（经济法学专业论文）会计信息质量与监事会制度之关系研究.pdf

摘要 在当今网络高度发达的时代，信息变得至关重要。近几年来，国内外上市公 司发生一连串的会计信息失真和会计舞弊等现象，使会计信息的披露和质量问题 再次引起社会各界的普遍关注。笔者通过对这些问题的分析和研究发现，会计信 息失真和会计舞弊等问题与我国公司内部监督机制尤其监事会监督失灵、制度失 效存在某种必然的联系。鉴于此，笔者试图通过完善监事会制度来提高我国会计 信息质量，防止会计信息失真和会计舞弊等现象的再度泛滥。 论文主要分为四章： 第一章会计信息质量基本理论研究。首先介绍会计信息的基本理论，通过国 内外各国对会计信息质量的现状和立法规定的比较，找出我国存在的现实差距和 不足之处；其次，从宏观和微观的角度分析影响我国会计信息质量的因素；最后， 通过会计信息质量和监事会制度的关系比较，建议从监事会的角度完善和提高会 计信息质量； 第二章是国外监事会制度的考察和分析。通过对美国的独立董事制度、德国 的监事会制度和日本的监察人制度的考察，分析各种制度模式的利弊，从而对我 国监事会制度模式的选择和完善具有可借鉴意义。 第三章我国监事会制度失效的根源研究。首先，分别对监事会制度本身存在 的缺陷和制度以外的因素进行分析，试图挖掘监事会制度失灵的根源；其次，通 过对我国当前监事会制度存在问题的考察，提出加强和完善监事会制度势在必 行。 第四章是完善我国监事会制度的立法构想。首先，从分析监事会制度的理论 基础入手，指出监事会制度在公司治理中的重要性：然后，为完善我国监事会制 度提出立法建议和制度构想，通过监事会制度的完善，优化公司的内部治理结构， 加强监事会的监督、检查作用，有效地提高会计信息质量。 最后，笔者提出，提高会计信息质量是公司内外综合治理的结果，仅仅靠提 高和完善公司监事会制度是远远不够的。而我国公司治理的核心问题在于改变我 国公司的股权结构，从根本上改变我国上市公司“一股独大”和“内部人控制” 等现状，实现股权多元化和股权控制行为市场化，才是解决问题之根本所在。 关键词：会计信息、会计信息失真、会计舞弊、监事会、公司治理 r e s e a r c ho nr e l a t i o n s h i pb e t w e e na c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nq u a l i t ya n d s u p e r v i s o r yb o a r ds y s t e m a b s t r a c t a tt h ea g eo fh i g h - d e v e l o p e dn e t w o r ka n di n f o r m a t i o n ，t h ei n f o r m a t i o nb e c o m e s m o r ea n dm o r ei m p o r t a n t i nt h e s er e c e n ty e a r s ，as e r i e so fp h e n o m e n as u e ha st h e f u z z ya c c o u n t i n gi n f o r m a t i o na n da c c o u n t a n tm a l l r a c t i c et o o kp l a c ei nt h el i s t c o m p a n i e sa th o m eo ra b o a r d ，w h i c hm a d et h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r ea n d q u a l i t ya r o s ew i d e s p r e a da a e n t i o ni nt h em o d e ms o c i e t ya g a i n t h ew r i t e rf i n dt h a t t h ed i s t o r t i o no fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o na n da c c o u n t a n tm a l p r a c t i c ei sr e l a t e dt ot h e m a l f u n c t i o na n di n v a l i d a t i o no fa u d i t o r t h e r e f o r e ，t h ew r i t e rt r yt oi m p r o v et h e a c c o u n t i n g i n f o r m a t i o nq u a l i t yi nc h i n ab yp e r f e c t i n gt h ea u d i t o rr u l ea n da v o i dt h e f u z z ya c c o u n t i n gi n f o r m a t i o na n da c c o u n t i n gm a l p r a c t i c et oo v e r f l o wa g a i n t h i sd i s s e r t a t i o ni sm a d eo f4 p a r t s ： t h ec h a p t e r1i sa b o u tt h eb a s i ct h e o r yr e s e a r c ho na c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n q u a l i t y f i r s t l y , c o m p a r i n gw i t ht h ea c t u a l i t yo fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nq u a l i t ya n d l a wr e g u l a t i o ni nt h eo t h e rc o u n t i e sa n df i n d i n gt h ed i f f e r e n c ea n dl a c ko fo u rc o u n t r y ； s e c o n d l y , l o o k i n gf o rt h er e a s o n so nt h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nq u a l i t yi n t h e m a c r o s c o p i ca n dm i c r o c o s m i cw a y ；i nt h ee n d ，t h ew r i t e rs u g g e s t si m p m v i n ga n d p e r f e c t i n gt h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nq u a l i t yt h r o u g ht h es u p e r v i s o r yb o a r dt h r o u g h t h er e l a t i o n s h i pc o n 嘧tb e t w e e nt h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nq u a l i t ya n ds u p e r v i s o r y b o a r ds y s t e m t h ec h a p t e r2i sa b o u tt h eo b s e r v a t i o na n da n a l y s i so ft h ef o r e i g ns u p e r v i s o r y b o a r ds y s t e m t h ew r i t e ro b s e r v e st h ei n d e p e n d e n td i r e c t o rs y s t e mi nu s a 、t h e s u p e r v i s o r yb o a r ds y s t e mi ng e r m a na n dt h ew a t c h d o gs y s t e mi nj a p a na n da n a l y z e t h e i ra d v a n t a g e sa n dd i s a d v a n t a g e s ，w h i c ha r ev e r yi m p o r t a n tf o rc h i n at oc h o o s ea n d p e r f e c to u rs u p e r v i s o r yb o a r ds y s t e m t h e c h a p t e r3i s a b o u tt h er e a s o n sr e s e a r c ho f tt h es u p e r v i s o r yb o a r ds y s t e m m a l p r a c t i c ei nc h i n a f i r s t l y , t h ew r i t e ra n a l y z e st h es h o r t c o m i n go fs u p e r v i s o r y b o a r ds y s t e ma n do u t s i d ee f f e c t s ，t h e nt r i e st od i gt h em a l p r a c t i c er o o t so fs u p e r v i s o r y b o a r ds y s t e m s e c o n d l y , t h ew r i t e rs u g g e s t st h a ti ti sn e c e s s a r ya n di n d i s p e n s a b l et o s t r e n g t h e na n dp e r f e c to u rs u p e r v i s o r yb o a r ds y s t e m t h ec h a p t e r4i sa b o u tl e g i s l a t i v ec o n c e i v eo ft h er u l eo fs u p e r v i s o r yb o a r d u t h r o u g ht h ea n a l y s i s0 ut h et h e o r yb a s eo fs u p e r v i s o r yb o a r d ，t h ew r i t e rc o n c l u d e s t h a tt h es u p e r v i s i o no fs u p e r v i s o r yb o a r di sv e r yi m p o r t a n ti nt h ec o r p o r a t i o n g o v e r n a n c e i n t h ee n d ，t h ew r i t e rh o p e st oi m p r o v et h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n q u a l i t yb yp e r f e c t i n gt h ea u d i t o rr u l e 、o p t i m i z i n gt h ei n t e m a lc o r p o r a t eg o v e r n a n c e s t r u c t u r ea n ds t r e n g t h e n i n gi t ss u p e r v i s i o n 、c h e c kf u n c t i o n i nt h ee n d , t h ew r i t e rs u g g e s t st h a ti ti sn o te n o u g ht oi m p r o v et h ea c c o u n t i n g i n f o r m a t i o nq u a l i t yb yo n l ys t r e n g t h e n i n ga n dp e r f e c t i n gt h es u p e r v i s o r yb o a r di nt h e c o m p a n y b u tt h ei n t e r n a la n de x t e r n a lc o r p o r a t eg o v e r n a n c er e s u l t a sw ek n o w n ，t h e c r u c i a lq u e s t i o no ft h ec o r p o r a t eg o v e r n a n c ei nc h i n al i e si nt h ec h a n g eo fs t o c k s t r u c t u r ea n dr e a l i z et h ep l u r a l i s t i cs t o c ka n dm a r k e t - o r i e n ts t o c kc o n t r o l ，w h i c hc a l l c h a n g et h e “o n es t o c kc o n t r o l ：“t h ei n t e r n a lc o n t r o l ”s om u c hs 0t h a t ，w ec a nr e s o l v e a l lt h eq u e s t i o n sw ea r ec o n t o n t i n gn o w k e y w o r d s ：a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n ，f u z z ya c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n ， a c c o u n t a n ti n f o r m a t i o nm a l p r a c t i c e ，s u p e r v i s o r yb o a r d ，c o r p o r a t i o ng o v e r n a n c e 1 i i 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的研 究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他 人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得j e 直王些太堂或其他教育机构 的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均 己在论文中作了明确的说明并表示谢意。 学位论文作者签名：料走签字日期：励孱驴月劫日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解j 友王些太堂有关保留、使用学位论文的规定，有 权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借 阅。本人授权j 友王些太堂可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进 行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文。 ( 保密的学位论文在解密后适用本授权书) 学位论文作者签名： 签字日期：力咿彭年 学位论文作者毕业后去向： 工作单位： 通讯地址： 导师签名： 签字日期痧 电话： 邮编： 年乒月) 日牡缈 北方工业大学硕士学位论文 引言 纵观会计发展历史，会计己经从简单地记录事项并向所有者报告管理者经 营业绩的阶段演变到向组织内部和外部的利益相关者提供决策有用信息。会计 的目标相应地也从报告解除受托责任拓展到优化配置资源。但是，从我国会计 信息质量现状来看，会计在很大程度上不仅没有起到优化资源配置的作用，甚 至有时还误导资源流向，使投资者的利益受到损害。 r 一) 国内外上市公司会计信息披露严重虚假的现象不断涌现 在当今网络高度发达的时代，信息变得至关重要。然而，近年来国内外上 市公司信息披露失真尤其是会计信息失真和会计舞弊等现象又在全世界范围内 掀起狂澜，使得会计信息的披露和质量问题再次引起社会各界的普遍关注。 首先，美国“安然公司”吹响了上市公司会计舞弊的号角，接踵而来的是 “世界通信公司舞弊案”、“施乐公司舞弊案”、“帕马拉特舞弊案”、“百时美施 贵宝公司财务操纵案”、“美国h p l 公司财务舞弊案”、“美国南方保健公司财务 舞弊案”、“美国废品管理公司财务舞弊”等一连串的舞弊案例。美国安然公司 等事件所涉及的决不仅仅是会计信息失真的问题，也暴露出美国公司治理中存 在着严重缺陷。o 其次，我国上市公司会计造假和会计舞弊更是泛滥成灾：从“深圳原野舞 弊案”到“海南琼民源舞弊案”、“四川东方锅炉舞弊案”，再到“河南郑百文舞 弊案”、“天津银广厦舞弊案”、“深圳麦科特舞弊案”，直至最近的t c l ，虚假 信息和会计舞弊已经蔚然成风，遍及全国。 ( 二) 会计舞弊问题的严重性 随着证券市场的发展和时间的推移，在证券市场上普遍存在的财务作假涉 案金额也越来越大，影响越来越恶劣。 曾经是美国财富5 0 0 强排名第七位的安然公司因5 5 2 亿美元虚假利 润丑闻和财务危机突然宣布破产，随后世界通信公司和施乐公司又相继出现了 7 6 8 亿美元和1 8 亿美元巨额会计假账丑闻。接着，全球第三大药品制造商、 美国制药巨头默克公司( m e r c k ) 的子公司被披露在过去3 年e f l ( 1 9 9 9 年至2 0 0 1 年1 虚报了1 2 4 亿美元营业收入。此事一出，华尔街嘘声一片。相对于美国公司， 中国上市公司的财务作假金额在绝对数上虽然小很多，但考虑到我国的国情， o 沈嘉惠公司治理中会计、审计舞弊行为分析p 2 ，硕博论文库 1 北方工业大学硕士学位论文 这样的金额也是非常惊人的。如震惊中国证券市场的银广夏( 广夏( 银川) 实业股 份有限公司) 自1 9 9 8 年至2 0 0 1 年期间采用虚构销售收入、不记费用等手段累计 虚增利润7 7 1 6 亿元。 在上市公司财务报告中，往往还伴随着其它误导投资者的作假行为，如故 意隐瞒重大关联交易事项、股本金到位不实、私自挪用配股资金、虚构投资项 目大肆“圈钱”等等，其作假金额更是无法统计。随着美国多家大公司会计作 假丑闻的曝光，华尔街长期存在的一些积弊暴露在广大投资者面前。股票投资 者的信心几近崩溃，股市大幅度下滑。到2 0 0 2 年1 0 月初，道琼斯、纳斯达克 和标准普尔大指数均跌到多年来的最低点。相比之下，即使在发生“9 1 1 ”恐 怖事件后，华尔街股市的主要股指也只用了一个月的时间就恢复到了事件发生 前的水平，2 0 0 2 年财务丑闻对美国经济造成的重创由此可见一斑。o 中国公司 的财务作假行为表面上虽然没有造成像美国那样的严重后果，但对证券市场的 影响也是显而易见的：国内股市近年来持续低迷，下跌通道似乎深不见底。社 保基金等的相继入市，但证券市场仍波澜不惊、不见起色，这与上市公司的诚 信缺失和会计信息质量不高关系密切。 ( 三) 造成上述现象的原因是深刻的，应该从更深层次进行认识 上市公司会计舞弊对社会和经济造成的危害更是让人不寒而栗，触目惊心。 一边是处于成长期的中国证券市场，一边是被奉为完美体制神话的美国证券市 场，都面临着同一严峻的考验：当上市公司财务会计信息不再真实，中介机构 不再诚信，投资者信心丧失，监管机制无力时，如何挽回投资者的信心，稳定 敏感的证券市场，稳定整个社会经济，成为亟待解决的问题。o 会计信息质量不高，与会计人员素质、会计法规和准则等方面均有关系， 这方面的研究已有诸多成果。本文试图另辟蹊径，研究监事会制度和会计信息 质量的内部关系，针对不完善的公司治理结构所带来的会计问题提出相关的监 管和治理建议，以提高我国会计信息质量和促进我国资本市场的健康发展。笔 者认为，针对会计信息失真和会计舞弊活动之猖獗，与其说是因为上市公司外 部监控机制的失灵，倒不如说是内部监督机制即监事会职权缺位和监督制衡不 力造成的。因此，加强和完善内部监督机制尤其监事会制度势在必行。目前国 内对于会计信息失真的原因、现象讨论的较多，而具体从公司监事会制度层面 来探讨提高会计信息失真的对策较少。所以，本文所作的探讨力图为丰富这方 面的理论研究尽微薄之力。 o 自卫涛：美国股市为何不断走低何时能走出困境2 0 0 2 - 9 - 2 4 新华杜纽约报道 。吴晓霞，上市公司会计信息披露的法律监管p 1 ，硕博论文库 2 北方工业大学硕士学位论文 第一章会计信息质量基本理论研究 1 。1 会计信息的内涵 对于会计信息的涵义，其实并没有统一的定义，关键要看从什么角度来认 识会计信息。若从会计主体的角度出发，会计信息就是指由会计人员或会计部 门对会计主体发生的经济业务进行收集、加工、整理和传递而形成的经济信息； 若从会计信息载体的角度出发，会计信息则是指以会计凭证、账簿、报表、各 种工作底稿及计算机软件等会计文件为载体而表现的经济信息；最后若从会计 信息所反映内容实质的角度出发，会计信息是对价值运动及其属性的一种客观 表述，是基于价值运动的各种错综复杂的变化及其特征的如实反映。关于文中 的“会计信息”笔者认为有必要补充说明两点： 第一、会计信息所涵盖的范围有广义、狭义之分。狭义的会计信息仅指以 财务报告形式表现的经济信息，一般而言，包括资产负债表、利润表、现金流 量表、报表附注与附表等会计报表信息和其它财务报告信息；广义的会计信息 则不限于此，而是将通过填制凭证、登账、转账、结账等一系列会计处理流程 生成的簿记信息也包括进来。本文所研究的会计信息质量，涉及会计确认、计 量、记录和报告的各个环节，而箨记信息又与其中的任一环节都不可分割，所 以笔者仍将广义会计信息作为文中“会计信息”所确指的范围。 第二、现代会计日益分化为财务会计与管理会计，会计信息相应也有财务 会计信息和管理会计信息之分。二者既有区别又有联系，前者主要通过报告企 业的盈利能力、财务状况及其变动之类的信息来满足企业外部利益集团的需要， 主要指财务会计提供的信息，包括对外提供的资产负债表、利润表、现金流量 表和有关附表、报表附注，财务情况说明书等；后者却是为了向经营者提供企 业内部规划、评价、控制等方面的有用信息，主要指管理会计提供的各种预测 分析( 成本、销售、利润及资金需要量等) 资料，短期经营决策和长期投资决策 的资料，责任会计和全面预算的资料，以及成本控制和存货管理等资料。其联 系在于财务会计信息是管理会计信息的基本信息源，管理会计信息是将财务会 计信息用于内部管理而扩展、衍生出来的信息。本文的“会计信息”仅指财务 会计信息，不涉及管理会计信息。 1 2 会计信息的质量要求 1 。2 。1 会计信息质量的内涵 质量是产品或服务所具有的一种特性和特征，是一种相关的、能满足消费 3 北方工业火学硕士学位论文 者需求的能力，而凰质最必须接受一定标准的衡量。从这个角度讲，会计信息 也是一种产品，与篡他普通产鼯一样，具有需求质量和供给质量的特性。信息 质最的衡嫩一般用抽象的指标( 如是否相关、是否可靠) 来进行，会计信息质量 也舞满足质量的一般特性。因此，会计信息质量是在成本效益原则下会计产品 豉会计服务符合特定的标准( 如会计准则和国家法德等) 、并且满足会计信息消 费者( 会计信息使用者) 需求的能力。会计信息质基可以从会计信息的质和量两 穷面避行分析。会计信息盼质是指公开披簇盼会计信息对决策者做出正确决策 的有用程度。会计信息盼嚣则是会计信息满足决策者进行经济分析判断时所需 盼会计傣息的数爨。会计信息质盛就是在二者结合的基础上找出质与量的均衡 点，从丽褥! 三 判断在霄用性及数蠡上蝣熊满足会计信息使用者的有效需求，从 蔗健其能够做如诞确黪经济决策，煲4 会计信息为赢质量的会计信息；反之，则 为低质援静会计髂崽。 。2 ，2 会计绩患的霞蹙爱求 缀溉中乡 瓣会计信怠质爨要求鹃研究，眈较典黧的有三矜蕊点：“西特征 谂”、 “七特鬣论”移“十特链论”。 强特援谂：美阑会计学会洛a a ) 1 9 6 6 年在英嫠本会计理论说明书中提 爨了会诗傣惑魏质薰特摄有翻个：捐关缝、霹验涯瞧、公正不偏淫帮哥计量性。 美霹麓务会计漆簧l 委员会( f a s b ) 在1 9 8 0 年发表麴第2 号财务会诗概念公报 中撩寤：w 理解经、稳关瞧、可靠搜、可魄捱是会计信息斡质量特征，另乡 把 囊簧链、成零和效益佟为两个限翻因素。 七将髹论：美蘑注趱会诗黉器协会c a i c e 下属豹特鲁毒罗德委员会提出过 会计嵇息舱屯颈葳麓娶求，包旗：楣关性与熏要性、可靠髋、不编不僚牲、可 魄髋、一贯性、冒灌解经。 十特 芷论：圈嚣会诗准粼委员会0 a s c ) 1 9 8 9 年7 月公布既关于编制帮提 供财务缀表静稻絮孛撮如，财务掇表静质量特征鸯十项：可理解性、藕关性、 鬟要瞧、霹靠链、如实反映、实质羹予形式、中立性、谨慎性、完整牲和可眈 性。另外把及对性、效盏和戒本之翘豹平餐佟为两个限制禹素。 我强关予会计信惠的理论由来已久，它是伴随羲我霞会计的产生和发展而 逐渐构筑起来静理论体系。会计信息具有商品属性，o 可以带来经济利益，很多 入为了遽隶利润操纵会计信息欺诈投资者和社会公众，因此，提高会计信息质 爨鼹绺苑为必要。国内外有关会计信息质量的体系和质量标准是经过一个逐步 。攀永红，冀新审税会计倍息废摄，经济论坛，2 0 0 3 1 5 4 北方工业大学硕士学位论文 认识、去异趋同的过程。从作者手头掌握的资料看，国内早期学者认为，会计 信息质量标准主要包括以下方面：价值性、相关性、真实性、可比性、一贯性、 及时性、明晰性、重要性、中立性、稳健性、效益性、完整性等方面，o 范围较 广。近年来，学术界关于会计信息质量标准较多地集中在：可理解性、相关性、 可靠性和可比性四个方面， 我国企业会计准则第1 5 、1 l 、1 0 、1 2 条也以 立法的形式对这四个方面予以规定，从而与国际会计准则委员会( i a s c ) 发布的 编报财务报表的框架中所规范的会计信息质量特征不谋而合。 1 2 。3 国外会计信息质量的立法规定 国外有关会计信息质量的研究起步较早，立法也较完备。在欧美发达国家， 由于证券市场比较成熟，企业社会化的程度很高，企业的股东和往来客户遍布 全球各地，会计报告质量的好坏直接影响到报告使用者的径济决策。因此，会 计职业界一直把规范会计报告信息的质量当作重要问题来研究和探讨，法律对 会计信息质量要求很高，对会计信息披露制度监管也较严格。下面做一下简要 论述： ( 1 ) 国际会计准则委员会对会计信息的质量要求 国际会计准则委员会自成立之日起，就投身于国际会计准则的制订和推广 工作。国际会计准则委员会( ( 1 a s c ) 在关于编制提供财务报表的框架中规定 了会计信息必须具备的几个特征，以各其他国家制订准则时参考。会计信息质 量特征包括三个层次：主要会计信息质量标准；构成主要质量标准的因素；相 关和可靠信息的限制因素。主要会计信息质量标准有四项：可理解性、相关性、 可靠性和可比性。构成主要质量标准的因素有六项：重要性、真实反映、实质 重于形式、中立性、审慎性、完整性。相关和可靠信息的限制因素有三项：及 时性、效益和成本的对比、质量标准之间的平衡。 ( 2 ) 美国对会计信息的质量要求的研究和法律规定 1 9 8 0 年美国财务会计准则委员会( f a s b ) 发布了第2 号财务会计概念公告 ( s f a cn o 。2 ) 。在( s f a cn o 2 ) 中规定，相关性和可靠性是会计信息的两个 。万晓文试论构建会计信息质量特征体系财会研究，9 4 年第1 5 9 期：徐驰论会计信息质量特征中 的相关性和可靠性吉林大学社会科学学报1 9 9 5 ，4 ；孙菊生，试论会计信息质量的基本特征，四川 会计，1 9 9 5 ，1 0 等。 。任建平财务会计信息质量标准与会计一般原则研究财会月刊2 0 0 3 6 ；迟旭升构建我国会计信息 质量特征体系的思考，财经问题研究2 0 0 3 ，1 1 ；段振英、车雅丽会计信息的主要质量特征，经济 论坛，2 0 0 3 ，1 5 ；张伟峰，会计信息质量特征初探，企业绎济，2 0 0 3 ，1 1 ；陈玉荣，会计信息质 量特征初探经济师，2 0 0 3 ，2 ；李璐秋、李秀英、高国琴，会计信息质量问题的探讨，商业研究， 2 0 0 4 ，7 等 。任建平财务会计信息质量标准与会计一般原则研究财会月刊2 ( 0 3 a 6 5 北方工业大学硕士学位论文 最重要的特征：所谓相关性( r e l e v a n c ep r i n c i p l e ) ，是指会计人员所提供的会计 信息必须与所作的经济决策是相关的。f a s b 认为：会计信息的相关性包括三 个方面的属性：第一，会计信息必须有预测价值，即根据过去的资料预测将来 的某些项目的可能结果；第二，会计信息必须具有反馈价值，即会计信息能够 反映企业及其下属业务部门的上期经营成果，可以依此信息，提出改进企业管 理的措施；第三，会计信息必须具有及时陛，即会计信息要及时传到使用者手 中，否则就不能保证决策的及时。所谓可靠性( r e l i a b i l i t y ) ，是指会计所作的计 量是否能够真实地反映经济对象和经济事项。f a s b 认为可靠性包括三个方面： 即真实性、可验证性和客观性，其中最重要的是真实性。真实性是指会计计量 的结果是否与其所反映的经济对象或经济事项相一致。可验证性即指会计计量 的结果经他人计算以后仍得出相同的结论。客观性即指会计计量实实在在地反 映了企业的经济事项。o ( 3 ) 其他一些国家的会计信息质的特征 英国会计准则委员会认为会计信息的质量特征由重要性、相关性、可靠性、 完整性、及时性、中立性、可比性、一致性、可理解性等组成。澳大利亚的会 计信息质量特征分成两部分：选择会计信息的质量特征：包括相关性、可靠 性、重要性的测试；呈报会计信息的质量特征由可比性、易懂性组成；当然 相关和可靠的会计信息有约束条件：即及时性和成本效益性。 综上所述，我们可以发现虽然世界各国对会计信息的质量要求有着不尽相 同的认识，但是把相关性、可靠性和可比性作为会计信息质量特征的具体内容 还是得到一致公认；另外，美国财务会计准则委员会( f a s b ) 发表的第2 号财 务会计概念公报也是这方面集大成者，对各国会计信息质量特征体系的制定 均产生了重大影响。因此本文以后的论述也是在以上两个前提的基础上进行的。 1 。3 影响会计信息质量的原因分析 会计信息失真作为当前经济社会中出现的一种不正常的社会现象，必然有 其产生的原因。造成会计信息失真的原因是多方面的，可以从不同的角度进行 研究。本节从经济学和社会行为学的角度，对我国经济领域中出现的会计信息 失真现象进行全面的透视，剖析了当前会计信息失真的深层次原因，并从会计 信息系统宏观层面( 外部环境) 和微观层面( 内在制度因素) 探讨影响会计信息质 量的主要原因。目的是找出会计信息失真的真正症结，对症下药，真正使会计 信息更好的发挥效用。 。李踌中外会计信息质量要求的比照，湖北财经2 0 0 3 年第二期 6 北方工业大学硕士学位论文 1 。3 1 影响会计信息质量的宏观因素分析 虚假会计信息产生的宏观环境因素是指企业组织以外空间范畴的各种因素 的总和，主要包括：法律环境、政治、经济和文化环境、制度等因素。 ( 1 ) 法律环境的缺陷对会计信息质量的影响 会计信息失真的产生，在很大程度上取决于一定时期法律环境的具体情况。 中国特色的会计法规体系应包括以下几个层次：第一层次是会计法、公司 法等相关法规；第二层次是基本会计准则：第三层次是具体会计准则和统一 会计制度；第四层次是各企业具体会计制度。但是这些法律在不同程度上都存 在着一些问题，比如，法律条文过粗，缺乏可操作性：一些法规急需修改、完 善；处罚的方式存在弊端，不能清晰地界定错误的当事人和责任人等。 ( 2 ) 政治、经济、文化环境对会计信息质量的影响 首先，我国当前的法制建设尚不健全，经济管理工作还必须依靠各种行政 手段。财会人员的饭碗掌握在企业领导人手中，当企业利益与财会法规发生矛 盾时，财会人员不得不按照企业领导者旨意维护个业利益，而把会计核算的真 实性置于次要地位；其次，市场经济转轨，带来了人性的回归，带来了价值观 的多元化格局。一方面调动了企业经营者的积极性，另一方而也容易滋生置国 家利益于不顾，片而追求个人和团体利益的现象。会计是社会的一部分，会计 不是净土，它也会说谎；最后，中国有着深厚的传统文化根基，长期以来，中 国的儒家文化一直占据主流，其中一个非常重要的特征就是“忠孝”。而这一特 征往往表现为中国人具有“尊上”、“唯上”的文化习惯，习惯于“照章办事”、 “惟命是从”。“熟人社会”、“关系哲学”是中国人特有的思维方式，导致不少 人重感情，法制观念淡薄。 ( 3 ) 体制的缺陷对会计信息质量的影响 会计管理体制不合理。这是会计信息失真的重要原因之一。目前，财会工 作混乱、会计工作质量不高和现行财会人员管理体制不顺有重要关系。一方面， 由于目前企事业单位的财会人员的任命、提拔、调动、晋升，以及工资、奖金、 福利都受本单位领导的直接控制，尽管国家规定各级财政部门管理本地区会计 工作，但由于没有行使人事任免权，同时会计人才流动机制、人才市场没有形 成，会计人员离开企业就意味着失去现有的一切待遇。另一方面，在目前会计 管理体制下，企业的经营者选择会计人员，不只考虑会计人员的业务素质，更 多地考虑的是会计人员能否按经营者的意图去办事，这样，不可避免地形成了 会计人员在全社会范围内的竞争。同时，会计人员长时间服务于一个企业，接 7 北方工韭大学硬士学位论文 触的只是一个企业的业务内容，对拓宽会计人员的知识，提高会计人员的索质 也产生了不利的影响。 径会燕督枫裁不完善。耳兹企业的外部监督主要童企业主管部门实施， 而主管部门往往从本部门利益出发，对所属企业采取保护主义。财政、审计、 税务等有兼职能部门也没有起到真正的监督作用，存在职责不清楚、手段不完 善、检焱不及时、监督不到位等现象，不能进行有效盼靛蛰。一方面，我弱还 没有普遍实行企业年度会计报表事计蒜l 发，扶两不能有效翩止移茨蔻秘弱会诗 报表弄虚作假的行为。勇一方面，会计师事务所、审计师事务所等社会监督主 体，出于自身利益的考虑，社会监督相当混乱，基本上无法防止会计信息的失 真，充当不了“经济警察”的作用。 1 ，3 2 影酾会计信息矮爨秘徽理因素分辑 虚假会计信息产生的微观因素是造成会计信息失真的盥接的决定性因索。 因此，探讨会计信息失真的真正原因还要从会计信息系统内部着眼，才会切中 要害她解决现实闯题。影瞧会计信息霞羹微观医素主要有：企业组织结构裁素、 企韭内部控镪制度、会计理论 搴系、现行会计卷l 度及会计人员麓韭务和道德素 质等方面。 n ) 法人治理结构对会计信息质量的影响 我霹法人治理结擒中存在着鼓下弊端，由姥导致会计麓惠质量不离：第、 国有企她中所有者缺位，产权中各行为主体存在不同的利益驱动，法入治理结 构中相甄制衡机制失效；第二、国有企业高层管理人员的选择具有浓厚的行政 色彩，法人治理结构创新阻力大，权力制约和监督乏力；第三、监事会监督失 灵，形圈纛设：第因、法入治理结构中激藏与约束梳铡不戴套，导致监督不积 极或失灵，为虚假会计信息提供了滋生缓和生存空间。 ( 2 ) 会计理论体系对会计信息质量的影响 第一、会计假设对会计信息质量鲍影噙。为了便予核纂，入船对不确定性 的环境徽出了一系弼瓣啜设和弦定。然薅会计实际上处于一个极不确定鹃环境 之中，随着信息技术的迅猛发展，尤其是网络技术的出现，利用电子技术突破 了时间和空间的间隔，使得企业之间的联系更为便捷和紧密，导致了许多不确 定性因素的产生。因j 琏：，会计主体的赛隘越来越难鞋把援，妻霹合并会计报袭的 出现实袋藏是对不弱会计主体信愚静调整，其实质也就是霓瑕原有会诗主俸假 设的缺陷，拓展原有的会计主体理论，此种条件下形成的会计信息也就无法反 映企业的实际情况，从而形成会计信息的偏差。 s j 蠢王韭大学硕士学位论文 第二、会计核算琢刘鹣影蛹。在知识经济条 孛下，信息技术豹产生帮发展 要求计鬣信息资产和信息负债，而这种资产和负债是缀难用历史成本原则来计 摄的，如金融衍生品的计量。而且，企业实际经济业务十分复杂，往往会产生 很多类型无法按配比原则与收入齑按联系，以确定当期损益，其中有许多不确 定因索都会引起人为的推断，从而造成会计信息的偏差。 第三、会计方法的萄选辑瞧豹影响。出于会计方法的可选择佳，同类经济 擞务翻为采愚不同的核算方法，列会产生不同静结果，霹造成惫业之阕会诗信 息的偏差，影响会计信息的可魄经。雨会计核算人员可能困强身专业水平的限 制造成对会计政策的误用，也可能因自身意图选用会计政策戚制度，虽然很难 区分这种“有意”或“无意”，但却造成了会计信息失真。 ( 3 ) 现行财务会计制度规定不完善对会计信息质量的影响 驮翻度经济学的角度寒餐，制度孛斡个体各自的剩豢，都农追求自身秀l 盏 静簸大化，但是由于受到葵德个体荦予为鲍影噙，各个个诲又不可能无限地扩大 自身盼利益，印制度中每个个体帮希塑达到“襁累薏最优”。因j 眈，锚度的割订 和形成怒多方溥弈的结果，而鼠成为博弈双方或多方自愿执行的、有约束力的 社会契约，然而，我国的会计规范的制订无论从空间还是从时间上都缺乏一个 充分的博弈过程。然而，随着我国社会经济环境的变迁，新的经济现象、经济 业务不断出现，旧的会计规范有待更新，新的会计规范尚未宠全建立，使得会 计艇烫4 制定与实践还存在羞一定铲时差”。有的按照会计壤剐秘璐会卷l 度规定， 可采取不隧的会计处理程序、驻翊和方法，由茈焉产生了麓器，这就会在一定 稳魔上 怒会计信息失真。 ( 4 ) 会计人员的业务、道德索质对会计信息质量的影响 一般而言，会计人员是虚假会计信息的直接制造者，如果会计人员具备了 较高的业努素质和道德水平，就能够自觉抵制来自备方顾的诱惑和压力，拒绝 露l 造袭假会计信息。但楚，从我嚣鍪前会计人员素震情况餐，受过大专以上计 专门教育稻培溺裙约占7 0 ，会诗人员存在普遍素葳较低鲍现象。在实际工俸 串，虫予寓素质、高拳平酌会计人员的严重短缺，造成在实际操作中不少会；中 人员对会计核算酶原则和方法认识不够，理解不透，识别不合理及违法会计行 为的能力蓑，难免会经常出现这样那样的错误，有意无意地制造虚假会计信息。 同时，会计人员的政治素质较低，执行国家各项财经法规的能力差，在工作中 抵制备辩不正之风的能力差，加乏职业道德标准不明确，没有坚强的法律后盾， 会诗人员实施会计监督行为褥不戮法德盼舔护，嚣舔导致会计信怠失真及违法 暂为熬泛滚。 9 北方工业大学硕士学位论文 1 4 会计信息质量和监事会制度的关系研究 监事( 国外类似功能充当者之称谓：英、美称a u d i t o r ；法国称c o m m i s s a i r e d es u r v e i l l a n c eo uc e u s e u r s ：德国称m i t g l i e d e r dd e sa o f s i c h t s r a t s 日本称监查 役；中国台湾称监察人。) 是由股东大会或公司职工选举产生的、监督业务执行 状况和检查公司财务状况的行为能力者。考察各国公司立法可知，尽管对监事 会这一履行监督职责机构的称谓不同：有的称为监察人、有的称为监事会、有 的称为监查役、有的称为审计员、会计监察人，但从其本质、功能角度言之， 它们渐趋一致、并无多大的差别。从中国的公司立法规定看，监事会是由股东 大会选举产生的、履行监督公司业务执行状况以及检查公司财务状况权力的股 份公司的必设机关。m 1 。4 1 监事会制度对会计信息质量的影响分析 ( 1 】会计信息系统是监事会监督的对象 公司的经营者和管理者们在公司的日常活动中，实际操纵着公司的经营、 管理大权，不可避免地存在滥用权利，牟取私利之嫌疑。因此，监事会在整个 公司治理结构中的监督作用至关重要，必不可少。如前所述，会计信息系统是 公司治理的子系统。会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统，在公司 治理结构中扮演信息提供者的重要角色，直接为公司治理提供信息，成为公司 治理的一个重要工具。因此，其不可避免地成为监事会监督和检查的对象。会 计的目标就是向资源提供者( 委托人) 报告代理人对资源受托管理责任的履行 情况，以满足委托方监管代理方的基本需要。根据我国公司法第5 4 条规定， 监事会是公司尤其是上市公司的监督机构，享有公司的财务检查权和业务监督 权，以及对董事、经理执行公司职务时违反法律、法规或者公司章程行为的监 督权、罢免提议权和提起诉讼权。因此，有效的监事会制度有助于会计信息质 量的提高，而高质量的会计信息也会促进监事会职能的发挥和完善。 ( 2 ) 监事会制度在保持会计信息质量方面的作用 监事会制度是公司降低代理成本的必然要求。现代经济学证明，企业委托 代理制存在着本人与代理人之间利益不相同、责任不对等和信息不对称等难题， 当经营者利益与股东利益产生冲突时，其有可能为本身利益，弃股东利益于不 顾，从而造成对股东乃至公司利益的损害。 正如亚当- 斯密所指出的：“在钱 。梅慎实，现代公司机关构造中的监事和监事会， 商事法论集第1 卷，p 1 6 3 。付六根，浅谈公司治理结构和会计信息质量，商场现代化，2 0 0 5 年1 2 月( 下) 总第4 5 3 期 。李凡，强化我国上市公司监事会制度的立法思考，硕博文库 1 0 北方工业大学硕士学位论文 财的处理上，股份公司的董事为他人尽力，而私人合伙公司的伙员，则纯是为 自己打算。所以，要想股份公司的董事重视钱财用途像私人合伙公司伙员那样 用意周到，那是很难做到的。”回为了避免经营者此种“道德危险”( m o r a lh a z a r d ) 所支付的各种各样的监控成本即为代理成本。因此，在立法上设计科学完善的 公司内部监督机构，以此抗衡经营管理者，是有效降低公司代理成本、控制代 理风险的理想选择。 根据新中华人民共和国公司法第1 1 8 条第1 款规定：股份有限公司设 立监事会，其成员不得少于三人。第5 4 条规定：监事会、不设监事会的公司的 监