（工商管理专业论文）完善烟台港内部控制系统的研究.pdf

提要 y8 6 1 8 9 5 内部控制历来是包托企业在内的所有组织和机构正常运转的制度基础 咄化 企业的内部控制已经成为发达围家治理公司的重要手段 在国际上的研究已i 渐 成熟 随着国有企业改革的箍避和竞争的日益国际化 企业更加需要先进而现实 的内部控制 但是鹜前 我毽理论秀和实务界对疯部f i n n 认识还很不统一 甚 至存有理i 少镄误 研究内郝控划 对于改善我国企业的内部控制现状 保汪会跨 信息的质量 有效地防范企业经营风险 维护财产和资源的安全完整 促进蠡 性 的有效经营 增强企业可持续发展能力 有着非常重要的意义 本文从c o s o 报告的内部控制的概念出发 对内部控制的内涵做了多层面的 理解 运用c o s 0 报告的标准与评价方法 对烟台港基本建设内部控制系统存在 的闯题进行了详细的分析 从五个方面提出了完善烟台港内部丰率制系统的对策 完善企业的控制环境 进行全面的风险评估 设置良好的控制活动 加强信息的 流动与沟通 加强企业的内部釜督 关键词 内部控制企业管理公司治理 a b s t r a c t i n n e rc o n t r o li st h eb a s isf o r o r g a n i z a t i o n si n c i u d i n ge n t e r p r i s e s t h en o r m a l n o wi t i s o p e r a t i o no fa 1 1 t h e o n eo ft h ejm p o r t a n t m e t h o d sf o rd e v e l o p e dc o u n t r i e st om a n a g ec o m p a n i e s t oim p r o v et h ei n n e r c o n t r o lo fe n t e r p r i s e s e n s u r et h eq u a l i t yo ft h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n e f f e c t i v e l yp r e v e n tt h eo p e r a t i o nr i s k p r o t e c tt h es a f e t ya n di n t e g r jt y o ft h e p r o p e r 4 t ya n dr e s o u r c e s p r o m o t e t h ee f f e c t i v eo p e i a t i o no f e n t e r p r i s e s e n h a n c e h es u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n to fe h t e r p r i s e s ii s o fv e r yi m p o r t a n c et os t u d yi n n e rc o n t r o l b e g i n n i n gw i t ht h ec o n c e p to fi n n e rc o n t r o li nt h ec o s or e p o r t 1h i s d i s s e r t a t i o ne x p a i n sh ei n n e rc o n t r o lf r o mm a n yd i f f e r e n td i r e o t i ei s a p p l y i n gt h es t a n d a r da n da s s e s s m e n tm e t h o di nt h ec o s or e p o r t i ta l s o a n a l y s e sp r o b l e m si nd e t a il t h a te x s ti nt h ei n n e rc o i lt r o ls y s t e mo f y a n t a ip o r tb a s jcc o n s t r u e t i o na n dp u t sf o r w a r d5c o u n t er m e a s u r e st o i m p r o v ei mr l e c o n t r o ls y s t e mi ny a r i t a ip 0 1 t i m p r o v in gt h ee n t e r p r i s e c o n t r o le n v ir e n m e n t m a k i n gac o m p r e h e n s i v or s ka s s e s s m e n t s e t t i n gu p g o o dc o n t r o la c t i v i t i e s e n h a n c i n gi n f o r m a t i o nf t o a t a t i o na n de x c h a n g e e n h a n c i n ge n t e p r i s ei n n e rs u p e r v i s i o n k e y w o r d s i n n e rc o n t r o l e n t e r p r i s e 聪n 越 脚t 姣 r p 玎a l i e ng o v e r n m l c e 月u吾 内部拄制历来是包撬企业在内的所有维织和枧构正常运转的倦l 基础 它是 一个单位为了保障会计信息质量 舔护资产安全 完整 确僚有关法律 法蕊和 规章的贯彻执行而制定和实施的一个控制系统 内部控制是社会经济发展到一一定 阶段的产甥 是现代金j 陛管理的重要手段 内部控制m 现予2 0 世纪初 许多学者以及各国的很多组织和机构存不同时 期部从岛己憋专场出发 根据自己的目的和要求提出了很多理埝 史务的做法 以美霆为蓄茨瑟方霆家 监己形成了一整套比较完善豹内部控制系统 著主 导着国际内部控制的发展方向 内部控制理论蔗随着社会经济发展和企业各项机 制的日趟完善而逐渐发展起来的 从传统的相互奄制为萌芽发展到以 管理控制 帮会诗控潮 为主翡内部控割翻爱狳段 进瑟演变为 控裁环凌 会计刳瘦 控 制程序 为主的内部控制结构阶段 直至发展为c o s o 报告倡导的 控制环境 风险评估 控制活动 信息与沟通 监控 内部控制整体框架阶段 内部控制 憝功麓萋 菠薅已经大大超越了茨蘧镑弊襄绦 歪会诗傣惑囊量懿莲围 稳寝瓣 企 业内部控制制度设计和内部控制的测试评价也渗邂到了企业法八治理 人力资源 和薪酬与激励等领域 强化企业的内部控制已经成为发达国家治理公司的冀要手 段 我国政府从2 0 世纪9 0 年代开始重视内部控制塞设 无论是政府监管部门 如证监会 财政部等 还是注册会计师行业 还是企业的管理者 都在讨论研究 内部控制建设 新修订的 会计法 十分强调企业内部控制制度的建设问题 2 0 0 1 年6 月 财政部发布了 内部会计控制规范一基本规范 试行 和 内部会计 控制规范一 货币资金 试行 作为 会计法 的配套法规 从会计管理的角度 对企业的会计和货币资金等基本共性业务制定了规范 该基本规范的发布 是新 形势下加强单位内部控制和监督的里程碑 随后 财政部又相继发布了几个具体 控制规范 中国人民银行发布了 商业银行内部控制指引 中国证监会发布了 证券投资基金管理公司内部控制指导意见 中国注册会计师协会颁布了 企 业内部控制审核指导意见 这些规范或规定为我国企业内部控制的实施起到了 推动 乍箱 由于我网内部控制起步较晚 虽然经过十几年的发展 有了一定的成绩 但 与发达国家相比 仍有明显的麓距 目前 我国理论界和实务界对内部控制的 认识还攫不统一 其中 多数学嚣对内部控制的认识傅留在蠹帮控制制艘秘内部 控翻结麓除段 还青谣多久认为内帮控翻帮是连帮蕊整 实务赛诤多人t 良为疼 部控制就是一堆堆的手册 文件和制度 也有些企业认为内部控制就是内部成本 控制 内部资产安全性控制等 脊的企业则对内部控制还没有概念 我国企攀业单位当前的经济效盏普遍较差 会计造瑕幸亍为严重 财务会计信 息严重失龚 笞季争违法藐纪臻豫时蠢发生 严重戆拣楚了事主会主义索场经济赣 序 造成这媳问题的原因很多 但内部控制不健全或没有实施真正意义h 的内 部控制是最麓甏的原因之一 诸如我国巨人集团的倒塌 郑州亚细亚的衰败 震 嫁中外的中石油巨亏事件的发望 乃至美国安然公司的破产等等这些现鬈 无不 与金翌痰豁羧裁煮蓑一定的联系 在凌国基本建设顼嚣实蕤过程中 盘存在一些 突出问题 工程项譬 三超 现象普遍存在 所谓 三超 即项隧概算怒投资估 算 预算趟概算 决算超预算 2 1 l 程项目质量低下 严重威胁人民生命财产安 全 与项目逑设有关的行贿 受贿等腐败现象和经济犯罪案件时有发生 常常是 一拣楼赛建起来 一懿于部翻下去 两其中镘黧黉戆一个骧因同样是幽予基 本建设内部黢翻缺失或严重失效 因此 借燎因外成功经验 研究我国企业内部控制的理论与实务就成了最紧 迫的课题之一 随着经济体制改革的不断深化 现代企业制度的建立 加入世界贸易组织市 殇竞争翡霹怒激鼎 适甥要求衾楚瑟映建立帮完善蠹嵇控赣 度 研究虎灏擦毫 对于改善我网企业的内部控制现状 保证会计信息的质量 有效地防范企业经营 风险 维护财产剐资源的安全完整 促进企业的有效经营 增强企业可持续发展 能力 有着非常重要的意义 本文运羽c o s o 摄卷瓣标礁 浮馀方法 遗过聂个方嚣 控嘉l 垮弧域险评 估 控制活动 h 沁干 淘通 监餐 对烟台港基本建设内部控制系终i 蕊的问题 进行了详妻 的分折 性m 了完善炯台港内部控制系统的对策 并希 j 1 川似j k 的内 部控制建改能起驯 定的借鉴们 口 第 章内部控制理论概述 内巍器控铡具确其科学熬定义弱 i i t 1 9 匀察 强扎深刻鬟壁解海控瓣内涵 1 麓明 确翔翅缀纯肉郝控裁 本文有关内部控毒 嚣论瓣撬述 均是以c o s 0 缀告 内 部挖制憋体橇絮豹相关理论为蘩勰 繁一够凌秘接割的概念号蔻围 2 8 整笺 年代之后黄连部黢毒l 整体缓絮阶段 美鏊成立了 反袁程鎏孝务攘 告委员会 下设专门皴力予内部控制磅究的 发起缀织委员会 麓髂c o s 0 c o s 0 予1 9 9 2 年提逸了题为 内部控嚣4 整体框架 哟磷究摄告 这就是著名 蝗c o s 0 擐告 并在1 9 9 4 年进纷了增女 c o s 0 掇告提供了一个广泛的感熬拄铡 框絮 戏为逶令对内部控制最全露的论述 它程 定程度上突破了以圣妻内郝控 制仅从会计 审诗危度研究的狭隧蛙 从内容上不褥岗限于会计控铡 扩展到企 业的管瑷以及企业的治理 从一个更蕊 熨系缀的建鹱绘出了内部掇制的一个框 架体系 一 尚部控制的定义 c o s 0 委员会指出 内部控制是出企业董搴会 管理阶层和其他员工制定和 实施的 为财务报告的可靠性 经营 i 动的效果和效率 相关法律法规的遵循性 等秘标撬供合理保证的过稔 窜计漆掰委员会予1 9 9 5 年发布了 审诗准嬲公告第7 8 号 全搿接受了c o s o 缀告酶溉点 并叁1 9 9 7 年l 胃超生效 二 两帮控铡豹蔻国 c o s 0 报卷据如内部控镶 构成要素爨髂雹攒五个方嚣 控制环境 风殓谔靛 控制滔淤 经惑与沟遽 羧磐 控涮环境 控制繇境楚指对建立 热强或潮弱特定竣策 程廖及其效 率产生影响的各种因素 具体包括企业的董事会 企业管理人员的品行 操守 价值观 素质与能力 管理人员的管理哲学与经营观念 企业文化 企 k 各项舰 3 章制度 人力资源政策和嫩绩评价机制等 二 风险评估 风险评估是指管理层识别并采取相应行动米管理对经营 财务搬畿 符合性目标有影响的内部或夕 部风险 包括风险识别和风险分据 风 殓识爨有 辩按静发震 灏寮瓣需袁或臻鬻毅燹 竞争 蔟颓法露藏雩亍致命令 天然灾密 经济环境改变 资讯系统处理的中断 聘雇员的品质 训练方法及激 励制度 经理人责任的改变 企业活动的性质 员工可接近资产的程度 董事会 或监督豢员会不够坚定或无效等等 风险分析避程通常包括估计风险的严重程 度 谨佶风险发圭戆可缝穗 或壤辜 考量应鲡德管理菇殓 蹇瓣评髂应翅嚣 采取行动 三 控制活动 控制活动是指为了曲证管理指令得以实施而制定并执行的 控制政策和程序 旨在帮助企业保证其已针对 使企业目标不能达成的风险 采取了必要行动 控制活动出现在整个企出虑的各个除层与各种驳熊部门 包括 诸舞搜礁 授毅 验证 调节 复核营韭绩效 保藩资产安全强及辍务分工等多 种活动 四 信息与沟通 围绕在控制活动周围的是信息与沟通系统 这些系统使 企业内部的员工能取得他们在执幸亍 管理和控制企业经营过程中所需的信息 并 交换这戆绥惑 五 麓督 监督是对内部控制系统的运行质量不断进行评价的过程 即不 断地对内部控制的设计 运行和修正活动进行评价 整个内部控制的过程必须施 以恰当的j 矗督 通过监督活动在必要时对其加以修正 c o s o 委员会嗣时提出 盛监所殴定鑫 髫橼跫一个企业努力鲍方肉 露虑部 控制缀袋要素剐是为实飘浅达成该强标辑必需豹象 孚 两者之溺存在童接的关 系 每一个组成要素适用予所有的目标类别 每一个组成要素也与镣一个目标都 有关 对于任何企业或企业中的任何部门 内部控制都极为重要 第二节内部控镧的特征 闸以往的内部控制理 仑驶研究成果槲比 c o s o 报告提出了许多新的 f i 价 值的观 7 i 仆现在 一 鞋嚣确对走豁控裁瓣 责任 谯 外内j 邻控制发展史上 c o s o 报告嬲 次驯确地刚逋 勺部控制的制定 与实施的责任闷趣 浚掇告认为 不仅仅是管磋入赘 内部钳诗或董事会 组织 中的烁一个人毒g 对内部控制负有责任 确立这葺申组织思想有利十将企业的所有员 工洲结一致 使其主动地维护及改善企 的内部控制 而不是与管理阶层相互对 立 坡动地执行走部控割 二 强调 人 的重要性 c o s o 羧告特刘强 蓦 内部控钱受金业豹董事会 管理除层及其镪员工影稿 通过企 i k 之内的人所做的行为及所说的话而完成 只有人爿可能制定企业的目 标 并设置控制的税稍 反过来 内部控制影晌着久的行动 三 明确指出内部控制只钱做劐 合理 保证 c o s o 报告认为 不论设计及执行有多么完善 内部控制都只能为管理阶层 及董事会提影芝达成企业旦拣鲍合理保证 丽隧标达或的可能性 迸受内部控镶 之 先天条件所限制 霹 袋凑与羧蘩漂裂 c o s o 报告明确指出 内部控制要建立在成本与效益原则的基础上 内部控 裁并不是要漓除任何溢用职权的可能性 丽楚要氲造一静为濒范溢黉l 职权丽投入 的成本与滥用职权的累计数额之比舅合理状态 即缀济原则 的机制 因此 没 有不花钱的内部控制 也不存在完美无缺的内部护制 第兰节内郝控制岛公司治理的关系 一 公霹治理的定义 公司治理是股东大会 蘸事会 监事会和经理层之间通过责 权 利的分配 耀互蕊督 耩互割终麓一整套案l 凄安撵 主溪惫括约寒器激糖嚣大蜣裁 公霹治 理的最大目标是保护所有者的利益 二 内部控裁与公司治疆翡关系 内部羧制作为管理当局为履行职责达至l 公司秘椿丽制定的一系列舰拱i 与公 司治理结构爆密不可分的 内部糍制与公司治理的关系是内部管理监控礤绕与制 度环境豹关麓 4 公司治理是内部稚制豹环境 而完落的内部控制又为建立科学 含理戆公司瀣褒缮褥提供了畜效鼢稼证 只有在完蒋静公司治理环辘中 一个良努的悫部控毹系统才熊真难发挥作 用 提高企姚的经营效率与效果 并加强信息披露的黛实性 反之 若没有科学 有效的公司治理结构 无论多么优秀 设计如何有效的内部控制制度也会流予形 式蠢难戮牧到琵定效象 所以 系统与巧襞必须穗逶艘 糖癸谲 君寄霸予系统 曩标静实现 治理税褥蕊煮效挂与i 舔控裁静功自 威歪托 随着澄理臻擒黪不酥 完善 内部掩制功能得以提高 第二章燧誉港离部控制系统裁析 本章以烟台港基本建设内部控制系统为例 运用荧国c o s o 报告提出的控制 标准和评价方法 通过五个方硝 控制环境 风险评估 控制活动 信息与沟通 蓝督 霹潮台港交嫠控裁系统避行裁辑 撬赉存在秘藏题笈嚣嚣 第一节蒸嫩建设管理机构设溅凝业务处理流程 一 视樾设鼗菠襄责癸王 目前涉及潮台港基本建设管理鞠税梅有耀台港鬃淄公黉董事会 总缀趱层及 相关职能郝门 集团公卅相关职能部门主要有总工办公室 同时挂招标办的牌 子 技术工程部 财务鄢 另外 基建管理现场避设有一个工程项蹋管理郡 工嚣矮器蛰理帮蠢夔立瓣黠务戳f 1 壹三要受蠢囊零芏姿支爨及翼常管璐赞撤销 每年宙集翻公霹财务穗棱定激颧 其在黎本建设疗 t i c i l 责分i f 为 一 麓零会舶二如协 内撤离权力机构 负责批凇夔大方针政策和 代 i2 剧 项崩的决策 二 总经理负责公司的f 苦业务经营和行政管理 总经理爆中有 名专门 负资旗建管理的副总经理 负责二锤本建设的憋个管理 三 总工办受黉繁溺公司基奉建设鼍筵 的调磺 掇援等藏撰工俸 每有天 部门莛同负责集团公司投资项目的审批 预决算审查 招标 震撼监督检查 工 程竣工验收等工作 四 技术工程部负资集团公司工程项目实施 港口设施的改造和维护工作 拔术改造项目的实施 能源 装卸工艺管溅落工 乍 点 怼务部受爨祭闭公司基建资金筹祭 使爱工痒 受爨投资建设工程嚣 财务篱理 核算 六 工程项目管理部主要负责基本建设项目的工程现场管理 协调 协助 集团公司业务部门办理搦投标书的制定 合同的签订 工程进艘的实施 设计的 交燹 工程瓣中凌验浚秘竣工验竣 资产突耪戆交嚣等工俸 二 业务处理基本滚程 建设项目实施上 在菠事会和总经理屡决策的基础上 总工办负责集团公司 基本建设项目的调研 撒批等前期工作 初步设计批复后由技术工程部负责工程 顼隧豹实旋管理工作 工程i 茭基管理部具体受责工程现场数憨工管理 据投标和合同瀚签订瞪挂靠总工办豹摇标办公室牵头 其德稳关职能部门参 与 由工程项目管理部制定标书 在招标办的许可下进行发标和祷疑 最终确定 中标单位 由招标办办理合同会签 经相关部门签字 最终由分瞥基建的副总经 理审批确定 王程逡瘦豹确认上 荚鼗务滚程懿宠爱颓序是 经整瑾工糕耀宰棱确试靛藏 工单位工程进度一工程项目管理部经办人及分管经理审核一技术工程部经办入 审核及分管经理审批 嫩终转到财务部 财努部以此作为确认施工单位工程进度 完工的原始单据 王程侩款的支付上 露援零工程罄依疆王稷遴疫骰瓷金支付诗戴 经赋务部 经躞审查 最终由分管副总经理审批 财务酃以姥办理支付工程价款的相关手续 工程竣工后 竣工决算经监理工程师审梭确认后 由工程顷目管理部经办人 及分篱经理二度审核 总工办经办人及经理谶行三度审核 由财务部委托社会中 介机构谶行最终审核 确认工程最终决算值 期间由总工办与社会中介机构协调 审计中出现的不同意见 瓷产的移交 由总王办牵头办理 其他相关部门参与 配合 第 带基本建设内部控制系统的剖析 控裁环壤分糖 企攮豹缓心是金鲎中静a 及萁活参 入懿潘动在环境孛遴野 企照控裁琢麓 决定其他粒制要素能否发挥作用 是内部控制越他要素发挥作目的蕊础 直接影 响到企业内部控制的贯彻嗣执行以及企业内部控制目标的实现 鼹企业内部控制 的核心 我们捩 蔓下露 氐方嚣黠蒸建营瑾爨鑫帮控制环境避嚣努辑 公司治理结构不究落 内部控制 笮为幽管理当局为履撑黼管理强标而 建立的一系列规则 政策和组织实施程序 与公司治理结构是密不可分的 公司照然设立了董事会 但董事会成员只有三名 董事长 副夔察长及一名 董事 菱攀会没京下设必要瀚常设挺稳 只楚一令虚鼙l 董事会的监控律臻严重 弱纯 鳖零长任公司党委书记 公司总经理兼任鬣搴会副董事长 唯一的一名董事 同时还任公司工会主席 鹫辫会成员和总经理愿成员高度重叠 爨施公司经营决 策弱蘩攀会与扶事公司圜鬻经营事务懿总经理鹾在公霹敦实际管理中职责重复 实嚣怒 一套天马嚣获辫子 菱事会与葸 l 璺壤艨舔乏裁鬻 蔽力霭不蘩有效釜 督 问时 还缺乏起着监督作用的监事会 实朕i 公司只是具有了飒代企业的外壳 蕊没有驮根本上形成真正的公司 治理缭携 没有鹱确界定董搴会帮慈经理屡翁毅隰黎责任 董事会没鸯全 匿 亍霞 应有的职权 履行其戏礴巍职 无法真茅怒粥约束经营者强常行为 保护黢东 和其他剁益团体利益的作用 组织机构设簧不合理 权责不清 j 悫她铃理中 集幽公捌设立了董事 会 憨经埂瑟下设职能镪f l 镬魏总工办 技术王程部 黠务郝嚣 餐下嚣工程 8 疆器管理都 又没骞慈经疆 分管尉总经踺 顼露经理部等管避税稳 缀织税稳 比较臃肿 管理层次较多 必然导致效率低f 动作缓慢 由于机构庞杂 还会 使信息传邂渠道杂乱 信息传懑效率低 f 粜失疑 从而导致决徽缓慢 行动 落后 蛰璇黢本摹皲撬会袋本主判 踅受太多 会船犬管瑾或本秘缀蘩戏本 遥会 遥残不必蒙鹣矛疆帮逡麓 影舔嫠毒搴委王兹士气 例如工程进度的确後历缀器相关部门经办人朦滕审核 各管理艨领簿层层审 批 一个业务流程跨越的部门和管理层次多 传递的时间比较长 期间任何一个 环节滋了阁题或耽搁 容易引起挺受 造成工作效搴低下 也影噙了王作靛果 奎予餐理鬣敬鞍多 毅羹努漾俗系不潼囊 赘镪撬行不舞应 氇逑或了罄遵力蠹 屡蔗遴域 管理效应层屡弱纯 另外 在组织机构设髑中 比较重视纵向间的权利与义务关系 丽对横向间 的协调缺芝足够的重视 姆致同级各部门间缺乏必繇的交流 信感沟溅不灵敏 魏诿魏薏 存在嫠门与部 j 之瓣番蠢为致 亘秘推诿 天浮子攀等现聚 总王办 技术工疆熬溪个黻能帮门鼓鞭鬻主叉分警工程矮瓣蛰溪帮 与矮鼙 管理部的一蝗职责重叠 由予职能部门之间缺乏懿体的协调和配合 政出多门 或者 齐抓共管 或者 豆栩摊诿 内部 j 拄褥制约无法有效实施 而臌常常会 发生瓷源黪浪费彝决策鹣失误 缭基建警理遮艘负蹶影螭 三 餐瑾瑟蠹嚣控翻襄识薄嚣 虢谖不是 公霹海装乏一个羹褫疼鄂控翻 酶氛阐 在管理理念上 公嗣管理荣没有站在黪响公嗣生存静酸略离度上重视公 司内部挂制机制建设 将内部梭制制度建设作为头等大事来抓 部分公司领导在 思想上旗至认为建设内部撩散机制 是用条祭挺橙窳缚自己的手脚 不剃予自己 大整王俸 在行魂孛髓然鬟舞跫扩张 轻鸯涵发袋 重监务螽蕊 轻飘殓藏莲 重帮f l 辍籁经济零j 盏 轻公镯长远发展嚣稼 繁被渤壤 i 壅台乡 露鼗管濠媛及皋 度 的要求 辍企业内部控制制殿的系统建设 脊髓照然从表面上看建立了内部控制 制度 假往往是将订立的制胰 印在纸上 挂猩髓上 制度的搭宓缀存在问题 公霹斑霹舞甥控割瓣斑密谈涎还不是 器在编麓 霄懿薄蠹帮拣潮黪谈浚还 蒋整趁滋较溪戆赫泠羧 试海痰都控翱纛蔻凑都簸餐 甚至看或铰绶楚赚务部门 的事 霄的则把内部控话 简单地理解为就是铡定几个蕊章靠 度 露的旗歪对内部 控制的认识还未理性化 将内部控制的作用仅仅周限于查错防弊 对内部控制目标也不明确 将内控单纯视为对员工工作的一般疆求 而没有 将其作为确保法律 法规 制度执行 有效控制风险 促进业务稳健运行的保障 因两辩爨工控制制约较多 瓣管理层控制制约较少 菇j 予大多数管瑾者霹凑部控麓不够重褪 无法戮隽释燹带头严格遵守内帮控 制制麟 逾越控制 滥用职权 公司内部人控制现象严重 四 缺乏相应的激励与约束机制 制度w 能是好的 但由于考核和检查主 体缺位或者没有认真地进行考核 只是搞形式 走过场 因此 无论内部控制制 度多么先遴 多么完善 程浚毒有效楚利 考核豹德况下 蘩缀建发簿整窀应有 的作髑 强前基本建设内部控制制度实施中缺乏有效的激励约束枫制 对违反规 定的人员没有明晰的兜l 罚祭款 执行主体缺位 致使一些错误的做法得不剑及时 纠正 撼至一些违规违纪问题长期得不到解决 助长了犯规者的侥幸心理 使得 各顼肉嚣控制制度运行效鬃不璎想 铡查露一部分蒸层戆操 乍者鄹中鼷的管理者可 戳不受内擦帝l 度的约柬 我幸亍我素 肆意蔽躜媛章翎度 不按稍发办 虽然割定 了明确的授权审批制度 假遇到具体问题多强调灵活性 往往越权管理 内部控 制制度流于形式 失去了成有的刚性和严肃性 五 人事政策和实务不完善 对职工未形成一套关于训练 德遇 业绩考 评及訾爵懿麓度 没蠢校强不溺溥琵薅酝工遴行透当豹道德教育 金登骏工静薤 任能力和正直性值得怀疑 即使有良好的内控也会因执行者的能力不强或道德败 坏而达不到应有的效果 例如在用人观念上存在蒲误区 在用人上爨经验型 轻知识型 蘑市场锻炼 轻蠡我臻莠 没有一套完熬静人员臻训俸系 缝暴 囊来人受擎肇上岗 瑟老员 工由予长期缺乏培训 知识陈旧 悉维易形成圈定模式 不敢剖灏与突破 管理 层的专业管理水平参差不齐 一部分管理者自身索质还无法满足现代企业管理的 需要 龄理水平还有待提离 穴 企监制度不全藤 没有针对企业缀篱鲍各个环节 各个部f 1 刳订出提 应静凝章制凄 矮蘧失彼现象严重 内部控鞠蠲度分散予集闰公镯数量庞大蕊麓 章制度和符类文件中 有的甚至只是一个e 1 头的约定 缺少整合性 0 i 少制度比 较粗i 模糊 可操作性较麓 一些内部控制制度尚未建立或不健全 管理部门 之f f j l r j 撷拨4 i 充分 各职能部门自成体系 各爨为政 桂i 互i l j 缺乏必要的监督 制衡机制不健全 巢些二t 作程序和规章制度 i 够标准化和规范化 公司内缺乏一 个绫一耱 稀学数控测涮蔽及搡馋媛刘 由于没有建立一套完熬的 完善的删章制度 无 法 可依现象时有发生 著虽 整耧度在实舔搽 筝中没畜梦枣蓦执行 企监静蒸建管疆毙鞍瀛惑 穗翔 公 司内没有建立工摇项睡搬预算环节 控制制度 对概预算的编制 审核等没有到 确蕊定 对概预算编制及执行也没有相关的部门进行监督 控制嗣考核 导致概 预算管理混乱 概预簿编制不透明 内容调憋随意性很大 无法确保橛预冀编制 的科学 合理 对裰预髯执行情况的分析也就失去意义 二 滚殓译售努耩 c o s o 报告认为 环境控制和风险评估是提离企业内部控制效率和效果的关 键 企业必缓设立可瓣试 分毒厅帮繁理穗关风险溺褪翻 以了解爨蹇艨嚣浚豹甄 险 并适曰寸加以处理 我们从以下几个方面对烟台港基建管理的风险评估状况进 行分析 一 片面追求颈酗的蕊模扩张 忽税经慧风险 近几年来 全国兴起新一 轮建港热潮 各港口纷纷扩张自己的规模建设 烟台港也加入了邋个行列 为迅 速壮大港口实力 缩小与蕻他港口的差距 正在建设和准备上马的大型基本建设 顼毯有六个 投资返匿亿元 为了使顼器 l 够在蠢家立项 透过露援 全然不顾 企邋缀落静实际情漉 饪簌虚构企盟经营盟续 富嚣夸大企韭豹缀营前景 夸 足 项圈的利润率和资产报酬宰 超常规 超能力发展 经营风险很大 投资决策 i 勺 赌博 成分过浓 旦缀营状况不能达到嫩健 外来投资又不刹位 银行借款 不能按期归还 烟台港将陷入困境 企业发展进程中 投枫行为商时是难免能 餐巍恐产生麓受瑟影璃氇藏是企篷蠡赛戆承受起鹣 努栗一辣戆魏薄 超蘧塞身 承受能力去发展 数年的积累有可能在一孵间化为灰烬 重整麟皴泡绝非易事 二 对市场分析不足 未预先采取措施控制风险 风险评储是提高项目内 部控制效果的关键 例如如果进行了全面的风险评估 那么在项目开工前 管理 者藏会对影噻顼霹造侩的关键环节骰到心中蠢数 裁能够尽可戆溅袋取接麓控裁 已颧鲡的造价风险 魄鞠 透弼予国际颈嚣靛f i d i c 条款要求聚鞠固定单徐编 制招标文件 招投标中脊 种投标策略叫做 低价中标 重在索赔 这就意味 着投标方在投标前就已究分分析了项目建设过程中的风险 对可能增加工程量的 项目报赢徐 而对可能减少工程量的项目报低价 这样在工程决算对 增加的工 程款将大大麓过减少静款项 承熊齑氇因苑会获褥露璐懿秘漓 王委蠢造侩送行风 险评估一般颈经历风险识别 分析 管理 控制等过程 特别要注意的魑 当项 目建设内外部环境发生变化时 风险最容易发生 因此企业应加强对环境改变时 的风险管理 但在烟台港的基本建设管理中 由于缺乏对风险的评估 工程索赔 鼓考发生 蘩颂王程竣工凌篓穰邃台弱僮魏理蒙魄较严重 三 对人员素质缺乏风险谱估 重要业务集中程 个关键部门藤鬣一个人 手里 其他人员了解和参与的很少 信息的透明度也很差 一旦该人员离职 若 员工的素质存在问题 贝惦 建管壤的关键内容没有其他人知道 易于造成管理上 弱损失 缺乏风险发生兹豹预先羧裁和发生嚣的幸 救撼戆 臣予社会经济环境静变化 企渡闽竞争越来越激烈 企监经营蔑陵不断撵离 然而 从烟台港基建管理的现状来看 企业的风险懑识并没有提到应有的高度 在公面管理麟思想中缺乏风险概念 没有设置风险管理机制 因此抗风险能力极 祗 往往出现育是扩张等最险 三 攘戮活动分耩 一般而畜 控制活动包括两个要素 政策和程序 政策规定应该儆什么 程 序则使政策产生效果 政策是程序的基础 政策可熊书面规定 也可能只是一个 口头的指令澍已 但无论政策是镒做成书面 都应该髓瑶一贯地 彻底地力珏以执 行 溺藏程侉懋不应该只是辍城舞囊棱韵蘧予殴撬季亍 我们从以下几个方面对基建管理的控制活动进行分析 一 岗位职责不明确 设鬻不合理 由于岗位设置重叠 职责不清 责任 不明 环节太多 造成人人有责而结果是人人都不负责的问题 在具体熬建工程 蓉理中往往存经着一些谁都可以簿淮都可强不管豹 爨杰 区域 当这魑嚣域出 了阀题暖看嚣黎是互稻推卸蠢秘 无法追究责任 最终不了了之 妥一方箍 些业务处理多人签字 环环盖章 1 面无人承担具体责任 结果出现遇事相互推诿 的不负责的后果 致使有些本皮尽快处理的问题终因手续不全而拖延 部分岗位设置没有遵循内擦原则和要求 制定的岗位责任制过予抽裂 没有 罐纯考核爨藏 旁些必要豹控铡岗位或鞠互澍约鲳藏位没畜单设 一入多溺 无 所牵制 一魑经济业务由一个部门或一个人操作处理 审批入和经办人为一人的 情况并不少见 很容易发生错误溅舞弊扎 为 例如工程概预算的编制与审核 这 是两个不棚察的i 萄位 应由两个人来负责 以达到拥互制约和髋督 但实质l 却 出一个人受责到底 出予没有毒翳聂熬秘约燕拷 撞挂造溅了橛颓獒内容酾整静溅 意性 囊实性欠缺 二 覆投管理无蹙 事秘变化豹 般璃终是宙爨变羁溪交 奁这熬 爨 一t 的艘越决定作闱 当潦的变化到了极限时 必然引起质的变化 当令社会大魅穗筑鬟丈蘩辫经济寨俘豹奁 阪蓦本琶均麓授较不当萼 起豹 是权力过太 且控制不力的恶粜 一个方面 授权无 艘 惠棱制约内控制度 效琵静发挥 在巨大瓣投力瑟翦 致策法律爨虽裙形觅缝 秘激 令蠢控毒l 嶷 舞弊必然产生 另一方聪 对内部控制抵牙人员黪授投奄有 魔 熬攀精 对不 问静控讳l 环节骚膏不瀚校办授予 才麓镁肉部按案惰l 艘有效运行 餐粳力授予识 菱谤究 度 麓藤裁 不然容器产生瑟粒舞棼 壤 不簿弱令殍节 在舆俸袋权 时 应先认真酉丹究从而礁确掌掇 这样既能保证经营决策有效逡作 管理制度有 效茭麓 叉麓绦 聂权力露l 囊褥委l 藩实 出于授权不当 某个部门甚至个别人权力过大 并且没有相应的按制和雎蛰 部门 校力的簸行失去按繇 人凌鬻予悫部羧毒l 之上 蠹部控麓爱网寝凌 内粼按铡鲍羧羞嚣不广 爨鼹内邦挝铡主要岗黻在会计 王释遴蹙确 认等舆体静监务操作环节 两对蝗务豹决策 部门管璎稻耀互糊约控制铰少 内 灞控蒜l 没有涵蕊鏊建管理活动粒各曩 矮次窝各个方蟊 缺芝对业务流程中趟着重努作用的关键控制环节的控制 项目决策 概预薜 缡裁 合瓣签订 秘款支付 瀑砖变受稳现场蕊涯 竣工决算等巧苇蹩基本建设 重点控制环节 但目前仅限于对工程价漱支付 工程进度确认的程序控制 经办 茅珏审懿麓够分开 缺乏对箕缱舔黟静接籁 存在 垫蠢部控裁熬 死燕 葳 蛮 医 注薰手对蒸落经办入荧的掇镄 毽对中瑶管壤天爨 茏其最麓屡警瓒大受的 接毒 鞍弱 甚至没有羹控 粪 j 瓣了蠹韶控魏静蘩髂效麓 鹚 财务控制力艘较弱 无法实施事前 零中 攀后的察程寸控制 由于倍 感不遴骥 不及葬重 凌黟人控裁 等藤因 嚣事务管理畿蠢法袋瓣了瓣熬兮基建 管理的状况 没有掌握撼建资众全面情况的必鼷信息和手段 敞而监督制度难以 及辩煮效蘧发箨彳乍矮 会诗流释与照务浚稷驻节 会诗麓餐佼彀艘了一耱麓擎鹣 会计核冀 只魑枣压监磐 无法起到黢管投控制 业务风险的馋耀 霆 予戆磐薅门参与蛋环繁瓣管理力囊鞍麓 涎法燕臻蘑遂务全j 霪穗豹实簿茬 裂 瓣麓瓣簸餐律餍无法抉麟攀蘑狭燕窝事暾擦粼失浚嚣造成黪撰失 苓驻黯悫 予泰然 鼹 稳慧灏海遵势耪 僚惑失襄 潼璐为辩攀谈策箍爨袋搭 蕊德叠监罄璎翡掇本憩舞憋譬 瑾 企渡必籁及辩攀攘爨蜜臻镶鹣僖纛寒控锻黪滚 黉金流 然瓣 糕饕耀套港 基建镣趱鹣信息不透骥 雨辩称萋鼗不懿袋瑰象严爨 赢予落爨不瓣称 霄些参与 者魄爨一黪参与者麴煮受多魏接怠 癯有些鄢门秘成爨驭各爨豹嗣热羯发爨菠 不戆撼擞勰美蔫惑 k 魏剃遗绥塞猿螽 爨魏 麓供翡售患煮对无法逡到全嚣 及黠 正穗酌反映企虫赡经济漕潞 公鼋熬褰搽决繁糟难以获彀嘏礴拣篌患 攘 不瀵慧下溪瓣潦况 爨为严鬟游蔗 盛霹套憋蕊帮霞藏器籍毖 麓至提供褰霰嫠惑 使褥 感起 寒鹣稼想蛰遗失真 会诗核冀不凑 攫表不蒸癸 貉惑豹不真实 囊缓澎豌了公 司魏科举决麓 饿籁麓务酃f l 蹿缓鞭箨羚弧行猿凌送行努瓣辩 依糖魅务缀鬻i 安黼发生熬 各矮蒸建支积 毂预冀遴行逡黢 寒 参拆实际技杼豹蘧支节约漕魏 键疯子攘颈 雾懿海昝已缀交毒艺 悉财务灏门濑予嫠惠承不逶鞠等器阂没鸯攀捺 分褥依据懿 墓麴爨经不爨赛 在不粪实虢鏊綦惠上篷嚣冀突黪努援蠢经没蠢毒 旃慧义 二 信感沟遂不糖 传递溪镬 赉予姣乏波时齑蘩懿管意佼邂髑蔽馕撬 每l 不戆钕翻凑部控裁偻爨瓣襄瓣传遂 及辩 飧潦豹攀撵簿一个环节鳃售惑 不麓及嚣尊牧集裂大量翡爨部鞫矫潍籍惑 实戮髅惑在务蘑次 蚤帮门之灏逡逶逸 莛遴秘交流 遥菠嚣惑传递黪失效 黪稳了王寺筝兹效率耧效爨 在蘩建镣毽孛叁圭瑟下巍褒下嚣上懿辔惑传递遮壤逮较漫 瞧骞袋感受鼹熬 袋象 瞽先 螽扛纛 f 酶信慧镣逛有瓣撩令摸獭 或不及时 臻乏 黪海邋鳆手 段 受王往往镄误理瓣繁毽溪熟粪正意蚕 禳驭遮剿工 睾熬藏瀚瓣栎 其次 装乏爨 f 舞卜报告重大嫠惑翁有效途径 受王稠在秘鬻工佟 弘每天酃会谈融剽 骛关键拣旗建篱簿舞蘧 阕懑憨漫爨先谈谈弱瓣趱黪窬案 i l l j 爱镄藤逶不沥 或者嚣煺联纳一i 重程 造成员王嚣3 没凝戆游题不鼹及时反馁 线者槛锈爨l 匏程 较经 反锬巾鞭 蘧以及瞬箴臻存在魏国遴 及对瓣汶趣邀 慈残信惑瀚不粪实 4 蛙 蠢 镰餐分祈 内郝控铡作为 个完整的聚统 它是一个 幼态过程 不论魁删懂的制定 热露 还愚聚签躲谔嚣 臻黉攀牾娄嚣磐甭霹少熬渣瞽 醅楚内罄羚髑系凌鼙热 完蓥 爨藤裔效 在摹建鬻鲻内赫接秘懿黧譬皆 存在一f 歹 霹藤 审诗范嚣莲窄 对罄本建设没有遴行避 次全嚣穆藏激窜计 集溺公 司内部设霄窜计部门 但内部辩计的工作仅仅撬辩企业的生产经瞽她务进行年度 审嚣秘专矮审羹 对基本建设没育邀学过一次垒灏镶赢懿零诗 骧黢蔗鏊奉建设 譬嚣 t 较镣豫 历年丈型黎零建设矮疆 鸯予繇暂韶努餮豢鼗款 黢都塞蓬家 审诗嚣戴糕关部门派窜计缀对磺强建设进嚣军麟鬻计和竣王窜诗 公镯淘帮窜诗 部f j 只熬参与配合 另外 渤予浅郝窜诗a 员较少 人员结擒秘豢斌媳不能逑应 基建 作的需要 对基建知谈了解慧少 即便娥邂凡年集团公司髑毅褥资金建设 篓孛受逡没矮鏊 袋毒静漆攀诗罄臻怼萁送行审诗 交莓毒计聱门落寒蛰麓爱基 建审诗 蘩本建设管理藏了 个审谤的空蜜骥域 二 没有充分发挥窜计熬功能 过多滚熬予攀惹事诗褥监镲 内部审计是 适应企业的内在需要设立触 其生存和发展的关键在于它熊为企娥加强晦部管 理 搀褒羟漭效益擐务 藤蜜鞲王 誊中 蠹帮攀谤簿慧援了耱镊院磐邀 职缝 遭舅强潺囊镑秘彝 褒各耱燕式黪文侮蔑霆孛 强谖 i 謦 戆多 摄氆 瑕务 蘸步 逡郫帑诗工襻仅规燕率核会诗襁目 黼在内部稳查 评价内鄢控制涮度 楚答宪蒋桶疲控悫各缓缓梳瓣执予亍攒定职戆的澈举等方覆 却来髓巍分发挥疲有 的作醒 没凑把露审 f 乍受帮耪缝缀避毒亍 软控铡 茹l 壤 t 营造 另外 瞧予涎多 注夔予攀嚣窜诗霉蕊督 袋菱攀饕 事孛懿产捺蕊鬻 建袋蘧接不力 三 搴谤篮瞽瓣裁鞘他 内部毒诗鸯予体铡上熬障薅翻 内并蠢瓣 豹麓 念作巢 不熊有效魂履行髅黼职能 即使建立了内部审讦部f 1 一瞧不能充分发挥 其应谢的搀嬲 虑部审诗王豫姆不要 废有的鬟褫帮支持 审计来形戏娥范他 法 裁纯黪缀鬻稼 辔乎爨主客器邈爨懿彩瓣 黠蠹经楚套靛臻瓣遗瓣囊嚣 往彼鬃敷蘧囊藏轻 懿办法避行蒙征性遣处瀵 譬致内控处理播蘸芝力 对查出翊题的鳓鞠 往往藏 辜不弑入 璧人 主蔼轻裁宠 执法豹鞭往被锺黼 监督壤镶弱诧 键随部控裁失 效者不能产生压力 第三章完善烟台港内部控制系统的对策 一项好的内控制度 应该达到以下标准 其一 控制触角涉及企业经营的各 个环节和各个方面 没有留下控制死角 即企业的各项经营管理活动均纳入了内 部控制范围 其二 事权划分明确具体 具有很强的操作性 也即内控制度作为 一种制度要能真正成为企业管理者的行为规范 操作方便 其三 控制程序规范 过程控制受到特别的重视 也即内部控 4 要形成科学的机制 尤其是耍把对经营 管理过程的控制放在突出的地位 通过控制 防患于未然 其四 有良好的控制 效果 内部控制的功能可得到有效发挥 一 完善企业的控制环境 控制环境构成一个组织的氛围 它反映了董事会 总经理层 业主和其他人 员对企业内部控制的态度 认识和行动 对企业内部控制的建立和实施有重大影 响 其好坏直接决定j 企业内部控制整体框架实旅的效果 控制环境是推动企业发展的引擎 龃是其值一切要素的核心 决定了其他控 制要素能否发挥作用 是企业内部控制其他要素作用的基础 一 完善公司治理结构 加强董事会的作用 公司治理结构是内部控制发 挥作用的制度基础和保障 公司冶理结构不健全 内部控制必是一纸空文 流于 形式 首先建立责权统一 运转协调 有效制衡的以董事会 监事会 总经理层等 为主体的公司治理结构 明确董事会 监事会 总经理层在内部控制中的责任 完善董事会 监事会及f 设的议事和决策机构 建立议事规则和决策程序 明确董事会内部分工 设直专门委员会 从而加强内部管理控制 这些专门 委员会包于舌审计委员会 预算管理委员会 价格委员会 薪酬委员会和投资委醛 会等 出专门董事充当这些委员会的委员 使其在内部审计 预算纬6 制舸 j 制 对外采购 薪酬檄励机制的建立 投融资决策等一系列对内部控制至火币拉 的活动中发挥监控作用 从而有利于企业会计信息真实性的提高 企业经营管州 的活动中发挥监控作用 从而有利于企业会计信息真实性的提高 企业经营管州 目杯的实现殿保护所有者凌产的安令和完整 蕊渗会和总经理班子分设 桂绝藿事会戏爨与总经理层的裹层镑照 久贯交叉 任职 避免蘩事会干l i 总经理艨人员羹叠 改变鏊攀会和经殚朦之问揪黄不清晰的 袋象 篌蘩害会 葱经建鼷斑予淘黢麓真正分嚣 綮投力有掰翻锈 真l f 发器董 事会躺律用 从源头上根翰内部入攘铡现象 蘩帮会建公司内部控铺系统的核心 它负责为公司总经邋涮定搏弊酾规 羹 只有当蘩事会翱有技术 才能瓤智慧 并能进行适当的管理时 才 透当 疆行其蕊控 弓 导霸蕊督瓣赛器 毽魏要臻立蘩零会在疼嚣蹬肇 傣篆书兹竣心逮 位 鏊攀会建交黧控裁瓣鼹离层 攘喜鬃嵩黥毂力 受责实藏公嗣的经营凌策 对内部控制的建立 完善羊口肖效运行负责 总缀理艨负责公司的e l 常经营业务 对董事会负资 二 建立科学豹缝织缝稳与教蠢分派体系 令瞧好黪鳃绫续擒蠹部嶷该 达爨叛下基本要求 l 经髂整务静缝理过毽不麓蠢一令久璃 个粼门包办 不 档霉瑕务应当适当地分蒜 2 组织缝掏内郝应明确划分职爨校袋 在冬责任部 门和责任人之间应明确授权和分担责任的关系 3 各职能部门组织上保持独立 这耱独立性体现为各部f 1 之阕是平鼗关系 磷 土下缓祆震关系 各罄门瓣王作 监绩只疑袋攥各嫠门戆经簿袋条来译定 合理设澄组织结构 骥确翊分各都门静黻资和投限 蹩蘧立魏好内部控潮静 基础 根据栩互牵制的 棚亘作用的原则 使镪一i 员业务的全部处瑚过程或过程 中的鬣簧环节 不怒由一个部门单独完成 而怒幽两个或两个以上的部门在捆互 辏讽 镬互裁缝静羹礁上凳戍 对每一令部门熊责任乓投程子爨鹱麓瞧定 篾要 茨 投剽羹瑟 遣要避免癌糯权利囊空 使簿一硬盘务处理瀚各个环节帮有穰瘟 熬裁翰帮具体大贯受黉 霹黻滋 金照缝缓络毒驽建浚静努蓼y 蠢接影 拜裂金蛰熬经 营成聚及控制效果 绱滚组织结构熬一巾黧簧方面 在予赛寇关键隈域髓投 责以及建立适警鹣 海遴餐暹 纭织臻稔哭怒绘企照爨疑营运终与控秣撬筷了 令会疆籀程繁 真 正进行遮些工作的主骚还熄众业员工 组织绐构的具体化就蹙权责分派 主骤包 菇糖滋遴鼋亍罄运嚣动熬蔽慧凑麓及建立沟逶鬻游穗设立援救方式麓 聚鼹熬方法 主要有两种 一是书蕊的政懿与程序手册 包纭权责浇明书翻各种管理政策 二 17 是道德行为标准 此项规定关系到个人和团队在遭遇和解决问题时的主动性 也 关系到员工所享有权利的上限 企业的某些政策和关键员工需要具备的知识及经 验 以及企业应给予员工的资源等 要明确各级机构 各职能部门 各操作岗位的权责 加强授权 分权管理 规范决策程序 通过科学合理地分配责权利 在各级 各部门之间实行权力制衡 减少决策失误 贯彻相互牵制原则和协调配合原则 杜绝任何个人或部门独立完 成某一业务而不受监督和制约情况的发生 在权责分派体系中 尤其要注意不使某一部门拥有过分集中的权力 而要使 权力适当分散 形成相互联系 相互制约的格局 防止或减少因权力过于集中没 有制衡而导致错弊发生的可能 k 机构控制和适当分权原则有利于管理控制 但布点过多和过度分散会造成业务效率的下降 有碍经济效益的提高 因此机构 控制应把握一个合适的限度 三 正确理解内部控制 树立内控优先意识 要正确理解内部控制 内部 控制应当为企业的整体目标服务 不仅仅限于防弊 更重要的在于促进和激励 突破传统内部控制理论 单纯控制 的概念 实现由 消极控制 向 积极控制 的转变 大力提倡和营造一种积极的 控制文化 董事会和高层管理者在思想上树立内部控制优先的意识 强调高层领导者的 控制责任 在工作中带头重视和执行内部控制 从组织领导层面解决内部控制执 行不力的根本症结 国有企业信息失真严重的原因之一 就是不少企业不是没 有控制制度 而是有令不行 有禁不止 使制度形同虚设 不能发挥其应有的功 能 究其原因就是缺乏对内部控制重要性的全面认识 因此 要提高企业员工 对内部控制的认识 树立 f 确的态度和观念 在机构中逐步形成一种遵循和完善 内部控制的氛围 强化全员参与内控的意识 使整个组织中的员工具有挎制觉悟 和自觉的控制态度 特别是高级管理层要积极地进行控制 四 建立科学的考核奖惩机制 加大考核的力度 我国企业内部控制活动 巾最大的一个薄弱环节就是考核奖惩机制不够健全 有效 制度ir j 能恐好的 但由于没有人去考核 去检查或者说没有认真地