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浅谈统计信息失真及对策 浅谈企业会计信息失真的原因及对策 摘要 会计信息是指会计单位通过财务报表、财务报告或附注等形式向投资者、债权人或其他信息使用者揭示单位财务状况和经营成果的信息。它是社会中最重要的经济信息，是企业提高自身经营管理、投资者进行投资决策、政府掌握国民经济整体状况的基础。而会计信息失真则是会计主体的经济属性和其在人类大脑上反映的经济属性的不一致性。失真的会计信息具有很大的社会危害性，会影响企业内部经营管理、削弱政府宏观调控的效力、破坏投资环境、并且损害投资者和债权人的利益。在现实社会中，会计信息失真现象却普遍存在，并己经成为当前国际经济界的突出问题。本文将针对企业会计信息失真的原因以及相应的对策进行简要的探讨。 关键词:会计信息失真对策江西农业大学经济贸易学院本科毕业论文 ABSTRACT Referstotheaountingunitofaountinginformationthroughthefinancialstatements,financialreportsornotesandotherformstoinvestors,creditorsorotherinformationusersrevealthefinancialconditionandoperatingresultsofunitsofinformation.Itissocietysmostimportanteconomicinformation,toimprovetheiroperationandmanagementofenterprisesandinvestorstomakeinvestmentdecisions,the * hastograsptheoverallsituationofnationaleconomicbase.Theaountinginformationdistortionistheaountingentityintheeconomicattributesandreflectonthehumanbraineconomicattributesoftheinconsistency.Distortionoftheaountinginformationofgreatsocialharm,willaffecttheinternaloperationandmanagement,weakentheeffectivenessofgovernmentregulation,damagetheinvestmentenvironment,andharmtheinterestsofinvestorsandcreditors.Inreality,distortionofaountinginformationiswidespreadandhasbeeaprominentissueofinternationaleconomiccircles. Thisarticlewillcausedistortionofaountinginformationandthecorrespondingcountermeasuresarebrieflydiscussed. Keywords:aountinginformationdistortioncountermeasure 目录 1绪论 1.1研究背景 1.2研究意义 2会计信息失真问题概述 2.1会计信息失真的含义 2.2会计信息失真的分类 2.2.1企业内各部门的信息过滤和信息曲解。 2.2.2人为原因导致会计信息的过滤和曲解。 2.2.3会计准则的缺陷导致的信息曲解和信息过滤。 2.3会计信息失真的危害 2.3.1会计信息失真会削弱政府宏观调控的效力。 2.3.2会计信息失真会破坏投资环境，损害投资者和债权人的利益。 2.3.3会计信息失真会影响企业内部经营管理。 3会计信息失真的原因 3.1市场主体利益多元化存在负面影响 3.2会计规范不完善 3.3公司治理结构不完善，监督弱化 3.4会计人员的素质参差不齐 3.5企业领导的人为因素 3.6社会审计检查力度不够 3.7会计电算化的应用带来的一些问题 3.8法制不健全，执法不严，法制观念淡化 4防范会计信息失真的对策 4.1加强理论研究，完善会计法规建设 4.2完善会计监管体系 4.3改进公司治理，加强内部控制 4.4提高会计人员的业务水平和综合素质 4.5尽快制定与会计电算化有关的会计准则和审核准则 4.6加强法制法规建设 5结论 一序言 1.1研究背景 随着改革开放的不断深入，市场经济的逐步发展，会计信息质量在经济生活中显 得尤为重要。高质量的会计信息，能够真实、全面地反映一个企业在一定时期的经营 状况和财务成果，体现各种利益关系的界限和分配结果。虽然近年来企业会计信息质 量和会计师事务所执业质量总体上有所提高，但会计信息失真问题仍然普遍存在。 我国近年出现了琼民源、红光实业、东方锅炉、蓝田股份、黎明股份、通海高科、 麦科特、猴王股份、郑百文、银广夏等会计造假大案。另外，会计信息失真问题也不 仅仅在国内有，在国外也同样存在。以美国为例，会计信息失真案件从1997年的116 起到2000年的233起，在这类事件中既有安然、世通等声名显赫的上市公司，也有 安达信、普华永道等审计机构和花旗银行、摩根大通银行等世界金融机构。这一系列 的会计丑闻事件引发了社会公众对会计信息的严重不信任，动摇了他们对资本市场的 信心，破坏了市场经济秩序，阻碍了社会经济的健康发展。在市场经济蓬勃发展、实 施股份制等现代企业制度越来越普遍的情况下，即使是局部的、个别企业的会计信息 质量问题所造成的后果，也已经超出会计主体本身的范围，即不仅对利益关系人而且 对整个社会都可能造成深远的影响。会计信息失真已经成为当前国际经济界的突出问 题。 1.2研究意义 随着资本市场的发展，会计信息在现代生活中发挥着越来越重要的作用。作为一 种信息中介会计信息是连接经营者所管理的企业与投资者之间的桥梁。会计信息对 投资者的投资决策、债权人的信贷决策、企业经济价值与社会价值的评价、以及政府 对微观企业的控制和企业对经营管理者的业绩评价等都有着重要的影响。而我国目前 各种体制和制度都不尽完善，一些上市公司提供虚假的会计信息，使会计信息不能真 实地反映企业的现实情况。会计信息失真不但会导致投资者的决策失误，而且严重的 干扰了我们国民经济的发展和市场经济的秩序，造成了资源的不合理配制和资本市场 效率低下。可以说会计信息失真已经成为我国经济继续稳健高速发展的重大障碍。如 何有效地治理会计信息失真问题，成为我国会计界、经济界乃至我国政府面临的重大 课题。因此，分析和研究会计信息失真的原因，有效解决会计信息失真问题，保证会 计信息高质量，具有非常重要的现实意义。 但会计信息失真形成的原因是非常复杂的，因此，只有认真分析和研究会计信息 失真的类型和原因，并据此提出有效合理的对策才能保证会计信息的高质量。 二会计信息失真问题概述 2.1会计信息失真的含义 会计信息失真是相对会计信息真实而言的，会计信息真实是指生产会计信息的程 序符合会计制度、会计准则以及相关的法律、法规等法定规范标准，在所有重大方面 都能公允地反映会计主体的财务状况、经营成果及现金流量情况的会计信息。所谓会 计信息失真，就是指会计核算的依据不真实或会计信息所反映的财务状况和经营成果 虚假，不符合实际情况。广义的会计信息失真应包括合法性会计信息失真和非法性会 计信息失真。合法性会计信息失真和非法性会计信息失真的区别在于其产生的原因不 同。如果失真的会计信息产生于合法真实的原始凭证，并且依据的是合法合规的会计 处理过程，但由于会计政策的选择而造成会计信息与实际情况偏离，就是属于合法性 会计信息失真;如果会计信息的失真是由于依据虚假的原始凭证或进行违规会计处 理，这种失真则属于非法性会计信息失真。非法性会计信息失真包括两种情况:一种 是由于有关人员的过失、错误造成的会计信息失真，另一种则是故意的、有预谋的会 计造假。从法律规范的角度来看，主要是对非法性会计信息失真行为进行调整。 2.2会计信息失真的分类 由上面会计信息失真的定义我们可以知道，实际上在每个信息传递的过程中，都 有可能发生信息失真。而会计信息的传递一般都要经过企业内各部门收集原始信息、 会计部门依据原始信息编制财务报告、会计信息使用者依据财务报告作出决策这三个 环节。因此按这三个环节，将会计信息失真分为三类是比较合适的，即企业内各部门 的信息过滤和信息曲解、会计部门的信息过滤和信息曲解、会计信息使用者的信息过 滤和信息曲解。 2.2.1企业内各部门的信息过滤和信息曲解。 一般是由两种情况引起的：一是企业内各部门为了一己私利自发地进行信息过滤 或曲解；二是企业管理层为了自身目的而指使相关部门进行信息过滤或曲解。不管是 各部门自发地还是受管理层指使而进行的信息过滤或曲解，其手段都是对原始凭证造 假。其造假方法五花八门，如保管员利用职务之便涂改账目，夸大或少报损失；采购 员签订假合同骗取企业货款等。 2.2.2人为原因导致会计信息的过滤和曲解。 会计部门或管理当局经常会出于某种经济利益的动机或压力而对会计信息进行 有意的过滤或曲解，以达到不可告人的目的。会计部门一般通过两种方式来进行人为 的信息曲解和信息过滤：一种是原始凭证造假，比如意大利乳业巨头帕玛拉特公司用 伪造银行存款确认函的方式虚构其流动资产；另一种是利用会计准则赋予的自由裁量权对交易事项作出非公允的表达，如安然事件等。 2.2.3会计准则的缺陷导致的信息曲解和信息过滤。 （1）目前财务报告披露信息的不完善性导致了信息过滤。根据目前的会计模式，财务报告将对下列这些投资者极为关注的信息不予确认，包括自创商誉、企业内生的人力资源、企业履行社会责任的信息、母子公司间的各项交易等。自创商誉和企业内生的人力资源等各种软资产是企业的核心竞争力，对企业的长远发展意义深远；企业社会责任履行不足可能引起的管制成本足以影响企业日后长远的经营业绩甚至导致企业破产；对母子公司之间交易的忽略将导致企业频繁利用关联方交易操纵利润。 （2）会计理论的滞后性、有限性和传统会计报告模式披露。信息的貌似确定性、片面性将导致信息曲解。首先，它体现在会计理论的滞后性、有限性使得我们对一些经济事项难以采用合理的方法计量，比如对某些衍生金融工具的定价等，用不合适的会计处理方法对这些经济事项强行计量必然导致信息曲解。其次，目前会计报表项目的貌似确定性掩盖了其不确定性的本质，从而可能会导致某些会计信息使用者的误解。比如，财务报表中关于坏账的计提、固定资产折旧年限和残值的确定、或有负债的确定等都要依靠会计人员的主观估计，因而存在很大的不确定性，特别是某些金融工具和衍生金融工具的不确定性更大，如果不明示，会导致信息曲解。 （3）传统会计报告模式的片面性也会导致信息曲解。经济事项的复杂性决定了对于同一经济事项从不同的角度看会有不同的会计处理方法，这些会计理论和方法没有对错之分，都有一定的道理，而传统会计由于只能提供一张会计报表，因而只能在众多会计方法中做出取舍，在选择一种方法的同时必然放弃了从其他角度正确看待问题的可能性。这样也必然导致信息曲解。 对于会计信息使用者的信息过滤和信息曲解，这一般是由于会计信息使用者的选择性心理造成的。受传者对信息的接收和理解是一个高度自主的过程，会因为传播的内容同个人需要的关系不同、传播的立场同个人原有态度的关系不同、信息内容同受传者的接近程度不同、个人所处的情绪状态不同、个性特征不同等，而在接收、理解和记忆信息时表现出高度的选择性。选择性心理包括选择性注意和选择性理解。选择性注意是指人们在接收信息时，总是不由自主地、自动地把那些与自己毫不相干的信息排除在注意范围之外，同时也会主动地回避那些与自己固有观念相悖的或自己不感兴趣的信息。选择性注意会导致会计信息使用者的信息过滤，选择性理解会导致会计信息使用者的信息曲解。 1引言 会计信息是人们在经济活动过程中运用会计理论和方法，通过会计工作的实践获得的反映会计状况的一种经济信息。它在现代社会的企业经营、投资、政府决策等领域都发挥着不可替代的监督和预测作用，但会计信息的失真使得这种作用难以发挥甚至起到了反作用。随着我国市场经济的发展，企业所有制结构的变化和投资主体的多元化、筹资活动多样化，社会各界对会计信息质量的关注更为广泛。会计信息失真已经发展成为当前困扰我们的一个严重的社会问题。分析其产生的原因并寻求解决问题的治理的对策具有重要的意义。切实解决好会计信息失真问题，是一项关系到企业乃至国民经济能否健康发展，社会能否稳定的重要问题。据统计，它占到了整个经济信息总量的70%以上，由此可见会计信息对经济的运行具有十分重要的意义。 2会计信息失真的概述 会计信息失真是指会计信息所反映的数据和披露的内容与客观事实不符，不能如实反映会计主体的经济活动状况，从而使会计信息失去了应有的分析价值，甚至导致决策失误。 随着经济全球化和我国市场经济的不断发展，人们对会计信息的依赖程度越来越大。然而近些年来，会计信息失真现象日益增多，以至于人们一提起会计就会把它和作假账联系在一起。其对我国经济发展的制约已经显现。因此，认真分析会计信息失真的原因并制定相应的措施，有效解决会计信息失真问题，是我国改革和发展的当务之急。 3会计信息失真的危害 3.1损害各方利益，导致企业亏损 在投资市场上，投资者追求的目标便是投资利润1。其投资的主要依据及最为关心的便是企业财务状况和经营效益。若是提供虚假的会计资料，势必误导投资者，损 害投资者的利益也使国家利用市场完成社会经济资源的优化配置和有序流动的方针无法实现2。会计信息失真仅仅是一种表现，其实质关系到经济利益的分配。从一项虚假的购销经济业务分析，若入账价值大于实际价值，其中只能包含有不正当的购销行为，使有关人员获得好处。再者，企业在对产品销售收入进行确认时，受隐瞒收入，降低利润，减少税金的利益驱动，可能减少确认数额，推迟确认时间，反之经营者若想夸大经营业绩，也会相应歪曲这一信息。从会计处理的程序和过程来看，会计信息的失真也受着经济利益的支配，如折旧的计提、费用的摊销、存货的计价等会计方法的改变都是按照某种利益需要而进行的。另外，会计活动直接受制于会计主体和相关人员，因此，首先需要维护的是会计主体的利益，若违背一定的规范、原则，必然会损害其他权益主体的利益。如通过虚假会计信息的偷税、漏税，采用错误的计提、分摊方法侵占职工权益，歪曲有关资产负债数据危害债权人的利益。更为严重的是，某些跟经济活动直接相关的人员从不同环节不同角度传递虚假的会计信息，从而导致企业亏损、倒闭。近年来不断扩大的亏损面，增加的亏损额，值得反思的是某些企业的会计信息是否失真。 3.2导致税收和其他国有资产的大量流失 企业歪曲会计信息的动机有多种多样，但总的来说不外乎借此为个人或小单位捞取好处，将原本应归国家或企业的资产窃为已有。此外，企业在转换经营机制过程中，有的企业对国有资产不照实估价，制造虚假信息，压低资产价值，造成国有资产的流失3。如公司集资有关法规在注册资本金、财务状况、经营业绩等均有具体规定，但有的通过歪曲会计信息，使得集资披上合法外衣，造成不法分子从中大量捞取外快，挪用集资款。 3.3传递错误信息，误导经济行为 企业的生产经营离不开各种及时、准确的会计信息，如果会计人员提供虚假的会计信息，管理者势必难以做出正确、甚至可能做出错误的生产经营决策，使企业的经营政策不能有的放矢地进行，扰乱了企业的正常生产经营秩序。从微观角度看，会计信息的影响渗透于生产经营活动的全过程，包含投资、融资、利益分配的决策、计划或控制等。例如一项投资技术决策，要建立在过去经济业务数据的分析基础之上，若提供的会计资料虚增了投资额和成本，使利润减少，甚至亏损，必然会放弃这一项目，失去市场机会。反之，则会使一份实际不可行的论证 系。从宏观角度看，会计信息的失真可能引起错误的社会经济政策出台，带来严重的社会经济问题，并将涉及到社会安定。扰乱经济秩序，诱发经济犯罪3。会计信息失真的一些问题，如假造会计票据，乱摊成本，搞“两本账”隐瞒收入，偷逃国家税收，转移国家资金搞“小金库”等。这些行为使这些小集团甚至个人侵占集体利益，使企业经营决策失误、亏损倒闭、职工待岗或者失业。从而导致生产经营活动无法科学化、制度化，经济秩序混乱。 3.4宏观决策的失误 会计信息使用者除本企业管理人员外，财政、税务、银行、物价部门都是会计信息的使用者。失真的会计信息，无法作为制定和调整税收、财政、金融、物价政策的依据，也就无法满足国民经济汇总管理的需要。 4会计信息失真的原因 4.1会计从业人员的个人综合素质 会计从业人员的素质高低直接影响会计信息的质量。现阶段我国的会计从业人员综合素质偏低。有的只是经过简单的会计培训就开始从事会计行业，缺少对相关知识的学习。会计人员是会计信息这种“产品”的“生产者”，他们的素质高低直接影响会计信息的质量。然而我国会计人员的整体素质却不高。一方面，在一线从事财会工作的许多会计师并不熟悉新的会计制度，一些年轻的会计人员缺乏丰富的专业知识和熟练的业务操作技能经过短期的培训而获得会计从业资格证，对比较复杂的会计业务很难较好地处理；另一方面，会计人员的职业道德素质不高，坚持原则，严格执法、敢于同违规违纪作斗争的少，相反对违规违纪熟视无睹，甚至主动为领导出谋划策的多。因此，造成了会计信息质量低下和会计信息失真。 4.2会计规则的发展落后于会计本身的发展 会计的发展是迅速的，尤其是随着改革开放以来经济突飞猛烈的发展也带动了会计本身的迅速的发展4。而有些会计的制度并没有随着会计本身迅速发展而迅速发展。这样有的会计从业人员就还是按着原有处理方法来处理账目。出现了不相符的情况，这样就产生了会计信息的失真。 4.3会计监督机构的落后 财政、审计、税务等部门都有权依照国家的法律法规对企业的财务情况进行监督。对企业的经济进行外部监督。而这些部门本身的体系落后于本生的发展。这样在实施外部监督时就产生的局限性。不能在内部缺失后有一个积极的有效的外部监督，也就失去了监督的意义。从而产生了会计信息的失真。现行管理体制和监督机制存在缺陷。从企业内部看，企业实行厂长(经理)负责制，使企业的领导者有了相当广泛的权利，由于财会人员作为企业成员之一，其任免、晋级、聘用等切身利益均由领导决定，企业的领导者可以凭借手中的权利，迫使财会人员按自己的意图制造假账。财会人员在企业利益与国家利益之间，只能偏向企业利益；在坚持原则与俯首听命之间，只能选择俯首听命。企业外部监督包括政府审计和社会中介机构审计。政府审计指财政、审计、税务等政府职能部门的审计检查，这些部门一般是进行专项检查，其监督标准不统一，管理上各自为政，再加上受人力、物力、财力的限制以及其事后监督的局限，不能从整体上有效地发挥监督作用5。社会中介机构审计主要指会计师事务所或审计师事务所的审计。部分中介机构为了其长期利益，不仅不严格把关，反而迎合被审单位的意愿，出具不实会计报告，不仅未发挥监督职能，反而滋长了造假的风气。 4.4利益的驱使 某些经营人员为了谋取个人利益或者受他人的驱使，未能按照事实依据，制作虚假的会计账薄，从而造成会计信息失真带来经济损失。从信息使用者方面看，企业出于自身经济利益最大化的动机，经营者就会与某些以短期炒作、获取差价为目的的机构投资者合谋，制造虚假会计信息，引起股价的大幅波动，借以操纵股价、牟取暴利，最终贻害社会和坑害广大中小散户股民。企业经营者作为企业管理当局的主体，在代理企业所有者委托行为过程中，基于最大化自己期望效用函数的目的和动机，其理性选择通常是“放弃原则”。即使“放弃原则”的行为不是他的理性行为，那也一定是他所希望选择的行为，因为这是“激励”他利用职务便利进行“内部人控制”以获取更多额外收益（包括意识形态方面的收益）的有利机会或途径。由此可见，某些企业经营者可能存在的对不真实会计信息的内在需求，是导致会计信息失真的一个重要原因。 4.5会计法律法规体系的不健全性 会计相关法律体系的不健全，有些法律都是当出现了真实案例以后才制定的。对那些触犯了相关会计法律的会计从业人员的处罚不够严厉，从而没让犯罪人员感受到 法律威慑性。在面对法律制裁与利益之间执意选择触犯法律谋取私利。会计法规体系不完善，为会计信息造假提供可趁之机。我国的会计法规制度建设虽然取得了一定的成绩，但由于起步较晚，其架构、内容仍有不足之处，例如会计准则制定的滞后，使会计事项的确认、计量和报告带有很大的弹性，为会计造假提供契机。又例如会计政策为企业提供越来越宽的选择范围，信息制造者总是在规定的范围内选择有利于自身的会计政策，从而使会计信息失去客观公正。给公司企业带来严重的经济损失6。 5防范会计信息失真的对策 5.1提高会计人员专业素质和职业道德水平 会计人员的业务素质、责任心和职业道德水平，很大程度上影响着会计信息的真实、准确和完整。经济业务和会计事项，涉及的内容很多，要求会计人员不但要掌握专业知识，熟悉会计处理程序和方法，还要熟悉国家相关的法律、法规。随着现代企业制度的建立和完善，会计工作的标准与国际会计准则接轨已势在必行，这就给会计人员提出了更高的要求。会计人员应立足于本职工作，操守为重，坚守准则。单位负责人为了达到某种利益往往会向会计人员施压，致使会计人员违背现有会计法规，在会计工作中弄虚作假。因为这种从属性往往不以会计人员的主观愿望为转移，所以，要恪守职业道德，不少会计人员是很难做到的。因此，要坚持不懈地对会计人员加强业务继续教育和职业道德教育。通过继续教育，在不断提高会计专业理论水平、提高业务能力的同时，提高会计人员的责任感和诚信意识，以遵守中华人民共和国会计法和相关的会计制度为指针，坚持不唯权，不唯利，只唯法的理念。要通过不懈地努力，培养一支业务水平高、知识结构层次合理、思想道德过硬的会计队伍。 5.2进一步完善会计法规，加强法制约束 要完善会计准则和会计制度，加快制定和出台新的具体会计准则，尽可能缩小会计政策的选择空间，对会计政策的选择方面的规范具体化，并强化管理者的公开会计信息的法律责任，制定有关信息质量法律规范条款，使会计法规更具可操作性，堵住会计信息失真的漏洞。对会计法规及时进行更新，不能落后于会计自身的发展速度。当出现相关法规的修改和制定时应迅速全面的推广实施。多从先进国家的会计方法中找出适合我国会计的方法。完善会计法规，就要尽量减少对同类或相似业务处理方法的多样性和可选择性，明确各种处理方法的场合、弹性区间，增强会计信息的可比性 淮海工学院 毕业论文 题目：浅谈会计信息失真的原因及对策 作者：学号： 学院：商学院 专业班级：会计 指导者：讲师 (姓名)(专业技术职务) 评阅者： (姓名)(专业技术职务) 毕业论文中文摘要 毕业论文外文摘要 目录 1引言?12会计信息的质量要求?1 2.1可靠性信息最基本要求?1 2.2相关性?2 2.3可理解性?2 2.4可比性?2 2.5实质重于形式?3 2.6重要性?3 2.7谨慎性?3 2.8及时性?33我国会计信息的现状?3 3.1经营成果失真?3 3.2资产计价失真?4 3.3会计核算的原始资料失真?5 3.4会计处理、披露信息失真?54会计信息失真的原因及危害?6 4.1从需求者的角度看会计信息失真?6 4.2从提供者的角度看会计信息失真?8 4.3从生产者的角