会计学专业(开放本科)毕业论文格.doc

中央广播电视大学人才培养模式改革和开放教育试点会计学专业北京工商大学本科毕业论文题目：对乡镇会计集中核算发展方向问题的分析与思考姓 名： 某某某 年 级： 2001 秋 学 号： 011040000 指导教师： 宋某某 答辩日期： 2004.6.6 成 绩： 教学单位(公章)南京广播电视大学2005年 11 月 5 日南京广播电视大学毕业设计（论文，作业）课题审批表教学单位(盖章)专业学生类别课题名称填报时间年 月 日课题内容简介指导教师姓名参加学生姓名指导教师意见市校审核意见审核部门盖章： 年 月 日对乡镇会计集中核算发展方向问题的分析与思考（高淳分校会计学专业 某某某 011040000）【内容摘要】乡镇会计集中核算就是乡镇政府和财政所为了加强财政管理和财政监督，提高财政资金使用效益，将行政、事业单位的会计核算工作集中在会计核算中心，实行“一厅式办公、柜组式作业”的运作模式。其遵循“三个不变”的原则：一是预算管理体制不变；二是单位的理财机制不变；三是会计主体法律责任不变。乡镇会计集中核算，不仅是管理方式的转变，而且是一种制度的根本改革。这种改革在保证会计核算规范，会计信息质量和财政资金效益提高和反腐败方面起到积极作用。但在实际运作中也存在一些需要研究解决的问题。乡镇会计集中核算制度不可能一下子解决各种存在的问题，它是我国财政收支改革中的一种探索活动。随着我国公共财政的建立，实现乡镇会计集中核算向国库集中支付的转换是根本的发展方向。【关 键 词】会计集中核算 国库集中支付目 录、乡镇会计集中核算制度的基本模式-1二、乡镇会计集中核算的现实意义和作用-11、健全内控制度，规范会计基础工作-12、加强会计监督，阻止违法乱纪行为-13、增强财政调控力度，提高资金使用效益-24、精简会计人员，节约行政成本-2三、目前乡镇会计集中核算存在的问题及分析-21、会计核算责任主体不清-22、会计的监督和管理职能弱化-23、会计信息失真在所难免-24、核算中心人员少，工作量大-3四、乡镇会计集中核算的发展方向-31、国库集中支付的意义-32、乡镇会计集中核算成为国库集中支付的基础和良好条件-33、会计集中核算转向国库集中收付成为客观必然-34、乡镇国库集中支付制度的基本内容-45、乡镇推行国库集中支付方式的主要特点-4结束语-4 会计集中核算是地方政府和财政部门为了加强财政管理和财政监督，提高财政资金使用效益，加强会计管理工作的一种模式。高淳县于2002年初在全县所有9个镇推行了会计集中核算制度。笔者一直从事镇财政工作，参与了镇会计核算中心的筹建工作。本论文结合三年以来开放教育会计学本科的专业理论学习联系自己从事的实际工作，在对乡镇会计集中核算体制的方式、作用及存在的问题进行分析的基础上，侧重对乡镇会计集中核算的发展方向问题进行初步的分析和思考。一、乡镇会计集中核算制度的基本模式会计集中核算是通过建立专职的会计核算机构，由专业化的会计人员，运用现代化的会计处理手段和科学规范的会计处理方法，对行政事业或其他单位的会计业务进行集中核算和监督的一种管理制度。乡镇会计集中核算就是将全镇范围内行政、事业单位的会计核算工作集中在会计核算中心, 实行“一厅式办公、柜组式作业” 的运作模式。其遵循“三个不变”的原则：一是预算管理体制不变，年度经费预算仍由各单位编报，财政所审核后批复给各单位，同时抄送会计核算中心；二是单位的理财机制不变，即资金的使用权和审批权仍在各单位；三是会计主体法律责任不变，即单位的各项收支仍由单位审批并承担相应的会计法律责任。高淳县于2002年初在全县所有9个乡镇设立了镇级会计核算中心，实行“单一账户、集中支付、统一核算”的管理办法，统一办理资金结算，统一发放工资，集中进行会计核算，集中会计档案管理，统一财务公开。其实质内容：成立会计核算中心，隶属乡镇财政所，集中办理预算单位的会计核算，会计人员一般由财政所人员兼任；各单位的资金使用权、财务自主权、资金审核权不变；取消单位的银行账户，取消单位的会计机构、会计、出纳岗位；设1名报账员，负责本单位的预算编制、拨款申请、报表报送、票据送审、报账等业务。会计集中核算中心的基本职能是：在纳入中心集中核算单位的资金使用权、财务自主权不变的情况下，由会计中心按照“集中管理、统一开户、分户核算”的原则集中办理各单位的具体会计核算和监督业务。纳入集中核算的资金范围包括财政供给的行政经费、事业费及专项经费；预算外资金；上级补助资金；其他收入和往来资金。单位所有开支在单位领导审核批准的基础上，再经会计核算中心审核后入账，保证了各单位开支符合财务会计制度的要求，有多少钱，办多少事，专款专用，可以有效地防止资金相互挤占、挪用。二、乡镇会计集中核算的现实意义和作用乡镇会计核算中心实行新的会计核算体系和财政资金管理办法，由原来的各单位分别核算改为集中核算；从单位负责人一支笔审批改为多层次审核；从原来只进行定期审计到现在全方位监控。这些变化，不仅是管理方式的转变，而且是一种制度的根本改革。这种改革使一些单位长期习惯的“花钱方式”受到制约，使其原有的利益受到触动。在保证会计核算规范，会计信息质量和财政资金效益提高和反腐败方面起到积极作用，具体来说，表现在以下四个方面：1、健全内控制度，规范会计基础工作按照会计基础工作规范的要求，会计核算中心在业务运作的过程中建立了严格的内部控制制度和内部业务规范，界定了岗位职责，明确了会计人员具体分工，提高了会计专业化核算水平。乡镇实行会计集中核算后，行政事业单位的会计业务纳入核算中心统一核算，财政所抽调业务素质较高业务人员任中心的会计，并运用会计电算化系统，严格按照国家统一会计制度进行核算，从而大大提高了会计核算工作的质量，保证了会计核算资料的真实性、完整性。2、加强会计监督，阻止违法乱纪行为实行会计集中核算的目的，是为了加强会计监督，防止财政资金跑、冒、滴、漏现象的发生。乡镇实行会计集中核算后，纳入会计核算中心管理的行政事业单位所有收支都通过核算中心一个账户进出，进行会计统一核算，核算中心有权对各单位的收支事项和凭证进行合理性、合法性审查，对不符合政策、法规规定的收支和凭证可以要求有关单位纠正或补办手续，财政资金的使用管理由以前的事后监督转为事前的全方位和全过程的监控，从而有效地阻止了单位财务收支中违规违法行为的发生。实行这种办法后，各单位遵守财经纪律的意识明显增强，单位领导对各项开支的审批更加认真、谨慎，超标准、不合理的支出明显减少。 3、增强财政调控力度，提高资金使用效益实行会计集中核算制度后，乡镇支出单位的财政资金集中在会计核算中心的单一账户，有利于财政所对资金加强统一调度和管理，使资金调度更加灵活，防止财政资金沉淀在一些单位而使用效率不高。同时也将从根本上改变目前资金管理分散，各支出单位多头开户、重复开户的混乱局面，有效地提高了资金使用效益。4、精简会计人员，节约行政成本实行会计集中核算，乡镇行政事业单位不设会计人员，只保留一名报账员，大大减少了财会人员，节约了经费开支。同时，将会计核算职能从单位的财务部门分离出来，把财务管理的职能留在单位，各行政事业单位从繁琐的会计核算工作中解脱出来，集中精力抓好业务工作，从全局角度加强本单位的财务管理和财务计划，提高了工作效率。三、目前乡镇会计集中核算存在的问题及分析乡镇会计集中核算作为镇政府和财政所摸索出来的一种会计核算形式，是对现有会计运作体系进行的调整，其运行的效果是积极的，但在实际运作中也存在一些需要研究解决的问题。1、会计核算责任主体不清现行会计法明确规定：“各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整。”“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”；“单位负责人应当保证财务报告的真实、完整”。这表明单位既是会计主体也是责任主体，镇所属行政事业单位负责人要对本单位的会计工作负责，并承担相应责任。实行乡镇会计集中核算以后，各单位不再设置会计机构和会计人员，只设报账员负责报账工作，各种会计凭证、账簿的登记，报表的编制等均由会计核算中心负责，造成单位负责人的权责不对等，这就使乡镇会计集中核算的法律依据不够充分。如果出现会计财务处理差错、单位会计信息失真、国家秘密泄露、财产物资流失、违法经济事项等问题，那么单位与核算中心，是一方承担责任还是双方共同负责？这种情况下，在追究会计责任时，很难界定双方的责任大小，势必形成单位与核算中心的相互推诿扯皮。2、会计的监督和管理职能弱化财政所实行会计集中核算的初衷，就是为了对单位的收支实行事前、事中和事后的监督，但会计核算中心将记账、算账、报账等工作进行了集中，而对实物、资产、合同等需要反映的经济事项分散在单位，造成会计管理职能难以深入，弱化了会计管理职能。一方面是核算中心对单位监督的弱化。原因有三：一是撤销单位会计岗位，设立单位报账员，无异于是把单位经济业务重要的“知情人”（单位会计）撇在一边；二是虽然明确了单位报账员的责任，但由于其经济利益与单位直接挂钩，二者很容易形成一致，来“蒙骗”会计核算中心；三是核算中心的一名统管会计一般负责十多个单位的会计核算，有的甚至多达三十多个，整天要忙于报账记账的具体事务，有的只发挥了代理记账的作用，根本没有时间和精力再去发挥监督管理的职能。另一方面是财政所对“中心”监督的不现实。“中心”与财政所同是一家，这无形中造成了财政监督的“保护地带”。3、会计信息失真在所难免加强会计核算与管理的目的主要是确保会计信息的真实性，而从当前的会计核算中心运行模式来看，会计信息失真恐怕在所难免。第一，收入情况单位掌握不及时。原来单位领导和会计对本单位依法组织的收入与财政拨付的可用资金比较了解，集中核算以后，单位的报账员由于不进行账务处理，根本不清楚单位的收入情况，报账员还得在单位领导、财政所和核算中心之间奔波了解情况，且矛盾重重。第二，单位支出会计中心核算有时不全。核算中心通过报账员报来的单位单据进行账务处理，如发现单据不合法，则予以退回，这样势必造成一方面已支的不能及时入账，另一方面单位与报账员有可能一起造假，以便让核算通过审核。第三，会计核算与财产物资管理相脱节。实行集中核算后，会计核算移至核算中心，但是财产物资仍由原单位进行管理。核算中心人员少，对所核算单位的固定资产明细账根本没时间核对，很多单位根本没有设立固定资产明细账或台账。这种财产物资管理与会计核算相分离的情况势必使核算单位财产物资管理薄弱的问题更加突出。如果报账员工作疏忽或不向核算中心提供真实情况，核算中心将无法知晓各单位的资产管理处置情况，致使核算中心的账与单位实物不符。4、核算中心人员少，工作量大高淳县各镇建立会计核算中心后，行政事业单位的财务工作主要都集中在镇会计核算中心。从各镇会计核算中心的运行情况来看，都普遍存在着核算中心人员少、工作量过大的问题，报账员在中心报账等候时间较长，核算中心的明细科目分类过粗，以至中心无法了解单位的财务活动的真实情况，从而使核算单位与中心之间造成一些矛盾，特别是业务量较大的核算中心，这种矛盾更加突出。各镇行政事业单位的原有财会人员超过三十多人，而镇会计核算中心从事核算中心工作的人员一般为三人，有的还是兼职，其工作量可想而知。如果核算中心人员长期超负荷的工作，势必造成诸多不良的后果。四、乡镇会计集中核算的发展方向实行会计集中核算制度，只是财政收支改革的一个阶段性措施，乡镇会计集中核算制度不可能一下子解决各种存在的问题，它是我国财政收支改革中的一种探索活动。随着我国公共财政的建立，实现乡镇会计集中核算向国库集中支付的转换是根本的发展方向。1、国库集中支付的意义国库集中支付制度是市场经济国家普遍采用的一种强化财政支出管理的行之有效的办法。国库集中支付制度,又称国库单一账户制度,就是将所有财政性资金,通过国库单一账户体系直接缴入国库或财政专户，所有财政性支出都通过国库单一账户体系直接支付或授权支付到商品、劳务供应者或用款单位。这一制度，所有的财政支出都要通过预算安排，在基本不改变现行资金拨付程序，不改变预算单位资金使用权限、会计核算和财务管理职责，不影响单位正常用款的前提下，改革财政资金的拨付方式，通过国库单一账户体系运作，国库集中支付实行后，暂时不用的预算资金全部在国库里，而预算支出从国库直达支付终点商品和劳务提供者。2、乡镇会计集中核算成为国库集中支付的基础和良好条件国库集中支付与乡镇会计集中核算两项改革实质是相同的：（1）二者主体都是财政所，；（2）其二,两种制度的承担对象一致。会计集中核算工作的主要对象是行政事业单位，其制度作用的具体对象是财政资金的使用过程；国库集中支付工作的对象及制度作用的具体对象与会计集中核算制度的对象完全一致。（3）二者都可解决单位多、分散开设账户，建立单一账户体系；（4）二者都在预算执行环节发挥作用；（5）二者都体现不改变单位资金使用权、审批权和财务自主权原则。国库集中支付与乡镇会计集中核算不同之处在于：乡镇会计集中核算是由镇政府和财政所探索出来的，是从微观方面考虑的，侧重点是从强调单位的会计核算角度来加强财政管理和监督的，具有局部性，是自下而上的。而国库集中支付制度是财政部为了建立我国公共财政的需要提出来的，是从宏观方面考虑的，侧重点是强调从财政管理和监督的角度来加强财政资金管理和监督的，具有全局性，是自上而下的。它比乡镇会计集中核算更具有依法性、统一性、规范性的优点。同时，乡镇会计集中核算在账户清理、财务核算、会计管理等方面做了大量工作，将各单位分散管理的资金集中了起来，在场地、硬件设备、网络系统、人力资源等方面有了现成的工作平台和工作基础，这些都为会计核算中心转为国库集中支付执行机构减少了阻力，创造了条件。3、会计集中核算转向国库集中收付成为客观必然随着我国公共财政的建立，国库集中收付制度的实施，必须相应地成立国库支付执行机构（或国库支付中心或国库审结中心），具体负责预算单位用款计划管理、财政直接支付的审核和支付、财政授权支付额度的下达、收入收缴管理、财政收支会计核算、信息系统的运行维护、收入收缴和支出业务的监督检查等工作。现在已实行乡镇会计集中核算的，只要将会计核算中心对单位会计核算的职能归还给单位，对会计核算中心的财政管理和监督职能进一步明确和细化，会计核算中心就可以直接转为国库集中支付的执行机构。 4、乡镇国库集中支付制度的基本内容国库集中支付的基本运作程序是：单位按照批准的用款计划向财政部门提出申请，经财政部门审核同意后在单位的零余额账户中向收款人支付款项，然后通过银行清算系统由零余额账户与财政集中支付专户进行清算，再由集中支付专户与国库单一账户进行清算。在国库集中支付方式下，由于银行间的清算是通过计算机网络实时进行的，因而财政支付专户和单位的账户在每天清算结束后都应当是零余额账户，财政资金的日常结余都保留在国库单一账户中。乡镇实行国库集中收付制度的基本思路是，在目前镇金库管理体制不变和银行结算制度不变的条件下，利用会计集中核算形成的业务和技术基础，建立集中支付专户，和零余额账户，逐步实行国库资金的直接支付。通过会计集中核算和国库集中支付两种制度的有效融合，最大限度地提高财政资金的使用效益。其主要做法是：在单位财务自主权和资金使用权不变的情况下，会计中心新开设一个国库集中支付专户（简称支付专户），同时为单位新开设零余额账户；镇金库或镇预算外资金财政专户给各单位的财政拨款和预算外资金拨款根据批准的用款计划和实际支付进度分次拨入镇会计核算中心支付专户；单位用款时，由会计核算中心在其用款计划指标内填开支付凭证将资金从单位零余额账户支付给收款人，同时按支付凭证汇总金额填开预算拨款凭证，将资金从支付专户拨入单位零余额帐户。5、乡镇推行国库集中支付方式的主要特点与原有的拨款方式比较，国库集中支付主要特点是：（1）变过去国库向单位的多户头拨款为向支付专户一个户头拨款；（2）变过去按用款计划每月一次拨款为在用款计划指标内按支出进度多次拨款；（3）变过去单位按银行存款数掌握支出为按财政所核定的用款计划指标控制支出；（4）变过去单位存款账户月初一次拨入、月内均衡支用、账户始终有存款余额为单位随用随拨、账户每日存款余额为零。与完全规范的国库集中支付方式比较，乡镇实行国库集中支付做法主要实现了财政支付专户与单位零余额账户之间的清算，单