底结转该批商品销售成本 该批丙商品成本为17000元 当年12月份 该批丙商品质量严重不合格 被买方退回 收到退回丙商品 并签转账支票一张退回货款及税款 业务举例 3 销售退回的核算 业务流程 借 银行存款23400贷 主营业务收入 乙商品20000贷 应交税金 应交增值税 销项税额 3400 会计分录 借 主营业务成本 丙商品17000贷 库存商品 丙商品17000 会计分录 业务流程 例9 8 11月底结转销售成本时 业务流程 例9 8 12月份发生销货退回时 借 主营业务收入 乙商品20000贷 应交税金 应交增值税 销项税额 3400贷 银行存款23400 冲减销售成本借 库存商品 乙商品17000贷 主营业务成本 乙商品17000 会计分录 例9 8 12月份发生销货退回时 是指由委托 受托双方签订协议 委托方按协议价收取所代销的货款 代销商品实际售价由受托方自定 实际售价与协议价之间的差额归受托方所有 三 代销商品 1 视同买断方式 1 在交付商品时 委托方不能确认收入 受托方也不能作为商品购进处理 2 受托方在商品售出后 按实际售价确认收入 并向委托方开具代销清单 委托方收到代销清单则可确认收入 三 代销商品 委托方 该账户为资产类账户 核算企业委托其他单位代销的商品成本 按受托单位设置明细账 账户设置 1 视同买断方式 业务流程 委托方 1 视同买断方式 受托方受托方销售代销商品的账务处理与销售自有商品的账务处理基本相同 只是还需增设 受托代销商品 账户和 代销商品款 账户 受托代销商品 账户 受托代销商品款 账户 增设 1 视同买断方式 三 代销商品 账户设置 该账户为资产类账户 核算企业接受其他单位委托代销的商品 按委托单位设置明细账 受托方 1 视同买断方式 账户设置 该账户为负债类账户 核算企业接受代销商品的价款 按委托单位设置明细账 受托方 1 视同买断方式 例9 9 甲企业委托乙企业销售A商品200件 协议约定价为每件100元 A商品成本为每件50元 增值税率17 甲企业收到乙企业开来的代销清单时开具增值税专用发票 发票上注明 售价20000元 增值税3400元 乙企业实际对外销售时开具的增值税专用发票上注明 售价22000元 增值税额为3740元 业务举例 1 视同买断方式 会计分录 业务流程 甲企业 发出商品时 借 发出商品 乙企业10000贷 库存商品 A商品10000 例9 9 1 视同买断方式 业务流程 1 视同买断方式 甲企业 收到代销清单时 例9 9 会计分录 借 应收账款 乙企业23400贷 主营业务收入 A商品20000贷 应交税金 应交增值税 销项税额 3400借 主营业务成本 A商品10000贷 发出商品 乙企业10000 甲企业 收到代销清单时 例9 9 1 视同买断方式 会计分录 业务流程 借 银行存款23400贷 应收账款 乙企业23400 甲企业 收到汇来货款时 例9 9 1 视同买断方式 会计分录 业务流程 借 受托代销商品 甲企业20000贷 代销商品款 甲企业20000 乙企业 收到代销商品时 例9 9 1 视同买断方式 业务流程 乙企业 实际销售时 例9 9 1 视同买断方式 借 银行存款25740贷 主营业务收入 A商品22000贷 应交税金 应交增值税 销项税额 3740借 主营业务成本 A商品20000贷 受托代销商品 甲企业20000借 受托代销商品款 甲企业20000借 应交税金 应交增值税 进项税额 3400贷 应付账款 甲企业23400 会计分录 乙企业 实际销售时 例9 9 1 视同买断方式 会计分录 业务流程 借 应付账款 甲企业23400贷 银行存款23400 乙企业 按约定将款付给甲企业时 例9 9 1 视同买断方式 收取手续费方式是指受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的方式 采用该方式 对于受托方来说 手续费收入实际上实际上是一种劳务收入 2 收取手续费方式 三 代销商品 手续费方式与视同买断方式相比 主要特点是 1 在交付商品时 委托方不能确认收入 受托方也不能作为商品购进处理 2 受托方在商品售出后 按实际售价确认收入 并向委托方开具代销清单 委托方收到代销清单则可确认收入 2 收取手续费方式 三 代销商品 例9 10 甲企业委托乙企业销售A商品200件 协议约定价为每件100元 A商品成本为每件50元 增值税率17 甲企业收到乙企业开来的代销清单时开具增值税专用发票 发票上注明 售价20000元 增值税3400元 协议约定甲企业按售价的10 支付给乙企业手续费 甲企业 发出商品时 业务举例 2 收取手续费方式 业务流程 借 委托代销商品 乙企业10000贷 库存商品 A商品10000 会计分录 业务流程 2 收取手续费方式 甲企业 收到代销清单时 例9 10 借 应收账款 乙企业23400贷 主营业务收入 A商品20000贷 应交税金 应交增值税 销项税额 3400借 主营业务成本 A商品10000贷 委托代销商品 乙企业10000借 销售费用 代销手续费2000贷 应收账款 乙企业2000 会计分录 2 收取手续费方式 甲企业 收到代销清单时 例9 10 会计分录 业务流程 借 银行存款21400贷 应收账款 乙企业21400 2 收取手续费方式 甲企业 收到汇来货款净额 例9 10 会计分录 业务流程 借 受托代销商品 甲企业20000贷 受托代销商品款 甲企业20000 2 收取手续费方式 乙企业 收到代销商品时 例9 10 业务流程 2 收取手续费方式 乙企业 实际销售时 例9 10 借 银行存款23400贷 应付账款 甲企业20000贷 应交税费 应交增值税 销项税额 3400借 应交税费 应交增值税 进项税额 3400贷 应付账款 甲企业3400借 受托代销商品款 甲企业20000贷 受托代销商品 甲企业20000 会计分录 2 收取手续费方式 乙企业 实际销售时 例9 10 会计分录 业务流程 借 应付账款 甲企业23400贷 银行存款21400贷 主营业务收入 A商品2000 2 收取手续费方式 乙企业 归还甲企业货款并扣收手续费时 例9 10 分期收款销售商品是指商品已经交付给受让方 但货款需分期收回的一种销售方式 四 分期收款销售商品 在合同或协议约定的收款日期分别确认收入 同时按商品全部销售成本与全部销售收入的比例计算并结转销售成本 四 分期收款销售商品 为资产类账户 核算企业采用分期收款销售方式发出商品的实际成本 或进价 按销售对象设置明细账或备查簿 账户设置 四 分期收款销售商品 例9 11 企业于2016年1月采用分期收款方式销售A商品一件 售价40万元 成本20万元 增值税率17 合同约定每半年收款一次 款项分4次等额收回 发出商品时先收取第一期货款 业务举例 会计分录 业务流程 借 分期收款发出商品200000贷 库存商品 A商品200000 四 分期收款销售商品 业务流程 按商品全部销售成本与全部销售收入的比例计算并结转销售成本 200000 400000 100000 50000 元 四 分期收款销售商品 例9 11 到合同约定收款日确认收入时借 应收账款 或银行存款 117000贷 主营业务收入 A商品100000贷 应交税金 应交增值税 销项税额 17000 结转销售成本时借 主营业务成本 A商品50000贷 分期收款发出商品50000 会计分录 四 分期收款销售商品 例9 11 其他业务收入 是企业从事主营业务以外的其他日常活动所取得的收入 五 材料转让 其他业务收入 五 材料转让 其他业务成本 是企业为取得其他业务收入所发生的支出 五 材料转让 其他业务成本 五 材料转让 账户设置 该账户属于损益类账户 反映其他业务收入的发生与结转情况 按其他业务种类设置明细账 五 材料转让 该账户属于损益类账户 反映其他业务支出的发生与结转情况 按其他业务种类设置明细账 五 材料转让 账户设置 其他业务收入发生与结转时 业务流程 五 材料转让 其他业务成本发生与结转时 业务举例 例9 12 企业转让多余甲材料1000千克 单位售价8元 总计8000元 开出增值税专用发票上列明增值税额为1360元 材料已发出 收到转账支票一张存入银行 月终 结转该批甲材料成本7000元 1 转让多余材料时 五 材料转让 业务流程 业务举例 例9 12 企业转让多余甲材料1000千克 单位售价8元 总计8000元 开出增值税专用发票上列明增值税额为1360元 材料已发出 收到转账支票一张存入银行 月终 结转该批甲材料成本7000元 1 转让多余材料时 五 材料转让 会计分录 借 银行存款9360贷 其他业务收入 材料销售8000贷 应交税金 应交增值税 销项税额 1360 业务举例 例9 12 企业转让多余甲材料1000千克 单位售价8元 总计8000元 开出增值税专用发票上列明增值税额为1360元 材料已发出 收到转账支票一张存入银行 月终 结转该批甲材料成本7000元 2 月终 结转该批甲材料成本7000元时 五 材料转让 业务流程 借 其他业务成本 材料销售7000贷 原材料 甲材料7000 会计分录 业务流程 会计分录 例题 企业采用收取手续费方式为A企业代销乙商品 代销清单已发出 从代销商品取得的货款中扣手续费3000元 代销业务非该企业主营业务 业务举例 借 应付账款 A企业3000贷 其他业务收入 代购代销3000 六 收取手续费 业务流程 业务举例 例题 企业出租包装桶100个 租期2个月 每个租金20元 共计2000元 增值税340元 收到现金支票一张存入银行 开出增值税专用发票 七 出租包装物 会计分录 业务举例 例题 企业出租包装桶100个 租期2个月 每个租金20元 共计2000元 增值税340元 收到现金支票一张存入银行 开出增值税专用发票 七 出租包装物 借 银行存款2340贷 其他业务收入 材料销售2000贷 应交税金 应交增值税 销项税额 340 提供劳务的总收入应按企业与接受劳务方签订的合同或协议的金额确定 如有现金折扣 则应在实际发生时作为财务费用 三 劳务收入 一 劳务收入的确认与计量 劳务收入应根据下列情况分别进行确认和计量 1 在同一会计年度内开始并完成的劳务 应在劳务完成时确认收入 收入金额为合同协议总金额 确认方法可参照商品销售收入的确认原则 三 劳务收入 一 劳务收入的确认与计量 劳务收入应根据下列情况分别进行确认和计量 2 如劳务的开始和完成分属不同的会计年度 且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的 应按完工百分比法确认收入 当满足以下条件时 提供劳务交易的结果能够可靠的计量 劳务总收入和总成本能够可靠的计量 与交易相关的经济利益能够流入企业 劳务的完成程度能够可靠确定 一般根据劳务交易双方所签订的合同或协议中注明的交易总金额确定 三 劳务收入 一 劳务收入的确认与计量 劳务收入应根据下列情况分别进行确认和计量 2 如劳务的开始和完成分属不同的会计年度 且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的 应按完工百分比法确认收入 三 劳务收入 一 劳务收入的确认与计量 当满足以下条件时 提供劳务交易的结果能够可靠的计量 劳务总收入和总成本能够可靠的计量 与交易相关的经济利益能够流入企业 劳务的完成程度能够可靠确定 是指至资产负债表日已发生的成本和为完成劳务将要发生的成本 劳务收入应根据下列情况分别进行确认和计量 2 如劳务的开始和完成分属不同的会计年度 且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的 应按完工百分比法确认收入 三 劳务收入 一 劳务收入的确认与计量 当满足以下条件时 提供劳务交易的结果能够可靠的计量 劳务总收入和总成本能够可靠的计量 与交易相关的经济利益能够流入企业 劳务的完成程度能够可靠确定 通常采用的确定方法 已完工的测量 已提供的劳务占应提供劳务总量的比例 已发生的成本占估计总成本的比例 劳务收入应根据下列情况分别进行确认和计量 2 如劳务的开始和完成分属不同的会计年度 且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的 应按完工百分比法确认收入 三 劳务收入 一 劳务收入的确认与计量 是指按照劳务的完成程度确认收入和费用的方法 劳务收入应根据下列情况分别进行确认和计量 3 在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下 企业应当在资产负债表日对收入分别以下情况予以确认和计量 如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿 应按已经发生的劳务成本金额确认收入 并按相同金额结转成本 三 劳务收入 一 劳务收入的确认与计量 劳务收入应根据下列情况分别进行确认和计量 3 在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下 企业应当在资产负债表日对收入分别以下情况予以确认和计量 如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿 应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入 并按已经发生的劳务成本 结转成本 确认的金额小于已经发生的劳务成本的差额作为当期损失 三 劳务收入 一 劳务收入的确认与计量 劳务收入应根据下列情况分别进行确认和计量 3 在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下 企业应当在资产负债表日对收入分别以下情况予以确认和计量 如果已经发生的劳务成本全部不能得到补偿 应按已经发生的劳务成本作为当期费用 不确认收入 三 劳务收入 一 劳务收入的确认与计量 按规定 企业提供劳务收入可能在劳务完成时予以确认 也可能按完工百分比法等确认 核算企业对外提供劳务所发生的成本 企业接受的建造合同劳务发生的成本 按接受劳务种类设置明细账 账户设置 三 劳务收入 二 劳务收入的核算 在确认劳务收入时 借 银行存款 应收账款 应收票据 预收账款等 贷 主营业务收入 X劳务 业务流程 会计分录 三 劳务收入 二 劳务收入的核算 发生劳务成本时 借 劳务成本 X劳务贷 银行存款等 业务流程 会计分录 三 劳务收入 二 劳务收入的核算 借 主营业务成本 X劳务贷 劳务成本 X劳务 结转劳务成本时 三 劳务收入 二 劳务收入的核算 业务流程 会计分录 例9 13 华立公司于2016年9月底受托为天翔公司培训一批员工 培训期3个月 双方签订协议注明 天翔公司应支付培训费总共20000元 于10月1日培训开始时预付50 另外50 在12月31日培训结束时支付 在培训过程中华立公司以存款支付与培训相关的各项支出5000元 1 预收培训费时 业务举例 1 按劳务完成时间确认收入 业务流程 会计分录 借 银行存款10000贷 预收账款 天翔公司10000 例9 13 华立公司于2016年9月底受托为天翔公司培训一批员工 培训期3个月 双方签订协议注明 天翔公司应支付培训费总共20000元 于10月1日培训开始时预付50 另外50 在12月31日培训结束时支付 在培训过程中华立公司以存款支付与培训相关的各项支出5000元 2 以银行存款支付与培训相关支出时 业务举例 1 按劳务完成时间确认收入 业务流程 会计分录 借 劳务成本 天翔公司培训5000贷 银行存款5000 例9 13 华立公司于2016年9月底受托为天翔公司培训一批员工 培训期3个月 双方签订协议注明 天翔公司应支付培训费总共20000元 于10月1日培训开始时预付50 另外50 在12月31日培训结束时支付 在培训过程中华立公司以存款支付与培训相关的各项支出5000元 3 12月底培训结束 收到余款确认收入时 业务举例 1 按劳务完成时间确认收入 业务流程 例9 13 华立公司于2016年9月底受托为天翔公司培训一批员工 培训期3个月 双方签订协议注明 天翔公司应支付培训费总共20000元 于10月1