财务会计与成本管理知识分析实务课件(PPT 89页)

成本会计实务课件,课件制作人：河南财政税务高等专科学校马卫寰贾利平杨增凡,项目一总论,任务一成本及成本会计概述任务二成本核算的基本要求和一般程序任务三岗位技能训练,【知识学习目标】了解成本的概念和作用，掌握成本与费用的关系以及生产费用与产品成本的关系；掌握成本核算的要求和成本核算的一般程序；掌握成本核算的账户设置及账务处理程序。【能力培养目标】熟悉成本会计工作组织的方法，熟悉原始记录制度、定额管理制度、内部结算价格等内容，能对企业发生的各种费用支出进行正确分类，熟练运用成本核算程序。,【教学重点】成本与费用的关系、成本核算的要求、成本核算的账户设置及账务处理程序【教学难点】成本与费用的关系、成本核算的账务处理程序【案例导入】假想你是某产品制造业的成本会计，你认为企业发生的材料费用、人工费用及各项支出该怎么分类、怎么控制，产品成本如何计算？,任务一成本及成本会计概述,学习情景一、成本与费用一、成本的概念成本是企业为生产商品和提供劳务所耗费的物化劳动和活劳动中必要劳动的货币表现，是商品价值中已消耗的生产资料的价值与劳动者为自己劳动所创造的价值之和。成本就是为实现某一特定目的而发生的各种耗费。,成本是一个广义的概念，它包含在日常工作和生活的诸多领域，如工业企业的材料采购成本、产品生产成本（制造成本）；商品流通企业的商品采购成本、销售成本；科研机构的科研项目开发成本；除此之外，我们日常生活的诸多方面都包含着成本的含义，如购房购车等各种购物成本、日常生活中的时间成本等都是成本的体现。,工业企业的成本有广义和狭义之分。广义成本包括存货的采购成本、产品的生产成本、投资成本、固定资产及无形资产的投资成本以及产品的销售成本等。狭义的成本通常是指产品的生产成本，它是工业企业为生产一定种类和一定数量的产品所支出的各种耗费。【课堂讨论】小王去书店买了一本成本会计参考书，书的定价是25元，8折买入，途中支付公交费4元，用餐费10元。你认为小王买这本书的成本是多少？,二、费用,费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用有广义和狭义之分，在成本会计中，这里的费用是指狭义的费用。是指企业生产经营过程中发生的各种费用支出，也称生产经营费用，按其同产品生产的关系可划分为生产费用、期间费用和资产减值损失等。,1.生产费用生产费用是企业一定时期内在生产产品(提供劳务)过程中发生的各种耗费，如企业为生产产品而消耗的材料费用、应付生产工人的职工薪酬、车间为组织产品生产而发生的制造费用等。生产费用发生时，直接或间接计入产品成本。产品成本与生产费用有着密切的联系，生产费用是企业一定时期内为进行生产经营活动而发生的各种耗费，生产费用的具体化就是产品的成本，也就是某一产品所负担的生产费用就是该种产品的生产成本，二者在经济内容上完全一致，都是以货币形式表现的折旧费、材料费、人工费等物化劳动和活劳动的耗费。,生产费用与产品成本（劳务成本）也有很大区别：生产费用是以会计期间为归集对象，反映企业一定时期内发生的、用货币表现的生产耗费，它强调的是期间性；而产品成本则是以产品为归集对象，反映企业为生产一定种类和一定数量的产品（劳务）所支出的各种生产费用的总和，它强调的是耗费的针对性。月末，当产品完工时，生产成本就表现为完工产品成本；月末，当产品未完工时，就表现为月末在产品成本或自制半成品成本。从一定会计期间来看，一个企业生产费用总额与其完工产品成本（劳务成本）的总额不一定相等。,2.期间费用期间费用是指企业在生产经营过程中发生的，与产品生产活动没有直接关系，属于某一时期发生的直接计入当期损益的费用。期间费用和资产减值损失在发生时确认为费用，但不计入产品（劳务）成本，而直接计入当期损益，期间费用进一步划分为管理费用、销售费用和财务费用。,【课堂讨论】某生产企业5月份有关数据如下：购进材料100万元，其中60%被生产领用；基本生产车间生产工人工资20万元，车间管理人员工资5万元，厂部行政管理人员工资10万；企业购买新设备80万元；支付广告费30万元；基本生产车间提取折旧8万元；基本生产车间水电费25万。请问产品成本是多少？,三、成本的作用,1成本是企业综合管理工作质量的体现。2成本是补偿耗费的尺度。3.成本是制定商品价格的重要依据。4成本是企业进行经营决策的重要依据。,学习情景二成本会计的概念及职能,一、成本会计的概念成本会计是运用会计的基本原理和一般原则，采用一定的技术方法，对企业生产经营过程中各项资金耗费的发生，以及产品成本和劳务成本的形成进行连续、系统、全面、综合地核算和监督的一种管理活动。成本会计是现代会计的一个重要分支。,二、成本会计对象,成本会计对象是指成本会计核算和监督的内容。工业企业的主要生产经营活动就是生产产品、销售产品或提供劳务。是产品的生产过程、销售过程或提供劳务的过程，同时也是劳动的耗费过程，也即费用的发生过程。产品的生产过程是劳动者利用劳动工具对劳动对象进行加工、生产产品的过程，在这一过程中，通过劳动者对劳动对象的加工，从而改变了原有劳动对象的使用价值，并且创造出新的价值，在生产过程中，工业企业一方面投入材料生产产品，同时发生,各种各样的生产耗费。概括地讲，这些生产耗费包括劳动资料和劳动对象等物化劳动和活劳动的耗费两部分。其中，房屋建筑物、机器设备等作为固定资产的劳动资料，随着生产过程的进行其价值随着固定资产的磨损，逐步地以折旧的形式转移到所生产的产品中，构成产品生产成本的组成部分；原材料等劳动对象，在生产过程中随着消耗其价值一次全部转移到所生产的产品中，也成为产品生产成本的组成部分；,其中劳动者为自己劳动所创造的那部分价值，则以工资的形式支付给劳动者，用于个人消费。因此，支付给劳动者的工资也成为产品生产成本的组成部分；除此之外，在产品生产过程中还会发生各种货币性支出。所有这些劳动消耗和支出，就构成了企业在产品生产过程中的全部生产费用。为生产一定种类、一定数量的产品而发生的各种生产费用的总和就构成了产品的生产成本。产品生产过程中发生的各种生产费用和产品成本，就是成本会计反映和监督的主要内容。,在产品销售过程中，工业企业为销售产品而发生的各种销售费用；在组织和管理生产经营活动中，企业发生的各种管理费用；在生产经营过程中，企业为筹集生产经营所需资金而发生的财务费用，都属于成本会计反映和监督的内容。综上所述，按照工业企业生产经营过程的特点和企业会计制度的有关规定，工业企业成本会计的对象可以概括为：工业企业生产经营过程中发生的用货币计量的各种支出，包括各项生产费用和期间费用。,成本会计与财务会计既有联系又有区别。成本会计从传统的企业会计核算体系中独立出来后，其提供的资料依然是财务会计进行一些账务处理的必要依据。但是，成本会计的报告因涉及商业秘密，除按规定向国家有关机关报送外，一般不向企业外部的其他报表使用者公开，这一点又不同于财务会计。成本会计与管理会计有着十分密切的关系。由于成本会计所提供的资料主要用于企业内部经营管理，所以有学者认为管理会计是成本会计内容的延伸。,三、成本会计的职能,1.成本预测2.成本决策3.成本计划4.成本控制5.成本核算6.成本分析7.成本考核,四、成本会计的任务,1.合理进行成本预测，为企业进行成本管理提供依据。2.严格审核和控制企业发生的各项费用支出3.及时、正确地核算各种成本费用4.考核、分析各项消耗定额和成本计划的执行情况,学习情景三成本会计工作的组织,成本会计工作的组织主要包括成本会计的机构设置、成本会计的人员配备和成本会计的制度规定、成本会计的基础工作等内容。一、成本会计的机构设置成本会计机构的分工，包括成本会计机构内部的组织分工和企业内部各级成本会计机构之间的组织分工。成本会计机构内部，可以按成本会计所负担的各项任务分工，也可以按成本会计的对象分工，在合理分工的基础上建立岗位责任制。各级成本会计机构之间的组织分工有集中工作方式和分散工作方式两种。,二、成本会计的人员配备,成本会计人员是在会计机构中从事成本会计工作的人员。在企业的成本会计机构中，配备良好的成本会计人员，提高成本会计工作人员的素质是做好成本会计工作的前提。,三、成本会计的法规和制度,与成本会计有关的法规和制度，可以分为以下四个层次：1中华人民共和国会计法2企业会计准则3企业会计制度4企业成本会计制度、规程或办法,四、成本会计的基础工作,1.建立健全原始记录制度原始记录是反映企业生产经营活动的原始资料，是进行成本预测、制定成本计划、进行成本核算、分析消耗定额和成本计划执行情况的依据。因此，企业在生产经营过程中，凡是材料的领用，工时和动力的消耗，费用的开支，在产品及半成品的内部转移，产成品的验收入库等，均应做出真实的记录。成本核算人员应会同有关部门，制定出既符合各方管理需要，又符合成本核算要求，既科学又简便易行、讲求实效的原始记录制度，认真做好各种原始记录的登记、传递、审核和保管工作，以便正确及时地为成本核算和其他有关方面提供所需原始资料。,2.建立健全材料物资的收发计量和检验验收制度及盘存制度加强材料物资的计量、收发、领退和盘点工作，建立健全相应的规章制度，是正确核算产品成本和经营管理费用的前提条件。凡是材料物资的收发、领退，在产品、半成品的内部转移和产成品入库等，均应填制相应的凭证，办理审批手续，严格遵守各种计量验收制度。库存的材料物资、半成品和产成品，以及车间的在产品和半成品，均应按规定定期进行盘点，防止丢失、积压、损坏变质等，保证账实相符，保证成本核算的正确性。,3.制定先进合理的定额管理制度产品的各项消耗定额，既是编制成本计划、分析和考核成本水平的依据，又是审核和控制耗费的标准。企业应根据当前技术装备水平，充分考虑各有关因素，制定和修订既先进又可行的消耗定额、费用定额、工时定额等各种定额资料，并据以审核各项耗费是否合理，借以达到控制生产耗费，降低生产成本和经营管理费用的目的。,4.制定合理的内部结算价格制度在计划管理基础较好的企业，为了分清企业内部各单位的经济责任，便于检查和考核内部各单位成本计划的完成情况和管理业绩，还应对原材料、半成品、厂内各车间相互提供的劳务（如水、电、修理修配等），制定内部结算价格，作为企业内部结算和考核的依据。内部结算价格要尽可能接近实际并相对稳定，年度内一般不得变更。在制定内部结算价格的企业，对于材料领用、半成品转移，各车间及各部门之间相互提供劳务，都要先按内部结算价格结算，月末再采用一定的方法计算和调整价格差异，据以计算实际产品成本和经营管理费用。,任务二成本核算的基本要求和一般程序,学习情景一成本核算的基本原则和基本要求一成本核算的基本原则1.分期核算原则为降低成本核算成本，顺利进行各项成本核算工作，成本核算期间的划分,必须与会计年度的划分相一致。成本核算中,费用的归集与分配都是按月进行的,与会计报告期一致；而产品成本的成本计算期则与生产类型,有关，可能与生产周期一致，与会计报告期不一致。成本分期核算原则,主要是分清当月发生和当月负担的成本费用的界限,从时间上确定各个成本计算期的费用和产品成本的界限,保证成本核算的正确性。,2.合法性原则合法性原则是指计入成本的费用都必须符合相关政策法规和制度的规定，严格遵守成本开支范围的要求，正确划分生产经营性支出和非生产经营性支出。如企业购置和建造固定资产的支出,购入无形资产的支出,对外投资的支出,被没收的财物,各项罚款性质的支出,捐赠和赞助性质支出等非生产经营性支出，都不能列入成本开支。如果出现违反规定的开支,必须在纳税申报时予以调整,以保证成本指标的合法性。,3.一致性原则一致性原则是指成本核算所涉及的成本核算对象、成本项目、成本核算方法以及会计处理方法前后各期应当一致，保证前后各期成本信息的可比性,提高成本信息的利用程度。一致性原则的要求包括四方面内容:一是某项成本要素发生时，确认该要素水平的方法前后期应当一致，如发出材料的计价方法、固定资产计提折旧的方法等；,二是成本计算过程中所采用的费用分配方法前后期应当一致,如制造费用的分配方法、材料费用的分配方法、人工费用的分配方法等；三是同一种产品的成本核算方法前后各期应当一致,如品种法、分批法、分步法等，前期选定一种核算方法后,后期不得随意变更；四是成本核算对象、成本项目的确定前后期应保持一致。,4.实际成本核算原则企业进行成本核算时，可以采用不同的计价方法进行，如计划成本、定额成本、标准成本等，但在最终计算产品成本时，必须调整为实际成本。这是成本核算的基本原则。实际成本核算原则在应用上主要体现为两个方面的要求：一是各项成本费用发生时，按实际发生数确认；二是完工产品成本按实际成本计价结转。,5.受益原则受益原则是指在成本核算中，凡是涉及费用分配时，都应该按照谁受益谁负担、谁多受益谁多承担的原则进行分配。在受益原则下，如果对多种产品共同受益的费用进行分配时，应注意分配标准选择的科学性与合理性。,6.重要性原则重要性原则是指对成本核算有重要影响的内容应作为重点，单独设立成本项目进行核算与反映，力求准确；而对次要的、在成本项目中所占比例很小的内容则从简核算，合并反映。如构成产品实体或主要成份的原材料、生产工人的工资就直接计入产品成本的“直接材料”、“直接人工”项目单独进行反映；对于一般性耗用的、数额不大的材料费用就计入“制造费用”或“管理费用”在综合项目中合并反映,从而使成本指标达到最佳的成本效益和经济效益。,【课堂讨论】,张明个人投资100万元成立了一家服装加工厂。该厂20年现金收入270万元，赊销收入30万元；年初存货20万元，本年度以现金进货280万元，年末存货50万元。年末，张明个人计算出的企业毛利为20万。他的计算正确吗？为什么？,二成本核算的基本要求,1.正确划分各种支出的界限在企业生产经营活动中，除了发生与正常生产经营活动有关的生产经营性支出外，还有资本性支出、福利性支出、营业外支出等与生产经营活动无关的各种非生产经营性支出。为了正确计算产品成本和期间费用，企业必须严格按照国家有关法律和规章制度规定的成本开支范围，正确划分应计入产品成本和期间费用的生产经营性支出与不应计入产品成本和期间费用的非生产经营性支出的界限。正确划分各种支出的界限，也叫做严格费用成本的开支范围。,例如：企业购建固定资产、无形资产和对外进行投资，这些经济活动不是企业的日常生产经营活动，都属于资本性支出，应计入有关资产的价值，应分别计入固定资产、无形资产的价值和对外投资成本，不能计入费用成本；企业发生的非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、非常损失、盘亏损失、公益性捐赠支出等，都与企业正常生产经营活动没有直接,关系，不属于企业的日常生产经营活动而发生的，不应计入生产经营性支出，而应计入营业外支出；企业支付职工福利费、缴纳社会保险和住房公积金等，只能列入“应付职工薪酬”，而不能计入费用成本；此外，国家有关法律和规章规定不得列入成本费用的其他支出等，企业都不能擅自列入费用成本，必须严格遵守成本开支范围。,2.正确划分各期费用成本的界限企业会计准则基本准则要求，企业实现的收入和发生的费用应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告，企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。,对于可以计入费用成本的生产经营性支出，企业应当根据权责发生制原则，正确划分各期费用成本的界限。按照权责发生制原则，凡是本期已经发生的费用成本，不论其款项是否已经付出，都应作为本期费用成本入账；凡是不属于本期费用成本的支出，即使款项已经在本期付出，也不应作为本期的费用成本入账。正确划分各期费用成本的界限，是合理确定各期产品成本和期间费用，正确计算各期损益的需要。,为了按期结算费用，计算本期产品成本和期间费用，企业对于本期已经支出、应由本期和以后各期负担的费用，作为待摊费用，分期摊销计入有关费用成本。企业发生的不能全部计入当年损益，应在以后年度内分期摊销的租入固定资产改良支出、固定资产修理支出以及摊销期限在1年以上的其他待摊费用，应当记作长期待摊费用，在受益期限内平均摊销。严格掌握长期待摊费用的摊销，对于正确计算各期产品成本和如实反映各期期间费用有重要意义。要注意防止利用长期待摊费用项目，借以调节费用成本和当期损益的错误做法。,3.正确划分产品成本和期间费用的界限企业在正确区分各种支出和各期费用成本的基础上，还应当正确划分产品成本和期间费用的界限。企业的生产经营费用包括生产费用和期间费用，生产费用构成产品生产成本，期间费用直接计入当期损益。为了正确计算产品成本和当期损益，对于应当计入产品成本的费用，企业不得列为期间费用；应当列作期间费用的支出，企业不得计入产品成本。应当防止混淆产品成本与期间费用的界限，借以调节产品成本和当期损益的错误做法。,4.正确划分各种产品成本的界限如果企业生产的产品不是单一品种，而是多种产品，为了正确计算各种产品成本，必须将应计入本期产品成本的生产费用在各种产品之间进行划分。应计入本期产品成本的各项生产费用，有两种情况：一是能够直接计入产品成本的生产费用；二是多种产品共同负担的生产费用。,正确划分各种产品成本的界限，要求凡是能够分清由某种产品成本负担的费用，应当直接计入该种产品的生产成本；凡是不能分清由哪种产品成本负担的费用，即由几种产品共同负担的生产费用，应当按照受益原则，采用合理的分配标准，在各种产品之间进行分配之后，再计入各种产品的生产成本。,生产费用在各种产品(成本核算对象)之间的分配，必须注意以下三点：(1)生产费用在各种产品(成本核算对象)之间的分配必须按成本项目进行。成本项目是指构成产品生产成本的项目，主要包括直接材料、直接人工和制造费用。多种产品(成本核算对象)共同消耗的直接材料、直接人工和制造费用，在生产过程中发生的情况不同，必须采用不同的分配方法进行分配。,(2)需要在各种产品(成本核算对象)之间进行分配的生产费用，只是本期发生的生产费用。(3)生产费用在各种产品(成本核算对象)之间分配的方法可以有多种，分配的原则只有一个，就是“受益原则”。收益原则是指谁受益谁负担，何时收益何时负担，各种产品（受益对象）负担费用多少与其受益程度的大小成正比。,5.正确划分本期完工产品成本与期末在产品成本的界限产品实际成本通常是指本期完工产品的实际总成本和单位成本。企业本期发生的生产费用，经过在各种产品之间的分配，确定了各种产品应负担的生产费用。为了分期确定损益，企业需要分期计算产品成本。期末计算产品成本时，如果某种产品已经全部完工，那么，计入该种产品的各项生产费用之和，就是该种产品的完工产品成本；,如果某种产品均未完工，那么，计入该种产品的各项生产费用之和，就是该种产品的期末在产品成本；如果某种产品一部分已经完工，另一部分尚未完工，为了正确计算本期完工产品的实际总成本和单位成本，必须正确划分本期完工产品成本与期末在产品成本的界限，将该种产品的生产费用，采用适当的分配方法在完工产品与期末在产品之间进行分配，分别计算完工产品成本和期末在产品成本。,企业期末计算产品成本时，应当注意核实期末在产品的数量和完工程度，采用合理的分配方法，将已经计入该种产品成本的生产费用在本期完工产品和期末在产品之间进行分配，正确计算本期完工产品的实际总成本和单位成本。企业不得以计划成本、估计成本或者定额成本代替实际成本，不得任意压低或者提高本期完工产品成本和期末在产品成本。应该防止任意提高或降低期末在产品成本，人为调节完工产品成本的错误做法。,生产费用在本期完工产品和期末在产品之间进行分配，应当注意以下两点：（1）生产费用在本期完工产品和期末在产品之间的分配应当分成本项目进行，因为不同成本项目的费用发生情况不同。例如，构成产品实体的原材料一般在生产开始时一次投入，产品生产工人的工资和制造费用等一般在生产过程中陆续发生。,（2）在本期完工产品和期末在产品之间进行分配的生产费用数额，是该产品承担的生产费用合计数（或者称作累计生产费用），即期初在产品成本加上本期发生的生产费用。经过生产费用在本期完工产品和期末在产品之间的分配，可以确定本期完工产品的实际总成本，再除以本期完工产品实际总产量，就可以求得本期完工产品的单位成本。,小结,以上五个方面费用界限的划分过程，也就是产品成本的计算和各项期间费用的归集过程。在这一过程中，应当严格按照会计制度的相关规定，以受益原则为指导，对费用进行合理分配。,【课堂讨论】,某生产企业20年5月有关数据如下：购进材料100万元，其中60%被生产领用；基本生产车间生产工人工资20万元，车间管理人员工资5万元，厂部行政管理人员工资10万元，企业技术开发人员工资20万元；企业购买新设备80万元，原设备维修费6万元，支付设备贷款利息5000元；支付广告费30万元；基本生产车间设备及厂房共提取折旧8万元。基本生产车间水电费25万，厂部行政管理部门水电费7万，向灾区捐款20万元。请问该企业本月的生产费用是多少？期间费用是多少？,学习情景二成本核算的一般程序,企业成本核算的一般程序是指对企业在产经营过程中发生的各项费用，按照成本核算的要求，逐步进行归集和分配，最后计算出各种产品的生产成本和各项期间费用的基本过程。,产品成本是在产品生产过程中形成的，产品的生产工艺过程和生产组织特点不同，所采用的成本计算方法也有所不同。计算产品成本是为了加强成本管理，满足企业管理的需要。企业可以根据产品生产工艺的特点、生产经营的组织类型和成本管理的要求，自行确定成本计算方法。不同生产工艺过程和生产组织类型的企业，成本计算的具体方法各不相同，,企业内部不同的生产单位(车间、分厂)也可以采用不同的成本计算方法。但是，产品成本计算的目的在于控制生产过程中的耗费，计算各个成本核算对象的实际总成本和单位成本。为了达到这一目的，首先，应当对企业所发生的各项费用进行审核和控制，确定本期所发生的费用应计入产品成本和期间费用的数额；,其次，应当将企业本期发生的应计入产品成本的费用在各个成本核算对象之间进行归集和分配，计算出各个成本核算对象本期应负担的费用；第三，如果某成本核算对象期末既有完工产品，又有期末在产品，还要在本期完工产品和期末在产品之间分配生产费用，以确定该成本核算对象本期完工产品的实际总成本和单位成本。因此，各个企业成本核算的一般程序是相同的，都可以归纳为以下三个步骤：,一、生产经营费用的审核和控制生产经营费用的审核和控制，是以国家有关的法律法规和制度以及企业内部有关的会计制度和管理办法等为依据，审核和控制生产经营费用的开支范围，以确定应计入本期产品成本的生产费用和应计入本期期间费用的生产经营费用。,生产经营费用的审核和控制就是按照成本核算的基本要求，严格成本开支范围，正确划分各种支出的界限，正确划分各期费用成本的界限，正确划分产品成本和期间费用的界限。企业应当严格遵守国家规定的费用成本开支范围，严格按照企业内部财务会计制度和成本费用核算办法中规定的费用审核标准进行生产经营费用的审核和控制。企业只有对所发生的费用支出进行严格的审核和控制，才能正确确定应计入产品成本和期间费用的费用数额。,二、生产费用在各种产品（成本核算对象）之间进行归集和分配对本期发生的应计入本期产品成本的各项生产费用，按照收益原则在各种产品（成本核算对象）之间按成本项目分别进行归集和分配，计算出各种产品（成本核算对象）应负担的生产费用。这是本期生产费用在各种产品（成本核算对象）之间的横向归集和分配。企业的成本核算对象除了产品品种外，还可以是产品批次、产品类别或者生产步骤等。企业成本核算对象一经确定，不得随意变更。如需变更，应当根据管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准并在会计报表附注中予以说明。,三、生产费用在本期完工产品和期末在产品之间进行分配月末，既有完工产品又有月末在产品，应将月初在产品成本与本月发生的生产费用之和，在完工产品与月末在产品之间进行归集和分配，计算出该种产品的完工产品成本和月末在产品成本。这是生产费用在同种产品的完工产品与月末在产品之间的纵向归集和分配。,图1-2成本核算的一般程序附注：生产费用生产经营费用非生产费用非生产经营费用全部完I全部完工全部未完I全部未完工部分完I部分完工,【课堂讨论】,就你学校餐厅来说，在成本项目设置上，是否可以设立“直接材料”、“直接人工”、“制造费用”原始成本项目？如果可以，请举例说明。,学习情景三成本核算的账户设置及账务处理程序,为了核算和监督企业生产过程中发生的各项费用，正确进行成本核算，企业一般应设置“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”等账户。如果需要单独核算废品损失和停工损失的企业，还可以设置“废品损失”和“停工损失”账户。,一、产品成本（生产费用）核算的账户设置,为了核算企业进行产品生产所发生的各种生产费用，正确计算产品成本，企业应设置“生产成本”账户。该账户借方登记企业为进行产品生产而发生的直接材料、直接人工、制造费用等各种费用项目；贷方登记完工入库的完工产品成本；余额在借方，表示月末尚未完工的月末在产品成本。“生产成本”账户应当设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级账户，分别核算基本生产成本和辅助生产成本。,（1）“生产成本基本生产成本”账户基本生产是指为完成企业主要生产目的而进行的产品生产。“生产成本基本生产成本”账户核算企业生产各种产成品、自制半成品等所发生的各项费用。借方登记企业从事基本生产活动的生产单位(分厂、车间)所发生的直接材料费用、直接人工费用、其他直接费用和自“制造费用”账户转入的基本生产单位发生的制造费用；,贷方登记结转基本生产单位完工入库产品成本和已完成的劳务成本；该账户的期末余额在借方,表示基本生产单位期末尚未完工的在产品成本。该账户应按产品品种、产品批别或产品生产步骤等成本核算对象分设基本生产成本明细账，也称产品成本计算单或产品生产成本明细账，按成本项目分设专栏或专行，登记各种产品、项目的月初在成品成本、本月发生的生产费用、本月完工产品成本和月末在产品成本。其一般格式如表11所示（见教材P15）。,（2）“生产成本辅助生产成本”账户辅助生产是指为基本生产车间、企业行政管理部门或辅助生产车间自身提供各种劳务或生产供企业内部使用的各种物资等，如为基本生产提供修理修配、供水供电等服务，为基本生产制造一般工具、模具、修理用备件、自制材料、包装物、低值易耗品等各种物资。为了归集辅助生产车间为基本生产车间及其他部门提供产品、劳务所发生的各项费用，计算辅助生产所提供的产品、劳务的成本，企业可根据需要设置“生产成本辅助生产成本”二级账户。,该账户借方登记为进行辅助生产而发生的直接材料、直接人工等应直接计入的各种费用，间接费用可以先通过“制造费用”账户归集，然后再分配转入“生产成本辅助生产成本”账户的借方，或者直接计入“生产成本辅助生产成本”账户的借方；贷方登记完工入库的产品成本或分配转出的劳务成本；该账户月末一般没有余额，如果有余额，余额在借方，表示辅助生产单位月末在产品成本。该账户按辅助生产车间生产产品的种类或提供劳务的种类分设辅助生产成本明细账（产品成本计算单），按辅助生产的成本项目或费用项目分设专栏或专行进行登记。,（3）“制造费用”账户“制造费用”账户核算企业为生产产品和提供劳务而发生的应计入成品成本但没有专设成本项目的各项间接费用。凡不能直接计入“生产成本”账户的间接费用，如技术管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性停工、大修理停工期间的停工损失等，均应在“制造费用”账户中归集，费用发生时，计入“制造费用”账户的借方及其有关明细账户，月末按一定标准分配计入有关成本核算对象，从“制造费用”账户的贷方转入“生产成本基本生产成本”账户的借方及其有关明细账户，除季节性生产企业外，该账户月末一般无余额。,“制造费用”账户，应按不同车间、部门设置明细账，账内按费用项目设专栏进行明细核算。（4）其他相关账户企业如果需要单独核算废品损失和停工损失，还应设置“废品损失”和“停工损失”账户。,二、跨期费用核算的账户设置,为了正确划分各期费用界限,企业应设置“长期待摊费用等账户”账户。长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的摊销期限在1年以上的各项费用,如以经营租赁方式租入固定资产改良支出等。“长期待摊费用”账户的借方登记企业发生的各项长期待摊费用；贷方登记分期摊销计入管理费用、销售费用等的数额；期末余额在借方,表示企业已经发生尚未摊销的长期待摊费用数额。,长期待摊费用的摊销期限应当合理估计,如以经营方式租入固定资产的改良支出,应当按租赁期限与租赁资产尚可使用年限孰短确定摊销期限,在摊销期限内平均摊销。,三、期间费用核算的账户设置,为了归集和结转不计入产品成本的期间费用，还需要分别设置“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”账户。,1.“管理费用”账户管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动所发生的费用。公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、待业保险费、董事会费、咨询费（含顾问费）、聘请中介机构费、诉讼费、排污费、税金、土地损失补偿费、技术转让费、研究与开发费、无形资产摊销、业务招待费、计提的坏账准备和存货跌价准备、存货盘亏、毁损和报废（减盘盈）及其他。为了核算企业行政管理部门,为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用，应设置“管理费用”账户进行核算。该账户借方登记发生的各项管理费用；贷方登记期末转入“本年利润”账户的管理费用；期末结转后该账户应无余额。“管理费用”账户，应按费用项目设置专栏，进行明细核算。,2.“销售费用”账户销售费用是指企业在销售商品、产品和提供劳务过程中发生的各项费用以及专设销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的各项经费。具体包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失等，以及专设销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、租赁费、折旧费、固定资产修理费等费用。为了,核算企业在产品销售过程中所发生的各项费用，应设置“销售费用”账户，该账户借方登记实际发生的各项销售费用；贷方登记期末转入“本年利润”账户的销售费用；期末结转后该账户应无余额。“销售费用”账户，应按