会计报表审计.doc

西南交通大学硕士研究生学位论文第1页第一章绪论1.1 问题的提出审计 风 险 是影响我国审计事业生存和发展的一个重要问题。近几年发生的“琼民源”、“红光实业”、“东方锅炉”、“银广夏”等事件使注册会ti卜师及会计师事务所深刻认识到其审计责任，增强了风险意识。据证监会披露，我国注册会计师出具泪示准无保留意见的审it*告比率逐年升高:1996年为9.06%, 1997年为13.29%, 1998年为17.51%, 1999年为19.7%, 2000年为16.3%。但是从整休上说，我国审计执量很低，市训认员面临的审计风险普遍很高，这主要来源于审计职业界内部。我国社会审计事业的发展只有20多年的历史，整个行业测良不完善。事务所规模偏小，全国4001)多家事务所中，注册会计师人数在20人以上的事务所只有405家，其中40人以上的不到70家，60人以上的不到20家。从具有证券资格事务所的情况看，全国78家事务所拥有证券许可证注册会计师1000多名，超过20名的只有5家。并且事务所业务普遍单一，获利水平低。执业人员老化，专业素质不高，大学本科以上的注册会计师仅占17%，业务水平较低，枷川性任能力不足，并且缺乏风险意识，违背耽1bi直德，有的甚至连最基本的专业准则也不遵守，银广夏就是一个典型的例子。虽然银广夏的报表中存在着严重的做假现象，但是审计人员在执业中若按照审计准则的要求，对天Y1?广夏的应收账款和银行存款进行函证，亲自到il沪车间实地观察，并充分了解管理当局的品行、业务经营清况以及内部控制希ilil的设计和执T 况，肯定育的;发现一些可疑线索，也不至于造成重大过失.当然 审 计 执业环填刘于目前较高的审计风险也有影响。注册会计师执业总是处于一定的审计环境中，但我国的审计环境很不规范。法律法规不健全，存在行政干预，行业监管不力，违规成本不高。我国投资者不够成熟，不关注会计信息，审计缺乏普遍而有效的播求者企业会计信息失真现象普地，管理当局出于各种各样的动机编制虚假的会计报表，而会计报表的真实、完整是注册会计师审计的基础。但被审计单位管理当局掌握着审计人员的聘用、续聘及审计费用等，事务所出于自身利益的考虑，为保持客户而不得不做出让步，承担过多的风险。还有，审计市场恶性竞争造成过低审计收费，有些事务所为保持盈利，采用减少审计时间、省略必要程序的方法，以阳氏审计成本，这阳氏了审计质量，加大了审计风险。虽然 目 前 我国会计师事务所执业质量低下，潜在的审计风险很大，但审计诉讼事件相对却较少。造成我国审计职业风险大而纠纷少的原因主要有两点其一是我国现存的法律不健全，公司法和注册会计师法都对审计组织和审计人员的法律责任做出规定，但规定仍不完善。其二是多数会计报表使用者尚未真正关心审计执业质量，自我保护的法律意侧良淡薄，对审计风险与审计责任等的认tipzl不深。因此短期内审计诉讼还不可能大规模发生。但是随着市场经济的健全和完善，资本市场的迅速发展，政府、投资者、债权人以及潜在的投资者将极大关注审计鉴证后的财务信息，依赖审计报告的人会越来越多，审计报告的影响不断扩大，这必将加大审计责任，增加审计风险，从而审计人员将面临着更多的诉讼风险。审计 风 险 因素日趋复杂。首先，社会经济的发展增加了企业经营的复杂性和不确定性，审计内容在不断扩大，如“网上公司”、“模拟公司”、“战略联盟”等“虚假实体”的逐渐兴起，交易和事项并未发生的衍生金融工具的出现，企业关联交易、并贝毛、债转股等经洲于为的出现等。审计判断随着审计内容的扩展而日趋复杂，这加大了审计难度，增加了审计风险。如安然事件，安然公司进行全球性复杂的期货交易、衍生交易以及实物交易，持有高达170亿美元的能源衍生性商品、信用证以及其他种种复杂的酬责工具，作为全球“五大”之一的安达信会计公司者两良难掌握其复杂的财务惰况。其次，随着会计信息化的发展，会计处理技术方法和会计环境改变了，会计系统的安全威胁有了新的内容。与手工会计相比，网络化环境下成枷封卜因素具有隐蔽性更强，手段更加先进，舞弊发生时间具有前期性，造成的损失更大，后果更加严重等特点，这对审计提出了新的要求。再次，会计市场国际化的同时，审计风险也呈现出国内风险与国际风险相互交织的复杂局面，使得审计人员在审计执业中必须全面考虑各种因素，不但要遵从国际喷例，还要考虑被审计单(I听在国家、所在地区的具体清况。我国 已 加 入WTO，大量外资事务所进入中国市场是迟早的事，审计市场的竞争会变得更力Aac烈.国内事务所与国际大事务所相抗衡就必然要靠质量，而审计质量的提高关键就在于有效地控制审计风险，审计风险得到了控制，审计质量自然而然就上去了。所以控伟呻计风险对于事务所的生存和发展十分重要。但我国审计风险管理手段是零星的、不系统的，大多数事务所都没有建立完善的质量控制制度，或者己建立但执行不力。因此，深入研究审计风险并制定防范措施具有重要的现实意义。1.2 国内外研究现状西方 国 家 特别是美国、英国、加拿大等国家的民间审计发展己有两百多年审计诉讼事件相对却较少。造成我国审计职业风险大而纠纷少的原因主要有两点其一是我国现存的法律不健全，公司法和注册会计师法都对审计组织和审计人员的法律责任做出规定，但规定仍不完善。其二是多数会计报表使用者尚未真正关心审计执业质量，自我保护的法律意侧良淡薄，对审计风险与审计责任等的认tipzl不深。因此短期内审计诉讼还不可能大规模发生。但是随着市场经济的健全和完善，资本市场的迅速发展，政府、投资者、债权人以及潜在的投资者将极大关注审计鉴证后的财务信息，依赖审计报告的人会越来越多，审计报告的影响不断扩大，这必将加大审计责任，增加审计风险，从而审计人员将面临着更多的诉讼风险。审计 风 险 因素日趋复杂。首先，社会经济的发展增加了企业经营的复杂性和不确定性，审计内容在不断扩大，如“网上公司”、“模拟公司”、“战略联盟”等“虚假实体”的逐渐兴起，交易和事项并未发生的衍生金融工具的出现，企业关联交易、并贝毛、债转股等经洲于为的出现等。审计判断随着审计内容的扩展而日趋复杂，这加大了审计难度，增加了审计风险。如安然事件，安然公司进行全球性复杂的期货交易、衍生交易以及实物交易，持有高达170亿美元的能源衍生性商品、信用证以及其他种种复杂的酬责工具，作为全球“五大”之一的安达信会计公司者两良难掌握其复杂的财务惰况。其次，随着会计信息化的发展，会计处理技术方法和会计环境改变了，会计系统的安全威胁有了新的内容。与手工会计相比，网络化环境下成枷封卜因素具有隐蔽性更强，手段更加先进，舞弊发生时间具有前期性，造成的损失更大，后果更加严重等特点，这对审计提出了新的要求。再次，会计市场国际化的同时，审计风险也呈现出国内风险与国际风险相互交织的复杂局面，使得审计人员在审计执业中必须全面考虑各种因素，不但要遵从国际喷例，还要考虑被审计单(I听在国家、所在地区的具体清况。我国 已 加 入WTO，大量外资事务所进入中国市场是迟早的事，审计市场的竞争会变得更力Aac烈.国内事务所与国际大事务所相抗衡就必然要靠质量，而审计质量的提高关键就在于有效地控制审计风险，审计风险得到了控制，审计质量自然而然就上去了。所以控伟呻计风险对于事务所的生存和发展十分重要。但我国审计风险管理手段是零星的、不系统的，大多数事务所都没有建立完善的质量控制制度，或者己建立但执行不力。因此，深入研究审计风险并制定防范措施具有重要的现实意义。1.2 国内外研究现状西方 国 家 特别是美国、英国、加拿大等国家的民间审计发展己有两百多年万方数据西南交通大学硕士研究生学位论文第3页的历史，对于审计理论包括审计风险在内的研究相对成熟.20世纪90年代以来，许多审计学著中都将审计风险作为专章进行探讨，如斯图阿特特利的英国审计等，建立风险分析模式，进行风险评估和量化，从而科学地确定审计范围和审计计划。但是也门所处的社会和经济环境不同，关于审计风险的研究成果很难适用于我国。我国 自 19 80年恢复审计制度以来，审计理论研究处在不断完善过程中，但至今仍不成熟，特别是对于审计风险的研究。各类关于审计的书籍中论述审计风险的篇04良有限，很多都是把它做为某章的一节简单介绍，很郊以寸其有深入的了解。现有的关于审训风险的认识散见于各审计杂志和刊物，但受我国审计实践水平的影响，对审计风险研究仅限于定性，主要对审计风险的概念、三个组成要素及其相互关系的探讨，呈现出就风险论;)x4险的局面。因此，深入研究审计1搬.特别是对于审计风险的定量分析以及m弈分析是+分必要的。1.3本论文研究的主要内容本论 文 分 为四章进行研究:第一章通过对会计报表审计目标的经济学分析引出审计风险，阐明了审计风险的定义特点分类以及风险产生的原因，并指出本文所研究的审计风险是圳于整个审计业务中面临的风险，包括因客户和环境因素造成的风险。第二章建立审计风险模型，分析审计风险构成要素，并对各构成要素的评估方法进行研究。第三章运用博弈论方法分析审计风险，研究在现实中审计执业人员是如何决策其所承受的审计风险以及影响其决策的因素。第四章针对我国审计执业中存在的问题，提出控制和防范审计风险的措施。一.曰.、西南交通大学硕士研究生学位论文第3页的历史，对于审计理论包括审计风险在内的研究相对成熟.20世纪90年代以来，许多审计学著中都将审计风险作为专章进行探讨，如斯图阿特特利的英国审计等，建立风险分析模式，进行风险评估和量化，从而科学地确定审计范围和审计计划。但是也门所处的社会和经济环境不同，关于审计风险的研究成果很难适用于我国。我国 自 19 80年恢复审计制度以来，审计理论研究处在不断完善过程中，但至今仍不成熟，特别是对于审计风险的研究。各类关于审计的书籍中论述审计风险的篇04良有限，很多都是把它做为某章的一节简单介绍，很郊以寸其有深入的了解。现有的关于审训风险的认识散见于各审计杂志和刊物，但受我国审计实践水平的影响，对审计风险研究仅限于定性，主要对审计风险的概念、三个组成要素及其相互关系的探讨，呈现出就风险论;)x4险的局面。因此，深入研究审计1搬.特别是对于审计风险的定量分析以及m弈分析是+分必要的。1.3本论文研究的主要内容本论 文 分 为四章进行研究:第一章通过对会计报表审计目标的经济学分析引出审计风险，阐明了审计风险的定义特点分类以及风险产生的原因，并指出本文所研究的审计风险是圳于整个审计业务中面临的风险，包括因客户和环境因素造成的风险。第二章建立审计风险模型，分析审计风险构成要素，并对各构成要素的评估方法进行研究。第三章运用博弈论方法分析审计风险，研究在现实中审计执业人员是如何决策其所承受的审计风险以及影响其决策的因素。第四章针对我国审计执业中存在的问题，提出控制和防范审计风险的措施。一.曰.、第二章会计报表审计风险第4页2.1 会计报表审计2.1.1 会计报表审计产生的动因会训 报 表 审计是宁旨生册会计师依法接受委托，对被市计单位的会训寸及表及其相关资料进行独立审查并发表意见。会计报表审计的产生源于“受托责任”。现代企业制度导致财产所有权与经营权的分离，所有者自身不经营、不管理所拥有的资源而将资源委托给他人代为管理和经营，并通过受托人的经营活动来实现自己的经营目标，从而形成受托责任关系。所有者根据经营者提交的会分材及表了解企业的经营情况和财务状况。但财产的所有者与经营者目标函数的不一致性使得双方之间的经营活动信息传递有了不对等的基础，即存在着信息不对称。山于信A的不对称，公司的管理当局可能为了寻求自身利益最大化，如寻求留任、公款消费或多拿奖金等而操纵公司利润。在没有强制性审计的前提下，公司管理当局便可以利用财务信息为其自身利益，其所抚的财务信息的可靠性自然值得怀疑。而不可靠的企业财务信息便会误导投资者的决策，进而fW氏社会资源配置的效率。为了监督经营者进行减实的经营，获取充分的、真实的有关经营者即受托者的经营活动信息，客观上需要有一个来自企业乡卜部的站在独立、客观和公正立场的第三者，对企业经营者所提供的会斥卜信息的真实性做出判断和鉴证，从而便产生了审计。而经营者为了取信于所有者，也希望其所提供的会计报表能得到外界的认可，往往主动委托中介刀左行审核，主动接受外部监督。通过外部监督，使企业会训一信息的质量获得公证。据不 完 全 统计，上市公司2000年度会计报表中，审计调减资产总额454.5亿元，占审计前资产总额的2.2%:审计调减主营业务收入79.6亿元，审计前主营业务收入的0.8%;审计调减主营业务成本30.2亿元，占审计前主营业务成木的。.4%;审计调砂赫口润总额84.7亿元，占审计前利润总额的7.5%。上市公司审计过滤了大量的信息风险，维护了上市公司会计信息的质量。由会 计 报 表审计产生的动因可知，审计行为涉及到三方，即审计人、被审计人和审计委托人，三方所形成的经济责任关系称为审计关系。审计人是指承担审计工作的人(或组织)，他受资源财产所有者的委托，代表他们对经营管理者承担和履行的经济责任情况进行审计监督。接受审计监督的人(或组织)，称为被审计人，他接受所有者的授权，经营管理其资源则产，履行受托经济责任。委托审计、接受审计报告的人(或组织)称为审计委托人，是资源则产的所有者。酉直变通叁兰巫生塑窦生觉这竺冬-一.第二章会计报表审计风险第4页2.1 会计报表审计2.1.1 会计报表审计产生的动因会训 报 表 审计是宁旨生册会计师依法接受委托，对被市计单位的会训寸及表及其相关资料进行独立审查并发表意见。会计报表审计的产生源于“受托责任”。现代企业制度导致财产所有权与经营权的分离，所有者自身不经营、不管理所拥有的资源而将资源委托给他人代为管理和经营，并通过受托人的经营活动来实现自己的经营目标，从而形成受托责任关系。所有者根据经营者提交的会分材及表了解企业的经营情况和财务状况。但财产的所有者与经营者目标函数的不一致性使得双方之间的经营活动信息传递有了不对等的基础，即存在着信息不对称。山于信A的不对称，公司的管理当局可能为了寻求自身利益最大化，如寻求留任、公款消费或多拿奖金等而操纵公司利润。在没有强制性审计的前提下，公司管理当局便可以利用财务信息为其自身利益，其所抚的财务信息的可靠性自然值得怀疑。而不可靠的企业财务信息便会误导投资者的决策，进而fW氏社会资源配置的效率。为了监督经营者进行减实的经营，获取充分的、真实的有关经营者即受托者的经营活动信息，客观上需要有一个来自企业乡卜部的站在独立、客观和公正立场的第三者，对企业经营者所提供的会斥卜信息的真实性做出判断和鉴证，从而便产生了审计。而经营者为了取信于所有者，也希望其所提供的会计报表能得到外界的认可，往往主动委托中介刀左行审核，主动接受外部监督。通过外部监督，使企业会训一信息的质量获得公证。据不 完 全 统计，上市公司2000年度会计报表中，审计调减资产总额454.5亿元，占审计前资产总额的2.2%:审计调减主营业务收入79.6亿元，审计前主营业务收入的0.8%;审计调减主营业务成本30.2亿元，占审计前主营业务成木的。.4%;审计调砂赫口润总额84.7亿元，占审计前利润总额的7.5%。上市公司审计过滤了大量的信息风险，维护了上市公司会计信息的质量。由会 计 报 表审计产生的动因可知，审计行为涉及到三方，即审计人、被审计人和审计委托人，三方所形成的经济责任关系称为审计关系。审计人是指承担审计工作的人(或组织)，他受资源财产所有者的委托，代表他们对经营管理者承担和履行的经济责任情况进行审计监督。接受审计监督的人(或组织)，称为被审计人，他接受所有者的授权，经营管理其资源则产，履行受托经济责任。委托审计、接受审计报告的人(或组织)称为审计委托人，是资源则产的所有者。酉直变通叁兰巫生塑窦生觉这竺冬-一.第二章会计报表审计风险第4页2.1 会计报表审计2.1.1 会计报表审计产生的动因会训 报 表 审计是宁旨生册会计师依法接受委托，对被市计单位的会训寸及表及其相关资料进行独立审查并发表意见。会计报表审计的产生源于“受托责任”。现代企业制度导致财产所有权与经营权的分离，所有者自身不经营、不管理所拥有的资源而将资源委托给他人代为管理和经营，并通过受托人的经营活动来实现自己的经营目标，从而形成受托责任关系。所有者根据经营者提交的会分材及表了解企业的经营情况和财务状况。但财产的所有者与经营者目标函数的不一致性使得双方之间的经营活动信息传递有了不对等的基础，即存在着信息不对称。山于信A的不对称，公司的管理当局可能为了寻求自身利益最大化，如寻求留任、公款消费或多拿奖金等而操纵公司利润。在没有强制性审计的前提下，公司管理当局便可以利用财务信息为其自身利益，其所抚的财务信息的可靠性自然值得怀疑。而不可靠的企业财务信息便会误导投资者的决策，进而fW氏社会资源配置的效率。为了监督经营者进行减实的经营，获取充分的、真实的有关经营者即受托者的经营活动信息，客观上需要有一个来自企业乡卜部的站在独立、客观和公正立场的第三者，对企业经营者所提供的会斥卜信息的真实性做出判断和鉴证，从而便产生了审计。而经营者为了取信于所有者，也希望其所提供的会计报表能得到外界的认可，往往主动委托中介刀左行审核，主动接受外部监督。通过外部监督，使企业会训一信息的质量获得公证。据不 完 全 统计，上市公司2000年度会计报表中，审计调减资产总额454.5亿元，占审计前资产总额的2.2%:审计调减主营业务收入79.6亿元，审计前主营业务收入的0.8%;审计调减主营业务成本30.2亿元，占审计前主营业务成木的。.4%;审计调砂赫口润总额84.7亿元，占审计前利润总额的7.5%。上市公司审计过滤了大量的信息风险，维护了上市公司会计信息的质量。由会 计 报 表审计产生的动因可知，审计行为涉及到三方，即审计人、被审计人和审计委托人，三方所形成的经济责任关系称为审计关系。审计人是指承担审计工作的人(或组织)，他受资源财产所有者的委托，代表他们对经营管理者承担和履行的经济责任情况进行审计监督。接受审计监督的人(或组织)，称为被审计人，他接受所有者的授权，经营管理其资源则产，履行受托经济责任。委托审计、接受审计报告的人(或组织)称为审计委托人，是资源则产的所有者。万方数据西南交通大学硕士研究生学位论文第5页为监督检查被审计人经济责任的履行清况，审计委托人要委托审计月注行审计并接受审计人提出的审计报告。审计关系可表示为图2.10其中:第一关系人是对第二关系人的经济责任进行审计并向第三关系人报告的人。第二关系人是对第三关系人负有经济责任并接受第一关系人审计的人。履行经济责任，委托第一关系人对其审计乡钊姿受审训服告的人。第三关系人是对第二关系人要求2.1.2 会计报表审计目标会计 报 表 审计目标提岁寸被审计单位会MR表的“三性”即合法胜、公允性及会计处理方法的一贯性表示审计意见。也就是说审计目标是对会计报表表示意见，在取得充分适当的审计证据后，根据各种事项对会计报表反映的影响程度分别出具标准无保留意见、带说明段的无保留意见、保留意见、否定意V A拒绝表示意见的审计报告。其中，合法性是指被审计单位会i-F#6f表的编报是否符合企业会计准则及国家其他财务会计法规的规定:公允性是指被审计单位会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况:一贯性是指被审计单位会计处理方法的选用是否符合一贯性原则。其中合法性与一贯性易理解，公允性指不要求注册会计师查出会计报表中存在的所有错误与舞弊，而是向杜会提供合理的保证，这主要是荃于杜会公众的俪要与审计能力制约两方面的原因。这里利用经济学中成本收益曲线说明会计报表审计应达到何种程度的公允“度，o首先 ， 从 审计需求者的角度作分析。审计 的 供 给需要耗费成本，审计报告的需求者必须为享受这种月及务而付费，因此，作为理f经济人，审计需求者必然要均衡审计费用及其从审计中获取的收益。审计需求者从审计中的收益主要表现为因实施审计而减少的损失.具体表现为两个方面:C1)信息质量提高而避免或减少了资源无效配置损失;2)揭露西南交通大学硕士研究生学位论文第5页为监督检查被审计人经济责任的履行清况，审计委托人要委托审计月注行审计并接受审计人提出的审计报告。审计关系可表示为图2.10其中:第一关系人是对第二关系人的经济责任进行审计并向第三关系人报告的人。第二关系人是对第三关系人负有经济责任并接受第一关系人审计的人。履行经济责任，委托第一关系人对其审计乡钊姿受审训服告的人。第三关系人是对第二关系人要求2.1.2 会计报表审计目标会计 报 表 审计目标提岁寸被审计单位会MR表的“三性”即合法胜、公允性及会计处理方法的一贯性表示审计意见。也就是说审计目标是对会计报表表示意见，在取得充分适当的审计证据后，根据各种事项对会计报表反映的影响程度分别出具标准无保留意见、带说明段的无保留意见、保留意见、否定意V A拒绝表示意见的审计报告。其中，合法性是指被审计单位会i-F#6f表的编报是否符合企业会计准则及国家其他财务会计法规的规定:公允性是指被审计单位会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况:一贯性是指被审计单位会计处理方法的选用是否符合一贯性原则。其中合法性与一贯性易理解，公允性指不要求注册会计师查出会计报表中存在的所有错误与舞弊，而是向杜会提供合理的保证，这主要是荃于杜会公众的俪要与审计能力制约两方面的原因。这里利用经济学中成本收益曲线说明会计报表审计应达到何种程度的公允“度，o首先 ， 从 审计需求者的角度作分析。审计 的 供 给需要耗费成本，审计报告的需求者必须为享受这种月及务而付费，因此，作为理f经济人，审计需求者必然要均衡审计费用及其从审计中获取的收益。审计需求者从审计中的收益主要表现为因实施审计而减少的损失.具体表现为两个方面:C1)信息质量提高而避免或减少了资源无效配置损失;2)揭露万方数据西南交通大学硕士研究生学位论文第6页了重大舞弊和内部控制的不足，降低了舞弊动机而间接地减少了损失，促进内部控制加强而防止了新的舞弊发生，即实施审计显著地为审计需求者减少了舞弊带来的损失。把这些由于使用审计报告而避免的经营风险和利益损失称之为“管理收益夕。审计需求者的管理成本包括直接成本和间接成本。直接成本是刘受托方的审计付费(对于注册会计师来说是审计收益)，间接成本是指当审计成本过高、审计时间过度延长而影响企业声件和相关利益人决策时效性的间接损失。它们之间的关系描述为图2.2045度淤R图2.20 C ,图 2.3横轴 为 管 理成本C，纵轴为管理收益I和风险R。风险成本曲线RC是一条凹向原点的曲线。表明随着审计付费和审计时间的增加伴之以同比例审计成本的发生，风险程度相应阳氏。收益/成本线IC的变动与RC的变动存在反向关系，因为审计需求者所被阳氏的风险对应于其所获得的管理收益。在初期，随着管理成本的增加，风险大幅度下降，管理收益较快上升，但当管理成本增加到一定程度后，其所能阳氏的管理步L险逐渐减少，管理收益增加趋缓，到后期增加甚微。由原 点 向 右上方作45度线(该线上田可一点管理收益与管理成本相等)交IC线交于A点，此处管理收益等于管理成本，为管理平衡点。在A点Lfwill管理收益均大于管理成本，形成管理利润(为图中阴影区):在A点右侧，管理收益小于管理成本，为管理亏损，在该区域内的侧a1一点都是审计需求者所不能接受的。但也门同样也不愿意停留在A点左侧IC线上的任何一点，此时尽管管理成本低于A点时的成本，但只要再适当增加对注册会计师的付费，因降低风险所带来管理收益仍高于管理成本，故会向右移动直到A点。由A点向横轴作垂线AB交RC线于E，它表明，在管理成本为OB时，仍存在着BE矛到变的风险，但BE市计风险却是审计需求者公允的、可以接受的，是管理效益最大俗沂要求万方数据一一一一一里丝些过翌塑型塑些二一的风险水平。也就是说，站在审计需求者的利益角度是要求注册会计师对健找十报表的所有重大方面和总体质量发表意见。其次 从 审 计供给者的角度来分析.审训 供 给 者即注册会计师审计会计报表必须获取一定的审计收益，即为审计需求者支们的审计费用，同时为了不丧失审计收益，必须致力于阳氏审计风险，由此发生一定的审计成本。审计风险、审计收益、审计成本之间的关系描述为图2.30(图2.2与图23纵横轴名称相近洲旦经济内涵却并不相同。)横轴 为 成 木C，纵轴为风险R、和收益ie R C为风险/成木线，是一条阿句原点的曲线。当审计成本为零时，审计风险最大，随着主要审计程序的实施，审计成本发生，审计风险迅速下降，但随着审计成本的不断增加，其所能阳氏的审计风险幅度逐渐减小.不过，无论审计成本增加到何种程度，一般都难以将审计风险降为零，WC,线只能街丘横轴。PC 为 收 益/成本线，假设审计收益与成木呈固定比例关系的直线CIC线为理论模型分析，暂不考虑实务中有关部门对审计收费限价、事务所违规压价竞争等非常现象的影响)。由原点向右上方作45度线，该线上的州可一点收益与成本相等。(理论上IC线不会出现在45度线下方，否则均为亏损状态。)因此，IC线与45度线之间的差额即为审计目标利润，并且同一审计项目随着审计成木的增加，注册会斥卜师所要求的审计利润不是维持不变.而是相应增加。其原因可解释为随着审计成本的增加，注册会计师为同一项目所耗费的时间增加，产生了丧失其他项目审计利润的机会成本，故其要求的该项目审计利润相应增加，否则注册会计师可能会拒绝接受该审计项目。RC 与 I C交点于E，系注册会计师可接受的最大风险水平OR,，此点上注册会计师所测算的审计成本为OC,要求的审计收益为PC, 。在E点的左侧，审计成本较低，审计收益也相应阳氏，审计需求者自然愿意接X IQ廉的付费，但低审计成本使得审计风险增加，这为注册会;e卜9fi)听不能接受。反之，在E、点的右侧，审计成本较高，高昂的审计成本使得审计风险下降，低审计风险为注册会计师所愿意接受，但更高的审计收费是否为审计需求者乐于承担呢?即审计需求者是否接受审计成本向E点右方移动的趋向，并将达到一个什么样的柳变?这将取决子E点与E点的关系.若E点上注册会喇币可接受的最大:1A险水平OR尚未达到图2.2中审计需求者管理效益最大化所要求的风险水平BE,委托人会继续支了水生册会计师为进一步阳氏审计风险所要求的审计收费，使E在RC线上向右作进一步的移动，直到有公认而适当风险水平的管理平衡点Eo通过 上 述 分析，可得出结论:会计报表审计的公允度就是审计需求者的管万方数据西南交通大学硕士研究生学位论文第8页理效益最大化的点，此时注册会计师承担一定的风险。公允胜的审计目标不但是会计报表审计自身的内在要求，也是符合社会公众利益的必然选择。2.2 会计报表审计风险2.2.1 审计风险的定义国际 审 计 准则定义的审计风险是:审计风险是审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的那种风险。美国注册会计师协会的观点是:审计风险是审计人员对于存在重大错报的会计报表未能清楚地适当修正他的意见的风险。加拿大特许会计师协会的观点是:审计风险是审计程序未能察觉出重大错误的风险。我国 结 合 了国际上通行审计风险的观点，定义为:审计风险是指会针报表存在重大错报或漏报，而注册刽卜师审计后发表不恰当审计意见的可能性。定义中“重大错报或漏报”是审计准则中规范的“重要性水平”的概念:会计报表中存在错报漏报的严重程度，这一程度在特定的环境下可能影响会计报表使用者的判断与决策。也就是说会计报表中的错于KJ或漏报如果又咐及表使用者的决策造成影响的，即视为“重大”。如果会计报表中存在的错报漏报重大，而CPA又发表了“不恰当的审计意见”，则审计风险发生。风险 是 指 一种与行为者主观意愿相违的净负面后果，它是一种给行为A;查成损失的现实的威胁。这种现实的威胁就是通丈法律或非法得J到吏审计主体遭受财产或名誉的损失。风险的本质是可能的损失，而发表不洽当的审计意见只是产生风险的一部分原因。但定义中将“发表不洽当审计意见的可能性”等同于审计风险，这在某种程度上夸大了审计风险。因为即使在会计报表中的错报或漏报“重大”的情况下，CPA发表不恰当的审计意见，只要被审计单位没有经营失败，或者说只要被审计单位仍能持续经营，特别是在企)医过自身努力化解了财务危机或扭转亏损的情况下，报表使用者将难以察觉被审计单位所存在的重大错报漏报，CPA并不一定被起诉或被索赔，在这种隋况下CPA并不会遭受侧可风险。并且我国审计需求不足，监督不力，被发现的概率以及被起诉或被索赔的概率翻R低，因此，应当研究发表不洽当审计意见给审计主体带来损失的可能性，这更有现实意义。另一 方 面 ，审计风险定义中又没有全面考虑造成CPA审计风险的原因:一是CPA面临“深口袋责任”澎决勺的风险、因经营失败而起诉CPA审计失败的风险。这里“深口袋责任”指当某一公司破产或无力偿还债务时，虽然CPA为此客户提供的审训寸良告正确无误，但由于存在客户关系而被会计报表使用者指责审西南交通大学硕士研究生学位论文第8页理效益最大化的点，此时注册会计师承担一定的风险。公允胜的审计目标不但是会计报表审计自身的内在要求，也是符合社会公众利益的必然选择。2.2 会计报表审计风险2.2.1 审计风险的定义国际 审 计 准则定义的审计风险是:审计风险是审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的那种风险。美国注册会计师协会的观点是:审计风险是审计人员对于存在重大错报的会计报表未能清楚地适当修正他的意见的风险。加拿大特许会计师协会的观点是:审计风险是审计程序未能察觉出重大错误的风险。我国 结 合 了国际上通行审计风险的观点，定义为:审计风险是指会针报表存在重大错报或漏报，而注册刽卜师审计后发表不恰当审计意见的可能性。定义中“重大错报或漏报”是审计准则中规范的“重要性水平”的概念:会计报表中存在错报漏报的严重程度，这一程度在特定的环境下可能影响会计报表使用者的判断与决策。也就是说会计报表中的错于KJ或漏报如果又咐及表使用者的决策造成影响的，即视为“重大”。如果会计报表中存在的错报漏报重大，而CPA又发表了“不恰当的审计意见”，则审计风险发生。风险 是 指 一种与行为者主观意愿相违的净负面后果，它是一种给行为A;查成损失的现实的威胁。这种现实的威胁就是通丈法律或非法得J到吏审计主体遭受财产或名誉的损失。风险的本质是可能的损失，而发表不洽当的审计意见只是产生风险的一部分原因。但定义中将“发表不洽当审计意见的可能性”等同于审计风险，这在某种程度上夸大了审计风险。因为即使在会计报表中的错报或漏报“重大”的情况下，CPA发表不恰当的审计意见，只要被审计单位没有经营失败，或者说只要被审计单位仍能持续经营，特别是在企)医过自身努力化解了财务危机或扭转亏损的情况下，报表使用者将难以察觉被审计单位所存在的重大错报漏报，CPA并不一定被起诉或被索赔，在这种隋况下CPA并不会遭受侧可风险。并且我国审计需求不足，监督不力，被发现的概率以及被起诉或被索赔的概率翻R低，因此，应当研究发表不洽当审计意见给审计主体带来损失的可能性，这更有现实意义。另一 方 面 ，审计风险定义中又没有全面考虑造成CPA审计风险的原因:一是CPA面临“深口袋责任”澎决勺的风险、因经营失败而起诉CPA审计失败的风险。这里“深口袋责任”指当某一公司破产或无力偿还债务时，虽然CPA为此客户提供的审训寸良告正确无误，但由于存在客户关系而被会计报表使用者指责审西南交通大学硕士研究生学位论文第8页理效益最大化的点，此时注册会计师承担一定的风险。公允胜的审计目标不但是会计报表审计自身的内在要求，也是符合社会公众利益的必然选择。2.2 会计报表审计风险2.2.1 审计风险的定义国际 审 计 准则定义的审计风险是:审计风险是审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的那种风险。美国注册会计师协会的观点是:审计风险是审计人员对于存在重大错报的会计报表未能清楚地适当修正他的意见的风险。加拿大特许会计师协会的观点是:审计风险是审计程序未能察觉出重大错误的风险。我国 结 合 了国际上通行审计风险的观点，定义为:审计风险是指会针报表存在重大错报或漏报，而注册刽卜师审计后发表不恰当审计意见的可能性。定义中“重大错报或漏报”是审计准则中规范的“重要性水平”的概念:会计报表中存在错报漏报的严重程度，这一程度在特定的环境下可能影响会计报表使用者的判断与决策。也就是说会计报表中的错于KJ或漏报如果又咐及表使用者的决策造成影响的，即视为“重大”。如果会计报表中存在的错报漏报重大，而CPA又发表了“不恰当的审计意见”，则审计风险发生。风险 是 指 一种与行为者主观意愿相违的净负面后果，它是一种给行为A;查成损失的现实的威胁。这种现实的威胁就是通丈法律或非法得J到吏审计主体遭受财产或名誉的损失。风险的本质是可能的损失，而发表不洽当的审计意见只是产生风险的一部分原因。但定义中将“发表不洽当审计意见的可能性”等同于审计风险，这在某种程度上夸大了审计风险。因为即使在会计报表中的错报或漏报“重大”的情况下，CPA发表不恰当的审计意见，只要被审计单位没有经营失败，或者说只要被审计单位仍能持续经营，特别是在企)医过自身努力化解了财务危机或扭转亏损的情况下，报表使用者将难以察觉被审计单位所存在的重大错报漏报，CPA并不一定被起诉或被索赔，在这种隋况下CPA并不会遭受侧可风险。并且我国审计需求不足，监督不力，被发现的概率以及被起诉或被索赔的概率翻R低，因此，应当研究发表不洽当审计意见给审计主体带来损失的可能性，这更有现实意义。另一 方 面 ，审计风险定义中又没有全面考虑造成CPA审计风险的原因:一是CPA面临“深口袋责任”澎决勺的风险、因经营失败而起诉CPA审计失败的风险。这里“深口袋责任”指当某一公司破产或无力偿还债务时，虽然CPA为此客户提供的审训寸良告正确无误，但由于存在客户关系而被会计报表使用者指责审万方数据一一一一一进亘垫达壑建塑夔壑塑基计失误，而不问错在何方。二是在会计报表公允表达的情况下，CPA发表不哈当审计意见所带来的风险(误受风险)。若不考虑这二种风险则审计风险的研究显然是不完整的。综上 所 述 ，对审计风险做出如下定义:审计风险是指在特定的环境下，由CPA不恰当的审计行为引起、并给审计主体带来损失的可能性。山此定义可知审计风险的来源是不恰当的审计行为，但是对“不恰当的审计行为”的认定离不开“特定的环境”。例如，囚“深u袋”责任或者囚经营火败而起诉CPA日10.火败，就是现实市场经济条件下，认定CPA审计行为特征的特定环境。并且不恰当的审计行为给审计主体带来的损失是一种现实的俞办，但并不是现实的结果，经过法律诉讼或非法律诉讼刁一可能给审计主体带来的损失。2.2.2 审计风险产生的原因2.2.2.1 审计主体方面的原因审计 人 员 的素质所致。审计人员的素质包括政治素质、道德素质、业务素质等。这一因素与审计过程相结合，就会成为审计风险函数的变量:审计人员素质越高审计风险越小，反之则审计风险就越大。一般来说，审计人员具有良好的政治素质，有较强的事业心和责任感、较高的职业道德水准及丰富的专业知识和实践经验，就会在执业中自觉遵循有关执业规范，从而有利于阳氏审计风险。相反，有些审计人员工作责任心弱化工作马马虎虎，把签字盖章当作例行公事，就会给审计工作带来极大的风险。我国审计人员专业技术水平较f氏，执业胜任能力不高，业务经验不足，缺乏高尚的职业道德，因此我国审计风险较高。现代 审 计 方法本身存在着缺陷。现代审计方法可以概括为建立在内部控制制度基础上的抽样审计。内部控制只能在一定程度上防止错误与舞弊行为的发生，而不能杜绝所有的错误与舞弊行为，并且内部控伟1$lj度对于被审计单位最高管理当局故意粉饰财务状况行为是无能为力的。从而建立在内部控$噬石J比的审计无法发现这类舞弊，致使审计人员得出错误的结论，导致审计风险。另外，现代审计大量采用统计抽样方法，根据样本推断总体得出的结果与实际情况之间必然存在着或大或小的差异，从而导致审计结论可能产生偏差。并且现实中运用统计抽样时存在重大审计缺陷，很多事务所并没有按照统计抽样的要求而是从审训.X;j象总体中主观选择若干个项目(一般为金额较大或较特殊的项目)进行检查，由此得出的意见就作为对总体的意见，这严重影响审计执业质量，无疑加大了审计风险。2.2.2.2 审计客体方面的原因被审 计 单 位内部控制布收的完善程度。被审计单位内部控IC J度是会计报一一一一一进亘垫达壑建塑夔壑塑基计失误，而不问错在何方。二是在会计报表公允表达的情况下，CPA发表不哈当审计意见所带来的风险(误受风险)。若不考虑这二种风险则审计风险的研究显然是不完整的。综上 所 述 ，对审计风险做出如下定义:审计风险是指在特定的环境下，由CPA不恰当的审计行为引起、并给审计主体带来损失的可能性。山此定义可知审计风险的来源是不恰当的审计行为，但是对“不恰当的审计行为”的认定离不开“特定的环境”。例如，囚“深u袋”责任或者囚经营火败而起诉CPA日10.火败，就是现实市场经济条件下，认定CPA审计行为特征的特定环境。并且不恰当的审计行为给审计主体带来的损失是一种现实的俞办，但并不是现实的结果，经过法律诉讼或非法律诉讼刁一可能给审计主体带来的损失。2.2.2 审计风险产生的原因2.2.2.1 审计主体方面的原因审计 人 员 的素质所致。审计人员的素质包括政治素质、道德素质、业务素质等。这一因素与审计过程相结合，就会成为审计风险函数的变量:审计人员素质越高审计风险越小，反之则审计风险就越大。一般来说，审计人员具有良好的政治素质，有较强的事业心和责任感、较高的职业道德水准及丰富的专业知识和实践经验，就会在执业中自觉遵循有关执业规范，从而有利于阳氏审计风险。相反，有些审计人员工作责任心弱化工作马马虎虎，把签字盖章当作例行公事，就会给审计工作带来极大的风险。我国审计人员专业技术水平较f氏，执业胜任能力不高，业务经验不足，缺乏高尚的职业道德，因此我国审计风险较高。现代 审 计 方法本身存在着缺陷。现代审计方法可以概括为建立在内部控制制度基础上的抽样审计。内部控制只能在一定程度上防止错误与舞弊行为的发生，而不能杜绝所有的错误与舞弊行为，并且内部控伟1$lj度对于被审计单位最高管理当局故意粉饰财务状况行为是无能为力的。从而建立在内部控$噬石J比的审计无法发现这类舞弊，致使审计人员得出错误的结论，导致审计风险。另外，现代审计大量采用统计抽样方法，根据样本推断总体得出的结果与实际情况之间必然存在着或大或小的差异，从而导致审计结论可能产生偏差。并且现实中运用统计抽样时存在重大审计缺陷，很多事务所并没有按照统计抽样的要求而是从审训.X;j象总体中主观选择若干个项目(一般为金额较大或较特殊的项目)进行检查，由此得出的意见就作为对总体的意见，这严重影响审计执业质量，无疑加大了审计风险。2.2.2.2 审计客体方面的原因被审 计 单 位内部控制布收的完善程度。被审计单位内部控IC J度是会计报万方数据. 一二醚夔鱼左题吐旦叁封巡起左一一一一% 10表审计的荃础。如果内部控制伟收不存在或虽然存在但形同虚设或执行乏力，则滋生错弊的可能性就相对较大，其固有风险和控伟1风险的水平就较高，这样必然会加大审计人员检查风险的控制难度，在此基础上采用抽样审计，就会增加审计风险。我国内部控伟虾境弱化控制体系不完善，导致我国很多企业控制风险都很高。被审 计 单 位会计信息失真。经营者提供真实、完整、充分反映企业经营业绩和财务状况的会fl信息是责无旁贷的。但若被审计单位管理当局被缺乏正直品格的人左右，便会受小团体利益及其他不良意图的驱动而弄虚作假，千方百计美化其经营业绩。现实中，多数公司都存在着会计信息失真现象，甚至有的公司做假账己经到了炉火纯青的地步 高度的专业化，严密的逻辑性，具有近币以乎完美的关联配合和对相关会计法k黔寺别到位的理解，令注册会计师防不胜防，比如近期我国发生的银广夏事件和美国的安然事件。这些无疑增加了固确风险水平，提高了检查风险，使审计风险总体水平加大，给注册会计师实施审计程序带来极大的困难。关联 方 交 易披露失实。由于关联交易的特殊性，公司较容易利用关联交易粉饰会计报表，公司的粉饰行为最终可表现为交易的真实性、合法性、有效性以及资产的质量或负债的完整性等方而存在着问题.如果关联企业Grid的交易很难做到平等独立，其会计报表存在重大错误的可能性就会加大。因止EXI有关联企业的被审计单位，注册会计师通常承担较大的风险。2.2.23 其他方面的原因外部 行