可持续发展成本理论及其应用思路.doc

可持续发展成本理论及其应用思路 摘要在经济发展过程中，由一个经济发展目标向另外一个经济发展目标转换的过程中必然会付出一些代价。这是可持续发展过程中的代价，即可持续发展成本问题。在新的历史条件下，可持续发展成本的出现改变了原有的成本视角。促使我们用全新的时空观来看待成本理论问题。本文采用规范分析的方法，通过分析可持续发展成本的理论现状和现实要求，探讨可持续发展成本理论的主要内容，进一步提出可持续发展成本理论的应用思路，为成本理论研究和成本管理实践提供新思路。 关键词可持续发展成本；成本理论；成本管理 中图分类号F275.3文献标识码A文章编号10065024(2011)01001903 可持续发展成本是指从一个发展阶段或一个发展层次向另一个发展阶段或另一个发展层次转变过程中所发生的可用货币计量的社会代价、经济代价或政治代价。在很长一段时间里，社会经济发展中只考虑经济增长或经济发展问题，而没有考虑经济增长或经济发展能否持续，没有考虑经济增长或经济发展对环境、对人类的伤害，没有考虑经济增长或经济发展的最佳方式，即以可持续发展作为经济增长或经济发展的目标等问题。因此，探讨可持续发展条件下的成本问题，对于考察一定社会经济发展目标的价值最大化是十分重要的。 一、可持续发展成本的理论现状和现实要求 (一)可持续发展成本的理论现状 1.未能深入研究探讨可持续发展成本理论。改革开放以来，我国经济发展模式从计划经济转变为市场经济，经济发展单纯追求增长，而没有考虑发展的质量。在很长的一段时间里，粗放发展带来的环境等问题没有得到应有的重视，发展的代价较大，如资源浪费、环境破坏等。近几年来来，理论学术界对此问题的研究也仅仅停留在探讨环境成本问题，对可持续发展成本的理论探讨很少涉及，这是不全面的。 2.无法突破传统成本理论的束缚。可持续发展成本不仅表现为自然环境和自然资源方面，而且表现为人力资源和社会和谐方面，并且动态性更强。因此，传统成本理论只注重自然生态方面的研究，而忽视了人文生态方面的成本理论研究，而且动态性不够，是不全面的，无法从根本上解决可持续发展的成本问题。 3.未能实现可持续发展成本理论的应用。目前，有关可持续发展成本的理论仅仅停留在研究阶段，实用性不强，如可持续发展成本的信息形成、披露、分析、应用和管理等方面尚未形成相应的理论应用体系。 (二)可持续发展成本理论的现实要求 可持续发展成本是在社会经济发展目标发生变化的情况下所付出的代价。基于此，其产生的根源主要体现在以下三个方面的社会需求： 1.现代社会科学发展的需要。科学发展观是坚持以人为本和经济社会全面协调可持续的发展观。在过去的经济发展过程中，我们主要考虑经济增长速度、经济总量，而没有考虑到过度增长对资源、环境等方面的影响以及对人类、对社会产生的副作用。如今，在增长方式和社会责任方面，对可持续发展成本有了新的要求。 2.社会经济发展成本全面核算的需要。就整个社会经济来看，社会再生产过程中的成本总体上属于结构稳定型；就社会经济的成本主体来看，其成本是内部的，仅仅是社会总成本的一部分。然而，长期以来，我们在进行成本核算时仅仅考虑其内部成本，对于成本主体对外部环境造成损害引致的社会成本没有进行核算，造成主体成本和效率不实。因此，研究可持续发展成本，全面核算社会经济发展成本是当务之急。 3.社会经济发展转型的需要。社会经济发展转型表现为社会转型和经济转型两个方面。社会转型表现为社会机制的完善、社会福利的增加、社会价值的回归，社会转型是经济发展和社会进步的表现，是可持续发展的必然要求。社会转型是以经济发展为前提的，转型过程中需要付出一定的代价，需要支付社会成本。经济转型是经济发展过程中的一种经济现象，是在经济转型中实现经济优化组合，达到理想的发展状态，并使经济转型产生的经济代价处于最优范畴的过程。这些都是可持续发展成本的研究范围。 二、可持续发展成本理论的主要内容 从微观角度来看，传统成本(即目前普遍使用的成本概念)是指生产经营过程中企业所发生的全部劳动耗费。例如，按照我国现行企业会计准则的规定，工业企业所使用的“成本”概念只是体现在企业利润表中的“营业成本”、“管理费用”、“销售费用”、“财务费用”等部分，而其中的“营业成本”也只反映了直接材料、直接人工、制造费用等方面的耗费，至于企业对社会的责任却没有反映在成本概念中。试想，如果一个采矿企业只顾短期经营业绩而不是有计划地开发自然资源，工业企业只顾眼前利益而不致力于节能减排等，我们不难发现，这样的企业就将无法“可持续发展”，他们也终将为自己不恰当的经营行为买单。所以，在企业中形成一种新型的成本模式可持续发展成本模式迫在眉睫，但这只是从微观角度来探讨可持续发展成本。 从宏观角度来看，可持续发展成本是指在社会经济可持续发展过程中，因社会经济发展目标的不同而产生的一种特殊成本。通过这些方面的成本研究，为社会经济可持续发展提供可靠的决策依据。因此，从资源与社会角度来看，可持续发展成本由资源成本和社会成本组成。资源成本包括自然资源成本和人力资源成本两种。社会成本包括环境保护成本、科技教育成本、社会协调成本三种，其中，科技教育成本包括科技投入、教育投入和观念成本投入，社会协调成本包括制度成本、福利成本和其他社会投入等。 (一)自然资源成本的基本内容 自然资源成本构成及其处理方法与自然资料生产过程的寻找矿藏并取得所有权、开发财产、资源开采三个阶段相适应，其成本由购买成本(取得成本)、勘探成本、开发成本和生产成本四部分构成。一是购买成本，即取得矿山或取得勘探开采权的成本。二是勘探成本，即在矿藏勘探过程中发生的成本。其成本是为开采矿产品而发生的，应予资本化；而与特定矿藏无关的成本列作费用。三是开发成本，包括有形设备成本、无形开发成本。四是生产成本，即生产开采矿产品、石油天然气或其他自然资源产品的成本，生产单位为生产产品或提供劳务而发生的各项生产费用，包括各项直接支出和制造费用。 (二)人力资源成本的基本内容 人力资源成本是一个由人口因素而延伸过来的概念。广义上看，人力资源成本同时包括一个人从出生到丧失劳动力过程中的历史成本的沉淀；狭义上看，仅指企业为了实现自己的组织目标，创造最佳经济和社会效益而获得、开发、使用、保障必要的人力资源及人力资源离职所支出的各项费用的总和。 (三)环境保护成本的基本内容 随着社会的进步和经济的发展，环境问题越来越突出，为实现可持续发展而发生的成本、投资和付出的代价越来越大。环境成本具有突出的行业特点，应结合社会再生产与生态环境的关系，对环境成本进行合理的分类，包 括资源耗减占用成本、生态环境损害成本、环境保护与污染预防成本、环境恢复和治理成本、环境影响成本。 (四)科技教育成本的基本内容 科技教育成本包括为保证社会经济正常发展所必需的科技投入、教育投入和观念成本投入。一是科技投入，其内容主要包括三个部分：科技研究与试验发展(RD)、科技教育和培训(STET)、科技服务(STS)。科技投入经费就是全社会投入到上述三类科技活动中的经费。二是教育投入，即为提高人口素质而投入的人力、物力和财力。三是观念成本，主要是对因公民的思维、道德、信用和价值观不同而产生的观念差异，因观念差异而产生的可持续发展代价以及为此所进行观念创新而进行的投资，包括普及科学技术知识或改变思想观念，即形成观念成本。 (五)社会协调成本的基本内容 社会协调成本，或称和谐成本，可以表述为构建和谐社会所需的必要投入。这种必要的投入可以从三个方面理解：首先，和谐成本的目标导向是和谐社会；其次，和谐成本投入是为科学发展服务的；再次，和谐成本投入应向社会中的弱势群体倾斜。结合可持续发展的特点，社会和谐成本主要由制度成本、福利成本和其他社会投入等内容构成。一是制度成本，指对国家或社会和谐发展的不公正和不公平现象的制度安排。二是福利成本，指因公民收入不均衡差异而产生的可持续发展代价，必须通过转移支付等形式加大相关投入，即形成福利成本，从而实现社会经济可持续发展。三是其他社会投入，即其他维持社会协调发展的成本投入。 三、可持续发展成本理论的应用思路 可持续发展观要求我们对成本概念进行正确的理解，已经付出的资源代价是成本，应该付出但尚未付出、迟早要付出的资源代价也应该理解为成本，这是对可持续发展成本理解的基础。在实践中形成有效可行的可持续发展成本理论的应用思路尤为重要。 (一)实施动态管理 可持续发展成本是动态变化的，要管理好可持续发展成本，就必须实施项目成本动态管理。项目成本动态管理就是根据项目发展水平或发展层次来制定成本规划，实施成本管理，开展成本分析，从而达到成本有效管理、创造良好经济效益的一种科学管理活动。中国铁矿石进口成本困局在很大程度上是由于可持续发展成本动态管理不够造成的，这便是一个生动具体的现实案例。 (二)分析战略环境 分析战略环境是战略成本管理的逻辑起点，通过对企业战略成本管理内部资源和外部环境的考察、评判企业现行战略成本的竞争地位，以决定企业是否进入、发展、固守或是撤出某一行业的某一段价值链活动。以中国铁矿石为例，假如能够进行早期分析，估计需求，就可以争取主动。 (三)制定战略规划 战略规划就是通过战略环境的分析，明确成本管理的方向，建立与企业战略相适应的成本管理规划。从成本战略因素角度考虑，包括自然资源成本战略、人力资源成本战略、生态环境成本战略、社会和谐成本战略等方面的内容。从成本战略目标角度考虑，包括低成本战略、差异化成本战略、持续性成本战略、和谐成本战略等方面的内容。 (四)建立核算管理 一是明确成本核算主体。在可持续发展的条件下，成本主体是不同的。从微观角度上看，成本的主体是企业、乡镇等个体；从中观角度上看，成本的主体是企业集团、省市、行业等；从宏观角度上看，成本的主体是国家整体经济。二是划分成本核算期间。可持续发展成本与其他成本的核算期间不同，其成本分期可分为短期、中期、长期三种，根据管理需要确定。三是确定成本核算对象。可持续发展成本归集的对象是某投资项目、开发项目、生产项目等项目成本。四是确立成本计量基础。不仅要反映货币性信息，还要采用一定形式对大量的非货币性信息进行反映。 (五)确立绩效评价体系 可持续发展成本的任务是揭示可持续发展过程中的成本与效益问题，即效益大于成本的原则。 绩效评价体系作为成本主体管理控制系统中一个相对独立的子系统，它一般由以下几个基本要素构成：评价目标、评价对象、评价指标、评价标准、评价报告。分析世界上各种常用的组织整体绩效