（工商管理专业论文）基于TOC的商业银行全面预算管理体系研究.pdf

哈尔滨工稃大学工商管理硕十学佗论文 摘要 全面预算管理是中资商业银行推进管理国际化的重大举措之一 当今世 界上发达国家大多数具有一定规模的商业银行都接受并坚持运用这一方法 然而 中资商业银行面临的外部环境和内部环境正在发生深刻而剧烈的变化 传统的全面预算管理已经不能及时 有效指导实际经营活动 商业银行全面 预算管理需要增强动态性特征和提高预算能力 约束理论以其独特的思维方 式和技术工具 通过有效产出 库存 运行费用等作业指标对预算管理系统 中约束进行识别 运用现实树 必备树 转变树等技术工具对识别出的约束 进行持续改进 从而实现动态的全面预算管理 提高预算能力 基于研究和 推动中资商业银行全面预算管理发展和完善的目的 本文以约束理论为研究 的逻辑起点 对中资商业银行全面预算管理的基本理论和实践进行综合概括 和具体分析 本文第三章对中资商业银行的构成和预算管理的现状进行了阐述 提炼 出我国商业银行预算管理存在的五个方面问题 运用现实树分析方法对问题 的成因进行了分析 本文第四章首先阐述了商业银行全面预算管理的动态性特征 进而说明 全面预算管理和约束理论的内在联系 提出了约束运作指标和约束的含义 类别 对约束识别技术工具进行了说明 提出了基于约束理论的商业银行全 面预算管理体系构建的指导思想 原则 保障条件和总体框架 重点阐述了 基于约束理论的商业银行全面预算管理组织体系和运行体系构建内容和流 程 本文第五章阐述了基于约束理论的h z 银行全面预算管理体系的设计方 案 将本文的理论和观点予以实践和具体化 关键词 商业银行全面预算管理 组织体系 运行体系 约束识别 哈尔滨t 程大学t 商管理硕十学佗论文 a b s tr a c t c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ti sav e r yi m p o r t a n ta c tt h a tc h i n e s e c o m m e r c i a lb a n k sm a n a g e m e n tp u r s u e sa d v a n c e di n t e r n a t i o n a lc o m m e r c i a lb a n k s a sam a j o rm e t h o df o ri n t e r n a la d m i n i s t r a t i o na n dc o n t r o lo fac o m m e r c i a lb a n k c o m m e r c i a lb a n kw i t hs u b s t a n t i a lb u s i n e s si nd e v e l o p e dc o u n t r i e sm o s t l ya d o p t s a n dp e r s i s t si nn o w a d a y s h o w e v e r w i t he x t e r i o ra n di n t e r n a le n v i r o n m e n tt h a t s u p p o r tc o m m e r c i a lb a n km a n a g e m e n ti st a k i n gp l a c ed e e p l ya n dv i o l e n tv a r i e t y t r a d i t i o n a lc o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n th a sa l r e a d yc a n tg u i d ei nt i m e a n de f f e c t i v e l ya c t u a lm a n a g e m e n t c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n to ft h e c o m m e r c i a lb a n kn e e d st os t r e n g t h e nad y n a m i cs t a t ec h a r a c t e r i s t i ca n dr a i s e s b u d g e ta b i l i t y w i t hi t ss p e c i a lm o d eo ft h i n k i n ga n dt e c h n i q u et o o l t h e o r yo f c o n s t r a i n t sc a ni d e n t i f yc o n s t r a i n t si nt h ec u r r e n tb u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e ma n d i m p r o v ei tt h r o u g ht h r o u g h p u t i n v e n t o r ya n do p e r m i n ge x p e n s e si n d e xa n dc r t f i 汀t 0 0 1 f o rt h ep u r p o s eo fr e s e a r c h p r o m o t i o n d e v e l o p m e n ta n di m p r o v e m e n t o fc o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ti nc h i n e s ec o m m e r c i a lb a n k s t h i sa r t i c l e b e g i nw i t hr e s e a r c ho ft h e o r yo fc o n s t r a i n t s t o c a n dt h e np u tf o r w a r d sa t h e o r e t i c a lf l a m eo ft h et o c o r i e n t e dc o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n tb a s e d o nc o m p r e h e n s i v es u m m a r ya n ds p e c i f i ca n a l y s i so fi t t h i st e x tc h a p t e r3e l a b o r a t e ss t r u c t u r eo fc o m m e r c i a lb a n ki nc h i n aa n d a c t u a l i t yo fb u d g e tm a n a g e m e n to ft h e s eb a n k s r e f i n e sc h i n e s ec o m m e r c i a l b a n k sb u d g e tm a n a g e m e n te x i s t e n to ff i v ea s p e c tp r o b l e m s m a k eu s eo fc r t a n a l y s i sr e a s o n so fp r o b l e m s t h ed y n a m i cs t a t ec h a r a c t e r i s t i ci se l a b o r a t e df i r s t l yo ft h ec o m p r e h e n s i v e b u d g e tm a n a g e m e n to ft h ec o m m e r c i a lb a n ki nt h i st e x tc h a p t e r4 t h e n e x p l a i n t h ei n s i d er e l a t i o nb e t w e e nc o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ta n dt h e o r yo f c o n s t r a i n t s r e f i n e sc o n c e p ta n dc a t e g o r yo fo p e r a t ei n d e x i d e n t i f i e st e c h n i q u e 哈尔滨工程大学t 商管理硕七学位论文 t o o l r e f i n e st h ei n s t r u c t i o nt h o u g h t p r i n c i p l e g u a r a n t e ec o n d i t i o na n dt o t a lf l a m e o ft h et o c o r i e n t e dc o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n to fc o m m e r c i a lb a n k a t l a s t e l a b o r a t e sc o n t e n t sa n dp r o c e s so ft h et o c o r i e n t e dc o m p r e h e n s i v eb u d g e t m a n a g e m e n to fc o m m e r c i a lb a n ko r g a n i z a t i o ns y s t e ma n do p e r a t i o ns y s t e m t h i st e x t c h a p t e r 5e l a b o r a t e sh zb a n k s d e s i g np r o je c ta c c o r d i n gt o t o c o r i e n t e dc o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n to fc o m m e r c i a lb a n k g i v e s t e x t u a lt h e o r i e sa n ds t a n d p o i n tp r a c t i c ea n de m b o d y k e yw o r d s c o m m e r c i a lb a n kc o m p r e h e n s i v eb u 姑e tm a n a g e m e n t o r g a n i z a t i o n s y s t e m o p e r a t i o ns y s t e m c o n s t r a i n t si d e n t i f y 哈尔滨工程大学 学位论文原创性声明 本人郑重声明 本论文的所有工作 是在导师的指导 下 由作者本人独立完成的 有关观点 方法 数据和文 献的引用己在文中指出 并与参考文献相对应 除文中已 注明引用的内容外 本论文不包含任何其他个人或集体已 经公开发表的作品成果 对本文的研究做出重要贡献的个 人和集体 均已在文中以明确方式标明 本人完全意识到 本声明的法律结果由本人承担 作者 签字 乏南新 日期 抄辟 月怡 哈尔滨工程大学 二商管理硕士学位论文 第1 章绪论 1 1 论文的写作背景目的和意义 1 1 1 论文的写作背景 预算是由英国在1 3 世纪首创 用于政府部门 到2 0 世纪初美国杜邦化 学公司和通用汽车公司相继引进到企业 目前 在西方国家不仅政府部门和 非盈利组织普遍采用 而且成为盈利组织最重要的管理惯例和工具之一 根 据美国斯坦福大学亨格瑞教授出版的 成本会计 一书中提供的资料 发达 国家有预算管理的企业比例 美国为9 1 日本为9 3 欧盟国家为1 0 0 t 1 1 我国企业在一个相当长的 计划经济 时期内 只有 计划 生产 计划 生产财务计划 而没有 预算 这一概念 严格意义上的企业预算则 出现在2 0 世纪9 0 年代初期 最初的驱动力主要来自企业内部和外部经营承 包责任制 2 0 0 2 年4 月1 0 日财政部发布了 关于企业实行预算管理的指导 意见 企业开始对预算及其管理有了一定的认识 并重视对预算的编制 2 这一文件的出台 标志着预算管理工作在我国企业进入了重要的发展时期 目前 我国企业特别是国有企业基本上多在实施预算管理 并取得了重 要的经验 但总的说来 由于对预算管理理解的片面性以及缺乏处理实务的 经验 致使在实施中存在不少的误区 如为预算而预算 有编制而无落实 更无监督反馈和控制 把预算编制当作纯粹的财务行为 而缺乏全面 全员 全程的意识和管理措施 预算编制传统化 模式化 缺乏创新和整合 把预 算管理仅仅局限于管理费用的控制 缺乏全面预算和战略预算管理的意识 只注重企业短期经营 忽视企业长远发展目标 使短期预算指标与企业长期 战略目标不相适应 忽视对市场的调查与预测 企业的预算与市场相脱离 整个预算指标体系难以被市场接受 经不起市场的检验 而且预算指标缺乏 弹性 缺乏对市场的应变能力 在预算制定 落实和管理控制中 缺乏 以 人为本 的思想 缺乏对责任主体和员工需要 动机 行为的了解和认识 哈尔滨工程大学工商管理硕士学位论文 忽视预算的行为管理及其激励 从而引发 预算松弛 预算抵触 现象和 预算道德 预算诚信 危机问题 在预算实施中不注意权责的划分与制 衡 使得预算对实际行为的引导 控制作用严重受损 预算控制起不到应有 的效果 企业的全面预算管理的组织体系 运行体系不健全 不完善 经常 导致各职能部门 各责任单位 中心 之间的矛盾和冲突 导致形成预算控 制的空白地带 影响预算的执行 监控和管理的有效运行 等等 从而影响 了预算管理的整体效果 我国实施预算管理的企业比例为5 0 6 7 其中 制造业的比例为6 2 1 6 位居首位 房地产业的比例为2 5 位居末位 服务业的比例为4 2 8 6 1 3 1 我国商业银行已经开始使用全面预算管理 但介入管理的程度却参差不齐 实施预算管理效果总体上比工业企业的要差 长期以来 在特有的运行机制 下 我国银行业逐渐形成了重信贷指标 轻内部管理 重数量增长 轻质量 增长的经营特点 随着商业银行管理国际大融合的趋势 管理手段和工具相 对落后的国内商业银行面临严峻的竞争和挑战 如何全面提升预算管理水平 构筑竞争优势 成为现阶段商业银行管理的迫切任务和核心内容 1 1 2 论文的写作目的和意义 本文写作目的 试图通过约束理论来改造现有的中资商业银行全面预算 管理 探索全面预算管理与约束理论的整合问题 旨在构建具有动态定位约 束的全面预算管理体系 加快追赶国际先进商业银行的步伐 本文写作意义 从理论角度来看 有机地将全面预算管理理论和约束理 论有机地结合起来 丰富和发展了全面预算管理理论 同时拓宽了约束理论 的适用范围 从实践角度来看 本文针对h z 银行的预算管理中存在的问题 设计了 全面预算管理体系方案 为其它商业银行或类似金融组织建立系统的 战略 的 持续改进的全面预算管理体系提供了实际的参照模型 2 哈尔滨t 稗大学工商管理硕士学俯论文 1 2 国内外研究现状 1 2 1 国外研究现状 约束理论 t h e o r yo f c o n s t r a i n t s 简称t o c 最初被人们理解为对制造业 进行管理 解决约束问题的方法 后来几经改进 发展出以 有效产出 库 存 运行费 为基础的指标体系 逐渐形成为一种面向增加产销率而不是传 统的面向减少成本的管理理论和工具 并最终覆盖到企业管理的所有职能方 面 1 9 9 1 年 约束理论又发展出用来逻辑化 系统化解决问题的 思维过程 t h i n k i n gp r o c e s s 即r r p 所以 今天的约束理论 它既是面向产销率的管 理理念 又是一系列的思维工具 4 1 有关约束理论的主要著作有 t h eg o a l 5 1 i t sn o tl u c k 吼 c r i t i c a l c h a i n 7 1 在实践运用方面 约束理论的作用刚进入为人广泛接受的起始阶 段 约束理论可以应用到任何行业 包括盈利和非盈利的机构 目前已应用 约束理论的行业包括航天工业 汽车制造 半导体 钢铁 纺织 电子 机 械五金 食品等 约束理论也可应用于学校 医院 政府机构等 美国三大 汽车厂还在q s 9 0 0 0 中将约束理论列为持续改善的一种方法 国外对预算管理的研究 早在2 0 世纪2 0 年代就已经开始 后来 预算 管理受经济学理论和管理学理论等的影响 呈现出不断发展 与时俱进的繁 荣景象 委托代理理论 委托代理理论对预算管理研究的影响 代表了西方预算 管理研究的一个重大转变 代理理论认为管理控制系统存在两种委托代理关 系 一种是企业所有者或股东作为委托人 雇用c e o 或高级管理集体作为 代理人 为股东的利益管理企业 另一种是企业高级管理集体作为委托人 雇用部门经理作为代理人 管理企业的分权化经营单位 也就是说 在企业 多层委托代理关系下 每一层管理者既是上一层管理者的代理人 又是其下 层员工的委托人 委托人和代理人之间表现出很多差异 这些问题导致 代 理成本 的发生 委托人需要一种指导和控制系统使代理人按照委托人的目 3 哈尔滨工程大学工商管理硕士学位论文 标行事 预算管理是一种通过控制财务和非财务资源来控制企业的管理机制 可以将各层次代理人的目标协调一致 有效地降低各层代理成本 提高企业 整体的管理效率 有助于实现企业价值最大化 战略管理理论 为应对 预算管理导致短期行为 阻碍战略性发展 之 类的指责 在预算管理的主题下 出现了许多涉及 战略 和 长期发展 的研究 战略目标为公司的发展指明方向 战术目标进一步对最高目标做出 解释和说明 作业目标则是具体的行动指南 战略的重要性对于现代企业来 说不言而喻 全面预算与战略之间具有非常紧密的联系 在一定程度上 全 面预算管理就是一种战略性管理 首先 企业预算管理的构建必须以企业战 略为导向 预算目标实际上是企业的战略目标 没有战略意识的预算不可能 有竞争优势 因此 预算管理过程是围绕企业战略的制定 实施 控制而采 取的一系列措施的总和 其次 预算的战略性还体现在不同类型企业战略重 点的差异上 战略的不同决定了企业的发展思路与方针的不同 不同企业以 及同一企业在不同时期的战略重点不尽相同 它们的预算管理重点也随之而 异 另外 预算管理的战略性 还体现在它沟通了企业战略与经营理财活动 的关系 使企业的战略意图得以贯彻 长短期预算得以衔接 由此可见 全 面预算管理是以战略管理为基础的 以战略目标为起点 以战略思想为指导 通过一套可运行 可操作的控制系统实现预算目标 最终推动企业总目标的 实现 所以 预算管理要以企业战略为导向 同样 企业战略的有效实施也 离不开预算管理 战略管理理论的发展必然为预算管理的发展带来新的机遇 促使预算管理不断的改进和完善 1 2 2 国内研究现状 国内对约束理论的研究起步较晚 研究重点放在了理论的应用方面 代 表人物有王玉荣等 代表作有 瓶颈管理 基于约束理论的现代企业流程 管理 8 约束理论及在传统企业中应用研究 9 1 等 我国全面预算管理的研究工作始于2 0 世纪8 0 年代 在随后的二十多年 4 哈尔滨工程大学t 商管理硕士学位论文 时间 从研究内容来看 主要集中在预算模式与预算编制起点 作业预算 战略导向预算等方面 目前 全面预算管理理论在国内的研究已经较为深入 代表人物有王化 成 余绪缨 王玉珍等 最新的研究成果的代表作有 企业全面预算管理体 系的构建 旧 基于战略导向的企业全面预算管理体系研究 i l l 等 我国 商业银行全面预算管理系统实践应用方面研究的代表作有 商业银行全面预 算管理导论 1 1 2 等 综上所述 国外学者在全面预算管理理论的研究要领先于国内学者 近 年来 国内关于全面预算管理的理论研究取得了不少的研究成果 但是探讨 约束理论和全面预算管理理论整合的研究是一个空白的领域 1 3 论文的写作思路与研究方法 1 3 1 论文的写作思路 从我国商业银行全面预算管理的现有理论体系存在的不足出发 基于约 束理论的思维方法 有机将两者整合 用以完善 丰富和发展全面预算管理 理论体系 为了验证理论推理是否合理 本文将通过实证案例来详细阐释理 论 做到理论指导实践 实践检验理论 写作的重点放在约束理论对全面预 算管理的促进和改善的研究和应用方面 具体思路见图1 1 1 3 2 论文的研究方法 理论与实践相结合方法 主要通过约束理论修正和丰富全面预算管理理 论 在理论分析的同时 本文选择了h z 银行的全面预算管理体系进行实证 分析 定性研究方法 本文在运用约束理论识别全面预算管理体系的约束方面 主要采用定性研究的方法 现实树分析方法 本文在分析我国商业银行预算管理问题成因时 运用 了约束理论中的现实树分析方法 5 哈尔滨工程大学工商管理硕士学位论文 1 4 论文创新之处 图1 1 论文写作思路图 1 运用约束理论现实树分析方法查找中资商业银行预算管理中存在的问 题 构建具有动态定位功能的全面预算管理体系 目前 用约束理论解决全 面预算管理中存在的问题 在理论研究和实践应用中均属于新的领域 运用 6 哈尔滨t 稃大学 t 商管理硕七学位论文 新的理论构建了企业全面预算管理体系 为理论的应用设计了基本框架 2 通过h z 银行的全面预算管理体系构建方案设计 使基于约束理论的 全面预算管理体系在商业银行管理中得以实践 理论与实际相结合 为理论 的具体实践进行积极探索 通过实践检验理论的实用性 解决了理论研究与 实际应用之间的衔接问题 3 引入动态指标 构建了动态的预算管理指标体系 将财务预算目标和 非财务预算目标有机结合起来 以财务预算指标为中心 通过实现非财务预 算指标保证财务预算目标的实现 通过非财务预算指标的衡量预测和调整财 务预算目标 避免了财务预算指标的滞后性带来的影响 改变了以往全面预 算体系的被动局面 7 哈尔滨t 程大学工商管理硕士学位论文 第2 章论文研究相关理论 2 1 约束理论 2 1 1 约束理论的概念层次 约束理论重要的贡献在于指导如何集中利用系统中有限的资源 把有限 资源用在整个系统中最重要的地方 解决整个系统的重要的资源需求达到系 统最大的效益 图2 1 约束理论的概念层次结构 理论核心层 管理技术层 基础工具层 应用实践层 支撑环境层 2 1 2 约束理论的基本内涵 约束理论 t h e o r yo fc o n s t r a i n t s 简称t o c 是由高德拉特 e l i y a h u g o l d r a t t 博士于1 9 8 6 年提出 它以思考企业的管理哲学为出发点 认为每 个企业体都是一个有机的系统 而各有其所欲追求的目标 并强调组织应透 过系统化的逻辑推演 以达成组织内的沟通与共识 寻求整体最佳化 同时 r 哈尔演工程大学工商管理硕士学佗论文 帮助使用者明确定义出组织所欲达成的最佳化目标及执行准则 使组织内的 所有相关人员共同参与 以持续改善与追求组织的成长以达成战略目标 约束理论认为 系统内的每个环节彼此间都有关联与互动之关系 只有 将其间的关联与互动调整到最佳状态 整个系统才能产生最大的产出或效益 从而达成系统设定的目标 然而 这种最佳状态或最大产出都意味着有某些 因素的存在使系统不可能无穷尽地发展 扩充或成长 这些阻碍的因素就是 系统的约束 c o n s t r a i n t s 在系统未能达到最佳状态时 约束因素通常存在于系统之内 系统达到 最佳状态时 约束因素通常存在于系统之外 而由约束因素所形成的约束可 知 系统的最大可能产出将由系统最弱或障碍最大的一环所决定 系统内某 一环节局部的最佳化绝不代表系统整体的最佳化 因为系统最弱或障碍最大 的环节的阻滞往往使局部的最佳产出随之呆滞而形成堆栈 反而形成资源的 无谓浪费 约束理论讲求优先找出支撑最弱的环节加以改善 进而提升整条链的强 度后 然后再循环找出支撑最弱的环节加以改善 直到整条链的强度达到满 意为止 局部的最佳化极易造成假象 使管理阶层误以为整体系统处于良好 的状态 也使身处局部环节的部门或成员倾向于抗拒改变或调整 约束理论 从而获得结论指出 系统内局部的总和绝不等于整体 约束理论所着重的是 整体系统的思维 因此 约束理论所致力的管理课题也在于组织应发挥其最 大效能的前提下 发觉组织系统中妨碍此目标实现的最大约束因素 并设法 克服 以提升整体产出 而当克服最大约束因素后 原居于次一位的约束因 素即成为新的最大约束因素 再以同样的手法依次解决 从而构建出组织持 续改善的机制 约束理论认为组织的资源有限 这有限的资源应优先致力于 约束因素的改善 因此其思考分析过程皆着重于识别约束因素 以避免将资 源无效地投入非约束因素上 综上所述 我们可以把约束理论看作是如何识别约束和有效实施改进的 一套管理理念和管理工具 约束理论可以帮助企业识别出在实现目标的过程 9 哈尔溟工程大学工商管理硕士学位论文 中存在着那些制约因素 约束 并进一步指出如何实施必要的改进来一 一消除这些约束 从而更有效地实现企业战略目标 2 1 3 约束理论的基本思路 2 1 3 1 约束理论中约束的种类 高德拉特博士所发展出来的约束理论将约束分为三类 一为资源约束 r e s o u r c e sc o n s t r a i n t s 受限于如生产机器设备 原物料乃至于可用之时间 等较具体或可量化的因素 二为市场约束 m a r k e t sc o n s t r a i n t s 指的是受 限于市场需求 替代产品等市场波动因素 法规约束 p o l i c yc o n s t r a i n t s 指 的是受限于组织体制 政策制定机制 管理机制 组织成员之观念 乃至组 织文化等足以左右组织策略与工作流程的无形因素 而约束理论以其分析架 构认为不论是哪一种约束 在一个系统内约束通常只存在于少数的环节当中 其中对组织系统的产出与效能有高度影响而具关键性的约束因素称为核心问 题 c o r ep r o b l e m s 或真i n r o o tc a u s e s 约束理论认为 对于核心问题须凭借 完整而严密的思考工具才足以提出有效的对策 若提出的是无效的对策 将 只是改变 c h a n g e 现状 而不是改善 i m p r o v e m e n t 2 1 3 2 约束理论的思维模式 约束理论采用的是直觉式 i n t u i t i v e 的思维模式 但它的直觉 i n t u i t i o n 是经由一套结构化的思考流程予以具体化的直觉 其中最具体的是以直观式 的洞察推论事件或环节间的因果关系 再由网络般串联推论的因果关系中抽 丝剥茧找出问题的核心 这样具体化的结构思考流程将推理过程具体化地呈 现 其中的逻辑与假设都可一目了然 从而不会使别人产生不同的认知 2 1 3 3 约束理论的逻辑思考流程 在直觉式思维逻辑的前提下 约束理论首先以实体约束的情景为基础 发展出打破约束的逻辑思考流程 具体来说 解决约束问题的五阶段思考流 程 t h i n k i n gp r o c e s s t p 其步骤为 1 0 哈尔滨工程大学工商管理硕十学位论文 1 分析系统内受约束的资源 首先要对系统中的各种约束加以罗列并分 类 然后找出系统性约束 系统性约束代表这项约束对于整体目标的影响程 度为最大 找出系统约束之后 表示考虑的重点已经放在少数资源供应量不 足的约束项目上 而约束项目供应不足的程度约束了整体系统的有效产出 2 充分利用该受约束的资源 约束项目确认后 接下来的问题是要如何 管理该约束项目 而管理的方式应避免约束项目过程中任何的浪费 3 非受约束的资源或环节全力配合支持该约束之资源 系统的绩效是由 约束所决定 其余非约束项目对于系统绩效影响较为不明显 所以约束项目 所需用到的资源 必须由非约束项目充分供应 以确保系统绩效 4 解决资源受约束的状态 使其不再受约束 提升系统的约束有助于改 善系统整体的绩效 经由不断的提升改善 原先的约束项目将不再是系统的 约束 而由新的约束予以取代 5 回步骤l 寻找下一个受约束的资源 这个思考流程所建构的是一个循 环式的思考模式 使企业的管理阶层可借此不停地寻找组织的约束 持续地 检验阻碍系统达成目标的重大因素 而且能有效地调适与配置各种既有的资 源 进而建构有效的循环改善机制 2 2 全面预算管理理论 2 2 1 全面预算管理 有些人把全面预算等同于 财务预算 这样的表达很容易把 全面预算 定位为 财务方面的预算 甚至为 财务部门的预算 全面预算管理是涉 及多方位 全过程的一种整合性管理系统 决不只是财务部门的事情 所以 对全面预算管理的基本概念进行分析 对有效实施全面预算管理具有重大的 意义 2 2 1 1 全面预算的概念 全面预算是根据企业目标所编制的经营 资本 财务等经营期间收支计 哈尔滨工程大学工商管理硕士学位论文 划 即以货币及其他数量形式反映的有关企业未来一段期间内战略及经营活 动各项目标的行动计划与相应措施的数量说明 具体包括特种决策预算 日 常业务预算与财务预算 2 2 1 2 全面预算管理的概念及特征 全面预算管理是利用全面预算这一企业内部管理的主线 对企业内部各 部门 各产品 各种财务资源和非财务资源进行的控制 反映与考评的一系 列活动 并借此提高管理水平和管理效益 全面预算管理具有以下特征 1 综合性 全面预算管理包括企业经营性业务预算管理 专门决策预算 管理 财务总预算管理 它既能反映企业某一方面经济活动的预算 也能反 映企业资本性支出以及财务资金筹集和使用的预算 全面预算管理的这种综 合特征 起到纲举目张的作用 使企业内部管理有一条清晰的主线 依据预 算编制对象的不同 综合性还体现在产品 部门 会计科目 客户预算上 2 市场导向性 离开市场导向 企业管理便丧失了方向和目标 市场导 向是中性的 市场风险也是中性的 那些以市场为导向进行预算管理的企业 其预算风险可能较低 而那些不以市场为导向进行预算管理的企业 其预算 风险可能极高 同时 市场又是不可知晓的 它瞬息万变 这就要求预算管 理必须考虑市场的多变性 增强预算的弹性 因此 市场导向不仅是方向 而且在一定程度上也确定了全面预算管理的方法 3 战略导向性 企业战略是为实现企业使命或长远战略目标而确定的整 体行动规划 是企业处理重大而复杂事务的纲领性策略 而战略管理就是要 通过一种模式或机制 把企业的目标 方针政策和经营活动有效结合起来 使企业形成自己的特殊战略属性和竞争优势的管理行为 企业预算管理正是 具有把企业目标 方针政策和经营活动有效结合起来的属性的一种管理机制 因而是对企业经济活动的一种战略管理 4 人本管理 所谓人本管理 即在确定人在管理过程中的主导地位的同 时 围绕着调动企业员工的积极性 主动性和创造性而展开的一切管理活动 1 2 哈尔滨工程大学 商管珲硕士学位论文 预算管理取得成效的重要保证就是重视人在管理过程中的作用 树立全员参 与意识 这也是预算管理所强调的一条基本原则 在预算管理的全过程中 从预算目标的确定 分解 实行 控制到考评的过程都始终体现着以人为本 充分调动员工积极性 主动性的思想 5 系统性 全面预算管理涉及企业内外的各种经济现象 属于一个多因 素的 动态的 复杂的系统 因此 它必然是一种系统管理 它是以企业的 组织系统为基础 从全局出发 综合分析企业组织系统与外部经济环境的适 应关系 研究企业内部各个子系统之间的系统关系 从而实现整体目标最优 的系统管理 具体表现在预算管理组织的系统性 预算管理内容的系统性 预算管理方法的系统性 2 2 2 全面预算管理体系 全面预算管理系统由预算管理的组织体系 预算编制 预算执行与控制 预算调控 预算分析与考核组成 2 2 2 1 全面预算管理体系功能 首先 全面预算管理用来帮助企业改善未来的经营状况 通过编制预算 许多潜在的困难能尽可能地事先预见 从而防患于未然 帮助企业降低经营 风险 其次 全面预算管理是市场经济下衡量企业业绩的标准之一 使用预算 可提醒企业经营者考虑在新的市场环境中可能产生的收入 成本和利润 因 此 依据新的情况所做的预算作为评价管理业绩的标准 更能反映企业的经 营管理水平 第三 全面预算管理能加强企业内部各部门之间相互协调和沟通 通过 预算可以促使各部门不仅考虑本部门的工作目标 还要考虑各个部门及公司 总体间方方面面的关系 通过预算可以使部门 员工知道自己在一系列配套 计划中的工作目标 可以促进企业各部门间相互协调与沟通 从而提高公司 的工作效率 13 哈尔滨t 稃大学工商管理硕士学位论文 第四 通过编制现金流量预算 可以起到有效预计和监控资金运行的作 用 保障经营活动的持续进行和资金运营安全 2 2 2 2 全面预算管理组织体系 预算组织是预算机制运行的基础环境 它是以企业自身的组织机构为基 础的 企业作为一个组织 必须不断调整自身结构 在发展过程中不断适应 种种环境变化的需要 实现组织的动态平衡 以组织结构为基础的全面预算 管理也相应随着企业自身结构的变革而调整 预算管理组织机构是各项全面 预算管理职能的执行主体 它的设立与预算管理循环密切相关 因此 构建 科学的预算管理组织在预算组织体系中占据非常重要的地位 一个完善的预 算组织体系应由预算管理组织和预算执行组织两个层面组成 预算管理组织 和预算执行组织是一种相互协调和配合的关系 根据预算管理组织和预算管理运行体系的密切关系 预算管理运行包括 哪些预算管理环节 各环节包括哪些预算管理职能 就需要设立相应的预算 管理组织机构 预算管理组织应包括预算编制机构 预算监督机构和预算反 馈机构等 预算执行机构属于执行组织的范畴 实践证明 预算管理委员会 能够包含预算管理组织的各项基本职能 所以 在某种意义上 预算管理组 织的构建就等价于预算管理委员会的构建 图2 2 预算管理组织模式 1 6 1 4 哈尔滨工程大学丁商管理硕士学位论文 预算执行组织是各层责任预算的执行主体 即预算执行过程中的责任主 体 责任中心 它是组织内部具有一定权限 能承担相应经济责任的内部 单位 责任中心是企业内部成本 利润和投资的发生单位 被要求完成特定 的职责 其责任人被赋予一定权力 以便对该责任中心进行有效的控制 可 见 责任中心的确定是全面预算管理的一项基础性工作 企业通常将预算总 目标分解为几个分目标 并指定相应下级部门去完成每个分目标 再根据具 体情况分为更小的子目标 并指定更下一级的部门去完成 这样每个部门都 被赋予了一定的责任 就形成了企业预算管理的不同责任中心 图2 3 预算执行组织模式 2 2 2 3 全面预算管理运行体系 全面预算管理的运行体系主要应包括预算目标体系 预算编制方法体系 调控体系和考评激励体系等几个方面 1 预算目标体系 预算目标的确定及分解是预算管理工作的起点 是预 算机制作用发挥的关键 好的目标有利于预算管理工作的顺利推进 有利于 企业日常管理的有序和协调 有利于企业战略目标的最终落实 反之 不好 的目标会使预算管理效率与效益大打折扣 使企业日常管理工作处于无序的 境地 有鉴于此 预算目标体系的构建就在预算运行体系的构建中居于先前 位置 2 预算编制方法体系 预算编制的恰当与否决定着预算管理的效果 而 预算编制方法的选择又是决定预算编制的关键因素 因此 预算编制方法的 1 5 哈尔滨工程大学工商管珲硕十学位论文 选择也是预算管理的重要问题 同时 在预算管理的发展过程中 人们积累 了丰富的预算管理经验 其中 表现最明显的是预算方法的不断完善 已经 形成了丰富多样的预算管理方法体系 本文介绍的方法有滚动预算 零基预 算 作业预算 平衡记分卡四种 3 预算调控体系 预算调控是指预算执行过程中的日常监督和调整 它 是预算目标i l i o n 实现的有力保证 是企业预算管理的重要环节 预算调控一 般包括 1 预算调整 它是在微调失效的情况下所进行的较大调整 2 预算监控 在预算执行过程中 由于各种主客观因素的作用 实际执行情况 难免会与预算发生偏离 为了纠正偏差 保证企业按预算预定目标运行 对 预算执行进行日常监督和控制便是必不可少的 3 仲裁 仲裁制度作为实 现预算调控职能的必要保障 能够促使预算管理j i f 顷 n 实施 2 3 本章小结 本章首先阐释了约束理论的概念 特征和思维模式 其次阐释了全面预 算管理的概念 特征 功能 组织体系和运行体系 通过论文研究相关理论 的阐释为基于约束理论的商业银行全面预算管理体系构建作了理论铺垫 1 6 哈尔滨t 程大学 商管理硕士学位论文 第3 章我国商业银行预算管理现状与问题成因分析 3 1 我国商业银行预算管理现状 3 1 1 我国商业银行构成 改革开放以来 经过近3 0 年的发展历程 我国商业银行不断发展壮大 对外开放水平不断提高 已经形成了由国有商业银行 股份制商业银行 城 市商业银行 农村商业银 外资银行构成的功能齐全 互为补充的多层次 市场化的商业银行体系 截至2 0 0 6 年底 有国有商业银行5 家 股份制商业 银行1 2 家 城市商业银行11 3 家 农村商业银行1 3 家 外资银行1 4 家 国 有商业银行包括 中国工商银行 中国农业银行 中国银行 中国建设银行 和交通银行 其中4 家为上市银行 股份制商业银行包括 中信银行 中国 光大银行 华夏银行 广东发展银行 深圳发展银行 招商银行 上海浦东 发展银行 兴业银行 中国民生发展银行 恒丰银行 浙商银行 渤海银行 表3 1 我国商业银行构成情况表 机构名称 从业人数 人 法人机构数 个 税前利润 亿元 国有商业银行 1 4 6 9 4 3 6 5 l 9 7 4 9 0 股份制商业银行1 1 8 0 3 6 1 24 3 4 2 0 城市商业银行1 1 3 9 9 9 1 1 31 8 0 9 0 农村商业银行2 0 0 0 3 1 34 0 9 0 外资银行1 6 7 2 4 1 45 7 7 0 数据来源 中国银行业监督管理委员会2 0 0 6 年报 3 1 2 我国商业银行的预算管理现状 目前 我国市场经济体系已经初步确立 经济金融改革继续纵深推进 对外开放程度不断提高 我国商业银行在自身预算管理特殊性的基础上 面 临的体制 经济 金融和内部环境正在发生深刻变化 1 7 哈尔滨工程大学工商管理硕士学位论文 3 1 2 1 我国商业银行预算管理的特殊性 1 与一般企业预算管理比较 一首先 商业银行预算管理层次多 以中国工商银行为例 遍布全国的营 业网点有2 万多个 2 0 0 4 年工商银行进行了管理会计与财务会计分离改革 改革后 该行将会计核算的基本单位从网点上收到了支行 基本会计核算单 位从2 4 0 0 0 多个下降到4 5 0 0 多个 这种分支机构的规模在一般工商企业中 是难以想象的 其次 商业银行预算管理维度多 商业银行预算管理不仅涉 及分支机构预算 还涉及分产品预算 分客户预算 分营销渠道预算 客户 经理预算 分货币预算 甚至还涉及分区域 分行业 分期限 分风险预算 商业银行预算管理维度多于一般工商企业 第三 商业银行产品预算难度大 多年来 商业银行一直在进行分产品管理的探索 但尚未有实质性的进展 难点很多 其中许多概念性的问题还没有得到解决 例如 如何科学 合理 地确定商业银行产品概念 把工商企业的产品概念 产品成本概念 成本核 算方法和产品管理方法 如何借鉴到商业银行等等问题 第四 高负债率 商业银行具有高负债率特征 一般商业银行的资产负债率在9 0 以上 而一 般工商企业则没有 第五 一般不编制现金流量预算 由于商业银行的经营 对象是货币 现金流充足 除非在特殊情况下需要考虑现金流量情况 一般 情况下 不需要编制现金流量预算 2 与国外商业银行预算管理比较 首先 预算管理集权化程度不高 预算管理机构布局侧重于分行 美国 商业银行预算管理集权化程度较高 预算管理机构布局侧重于总行 大都采 取 大总行 大部门 小分行 的经营模式 l 其次 对预算管理的重视程度 不够 主管财务的副行长的地位不如主管业务副行长的地位高 l8 1 第三 预 算管理理念的不同 我国商业银行重视结果 而美国等国家注重过程管理 有的国外银行甚至提出了超越预算的理念 l9 1 1 8 哈尔滨工程大学t 商管理硕十学位论文 3 1 2 2 我国商业银行预算管理的体制环境 利率管制体系下的利率调整对商业银行预算管理影响巨大 2 0 0 6 年4 月 2 8 日 中央人民银行只上调贷款利率 存款利率不变 扩大了银行利差 直 接提高了银行贷款利息收入 假定全部贷款以新利率计算 在其他条件不变 的情况下 将导致2 0 0 6 年净利润由此而增长1 5 以上 2 0 0 7 年中国中央人 民银行5 次调整了人民币存贷款利率 中央人民银行货币政策调整对商业银行预算管理影响巨大 2 0 0 7 年中国 中央人民银行1 0 次上调存款准备金率 从9 上调至历史最高点1 4 5 高 频 小幅调整存款准备金率的策略对我国商业银行的经营能力形成了较强的 影响 资本充足率对商业银行预算管理硬约束 截至2 0 0 6 年底 我国达到资本 充足率要求的商业银行家数为1 0 0 家 达标资产占比7 7 4 2 0 根据中国银 监会要求 2 0 0 7 年以后 中国商业银行的资本充足率要达到8 以上 3 1 2 3 我国商业银行预算管理的经济环境 中国经济全方位融入经济全球化进程 世界经济增长和贸易的扩大 将 为中国经济创造更好的供给和需求条件 但也可能给经济运行带来更大的不 稳定性 经济增长方式转变将提高资源的利用效率 战略性资源储量和环境 容量的不足将对经济增长产生越来越大的制约 资本积累仍将是促进中国经 济增长的重要力量 但人口结构变动 资率的不确定性 居民消费结构升级 国际资本流入减缓将加大储蓄率 投 有利于保持经济的较快增长 但社会 各阶层的差距将继续拉大 城市化进程加速和城镇规模的扩大 必将提升对 金融服务业的需求 但银行内部机构的管理以及区域发展平衡性面临挑战 三次产业结构调整速度加快 将加速推进金融服务业的发展 商业银行发展 的空间日益广阔 2 l 3 1 2 4 我国商业银行预算管理的金融环境 金融企业改革继续深化 现代金融组织体系进一步完善 多层次的金融 19 哈尔滨工程大学工商管珲硕上学位论文 市场体系及其市场功能进一步健全和完善 直接融资和间接融资协调发展 金融基础设施进一步完善 金融市场秩序日益规范 市场参与者的正当利益 得到有效保护 金融脱媒态势和金融同业竞争进一步加剧