产品成本核算的其他方法.ppt

第四章产品成本核算的其他方法 1 掌握分类法的计算程序及特点 2 掌握变动成本法及与完全成本法的区别 3 掌握定额法计算程序 4 了解作业成本法的基本原理及计算方法 一 分类产品成本核算概述 一 分类法概念及适用范围 以产品类别作为成本计算对象 汇集生产费用 计算各类产品的总成本 然后再按一定的分配方法分配计算类内各种产品的成本 这种产品成本计算方法称为分类法 该方法的目的在于简化成本核算 凡是产品品种或规格繁多 且能按一定标准分类的企业 均可采用该法 它的应用不受生产类型的限制 第一节成本核算的分类法 具体范围如下 1 适用于联产品的生产 2 适用于用同样原材料 同样工艺过程 而生产出来不同规格的产品 3 适用于在生产主要产品生产过程中附带生产一些非主要产品的生产 4 适用于除主要产品以外的一些零星产品生产 二 特点 1 以产品类别为成本计算对象 2 分类法的成本计算期要根据生产特点和成本管理要求来确定 3 分类法不是一种独立的成本计算方法 它可以与任何一种基本方法结合 适用于任何类型的企业 三 分类法的计算程序 1 划分产品类别 按照产品的类别设立成本计算单 2 利用成本计算基本方法 计算各类产品成本 类别划分标准 品种相同 型号或规格不同 品种相同 原材料含量不同 联产品 3 采用一定的分配标准 计算类内各产品成本 分配标准 实物量 重量 体积 面积 长度 定额量 定额消耗量 定额成本 价值量 售价 产值 常用的一种简化分配方法 系数法 二 成本在同类产品内部分配的方法 系数法 一 含义 是将分配标准折合成相对固定的系数 按固定的系数来分配类内各产品成本的方法 产品系数 是同类产品中各产品的单位分配标准 消耗量定额 定额成本 售价 与标准产品的单位分配标准的比值 系数有单项系数和综合系数之分 二 基本原理 在一类产品中选择一种产品作为标准产品 其系数定为1 再将其它产品的消耗 定额或费用定额与标准产品的消耗定额或费用定额相比较 确定各产品的系数 然后根据各产品系数将各产品产量换算为标准产品产量 并按各产品标准产量的比例 在各产品之间进行费用的分配 三 核算程序 1 确定分配标准 实物量或价值标准 一般选择生产量较大 生产稳定的产品 3 确定各产品系数 某产品的系数 该产品的单位定额消耗量或定额成本 标准产品的单位定额消耗或定额成本 2 确定标准产品 作为系数计算参照物的产品 4 计算各产品标准产量 总系数 标准产量是指各产品实际产量按其系数折合的相当于标准产品的产量 某产品的标准产量 完工产量 在产品量或在产品约当产量 该产品系数 5 按标准产量分配费用 分成本项目进行分配 某产品某成本项目单位成本 该类产品某成本项目成本合计 该类产品标准产量之和 例 某厂生产A B C D四种元件 它们所用原材料相同 经过同一工艺过程 将其合并为甲类 该厂采用品种法计算该类电子元件的总成本 各成本项目产成品总成本分别为33600元 3520元 10560元 以A为标准产品 计算程序的运用 产品品种实际产量单位产品定额系数标准产量材料工时原材料其它 件 A10000件10千克2小时B95008 51 5C10750121 8D1050010 51 6 产品品种实际产量单位产品定额系数标准产量材料工时原材料其它原材料其它A10000件10千克2小时111000010000B95008 51 50 850 7580757125C10750121 81 20 9129009675D1050010 51 61 050 8110258400合计4200035200 直接成本分配率 33600 42000 0 8元 件A 10000 0 8 8000元B 8075 0 8 6460元C 12900 0 8 10320元D 11025 0 8 8820元 直接人工成本分配率 3520 35200 0 1元 件A 10000 0 1 1000元B 7125 0 1 712 5元C 9675 0 1 967 5元D 8400 0 1 840元 制造费用分配率 10560 35200 0 3元 件A 10000 0 3 3000元B 7125 0 3 2137 5元C 9675 0 3 2902 5元D 8400 0 3 2520元 四 计算实例2 项目 甲产品 乙产品 丙产品 产成品 件 350 200 50 期末在产品 件 50 60 50 在产品完工率 50 50 50 材料消耗定额 公斤 件 4 4 4 3 2 工时消耗定额 时 件 3 2 7 3 6 产量及消耗定额表 产品类别 A 产品系数计算表 产品类别 A 产品 材料系数 工时系数 单位定额 系数 单位定额 系数 甲 4 1 3 1 乙 4 4 4 4 4 1 1 2 7 2 7 3 0 9 丙 3 2 3 2 4 0 8 3 6 3 6 3 1 2 标准产量计算表 产品类别 A 产品 产品系数 材料系数 工时系数 产成品标准产量 产成品产量 按材料系数折合 按工时系数折合 在产品标准产量 在产品数量 按材料系数折合 按工时系数折合 完工率 约当产量 标准产量 甲 1 1 350 350 350 50 50 50 25 25 乙 1 1 0 9 200 220 180 60 66 50 30 27 丙 0 8 1 2 50 40 60 50 40 50 25 30 合计 590 156 82 610 产成品标准产量 产成品量 产品系数 在产品标准产量 在产品量或约当量 产品系数 各产品完工成本计算表 2800 1640 380 3050 1180 590 4820 直接材料单位成本 标准产品单位成本 3830 610 156 5 直接人工单位成本 1344 590 82 2 制造费用单位成本 672 590 82 1 完工产品成本 完工标准产量 标准产品单位成本 产品成本计算单 产品类别 A 成本项目 生产费用合计 期末在产品成本 产成品成本 总成本 甲产品 乙产品 丙产品 直接材料 直接工资 制造费用 合计 3830 780 3050 1750 1100 200 1344 164 1180 700 360 120 672 82 590 350 180 60 5846 1026 4820 2800 1640 380 习题 某企业采用分类法计算成本 本月生产A B C三种产品 由于三种产品所耗用原材料和生产工艺相近 同属企业M类产品 本月发生的生产费用 已经按成本计算的一般程序分配计入各类产品成本计算单上 第二节变动成本法 一 成本习性1 定义 成本与业务量的依存关系2 分类 按成本习性分固定成本 在一定时期一定业务量范围内 不受业务量增减影响而保持不变的成本变动成本 总额随业务量的增减变动而成正比例变动的成本固定成本与变动成本只是在相关范围内保持其不变 3 混合成本半变动成本半固定成本4 混合成本的分解高低点法相关图法回归分析法5 总成本模型总成本 固定成本总额 单位变动成本 业务量 二 变动成本法的特点1 把固定制造费用视为 期间成本 全额计入当期损益 产品生产成本只包括直接材料 直接人工 变动制造费用2 与完全成本法的区别 1 成本类别的划分和产品成本包含的内容方面的区别 完全成本法成本类别 生产成本 直接材料直接人工制造费用 产品成本 非生产成本 管理费用销售费用 期间成本 变动成本法成本类别划分 变动成本 变动生产成本变动管理费用变动销售费用 直接材料直接人工变动制造费用 产品成本 固定成本 固定制造费用固定管理费用固定销售费用 期间成本 2 产成品与在产品在存货估价上的区别 3 盈亏计算上的区别计算过程不同分期损益的不同产量 销量 无存货完全成本法利润 变动成本法利润产量 销量 期末存货增加完全成本法利润 变动成本法利润产量 销量 期末存货减少完全成本法利润 变动成本法利润 例如 某公司三个会计年度资料如下 假设各月份均无期初 期末在产品 计算结果如下 变动成本计算法的优点 有利于正确进行短期决策 促进管理者注重销售 防止盲目生产 可以简化产品成本的计算 三 对变动成本计算法的评价 有利于进行量本利分析 有利于成本控制与业绩评价 便于建立弹性预算 改变成本计算法可能会影响有关方面的利益 不能直接据以进行产品定价决策 变动成本计算法的局限性 例如 销售量增加 产品的售价 成本不变 利润反而减少 第一年利润 第二年利润 2250 80 15 100000 2500 2250 25000 31250 2500 80 15 1000002250 2500 25000 27500 变动成本计算法 完全成本计算法 企业需要一套兼有变动成本计算法和完全成本计算法优点的核算系统 平时 为了满足企业内部管理的需要 以变动成本计算法进行核算 按变动成本计算法确定存货的价值 期末 为了满足编制对外财务报表的要求 按完全成本计算法调整资产的价值和利润的计量 变动成本计算法与完全成本计算法的结合应用 一 定额法概述 1 定额法概念 是以定额成本为目标成本 及时揭示生产费用脱离定额的差异 加强成本控制 并根据定额成本 脱离定额差异和定额变动差异计算产品实际成本的一种成本管理和成本计算方法 2 适用范围 或应用条件 定额法与生产类型没有直接关系 无论何种生产类型 只要具备下列条件 都可采用定额法计算产品成本 企业的定额管理制度比较健全 定额管理工作基础较好 产品的生产已经定型 消耗定额比较准确 稳定 第三节定额成本法 事先制订产品的各项消耗定额 费用定额和定额成本 作为成本控制的目标 成本计算的基础 在生产费用发生的当时 就将符合定额的费用和发生的差异分别核算 以加强对成本差异的日常核算 分析和控制 月末 在定额成本的基础上 加减各种成本差异 计算产品的实际成本 为成本的定期考核和分析提供数据 定额法不是一种独立的成本计算方法 必须与品种法 分步法 分批法等相结合使用 二 定额法主要特点 1 事先制订产品定额成本 根据消耗定额和费用定额 按照产品品种和规定的成本项目 计算产品定额成本 编制产品定额成本计算表 2 按成本计算对象设置产品成本明细账 专栏内各成本项目应分设 定额成本 脱离定额差异 定额变动差异 等栏 3 在定额成本修订的当月 应调整月初在产品的定额成本 计算月初定额变动 三 定额法的计算程序 4 生产费用发生时 按成本项目将符合定额的费用和脱离定额的差异分别核算 并予以汇总 5 按确定的成本计算基本方法 汇集各项费用和定额成本差异 按一定标准在完工产品和在产品之间进行分配 6 将本月完工产品的定额成本加减各种差异 调整计算出完工产品的实际成本 四 定额法成本计算 一 定额成本的制定 二 脱离定额差异的核算 三 材料成本差异核算 四 定额变动差异核算 一 定额成本的制订采用定额法 必须先制订单位产品的消耗定额 费用定额 并据以制订单位产品的定额成本 1 定额成本计算公式原材料费用定额 产品原材料消耗定额 原材料计划单价生产工资费用定额 产品生产工时定额 计划小时工资率其他费用定额 产品生产工时定额 计划小时费用率 2 定额成本的制定产品的定额成本 根据各种有关的现行定额计算的成本 产品的定额成本一般由企业的计划 技术 会计等部门共同制订 P130若产品的零 部件不多 一般先计算零件定额成本 然后再汇总计算部件和产品的定额成本 零部件定额成本还可作为在产品和报废零 部件计价的依据 若产品的零部件较多 可不计算零件定额成本 直接计算部件定额成本 然后汇总计算产品定额成本 或者根据零部件的定额卡直接计算产品定额成本 二 脱离定额差异的核算脱离定额的差异 是指生产过程中 各项生产费用的实际支出脱离现行定额或预算的数额 脱离定额差异的核算 就是在发生生产费用时 为符合定额的费用和脱离定额的差异 分别编制定额凭证和差异凭证 并在有关的费用分配表和明细分类账中分别予以登记 及时正确地核算和分析生产费用脱离定额的差异 控制生产费用支出 原材料脱离定额差异的计算方法 一般有限额法 切割法和盘存法三种 限额法 原材料的领用应该实行限额领料 或定额发料 制度 符合定额 领发不符合定额 追加手续每批生产任务完成后 应根据车间余料编制退料手续 退料单中的原材料数额和限额领料单中的原材料余额 都是原材料脱离定额的节约差异 1 原材料脱离定额差异 量差 的核算 1 原材料脱离定额差异的核算 切割核算法某些贵重材料或经常大量使用的且又需要经过在准备车间切割后才能进一步进行加工的材料 采用材料切割核算单 核算用料差异 控制用料 能及时反映材料的使用情况和发生差异的具体原因 有利于加强对材料消耗的控制和监督 1 原材料脱离定额差异的核算 盘存法 计算投产产品数量 据以算出原材料定额消耗量 计算原材料实际消耗量 将原材料实际消耗量与定额消耗量进行比较 确定原材料脱离定额的差异 定额及差异 应分批或定期地按照成本计算对象进行汇总 编制定额费用和脱离定额差异汇总表 计件工资制下 生产工人工资属于直接计入费用 其脱离定额差异的计算与原材料脱离定额差异的计算相似 计时工资制下 生产工人工资属于间接计入费用 其脱离定额差异不能在平时按照产品直接计算 只有在月末实际生产工人工资总额确定以后 才能计算 2 生产工资脱离定额差异的核算 2 生产工资脱离定额差异的核算 制造费用通常与计时工资一样 属间接计入费用 其脱离定额差异不能在平时按照产品直接计算 各种产品应负担的制造费用脱离定额的差异 只有到月末实际费用分配给各种产品以后 才能以其实际费用与定额费用相比较加以确定 3 制造费用脱离定额差异的计算 小结 在产品的定额成本上 加上或者减去脱离定额的差异 即可求得产品的实际成本 脱离定额的差异 还应在完工产品和月末在产品之间进行分配 定额比例法按定额成本计算在产品成本法 定额法下 原材料的日常核算一般按计划成本进行 原材料的定额费用和原材料脱离定额差异都是以计划单价反映的消耗量上的差异 量差 未包括价格因素 因此 月末计算产品的实际原材料费用时 需计算所耗原材料应分摊的成本差异 即所耗原材料的价格差异 价差 三 材料成本差异的分配 各种产品应分配的材料成本差异 一般均由各该产品的完工产品成本负担 月末在产品不再负担 此时 定额变动差异 是指由于修订消耗定额或生产耗费的计划价格而产生的新旧定额之间的差额 消耗定额和定额成本的修订一般在月初 季初或年初定期进行 但在定额变动的月份 月初在产品的定额成本仍然按照旧的定额计算 因此 为了将按旧定额计算的月初在产品定额成本和按新定额计算的本月投入产品的定额成本 在新定额的同一基础上相加起来 应该计算月初在产品的定额变动差异 以调整月初在产品的定额成本 定额变动的计算应分别成本项目进行 公式如下 月初在产品定额变动差异 新定额 旧定额 月初在产品中定额变动的零部件数量 四 定额变动差异的计算 为简化计算工作 可按以下公式计算 月初在产品定额变动差异 按旧定额计算的月初在产品费用 1 定额变动系数 月初在产品定额变动差异通常表现为月初在产品价值的降低 此时 应从月初在产品定额费用中扣除该项差异 但由于该项差异时月初在产品生产费用的实际支出 因此还应将该项差异加入本月产品成本中 反之 若消耗定额是增加的 月初在产品增值的差异则应加入月初在产品定额费用中 同时 从本月产品成本中扣除同等金额 因为实际上并未发生这部分支出 定额变动差异一般应按照定额成本比例 在完工产品和月末在产品之间进行分配 但是若定额变动差异数额较小 或者月初在产品本月全部完工 那么定额变动差异也可以全部由完工产品负担 五 定额法的优缺点 优点 通过生产耗费及其脱离定额和计划的日常核算 能够在生产耗费发生的当时反映和监督脱离定额的差异 从而有利于加强成本控制 可以及时 有效地促进生产耗费的节约 降低产品成本 由于产品实际成本是按照定额成本和各种差异分别核算的 因而便于对各项生产耗费和产品成本进行定期分析 有利于进一步挖掘降低成本的潜力 通过脱离定额差异和定额变动差异的核算 还有利于提高成本的定额管理和计划管理工作的水平 由于有着现成的定额成本资料 因而能够较为合理 简便地解决完工产品和月末在产品之间分配费用的问题 五 定额法的优缺点 缺点 采用定额法计算产品成本比采用其他方法核算工作量大 1 资料 某企业生产甲产品 本月期初在产品60台 本月完工产量500台 期末在产品数量120台 原材料系开工时一次投入 单位产品材料消耗定额为10千克 材料计划单价为4元 千克 本月材料限额领料凭证登记数量为5600千克 材料超限额领料凭证登记数量为400千克 期初车间有余料100千克 期末车间盘存余料为300千克 要求 计算本月产品的原材料定额费用及脱离定额差异 六 定额法的例题 甲产品本月投产数量 500 120 60 560 台 原材料定额消耗量 560 10 5600 千克 原材料实际消耗量 5600 400 100 300 5800 千克 原材料脱离定额差异 原材料实际消耗量 原材料定额消耗量 材料计划单价 5800 5600 4 800 元 2 资料 某企业生产甲产品 单位产品的工时定额为4小时 本月实际完工产品产量为1500件 月末在产品数量为200件 完工程度为80 月初在产品数量为100件 完工程度为60 计划工时人工费为3元 实际的生产工时为6200小时 实际工时人工费为3 1元 要求 计算甲产品人工费的定额费脱离定额差异 甲产品人工费脱离定额差异 甲产品实际生产工资 定额生产工资 实际生产工时 实际小时工资率 实际完成的定额生产工时 计划小时工资率 6200 3 1 1500 200 80 100 60 4 3 19220 19200 20 元 3 资料 某厂甲产品采用定额法计算成本 本月份有关甲产品原材料费用的资料如下 1 月初在产品定额费用为1400元 月初在产品脱离定额的差异为节约20元 月初在产品定额费用调整为降低20元 定额变动差异全部由完工产品负担 2 本月定额费用为5600元 本月脱离定额的差异为节约400元 3 本月原材料成本差异为节约2 材料成本差异全部由完工产品负担 4 本月完工产品的定额费用为6000元 要求 1 计算月末在产品原材料定额费用 2 分配原材料脱离定额差异 3 计算本月原材料费用应分配的材料成本差异 4 计算本月完工产品和月末在产品成本应负担的原材料实际费用 1 月末在产品原材料定额费用 月初在产品定额费用 月初在产品定额费用调整 本月定额费用 完工产品定额费用 1400 20 5600 6000 980 元 2 原材料脱离定额差异合计 月初在产品脱离定额的差异 本月脱离定额的差异 20 400 420 元 420 6000 980 100 6 02 完工产品应负担原材料脱离定额差异 6000 6 02 361 2 元 月末在产品应负担原材料脱离定额差异 420 361 2 58 8 元 3 本月所耗原材料应分配的材料成本差异 本月所耗原材料定额费用 原材料脱离定额差异 材料成本差异率 5600 400 2 104 元 4 本月完工甲产品原材料实际费用 完工产品原材 完工产品应负担原 原材料 月初在产品料定额费用材料脱离定额差异成本差异定额变动差异 6000 361 2 104 20 5554 8 元 月末在产品原材料实际费用 月末在产品原材料定额费用 月末在产品应负担原材料脱离定额差异 980 58 8 921 2 元 一 作业成本法概述 一 作业成本法作业成本法就是通过作业分析区分增值作业和非增值作业 尽可能地消除非增值作业 达到降低成本的目的 作业成本法与传统的成本控制相比 具有以下特点 1 作业成本控制是一种全面成本控制 2 作业成本控制是对产品整个生命周期的成本进行控制 第四节作业成本法 作业成本法概念 作业成本法 以作业为核心 将耗用资源成本计入企业有关作业 再根据作业成本动因 将作业成本分配给成本对象的成本计算方法 作业是指需要进行操作并因此消耗资源的流程或程序 成本动因是工作的直接原因 反映产品或其他成本对象对作业的需求 作业成本法理论思路 产品 服务 消耗作业 作业消耗资源 引起成本发生 因此 成本可以按照资源消耗的原因归集至不同的作业活动 再分配给不同产品 服务 作业成本法不以业务量 工时等单一标准分配间接费用 而将费用分配与成本动因联系起来 逐步将费用追溯分配至引起这些费用发生的产品和相关作业上 提高了资源消耗 作业 产品之间的关联 能比较准确的反映产品成本 二 作业成本法的程序 1 进行作业分析作业分析包括以下几个方面 1 确认客户对作业过程的期望 2 把所有作业分为增值作业和非增值作业 3 不断提高所有增值作业的效率 做出消除非增值作业的计划 2 制定作业成本标准作业成本中 成本控制标准的制定是以作业中心为核心的 与作业的效率和作业量相关 确认每项作业的增值成本 并依据每项作业不同的成本动因数量制定成本标准 作为将来的业绩考核依据 增值成本是指执行增值作业时发生的成本 非增值成本是指由于执行了不增值作业或增值作业的低效部分而发生的成本 3 计算实际作业成本实际作业成本是指某特定区间作业中心归集的资源费用4 作业成本差异计算与分析差异计算与分析包括三个步骤 计算差异的数额并分析其种类 进行差异调查 找到产生差异的具体原因 判明责任 采取措施 改进成本控制 作业成本差异模型与分析差异模型如下所示 实际变动作业成本 实际数量 实际价格 实际动因量 单位动因消耗的实际资源费用 标准变动作业成本 实际数量 标准价格 实际动因量 单位动因消耗的标准资源费用 增值变动作业成本 标准数量 标准价格 标准动因量 单位动因消耗的标准资源费用 价格差异 又称耗费差异 数量差异 又称效率差异 表示不增值的变动作业成本 总差异 分析起点 XX粮食流通企业作业成本法案例分析 某企业经营小麦 稻谷 玉米 当月经营量分别为1 3 0 6 2 1万吨 收入为2456 8 1047 36 3527 47万元 成本为2449 18 1044 24 3520 91万元 工资42800元 装卸费40000元 保管费100000元 招待费87000 合计269800元 按照传统方法分配费用 计算利润如下 作业成本法下计算盈利情况1 确认资源消耗 各项间接资源消耗为工资42800元 装卸费40000元 保管费100000元 招待费87000 合计269800元 2 划分作业中心 粮食流通企业业务流程 一般划分为订单处理 购销作业 调运作业 仓储作业 结算作业 3 确定资源分配方式 工资 招待费以人数为动因计算 其中订单作业5人 购销作业10人 仓储作业4人 调运作业3人 结算作业3人 装卸费 保管费以吨数为动因计算 如下表 4 将作业成本分配至品种 根据公司记录 当月共签订购销合同60份 经营量4万吨 假设当月采购销售一致 计算作业成本分配率 作业成本分配率 作业成本总额 成本动因数量 如下表 计算各品种成本 可见按作业成本法分配的费用与按数量分配有较大的差异 按数量分配的费用不能准确的反映实际消耗资源 从品种看 玉米经营消耗资源太多 应适当减少玉米经营量 增加小麦经营量 从作业看 仓储作业调运作业均为非增值作业 本例没有考虑库存周转 平均储存量等因素 但在实际中 应加快库存周转 提高调运效率以降低非增值作业对盈利能力的影响 三 作业成本法优缺点 优点 ABC法通过选择适当成本动因 能使管理者将工厂许多间接费用明确地追溯到成本对象 产品或顾客 身上 就像追溯直接材料和直接人工一样ABC法将更多的成本划分为直接成本 计算出来的产品成本或服务成本更准确 缺陷 作业成本法的基本思路是产品消耗作业 作业消耗资源 以作业为核心 忽视了资源成本的计算 1 先将资源消耗的价值和数量 归集到作业 再将作业成本分配到产品 不能反映产品消耗资源数量 2 没有直接表示出资源要素之间的相互关系 即投入和产出之间的相互关系 由于资源的种类数量庞大 采取 资源 作业 产品 的成本传递路径会使资源与作业之间的关系十分庞杂 资源归集到作业之后 只反映出了资源要素与该作业的关系 但该资源的全部产出量与其费用却失去了联系 而且不同资源要素之间的关系也不能得到直接