包装成本管理 (2).ppt

第七章包装成本管理 包装企业成本管理概述包装企业成本预测和成本计划包装企业成本控制和成本考核包装使用总成本的控制包装技术经济分析的方法 包装企业成本管理概述 成本管理概念成本管理就是对企业在进行产品生产和经营过程中所有费用的发生和产品成本的形成所进行的预测 决策 计划 核算 分析 考核等一系列科学管理工作 成本管理的6个主要环节及运转 包装企业成本管理概述 成本管理的几个成本概念理论成本 是马克思学说中的成本概念 是测算理论价格的依据 可作为预测产品成本水平高低的标准 衡量社会产品经济效果的参考 产品成本 以产品为对象核算企业在生产经营中所支出的物质消耗 劳动报酬及有关费用 产品成本的项目分为 原材料与辅助材料 燃料与动力 工资及附加费 废品损失 车间经费 企业管理费 销售费用等 产品成本是制订产品价格的依据 同时 对于加强企业经营管理 降低成本 提高经济效益有重要意义 包装企业成本管理概述 制造成本 仅指与生产直接相关的产品成本 而将与生产经营不直接相关的费用记入期间费用 期间费用 在实际生产中为了简化成本核算 对于企业为销售产品而发生的销售费用 为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用 以及为筹集生产经营资金而发生的财务费用 直接计入当期损益 作为期间费用处理 不计入制造成本 制造成本概念强调直接与生产有关的费用 以能集中精力降低这些费用 从而降低生产成本 包装企业成本管理概述 制造成本法的特点及其与完全成本法的比较完全成本法 指企业某一会计期间发生的全部生产经营费用 即与产品联系的制造成本和与会计期间联系的管理 销售 财务费用均计入产品生产成本的一种成本计算方法 完全成本法强调成本管理的完整性 将此费用分摊到每个产品上 就是单件产品的生产成本 完全成本法使产品生产成本核算复杂 不利于努力去降低与生产直接有关的费用 也不利于车间核算 包装企业成本管理概述 制造成本法的特点 把企业全部生产成本划分为制造成本与期间费用 企业成本核算到制造成本为止 期间费用直接体现会计期的当期损益 不以任何形态向产品成本分配 制造成本法不仅有利于企业生产经营决策 减少企业成本核算的工作量 而且有利于正确核算 反映企业生产经营成果 制造成本法与完全成本法的比较 包装企业成本管理概述 由两种成本法比较看出 制造成本法是计算和分配产品成本的一种方法 该方法只分配与生产经营最直接和关系最密切的费用 而将与生产经营没有直接关系或关系不密切的费用 直接记入期间费用 其优越性表现在 简化了成本核算 有利于强化生产车间的成本管理责任 有利于加强成本管理的基础工作 剔除于了利用管理费用的分摊来转移费用 虚增利润的漏洞 使利润更真实 有利于进行以制造成本法为基础的产品成本水平预测和决策 有利于我国会计制度与国际会计制度接轨 包装企业成本管理概述 降低成本费用的途径改进产品设计节约原材料和能源消耗提高劳动生产率提高设备利用率提高产品质量 减少废品损失减少损失性 姑维修停工 坏账损失 存货盘亏等 支出此外 改善经营管理 降低制造费用 节约管理费用 减少非生产性支出等 也是降低成本费用的有效途径 包装企业成本预测和成本计划 成本预测成本预测的概念 根据企业现有的经济技术条件和今后的发展前景 通过对影响成本变动的有关因素进行分析和测算 科学地测定企业未来一定时间内 一般是年度 也可是短期和远期 的成本水平及变化趋势 成本预测是企业对经济活动实施事前控制的重要内容 是企业进行成本管理的首要和关键环节 一方面它为制定成本计划 进行成本控制 分析和考核提供依据 另一方面为降低成本 加强经济核算发挥作用 同时 成本预测也是经营决策 价格决策 盈利决策的基础和前提 包装企业成本预测和成本计划 成本预测的步骤 一 可比产品成本预测 可比产品指企业去年或过去几年均在生产 本年度继续生产的产品 第一步 拟定初步目标成本 常选国内外同类产品的先进成本或最低成本作为目标成本 作为预测成本追求的目标 第二步 进行初步预测 按上年预计年平均单件成本预测本年可比产品成本 或按近三年预计年平均单件成本的平均成本预测本年可比产品成本 包装企业成本预测和成本计划 第三步 分解混合成本 工艺成本 为使成本预测更切合实际 可将以上预测的混合成本分解为固定成本 发生总额不随产量增减变动而相对固定的费用 如折旧费 修理费 管理人员工资等 和变动成本 发生总额随产量增减变动而按比例变动的费用 如产品的直接材料消耗和生产工人的计件工资等 两部份 分解的方法常用高低点法 也可用最小二乘法 高低点法是根据历史成本资料中产量最尚高和最纸低时的成本数据来测定其固定成本费用和变动成本费用 y a bx其中 y为产品年工艺成本 a为工艺成本中的固定成本 b为单位产品工艺成本的变动成本 x为产品年产量 包装企业成本预测和成本计划 单位变动成本b 最高点产量成本费用 最低点产量成本费用 最高点产量 最低点产量 a y bx 总的工艺成本 单位变动成本 该期产量例 某包装企业2011年1 6月份某产品的产量和总成本资料如表 根据上述资料 将最高期 6月份 与最低期 1月份 的产量与成本数据进行比较 计算如后 包装企业成本预测和成本计划 或 根据上述资料 将最高期 6月份 与最低期 1月份 的产量与成本数据进行比较 计算如下 设计划期预测产量为400件 则可预计计划期产品总成本与单位成本如 包装企业成本预测和成本计划 第四步 运用价值工程 改进本年生产产品的设计结构和生产工艺 选择最佳经营方案 合理组织生产 努力降低预测成本费用 价值工程 用最低的成本实现必备功能的一项目有组织的活动 是一门降低成本 提高经济效益的管理技术与方法 包装价值分析 是利用价值工程的原理 分析包装产品的价值 功能和成本三者之间的关系 力求以最低的产品生命周期费用 可靠地实现包装产品的必要功能 借以提高包装产品价值的一种活动 通过对包装的结构 造型和装潢的功能和成本的对比分析 研究用更佳的设计 更廉价的材料 更经济的工艺方法 以增强商品的市场竞争能力 包装企业成本预测和成本计划 第五步 测算采取改进产品措施后 因材料费用降低 因劳动生产率提高 因产量增加 因废品率降低等对产品成本的影响 这样算得的 尽量接近国内外先进成本的预测成本即目标成本 预测后获得的目标成本是对成本预测的各种备选方案进行比较 判断 分析后选定的一个最佳方案 它是以提高经济效益为目标 全面分析方案中的各种约束条件 并分析比较费用和效果后进行的一种优化选择 从多种可能的预测结果到尤优化出目标成本的过程称为成本决策 成本决策后就应以目标成本为中心 对企业生产经营的各方面实施经济目标控制 这也称为经济目标管理 包装企业成本预测和成本计划 二 不可比产品成本 产品设计阶段 预测产品设计成本 指企业设计一种新产品 根据设计结构生产条件 工艺方法 预测产品成本 目的是论证产品设计的经济性 有效性和可行性 一般采用倒扣法 也可按销售总收入比例法确定 倒扣法 即先测定产品的售价 然后再测定目标成本 单一产品生产条件下产品目标成本 预计销售收入 应缴税金 期间费用 目标利润多产品生产条件下全部产品目标成本 预计销售收入 应缴税金 总体期间费用 总体目标利润 包装企业成本预测和成本计划 销售收入应结合市场销售预测及客户的订单等予以确定 应缴税金按照国家的有关规定予以计算 期间费用按销售收入乘以期间费用率计算 目标利润是指企业在一定时间内争取达到的利润目标 目标利润通常可采用先进 指同行业或企业历史较好水平 的销售利润率乘以预计的销售收入 或先进的资产利润率乘以预计的资产平均占用额 或先进的成本利润率乘以预计的成本总额等3种方式确定 包装企业成本预测和成本计划 例 某包装工业企业生产甲产品 假定甲产品产销平衡 预计明年甲产品的销售量为1500件 单价为50元 期间费用率为5 占销售收入的5 生产该产品需交纳17 的增值税 销项税与进项税的差额预计为20000元 另外还应交纳10 的消费税 7 的城建税 3 的教育费附加 如果同行业先进的销售利润率为20 请运用倒扣测算法预测该企业的目标成本 解 目标利润 1500 50 20 15000 元 期间费用 1500 50 5 375 元 国家的有关规定计算应缴税金 1500 50 10 20000 1500 50 10 7 3 10250 元 目标成本 1500 50 10250 375 15000 49375 元 包装企业成本预测和成本计划 成本计划企业在确定了目标成本后 就要制定成本计划 成本计划以货币形式规定企业计划期内产品的生产耗费水平和成本降低幅度 成本计划一经决策机构批准 就具有了权威性 必须坚决贯彻执行 不得随意改动 成本计划的意义 1 成本计划为组织和动员广大员工增产节约 降低成本提出了奋斗目标 2 成本计划是健全经济责任制成本控制的基础 3 成本计划是企业成本控制的重要依据 4 成本计划对其他计划执行情况有促进作用 5 成本计划是促进企业改善经营管理 提高经济效益的重要手段 包装企业成本预测和成本计划 成本计划的内容主要商品产品单件成本计划 全部商品产品成本计划 按产品类别编制 全部商品产品成本计划 按产品项目编制 生产费用预算 按费用要素反映计划期内生产费用的支出总额 降低成本主要措施方案 包装企业成本控制和成本考核 成本控制成本控制的概念 是指企业根据预定的成本目标 运用科学的方法对企业产品生产经营活动中所发生的各种费用进行有效的审查和限制 发现并且纠正偏差 尽可能地降低成本中各项费用的含量 成本控制的意义在于 实施目标成本控制 以保证费用预算和成本计划的完成 加强经济核算 降低成本 增加盈利 包装企业成本控制和成本考核 成本控制的分类狭义的成本控制 日常生产经营中 按照成本计划对发生耗费的各项活动进行调节和监督 使成本控制在预定的目标范围之内 广义的成本控制 分为三阶段控制事前控制 产品投产前的控制 包括设计成本 工艺成本 采购成本 生产组织方式 材料定额与劳动定额水平等 事中控制 制造过程和流通过程中控制 包括原材料 人工 能源动力 各种辅料的消耗 工序间物料运输费用 车间以及其它管理部门的费用支出 以及物流 广告 促销 售后服务等费用 事后控制 对实际成本进行分析考核 发现问题 总结经验 包装企业成本控制和成本考核 成本控制的程序制定成本控制标准 包括成本控制的品质标准 国家法规 和数当量标准 计划指标分解 定额控制 预算控制等 执行标准 对成本形成过程进行具体监督 确定差异 核算实际消耗脱离成本指标的差异 消除差异 考核奖惩 健立健全成本控制的组织体系以厂部为主导 厂部 车间 班组三结合 以财务为中心 财务 生产 技术 供销分口管理相结合 包装企业成本控制和成本考核 目标成本控制目标成本是一种预计成本 目标成本控制就是将这种预计成本与目标管理方法相结合的成本控制方法 目标成本控制具有全过程控制 全员参与 前馈性控制的特点 首先 目标成本控制贯穿企业生产经营活动的全过程 从市场预测与调查研究 产品设计开发 样品试制到加工制造 材料采购 产品销售和售后服务等各个阶段 第二 目标成本控制必须依靠企业的全体员工共同努力 使成本控制建立在可靠的群众基础之上才能收到预期的效果 第三 目标成本控制的关键在于事前对成本耗费进行有效的控制 使浪费不致发生 使目标成本得以实现 包装企业成本控制和成本考核 丰田式目标成本控制实施案例满足客户要求 以市场为导向制定目标售价 汽车的全新改款通常每4年实施1次 在新型车上市前3年 一般就正式开始目标成本规划 每一车种设一位负责新车开发的产品经理 以产品经理为中心 对产品计划构想加以推敲 编制新型车开发提案 开发提案的内容包括车子式样及规格 开发计划 目标售价及预计销量等 其中目标售价及预计销量要充分考虑市场变动趋向 竞争车种情况 新车型所增加新功能的价值等后确定的 开发提案经高级主管组成的产品规划委员会核准后 进入制定目标成本的阶段 包装企业成本控制和成本考核 制定目标成本目标成本 用户可以接受的价格 1 税率 期间费用率 目标利润 丰田公司参考长期的利润率目标来决定目标利润率 再将目标销售价格减去目标利润即得目标成本 目标成本的分解将成本规划目标细分给负责设计的各个设计部 例如按车子的构造 功能分为 引擎部 驱动设计部 底盘设计部 车体设计部 电子技术部 内装设计部 但并不是各设计部一律均规定降低多少百分比 而是由产品经理根据以往的实绩 经验及合理根据等 与各设计部进行数次协调讨论后才予以决定 设计部门还要将成本目标更进一步地按零件予以细分 包装企业成本控制和成本考核 在设计阶段实现目标成本 A 计算成本差距 新产品与公司目前的相关产品相比较可以估计新产品成本 即在现有技术等水准下 不积极从事降低成本活动下会产生的成本 进而确定与目标成本的成本差距 目标成本与估计成本的差额为成本差距 成本规划目标 它是需通过设计活动降低的成本目标值 由于汽车的零部件大小总共合计约有2万件 但在开发新车时并非2万件全部都会变更 通常会变更而须重新估计的约5000件左右 因此 目前的相关产品成本 可以以现有车型的成本 加减其变更部分算出 包装企业成本控制和成本考核 B 采用超部门团队方式 利用价值工程寻求最佳产品设计组合 在开发设计阶段 为实现成本规划目标 以产品经理为中心主导 结合各部门的一些人员加入产品开发计划 组成一跨职能的成本规划委员会 委员会的成员包括来自设计 生产技术 采购 业务 管理 会计等部门的人员 是一超越职能领域的横向组织 展开两年多具体的成本规划活动 共同努力合作以达成目标 其后 各设计部开始从事产品价值分析和价值工程 根据产品规划书 设计出产品原型 结合原型 把成本降低的目标分解到各个产品构件上 分析各构件是否能满足产品规划书要求的性能 在满足性能的基础上 运用价值工程降低成本 包装企业成本控制和成本考核 在生产阶段运用持续改善成本法以达到设定的目标成本 进入生产阶段3个月后 因为若有异常 较可能于最初3个月发生 检查目标成本的实际达成状况 进行成本规划实绩的评估 确认责任归属 以评价目标成本规划活动的成果 至此 新车型的目标成本规划活动正式告一段落 正式进入生产阶段 成本管理即转向成本维持和持续改善 保证正常生产条件 维持既定水平目标 包装企业成本控制和成本考核 总结 丰田式目标成本控制体现出以下成本管理思想管理的目标定在未来市场管理的范围定在全过程 跨组织管理的重点定在开发设计源头管理的策略定在提高竞争优势管理的手段定在价值工程控制以差额估计来确定成本规划目标 包装企业成本控制和成本考核 成本分析全部产品成本计划完成情况分析 影响产品总成本计划完成的主要因素是单位成本和产量 分析公式见书P194 可比产品成本降低计划完成情况分析 分析的主要内容是计划成本降低额和降低率 实际成本降低额和降低率 见书P194 主要产品单位成本分析 在对产品总成本分析的基础上 进一步按产品单位成本项目进行分析 以便找出原因 采取措施 使成本降至一个新水平 包装企业成本控制和成本考核 成本考核成本考核指标体系 在一定时期终了需考核企业成本完成情况 产品成本考核指标体系由以下四个部份组成 可比产品成本降低额和降低率P194全部产品成本降低率P194主要商品产品单位成本降低率P194百元产值成本降低率P194 包装企业成本控制和成本考核 成本核算成本核算指按国家有关成本费用收支范围的规定核算企业在生产经营过程中所支出的物质消耗 劳动报酬 以及有关费用的数额 构成和水平 会计核算方法 原理及相应的账务处理详见 成本核算 专著 包装使用总成本的控制 包装使用总成本 为适应整体包装解决方案 使包装物流 总成本最低的需要 需建立这一概念 构成 由包装生产成本 包装使用成本 使用包装及废弃后的流通成本在内的总成本等三项构成 控制 将三项成本进行分解 对各分解项目逐项进行控制 C C1 C2 C3 C11 C12 C13 C14 C21 C22 C31 C32 C33 C34 各项弗用内涵及计算见P195 198 包装使用总成本的控制 包装使用总成本的控制应用案例某汽车零部件企业 生产的汽车零部件采用木箱中放纸箱包装的方式销往美国市场 这样的包装方式存在如下问题 木质外箱高约1 5m 必须先由一个包装作业工人进入木箱 把纸盒包装的产品摆放到木箱高度的1 3左右 才能在箱外进行包装作业 因此包装作业效率很低 作业成本高 包装质量差 包装时产品受到踩踏 每个木箱中总有7 10个产品包装上有明显的踩踏痕迹 包装材料成本高 需要在木箱里放置20个空纸箱 待产品运输到目的地之后用以更换受损的纸箱包装 包装使用总成本的控制 按整体包装解决方案控制包装使用总成本取消木箱包装改用托盘收缩包装 按每个托盘装72个 以平面摆放8个 码高9层 纸箱包装的产品计算 每个托盘的重量为1440kg 在仓储3个托盘堆高 运输两个托盘堆高的情况下 底层最大压力为4320kg 根据受力分析 一方面依靠瓦楞纸箱密集堆积 另一方面并通过合理确定支撑点将一部分压力分散到零件本身 从而满足底层最大压力的抗压要求 从而取消箱包装 考虑到海运可能遇到盐雾高湿环境 对纸箱进行密封保护处理 包装使用总成本的控制 控制包装使用总成本的效果取消木箱包装 也不需要更换受损的纸箱包装 减少了包装制品的生产成本 简化了包装作业工艺 减少了使用作业成本 使原来需要23人减少为11人 取消木箱包装 减少了托盘体积 使每个集装箱多装了6个托盘 降低了流通成本 此外 还减少了木箱的海关免疫处理的时间和费用 该企业每年因此使包装总成本节约120万元 包装使用总成本的控制 通过案例 对整体包装策划 降低包装使用总成本的几点 认识整体包装方案策划 在包装设计时就应考虑包装的作业和运输 仓储等问题 使问题发现最早 从而使包装物流总成本最低 整体包装解决方案 不仅要考虑包装制品成本 还要考虑包装作业成本和使用包装及废弃后的流通成本 如此才能控制包装总成本最低 降低包装成本 绝不是只降低包装制品的成本 一般而言 明显可见的包装制品成本仅占总成本1 3左右 而2 3是 隐性 成本 包括包装作业成本 退赔损失以及因包装不合理导致运输仓储费用的上升成本等 包装技术经济分析的方法 包装技术经济分析概念 指为达到某种预定的目的 而对可能采用的不同包装技术方案 措施的经济效果进行计算 分析 比较和评价 选择技术上先进 经济上合理的最优方案的过程 技术经济学研究的核心是合理解决技术与经济这一对矛盾 以获取好的经济效益 经济效果 在物质资料生产过程中 所取得的有用成果与所耗费的社会劳动的比较 构成经济效益的概念 经济效益评价 评价包装技术方案的经济效益 很难用一个统一的数学公式来概括 需要借助和运用一系列有关的技术经济指标 指标体系 来综合反映其经济效益 包装技术经济分析的方法 技术经济指标体系反映使用价值的效益指标 主要有产量指标 质量指标 品种指标 劳动条件改善指标 反映形成使用价值的劳动耗费指标 物化劳动耗费的指标有原材料消耗量 生产设备消耗量 燃料 动力 工具消耗量等 活劳动耗费的指标有工时 工资费用 工资总额 职工总数等指标 劳动耗费的综合指标主要有产品成本指标和投资指标 反应技术经济效益指标 指使用价值的效益与形成使用价值的劳动耗费之比 分为绝对和相对技术经济效益指标 包装技术经济分析的方法 绝对技术经济效益指标 有产值利润率 资金利润率 成本利润率 投资效果系数 投资回收期等 相对技术经济效益指标 反映一个方案相对于另一个方案的技术经济效益 主要指标有追加投资效果系数 追加投资回收期等 标准投资回收期或标准投资效果系数 是取舍方案的决策指标之一 确定标准投资回收期是一项比较复杂的工作 一般是由国家或各部门 行业 考虑国家的投资政策和投资结构 技术发展水平等因素基础上 结合总结与分析本行业历年来投资回收期和平均资金利用率等资料 分别为各部门 各行业制定的判别标准 包装技术经济分析的方法 技术经济评价方法 基本方法包括确定性评价方法和不确定性评价方法 确定性评价方法 适用于方案影响因素确定的条件下进行经济效果评价 不确定性评价方法 当存在不确定因素 为了提高经济评价的准确性和可信度 尽量避免和减少决策失误是 需要对方案进行不确定性评价和分析 包装技术经济分析的方法 确定性评价方法 按照是否考虑资金时间价值 经济评价方法可分为静态评价法和动态评价法 静态评价法 不考虑资金时间价值 主要用于技术经济数据不完备和不精确的项目初选阶段 包括投资收益率 静态投资回收期和偿债能力等指标 动态评价法 考虑资金时间价值 多用于项目最终决策前的可行性研究阶段 包括内部收益率 净现值 净现值率和动态回收期等指标 一般来说 动态评价指标考虑了资金的时间价值 而且考察了项目在整个寿命期内的全部经济数据 因此 动态评价指标是比静态评价指标更全面 更科学的评价指标 包装技术经济分析的方法 静态投资回收期 是衡量投资赢利能力的指标 用于单方案经济效益评价 是指投资项目的净收益抵偿全部投资所需要的时间 通常以 年 表示 其计算公式为 T P M式中 T 投资回收期 年 P 投资总额 M 每年净收益 包括折旧 例 设某包装项目初始投资为12万元 投资后年经营收入为6万元 年经营费用为2万元 求其投资回收期 解 T P M 12 6 2 3 年 包装技术经济分析的方法 一般情况下 投资回收期越短越好 但应短至几年方案才是可行的 需要用标准投资回收期T标判别 判别准则是 将计算得到的投资回收期与标