会计监督弱化的原因及对策.doc

企业会计监督弱化的原因及对策 彩玲中文摘要：会计监督就是会计人员通过会计工作对经济活动进行监督，会计监督是会计的基本职能之一,然而目前我国会计职能却严重弱化,会计信息出现很多失真的情况,会计监督存在一系列问题, 导致造假账、违法违纪行为屡有发生，严重影响了国家的宏观经济决策。损害了国家、社会及企业各方面的利益，已经对我国经济秩序构成了严重的威胁。因此,及时治理会计监督存在的问题,将对提高会计工作质量,维护社会公共秩序有着非常重要的意义。 关键词：会计监督；会计信息；会计人员随着改革开放的不断深入和市场经济的进一步发展，会计工作已经发生了很大变化，会计涉及的范围不断扩展，业务处理也日趋复杂，投资者、债权人和社会公众等对会计信息披露的时效、范围、质量的要求越来越高，对会计监督的要求也越来越高，但在建立社会主义市场经济体制的实践中，会计监督却日渐弱化，举步维艰。为了规范会计行为，提高会计信息质量，加强会计监督已成为建立现代企业制度中一项重要内容。为此，我想针对在企业会计监督中所存在的问题进行分析并提出解决的措施。1.企业会计监督的内涵与作用会计监督就是会计人员通过会计工作对经济活动进行监督，它不仅包括会计机构和会计人员在会计核算过程中对本企业会计信息所实施的内部监督,还包括企业内部其他部门和人员(包括企业负责人)对会计信息进行的监督,以及投资者、债权人、政府有关部门和其他利益相关者对企业会计信息进行的监督。由于监督权力是企业管理的各项权力中的一项权力，企业领导人作为授权人，在法律允许的范围内，为本单位的利益，授予会计机构和会计人员监督权力后，会计机构和会计人员在会计管理过程中，贯彻企业领导的意图。其监督对象是企业的经济活动过程及其所引起的资金运动，因此会计监督的内容覆盖企业经济活动的整个过程。会计监督是会计的基本职能之一，是我国社会主义经济监督体系的重要组成部分，它对我国经济所起的作用自然是不容忽视的，第一它对会计核算所反映的单位内部的经济活动进行监督和控制，以保证其合法性、合规性和有效性；第二对会计核算和管理工作本身进行监督和控制，以保证会计核算过程和结果的真实性、合法性和准确性。另外，权力没有监督和制约就会产生腐败，权力越大，就更需要制约，理财权力越大，就更需要会计监督。我国现行的这个会计监督体系是一种以基层单位财务收支为监督对象,以单位内部监督、国家监督、社会监督为主要形式的会计监督体系，它对维护社会经济秩序起到了一定的作用。2.企业会计监督弱化的现状及成因2.1会计监督法律约束机制不健全,无法有效行使监督职能这些年来，我国会计监督在法制建设上迈出了较大步伐，一系列的法律、法规相继出台，然而在市场经济尚未完善的今天，不少经济活动仍没有相应的制度来规范，主要表现在有些必要的专门法律尚未出台，而一些已出台的法律法规的某些条款与现实要求存在很大距离，使会计监督难以落到实处。如会计法中规定：“会计人员对严重违法损害国家和社会公众利益的收支不向主管单位或者财政、审计、税务机关报告，情节严重的，给予行政处分；给公私财产造成重大损失，构成犯罪的，依法追究刑事责任。”这样的规定是合理的，有必要的，但却缺乏可行性。因为实际工作中，面对企业管理当局违法或违规行为，会计人员如果知情不举，就会违反会计法要负法律责任；如果向有关部门举报，日后又有可能受到管理当局的打击报复，从而把会计人员摆在了一个进退维谷的尴尬位置。在自身利益的驱使下，对多数会计人员来说这样的规定缺乏实际可行性，从而也就失去了法的严肃性。又如，会计法中，将保证企业会计资料和提供会计信息的合法性、完整性和真实性，即会计责任同时赋予了单位行政领导人和会计人员，这种将一种责任同时花在多个主体的做法 ，在实践中必然会造成谁都负责任，谁又都不负责任的结果。法律本身的疏漏不仅给违法人员以可乘之机，执法机关也因缺少具体标准而难以操作。执法不严主要表现在对会计法律法规宣传不力，执行不力，造成“有法不依、执法不严、违法不究”的现象。使得这些法规对违法人员没有约束力。而会计人员则认为难以用其保护自己，因而，在依法还是依“旨”的矛盾中，往往选择后者。再比如，在前不久发生的“琼民源”事件，它的发生对我国证券市场产生了巨大冲击，严重损害了公众股东的利益，但是却没有相应的法律条款对其直接责任人进行制裁，使得企业会计监督形同虚设。有的企业在新的财务制度运行之后，仍用传统的做法来看待新制度，没有按新制度的要求建立健全企业内部的管理制度，使得出现“新制度，老观念，老办法”的现象，企业会计管理混乱。有些企业在企业会计监督过程中概念很模糊，比如说企业会计监督，审计监督概念模糊，执法机构职责，权限有待明确。很多企业将审计监督等同于企业会计监督，而事实上审计监督是对企业会计监督的再监督，它侧重于事后监督，两者有着本质的区别，对同一经济事项的监督有着截然不同的效果。因此，随着我国经济多元化的发展，如果没有针对性的企业会计制度和不健全的核算体系，也就难以适应复杂多样的经济活动。2.2会计的内部监督机制缺乏约束力，使会计监督的有效性遭遇冲击我国很早就已经建立了内部会计监督制度，例如重要岗位人员职责不相容制度、会计与出纳不能由同一人担任等制度就是内部会计监督制度的具体表现。这些制度对保证相关人员按照既定的目标和要求完成各自的任务并避免腐败起到了一定的作用，但对企业领导人员却不能形成有效的约束。他们有的认为会计监督会给各项工作带来不便，有的认为会计监督就是挑毛病，找麻烦。这样给会计监督工作带来很大的阻力，甚至使会计监督无法进行。在市场经济条件下，效益是考核企业的首选目标，上级领导对下级干部的考核一般只注重报表数字，这就必然导致一些企业负责人的个人主义、名利得失和小团体主义思想的发生。会计法第二十八条明确规定:会计机构、会计人员对违反本法和国家统一的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。”这赋予了会计机构和会计人员对本企业的经济活动进行监督的神圣职责。但由于会计是企业领导任用的，会计人员的任免、升迁、奖惩都是由企业领导决定的，这使得会计人员在各自的企业集体中不具有独立地位，特别是其利益关系往往依附于本企业和本企业领导人。一方面，会计人员作为企业的“内部人”，与企业的利益有一致性，会计人员对企业的所有会计业务进行全面监督，不可避免地要接触到自己个人的利益，个人利益面前，将直接考验会计人员的职业道德和思想觉悟；另一方面，如果会计人员坚持原则制止违规财会行为，可能会面临领导的刁难，甚至打击报复。除非出现大的意外，外部监管部门一般不会出面解决会计人员因坚持原则而遭到打击报复问题，形成了会计人员“顶的住的站不住，站的住的顶不住”，从而削弱了会计人员坚持原则的积极性。因此，会计人员大都采取了消极态度，大大削弱了内部会计监督职能，致使国家大量的资金通过会计人员的手无声无息地流入不法渠道，使国家财产和社会公益受到严重损害。例如，曾经闻名全国的郑州亚细亚集团，它曾有过几个“全国第一”，全国商场中第一设立迎宾小姐，电梯小姐，全国商场中第一设立琴台，第一个创立自已的仪仗队，第一个在中央电视台做广告，辉煌一时。而它的倒闭，内部控制的缺失和缺陷难逃其咎。还有巨人集团，它也是缺乏相应的控制制度，从而使公司违规违纪，挪用贪污事件层出不穷，在一定程度上加速了巨人集团陷入财务困境。2.3外部监督制度不完善，不能形成有效的外部制约作用外部监督包括国家监督和社会监督两部分。我国在长期计划经济体制下形成的国家监督，如财政监督、税收监督、审计监督，应该说发挥着相当重要的作用。然而，由于国家监督中存在部门多头监督的问题，财政、税务、审计等部门都有相应的监督权，各种监督的功能交叉、标准不一，加之分散管理，缺乏横向信息沟通，未能形成有效的监督合力，而且各职能部门权责脱钩，即只重权利，不重责任，只注重我能管的对象，我应管的范围，却不管因工作失误而应承担的经济责任，出了问题就相互推委。再者，接受地方政府领导的财政、税务机关更多的是为地方利益考虑，对与地方经济有密切联系的企事业单位往往制约不够，在进行监督时，深度及力度就打了一定的折扣。我国社会监督的质量也是令人担忧的，社会监督在目前为止还尚未形成较强的公信力。以注册会计师接受委托，依法对被审计企业进行审计为代表的社会监督，是适应社会化大生产、投资主体多元化的发展而出现的。社会监督以其特有的中介性和公正性而得到法律的认可，具有很强的权威性和公正性，是市场经济秩序的维护者。但由于我国注册会计师的发展仍处于初级阶段，缺乏严格的规范和管理，部分注册会计师和会计事务所出于自身的利益，争抢业务，往往过分地顺从被审企业的要求，审验质量差，签证可信度低，起不到应有的公证、监督作用，有的注册会计师在利益的驱动下甚至为企业出具虚假的审计报告，这无异于为企业内部经营者的会计作假开了“绿灯”，严重影响了注册会计师以及会计师事务所社会监督作用的发挥。2.4会计人员综合素质不高，职业道德观念有待加强一般来说，企业虚假的会计信息是出自于会计人员之手，因此会计人员的综合素质以及职业道德观念在会计监督中起着至关重要的作用。我国的改革开放加快了会计与国际接轨的进程，前些年我国会计人员还奇缺，而现阶段，虽已解决了数量方面的问题，但会计人员的整体素质却不高。总体说来，会计人员素质不高有两种情形：一种是由于会计人员政治素质不高，自我管制能力差，思想觉悟低，面对不正之风不敢坚持原则，在权大于法的思想支配下，有意造假，甚至与违法乱纪行为的制造者沆瀣一气，为了个人利益而损害国家和社会公众利益；一种是会计人员业务素质不高，主要是缺乏职业风险意识和分析能力，不能辨别经济活动的真伪，不能真实反映经济活动，从而导致会计信息失真。3.强化企业会计监督的措施及对策3.1加大有关法律法规的执行力度守法必先知法，知法才能守法。要搞好会计监督，进行法制教育，加强法律建设，是极其重要的一个环节。首先，进一步完善以会计法为中心的会计法律、法规体系，对注册会计师法、总会计师条例等法律法规根据实际需要进行修改完善，加快企业会计制度和会计准则建设的步伐，使会计法律法规尽可能全面配套、及时，加强可操作性，尤其是对违法处罚要具体、恰当、得力，使违法者得到应有的惩罚，清除影响会计监督功能发挥的种种限制和障碍。其次，要加大执行的力度，严格执法，依法查处会计工作中的违法违纪行为，特别是对授意、指使、强令编造虚假会计信息、帐外设帐等严重损害国家和社会公众利益的行为应当严肃查处，追究其行政责任、经济责任，构成犯罪的，应提取司法机关追究刑事责任，维护国家法律的尊严，迫使企业负责人和会计人员切实履行会计责任。要严格整顿执法队伍，提高执法人员的自身素质。对执法人员的违法、犯罪，要从严、从快、处理，坚决杜绝利用手中职权进行管、卡、拿、要，防止为了个人利益损害国家、集体利益。同时，加大各项会计法律法规的宣传，使企业经营者、会计人员进一步加强对会计制度重要性、严肃性的认识，自觉守法，严格执法，认真履行会计法规赋予的法律责任，真正做到有法必依，执法必严，使企业经营者认真遵守会计法规制度，会计人员大胆地行使会计监督职权。目前我国已颁布了新会计法和企业会计准则，应尽快明确会计监督、审计监督的执法职责和权限，以实施清晰明了的监督职能；加大法律法规的处罚、赔偿和执行力度，对违规违纪的企业及其连带负责人予以处罚；同时还要强化一些相关配套法律及相关法规的实施，如经济法、证券法等，加快会计法律体系的建设步伐，使会计监督真正做到有法可依。3.2建立建全企业内部会计监督机制内部控制制度是进行会计监督的基础,没有内部控制制度,会计监督将无从谈起。会计法指出,各单位建立健全企业内部会计监督制度是法律赋予的应尽的义务,是企业经营管理的需要,是企业自身生存发展的需要。这就要求企业加强内部监督的力度,建立完整的内部监督机制。这对于规范企业会计核算行为,真实完整地反映企业财务状况、经营成果及现金流量,提高会计信息质量具有重要意义。在实践中，会计人员在企业中不具有独立地位，其利益关系依附于企业领导，从而使其内部监督软弱无力。主要体现在：参与经济业务事项的所有过程的工作人员要相互分离，相互制约；重要经济事项的决策和执行要明确相互监督、相互制约的程序；明确财产清查范围、期限和组织程序；明确对会计资料定期进行内部审计的程序。这些内部控制制度有效实施的关键就是不相容职务相互分离。这样就使一个人或一个部门的工作必须与另一个人或另一个部门的工作相一致或者相联系，进行连续不断的检查和监督，使内部监督制度真正落到实处。解决这个问题的根本办法就是消除企业负责人与会计人员之间密切的利益关系，提高会计人员的独立地位。具体方法可以采用如下方式，对于有限责任公司，取消公司经理提请聘任或解聘公司财务负责人的权利，采用由公司董事会直接聘任或解聘公司财务负责人、决定其报酬事项的办法。对于一般会计岗位上的会计人员，则由企业财务负责人聘任，并决定其报酬。这样就使得会计人员在行使其对企业的会计监督职能时不必考虑与企业负责人之间是否存在利害关系，从而有效地防范企业负责人的违法行为。另外，董事会在聘任企业负责人和财务负责人时还应当检查两者之间是否存在密切的利害关系。如果存在利害关系，则更换财务负责人的人选，这样才可以保证在企业负责人与会计人员之间存在一种互相制约的关系，防止他们联手进行违法违规活动，从而形成真正意义上的监督。对于机关、事业单位，可以采用类似的聘任程序，只是单位财务负责人应当由上级财政部门聘任或派遣；对于国有独资企业的财务负责人可以由国有资产管理局聘任或派遣。这样可以进一步加强单位负责人和财务负责人之间的互相制约和财务负责人的专业性，从而形成更加有效的监督机制。 此外，应明确会计责任主体，加强企业负责人在会计监督中的责任。在工作中，一些企业领导人授意、指使、强令会计机构、会计人员按照他的意愿办事，出了问题就一推了之或者找个替罪羊，减轻自己的责任，这些都严重阻碍了会计监督工作的正常进行。因此明确企业负责人的会计责任主体地位，是保证会计信息真实的关键。作为企业负责人，他应对本企业的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，这样就加强了企业负责人为企业会计行为的责任主体的地位，为会计人员明确行使会计监督职能提供了保障。 3.3加强外部监督即国家监督和社会审计监督的作用政府监督主要是指财政部门对单位会计工作的监督。代表国家利益的财政、税收、审计等经济监督部门要严格按照有关法律、行政法规规定的职责，加强会计报告管理，严肃查处编造、篡改会计报表和弄虚作假的行为。为解决多头监督问题，财政、税务、审计部门要合理分工，建立责任制，各负其责。第一，税务监督应当是政府部门对各企业会计工作监督的主要手段。税务监督的对象是纳税人依法纳税情况，财务会计资料是其监督的基本内容之一。因此，如果税务监督的职能到位，能在很大程度上解决财务会计工作中的违法违纪问题。第二，财政监督应当以会计信息质量为主要对象。各企业会计信息质量的好坏，直接影响整体上的社会经济秩序，财政部门作为管理会计工作的职能部门，应当承担起管理和监督的职责。第三，审计监督主要承担国家投资项目的监督。在具体操作上，审计监督应当与财政部门有明确的分工，避免重复；第四，财政、税务、审计监督应当加大处罚力度，树立监督权威。社会审计监督是指注册会计师接受委托，以独立第三者的身份对委托单位的经济活动进行客观、公正、全面的评价，对依法公开披露的单位会计报告的真实性负法律责任。因此加强注册会计师的审计工作的有效性，是提高会计监督力度的外部基础之一。为了加强注册会计师队伍建设，充分发挥注册会计师的经济警察作用。尽管我国的注册会计师在执业质量方面不尽如人意，但从我国市场经济的发展要求看，仍必须不断发挥注册会计师的有效作用。财政部门必须切实抓好对注册会计师执业质量的监督管理。最近几年，财政部门在理顺注册会计师管理体制、培训注册会计师等方面做了大量工作，这是非常必要的。但对我国注册会计师执业的监管，关键还要靠规则和约束力。注册会计师再多、水平再高，执业中不守规则，只会发挥负作用。因此，要发挥注册会计师在社会监督中的作用，必须从对注册会计师的执业监管抓起，刹住出具虚假审计报告的歪风；在操作上，可以由财政部门会同证券监督管理部门对上市公司的会计报表和审计报告逐一进行审查，一经发现注册会计师出具虚假报告的，即予以重罚，以纯洁注册会计师队伍，树立注册会计师执业的信誉。同时，扩大注册会计师队伍的规模，提高注册会计师的业务水平，扩展查账、验资的范围，保证整个社会会计信息的准确性。这样在建立健全单位内部会计监督制度的基础上，规定单位外部监督层次，将专业监督和群众监督结合起来，使内部监督和外部监督配合协调一致，为会计人员创造良好的会计工作环境，为确保会计监督的有效性奠定科学的基础。3.4培养高素质的会计人才，加强会计职业道德观念建设近年来，我国的财会队伍不断壮大，然而，会计人员的素质从总体来看，仍不能适应经济发展的要来，在一定程度上妨碍了会计监督职能的发挥。从前几年财税检查中暴露出来的问题和近年来经济犯罪的增加，可以看出一些财会人员执行国家法律、法规、制度的能力较差。甚至，少数会计人员缺乏应有的政治觉悟和职业道德水平，对财务制度的不甚了解。所以，要强化会计监督，必须加强会计队伍的建设，提高会计人员素质。而作为高素质的会计人员必须具备以下几个方面的素质：首先要有较强的法制观念和良好的会计职业道德，这样才能在国家会计法律体系下真正履行会计人员的职责。可以通过会计人员继续教育、在会计队伍中实施诚信工程、建立会计职业道德评价系统等多种途径来加强会计人员遵纪守法、诚实守信的教育，在整个队伍中营造一种人人讲诚信的良好氛围。会计人员要具有强烈的事业心和责任感，牢固树立为国理财和为民理财的思想，正确处理好各种利益关系。会计工作时常处于各种利益的交叉点上，因此，要求会计人员要站在公正的立场上，公平地对待利益各方。必须采取有效措施，综合治理会计秩序，净化会计职业道德环境，树立会计人员对会计工作的责任感和荣誉感，在建立一套系统的职业道德规范的同时，特别要加大对违反职业道德规范的处理力度，以此来约束和管制会计人员的职业行为。新会计法对会计人员的职业道德提出了严格的要求，对于那些因提供虚假财务会计报告，做假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、账簿、会计报告等违法行为而被追究刑事责任的人员，不得取得或者重新取得会计从业资格证书；除上述人员外，对因违法违纪行为而被吊销会计从业资格证书的人员，5年内不得重新取得会计从业资格证书。要求之明确，措施之严历，前所未有。通过法律的约束，促使会计人员形成强烈的责任感，在履行职责中遵纪守法，廉洁奉公，不丧失原则，不图谋私利。其次，要有较高的业务素质和较强的综合能力。会计人员