费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配(2).ppt

第三章费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配 各项要素费用的分配 待摊费用和预提费用的归集和分配 辅助生产费用的归集和分配 废品损失和停工损失的核算 期间费用的核算 第一节各项要素费用的分配 基本生产车间 直接用于产品生产 且专设成本项目 直接用于产品生产 未专设成本项目 基本生产成本 制造费用 辅助生产车间 间接用于产品生产 设有 制造费用 明细账 比照上述进行 未设 制造费用 明细账 计入 辅助生产成本 一 要素费用分配概述 利息费用 固定资产折旧费用 职工薪酬 外购动力费用 材料费用 费用要素 税金 其他费用 原材料费用 燃料费用 低值易耗品 二 材料费用分配 对于单一用途的原材料消耗 我们只需要将金额对应记入费用成本账户即可 如 领用原材料1000元用于生产甲产品 就记作借 基本生产成本 甲产品1000贷 原材料1000 但是当原材料用来生产多种产品时 我们就要考虑采用什么样的方法进行合理的分配 下面介绍最常见的三种分配方法 1 原材料费用的分配 重量分配法 以产品的重量为标准进行分配的一种方法 适用于耗用材料与产品重量有密切关系的产品 分配率 材料费用总额 产品总量总和 某产品应承担材料费用 分配率 该产品重量 定额消耗量比例分配 原材料费用按照产品的材料定额消耗量的比例分配原材料费用 1 计算各种产品原材料定额消耗量 某产品原材料定额消耗量 单位产品原材料定额消耗量 该产品产量 2 计算原材料消耗量分配率 原材料消耗量分配率 各产品原材料定额消耗量之和 原材料实际消耗总量 定额消耗量比例分配 3 计算各产品应分配的原材料实际消耗量 某产品应分配原材料实际消耗量 该产品原材料定额消耗量 分配率 4 计算各产品应分配的原材料实际费用 某产品应分配的实际原材料费用 材料单价 分配率该产品应分配的原材料实际消耗量 例3 1 长江公司生产甲 乙两种产品 共同耗用原材料60000千克 每千克10元 共计600000元 为了简化 假定该原材料的实际价格与计划价格一致 生产甲产品1200件 单件甲产品原材料消耗定额为30千克 生产乙产品800件 单件乙产品原材料消耗定额为15千克 要求 运用定额消耗量比例分配计算甲 乙产品实际耗用的原材料费用 课堂练习 材料按定额消耗量比例分配某企业生产甲 乙两种产品 共同耗用某种直接材料1050千克 每千克10元 单件产品直接材料消耗定额为 甲产品15千克 乙产品12千克 产量分别为 甲产品100件 乙产品50件 采用直接材料定额消耗量比例分配计算甲 乙产品实际耗用直接材料费用 思考 本题还有其他解法吗 定额费用比例分配法 原材料费用按照产品材料定额费用的比例分配原材料费用 1 计算各种产品原材料定额费用 单位产品原材料费用定额 该产品产量 某产品原材料定额费用 定额费用比例分配 2 计算原材料费用分配率 原材料费用分配率 各产品原材料定额费用之和 原材料费用总和 3 计算各产品应分配的原材料实际费用 某产品应分配原材料实际费用 该产品原材料费用定额 分配率 例3 2 某企业生产甲 乙两种产品 共同领用A B两种主要材料 共计37620元 本月投产甲产品150件 乙产品120件 甲产品材料消耗定额 A材料6千克 B材料8千克 乙产品材料消耗定额 A材料9千克 B材料5千克 A材料单价10元 B材料单价8元 要求 运用定额费用比例分配法计算甲 乙产品实际耗用的原材料费用 课堂练习 材料按定额费用比例分配某企业生产甲 乙两种产品 耗用直接材料费用共计62400元 本月投产甲产品220件 乙产品256件 单件直接材料费用定额 甲产品120元 乙产品100元 采用直接材料定额费用比例分配计算甲 乙产品实际原材料费用 2 燃料费用的分配 燃料实际上也是材料 如果燃料费用在产品成本中比重较大时 可以与动力费用一起专设 直接燃料和动力 以便单独核算燃料的增减变动和结存 以及燃料费用的分配情况 燃料费用的分配与原材料费用的分配程序和方法相同 借 基本生产成本辅助生产成本制造费用管理费用销售费用贷 燃料 原材料 课堂练习 选择题1 直接用于产品生产的燃料费用 应记入的会计科目是 A 制造费用B 管理费用C 销售费用D 基本生产成本 3 低值易耗品摊销 低值易耗品是指企业在生产经营过程中所需的单项价值比较低或使用期间比较短 不能作为固定资产核算的劳动资料 包括工具 管理用具 玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器 3 低值易耗品摊销 在库 在用 与原材料核算相同 从仓库领用 报废 低值易耗品摊销额在产品成本中所占比重较小 又没有专设成本项目 用于生产计入产品成本的低值易耗品 用于管理生产经营活动的低值易耗品 用于产品销售的低值易耗品 制造费用 管理费用 销售费用 低值易耗品的摊销方法 领用时将全部价值一次计入当月产品成本 期间费用 借 制造费用 管理费用贷 低值易耗品 报废时 将残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少 冲减有关的成本 费用 一次摊销法 借 原材料贷 制造费用 管理费用 一次摊销法 核算比较简便 使用期不止一个月 因而会使各月成本 费用负担不太合理 还会产生账外账 不便于价值监督 适用范围 缺点 优点 单位价值较低 使用期限较短 一次领用数量不多以及容易破损的低值易耗品 低值易耗品的摊销方法 将低值易耗品的价值 根据其使用期限的长短或价值的大小 分月平均摊销 分次摊销法 一年以内 待摊费用 一年以上 长期待摊费用 领用时 分次摊销法 借 制造费用贷 低值易耗品 摊销 分月摊销时 借 原材料贷 制造费用借 低值易耗品 摊销贷 低值易耗品 在用 借 低值易耗品 在用贷 低值易耗品 在库 报废收回材料时 各月成本 费用负担的低值易耗品摊销额比较合理 工作量大 适用范围 缺点 优点 单位价值较高 使用期限较长而不易损坏的低值易耗品 分次摊销法 五五摊销法 低值易耗品的摊销方法 领用新的低值易耗品时 摊销其价值的一半 报废时再摊销其价值的另一半 低值易耗品 在库低值易耗品 在用低值易耗品 低值易耗品摊销 五五摊销法 从仓库领出交使用部门时借 低值易耗品 在用贷 低值易耗品 在库同时 按其价值的50 计算摊销额借 制造费用 管理费用贷 低值易耗品 摊销 报废时 如果有残值借 原材料贷 制造费用 管理费用借 制造费用 管理费用贷 低值易耗品 摊销 此外 还应将报废的低值易耗品的价值及其累计摊销额注销 借 低值易耗品 摊销贷 低值易耗品 在用 五五摊销法 适用范围 缺点 优点 能够对在用低值易耗品实行价值监督 各月成本 费用负担低值易耗品的摊销比较合理 核算工作量比较大 适用于各月领用和报废低值易耗品的数量比较均衡 各月摊销额相差不多的低值易耗品 三 外购动力费用的分配 外购动力费用是指向外单位购买的电力 热力 煤气等各种动力所支付的费用 进行外购动力费用核算 一是动力费用支出的归集核算 二是动力费用分配核算 一般通过 应付账款 账户核算 在有计量仪器记录的情况下 直接根据仪器所示的耗用数量以及动力单价计算 在没有计量仪器的情况下 要按照一定的标准在各种产品之间进行分配 各车间 部门的动力用电和照明用电一般都分别装有电表 外购电力费用在各车间部门可按用电度数分配 车间中的动力用电 一般不按产品分别安装电表 因而车间动力用电费用在各种产品之间一般按产品的生产工时比例 机器工时比例 定额耗电量比例或其他比例分配 例3 6 长江公司200X年6月耗电度数合计67125度 金额26850元 每度电0 4元 直接用于产品生产耗电42750度 金额17100元 没有分产品安装电表 规定按机器工时比例分配 甲产品机器工时为5550小时 乙产品机器工时为3000小时 该企业设有 直接燃料和动力 成本项目 计算甲乙产品应分配的动力费用 根据外购动力费用分配表编制会计分录 借 基本生产成本 甲产品11100 乙产品6000辅助生产成本 供水3000 运输2000制造费用 基本生产车间2250 供水车间50 运输车间50管理费用1800销售费用600贷 应付账款 或银行存款 26850 课堂练习 选择题1 在不设 直接燃料和动力 成本项目的情况下 直接用于产品生产的动力费用在发生时 应记入的会计科目是 A 制造费用B 管理费用C 销售费用D 基本生产成本 作业 外购动力费用分配8月份某企业耗电40000度 每度电0 4元 应付电力费16000元 未付 该企业基本生产车间耗电33000度 其中车间照明用电3000度 企业行政部门耗用7000度 企业基本生产车间生产A B两种产品 A产品生产工时36000小时 B产品生产工时24000小时 按所耗电数分配电力费用 A B产品按生产工时计算分配电费 编制分配电力费用的会计分录 四 职工薪酬的分配 职工薪酬是指企业为因职工提供服务而支付或放弃的所有对价 1 职工工资 奖金 津贴和补贴 2 职工福利费 4 住房公积金 5 工会经费和职工教育经费 6 非货币性福利 7 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 8 其他与获得职工提供的服务相关的支出 3 医疗保险费 养老保险费等社会保险费 计时工资的计算 职工的计时工资 是根据考勤记录中登记的每一职工出勤或缺勤日数 按规定的工资标准计算的 应付标准工资 月标准工资 应扣缺勤工资应扣缺勤工资 缺勤日数 日工资率 缺勤扣款比例 应付标准工资 出勤天数 日工资率 应发缺勤工资应发缺勤工资 缺勤日数 日工资率 1 缺勤扣款比例 缺勤 出勤 日工资率的两种计算方法 每月固定按30天计算 日工资率按月工资标准除以30日求得 每月按固定365天减去104个双休日和11个法定节假日 再除以12个月算出的月平均工作日数20 83日计算 以月工资标准除以20 83日算出每月的日工资率 综上所述 应付工资一般有四种计算方法 按30日计算日工资率 按缺勤日数扣月工资 按30日计算日工资率 按出勤日数计算月工资 按20 83日计算日工资率 按缺勤日数扣月工资 按20 83日计算日工资率 按出勤日数计算月工资 个人计件工资 计件工资的计算 应付工资 月内每种产品的产量 该种产品的计件单价 集体计件工资 集体计件工资还要在集体内部各工人之间按照贡献大小进行分配 工资费用的分配 工资费用分配率 该车间各产品生产工时总和 某车间生产工人计时工资总额 某产品应分配计时工资 该产品生产工时 工资费用分配率 直接进行产品生产的生产工人工资 生产车间管理人员和技术人员的工资 基本生产成本 其他各部门人员的工资 制造费用 销售费用 管理费用 其他职工薪酬的分配 其他职工薪酬包括职工福利费 各种保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费等 这些职工薪酬按照工资总额的一定比例提取 并根据受益对象计入相关资产的成本或当期费用 课堂练习 按定额工时比例计算分配工资费用某企业基本生产第一车间生产甲 乙两种产品 6月份生产工人的计时工资为90000元 车间管理人员工资为20000元 甲产品生产耗用定额工时8000小时 乙产品生产耗用定额工时1000小时 该企业其他职工薪酬的提取比例为工资总额的40 1 按定额工时比例计算分配甲 乙产品生产工人工资费用 2 计算本月应计提的其他职工薪酬费用 3 根据以上计算结果编制分配职工薪酬费用的会计分录 五 固定资产折旧费用的分配 固定资产在长期使用过程中保持实物形态不变 但其价值随着固定资产的损耗而逐渐减少 这部分由于损耗而减少的价值就是固定资产折旧 它应该以折旧费用计入产品成本和费用 折旧费用也是产品成本的组成部分 按照固定资产的使用车间 部门进行汇总 然后与生产单位 车间或分厂 部门的其他费用一起分配计入产品成本和期间费用 直接用于产品生产 企业行政管理部门 固定资产 销售部门 制造费用 基本生产车间 制造费用 某辅助生产车间 管理费用 销售费用 例题 长江公司6月份的折旧费用分配表如下 编制相关会计分录 六 利息费用 短期借款的利息一般是按季结算支付 按照权责发生制原则 可以采用分月按计划计提的方法 季末实际支付利息时冲减已经计提的利息 实际支付的利息费用与预提利息之间的差额 调整计入季末月份的财务费用 每月计提利息费用时借 财务费用贷 应付利息季末实际支付利息时借 应付利息贷 银行存款季末调整实际利息费用与按计划预提利息费用的差额借 财务费用贷 银行存款 长期借款利息费用一般是每年计算一次应付利息 到期一次还本付息 每年计算结转应付利息时借 财务费用 在建工程贷 长期借款到期还本付息时借 长期借款贷 银行存款 例题 假定长江公司200 x年4月1日从银行取得期限3个月 年利率为10 的短期借款120000元 用于生产经营周转 该企业对此项短期借款的利息支出采用按月预提的办法进行处理 编制有关会计分录 七 税金 要素费用中的税金 如印花税 房产税 车船税和土地使用税等 不是产品成本的组成部分 而是期间费用中管理费用的组成部分 上述税金可以在 管理费用 明细账中设置 税金 费用项目予以反映 如果购买税票金额较小 购买时借 管理费用 税金 明细账 贷 银行存款 如果印花税税票是一次购买 分期使用 且金额较大 或者一次性缴纳印花税额较大需要分摊的 可以作为待摊费用处理 购买时借 待摊费用贷 银行存款按月摊销借 管理费用贷 待摊费用 八 其他费用 差旅费 邮电费 保险费 劳动保护费 运输费 办公费 水电费 技术转让费 业务招待费 按照费用的用途分别计入相关科目 借 制造费用辅助生产成本管理费用销售费用贷 银行存款 例题 长江公司以银行存款支付应由6月负担的费用38069 6元 其中 基本生产车间的劳保费13969 6元 修理车间的劳保费4000元 运输车间的劳保费4000元 专设销售机构的广告费3000元 办公费4000元 企业行政管理部门的办公费9000元 支付金融机构的手续费100元 编制相关会计分录 第二节待摊费用和预提费用的归集和分配 某企业今年一月份租入办公用房一套 按季支付租金 每季初支付本季度的租金 每季租金为4500元 一月份支付的4500如何分摊 一 待摊费用的归集和分配 待摊费用是指本期发生 支付 的 但应由本期和以后各期产品成本和期间费用共同负担的 摊销期限在一年以内的各项费用 先支付 后分摊 特点 思考 试举出生活中的一些待摊费用 归集银行存款 低值易耗品 包装物分配按车间部门和费用用途分别记入制造费用 辅助生产成本 销售费用 管理费用等科目的借方 例3 19 预提费用是指预先计入成本 费用 在以后月份实际支付的费用 是应付未付的费用 它实质是企业的一项负债 即是一种已经受益 但以后才发生支付的费用 二 预提费用的分配和归集 特点 先预提 后支付 思考 试举出生活中的一些预提费用 分配辅助生产成本 制造费用 管理费用 财务费用归集银行存款 例3 20 作业 200X年8月份统计资料表明 某企业基本生产车间完工A产品120件 实际工时6000小时 B产品完工250件 实际工时4000小时 职工福利费按工资总额的14 计提 编制分配工资费用的会计分录 第三节辅助生产费用的归集和分配 在大规模的生产企业中 除了基本生产车间以外 往往还存在为企业提供辅助产品和劳务的生产部门 如供水 供电等 称为 辅助生产车间 它们的存在使我们必须对其消耗和产出进行成本核算 以量化其对基本生产车间产品及其他部门日常消耗的影响 在辅助生产车间需要设置 辅助生产成本 账户进行核算 本节我们就使用这个账户完成辅助车间消耗及产出的计算 具体来看就是进行借方的归集和贷方的分配两项工作 生产成本 辅助生产成本 归集 分配 辅助生产费用的归集 辅助生产成本 账户 一般按车间及产品和劳务的种类设置明细账 账内按成本项目设置专栏进行明细核算 如某企业有一辅助生产车间 专门为基本车间及其他管理部门提供修理劳务 我们就可以设置 辅助生产成本 机修车间 账户对该车间发生的消耗进行核算 辅助生产费用的归集 如果该车间当月发生以下消耗 1 消耗原材料2000元 2 应付职工薪酬5000元 3 计提该车间机器折旧3000元 借 辅助生产成本 机修车间10000贷 原材料2000应付职工薪酬5000累计折旧3000 辅助生产费用的归集 直接用于辅助生产产品或提供劳务的费用 辅助生产成本 辅助生产车间发生的制造费用 制造费用 辅助生产车间 辅助生产成本 辅助生产费用的分配 5000元3000元2000元 所谓分配就是按照受益原则将辅助生产车间为提供产品或提供劳务而发生的消耗转嫁给使用产品或接受劳务的其他部门 即为本车间的消耗找到 买单者 仍以该机修车间为例 对于当月发生的10000元就需要合理的分配给受益对象 若该车间当月提供劳务情况如下 辅助生产费用的分配 当我们仅仅是对一个辅助生产车间进行核算时 分配工作并不麻烦 但如果面对多个辅助车间且它们之间也互有业务往来 那么我们会遇到什么样的难题呢 1 辅助生产费用的分配 直接分配法 概念 直接分配法 是指各辅助生产车间发生的费用 直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品和单位 而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况 分析 该方法下 相当于忽略各辅助车间之间的业务往来 这会给计算带来极大的便利 1 辅助生产费用的分配 直接分配法 计算公式 单位成本 分配率 辅助生产劳务 产品 总量 待分配辅助生产费用 某受益对象的分配额 该受益对象耗用的产品或劳务 单位成本 分配率 其他辅助生产劳务 产品 耗用量 1 辅助生产费用的分配 直接分配法 例题 某企业设供水 供电两个辅助生产车间 两车间本月发生消耗如下 供水车间 发生费用27000元 用水30000立方米 供电车间 发生费用36960元 用电73600度 供水车间提供劳务 基本车间24000立方米 供电车间3000立方米 行政部门2000立方米 销售机构1000立方米 共计30000立方米供电车间提供电量 A产品48000度 基本车间8000度 供水车间12000度 行政部门4000度 销售机构1600度 共计73600度 1 辅助生产费用的分配 直接分配法 对于上述供水和供电车间 分别计算各自产品的单价 辅助生产车间 供水车间 费用27000元 辅助生产车间 供电车间 费用36960元 供电车间3000M3 供水车间12000度 30000M3 73600度 27000 30000 3000 1 36960 73600 12000 0 6 1 辅助生产费用的分配 直接分配法 根据单价确定各受益单位承担费用的情况 供水车间 供电车间 借 制造费用24000管理费用2000销售费用1000贷 辅助生产成本 供水车间27000 借 基本生产成本 A产品28800制造费用4800管理费用2400销售费用930贷 辅助生产成本 供水车间39600 1 辅助生产费用的分配 直接分配法 方法小结 当我们面对两个辅助车间的分配问题时 往往由于车间之间的相互制约而无法进行 如果两车间涉及的业务量较小 费用额较低 此时我们可以把两车间相互提供的产品和劳务忽略 而只是分配给除辅助车间以外的受益对象 这就是 直接分配法 优点 核算简便 缺点 计算结果不够准确 不适合在交互费用额较大的企业 课堂练习 某企业设有供水车间和运输队两个辅助生产部门 辅助生产部门的制造费用 不通过 制造费用 明细账核算 供水车间本月发生费用43800元 提供水38000立方米 其中为运输队供水1500立方米 为基本生产车间供水36000立方米 基本生产车间一般耗用 为行政管理部门供水500立方米 运输队本月发生费用64000元 提供运输劳务64500吨公里 其中为供水车间提供500吨公里 为基本生产车间提供60000吨公里 为行政管理部门提供4000吨公里 采用直接分配法分配辅助生产费用 并根据分配结果编制有关会计分录 基本生产成本 设有 直接燃料和动力 成本项目 辅助生产成本 未设 直接燃料和动力 成本项目 2 辅助生产费用的分配 顺序分配法 概念 顺序分配法 是按照受益多少的顺序将辅助生产车间依次排列 受益少的排在前面 将费用先分配出去 受益多的排在后面 将费用后分配出去的一种辅助费用分配方法 2 辅助生产费用的分配 顺序分配法 例题 某企业设供水 供电两个辅助生产车间 两车间本月发生消耗如下 供水车间 发生费用27000元 用水30000立方米 供电车间 发生费用36960元 用电73600度 供水车间提供劳务 基本车间24000立方米 供电车间3000立方米 行政部门2000立方米 销售机构1000立方米 共计30000立方米供电车间提供电量 A产品48000度 基本车间8000度 供水车间12000度 行政部门4000度 销售机构1600度 共计73600度 2 辅助生产费用的分配 顺序分配法 1 比较供电和供水车间的受益大小 供电车间耗用水的费用 供水车间耗用电的费用 供电车间受益少 因此先分配电费 后分配水费 2 辅助生产费用的分配 顺序分配法 辅助生产车间 供电车间 费用36960元 A产品48000度 基本生产车间8000度 供水车间12000度 行政部门4000度 销售机构1600度 合计73600度 分配率 36900 73600 0 50217 A产品24104 16元 基本车间4017 36元 供水车间6026 04元 行政部门2008 68元 销售机构803 73元 合计36960元 供电车间的分录如何编制 2 辅助生产费用的分配 顺序分配法 辅助生产车间 供水车间 费用27000元 基本车间24000M3 行政部门2000M3 销售机构1000M3 合计27000M3 分配率 33026 04 27000 1 2232 基本车间29356 8元 行政部门2446 4元 销售机构1222 84元 合计33026 04元 供水车间的分录如何编制 供水车间耗用的电费6026 04元 合计33026 04元 课堂练习 某企业设有供水车间和运输队两个辅助生产部门 辅助生产部门的制造费用 不通过 制造费用 明细账核算 供水车间本月发生费用43800元 提供水38000立方米 其中为运输队供水1500立方米 为基本生产车间供水36000立方米 基本生产车间一般耗用 为行政管理部门供水500立方米 运输队本月发生费用64000元 提供运输劳务64500吨公里 其中为供水车间提供500吨公里 为基本生产车间提供60000吨公里 为行政管理部门提供4000吨公里 采用顺序分配法分配辅助生产费用 并根据分配结果编制有关会计分录 3 辅助生产费用的分配 交互分配法 概念 交互分配法 是指先在各辅助生产车间之间进行分配 再对除辅助车间以外的受益对象进行分配 分析 该方法下 通过先对内再对外分配 实现辅助车间的分配工作 由于进行两次分配 所以计算量较直接分配法大 但结果也较之准确 3 辅助生产费用的分配 交互分配法 例题 某企业设供水 运输两个辅助生产车间 两车间本月发生消耗如下 3 辅助生产费用的分配 交互分配法 1 对于上供水和运输车间 分别计算各自产品的单价用于对内分配 辅助车间 供水车间 辅助生产成本112200元 运输车间20000M3 分配率 139200 139200 1 制造费用27000元 合计139200元 其他119200M3 合计139200M3 运输车间20000元 其他119200元 合计139200元 运输车间耗用的水费 3 辅助生产费用的分配 交互分配法 辅助车间 运输车间 辅助生产成本68800元 供水车间2000公里 分配率 95000 100000 0 95 制造费用26200元 合计95000元 其他98000公里 合计100000公里 供水车间1900元 其他93100元 合计95000元 供水车间应分配的运费 1900元运输车间应分配的水费 20000元 供水车间耗用的运费 3 辅助生产费用的分配 交互分配法 借 制造费用 供水车间1900 运输车间20000贷 辅助生产成本 供水车间20000 运输车间1900 对内分配业务分录 结转辅助生产车间的制造费用 借 辅助生产成本 供水车间28900 运输车间46200贷 制造费用 供水车间28900 27000 1900 运输车间46200 26200 20000 3 辅助生产费用的分配 交互分配法 2 将两辅助车间费用进行调整 再重新计算单价对外分配 辅助车间 供水车间 费用139200元 分配率 121100 119200 1 01594 供水车间耗用运费1900元 合计121100元 基本车间100000M3 运输车间耗用水费20000元 管理部门10000M3 销售机构9200M3 合计119200M3 基本车间101594元 管理部门10159 4元 销售机构9346 6元 合计121100元 3 辅助生产费用的分配 交互分配法 辅助车间 运输车间 费用95000元 分配率 113100 98000 1 1541 运输车间耗用水费20000元 合计113100元 基本车间40000公里 供水车间耗用运费1900元 管理部门10000公里 销售机构48000公里 合计98000公里 基本车间46164元 管理部门11541元 销售机构55395元 合计113100元 3 辅助生产费用的分配 交互分配法 根据单价确定各受益单位承担费用的情况 供水车间 借 制造费用101594管理费用10159 4销售费用9346 6贷 辅助生产成本 供水车间121100 借 制造费用46164管理费用11541销售费用55395贷 辅助生产成本 运输车间113100 运输车间 3 辅助生产费用的分配 交互分配法 方法小结 当我们面对两个辅助车间的分配问题时 往往由于车间之间的相互制约而无法进行 如果两车间涉及的业务量较多 费用额较大 此时我们必须先把两车间相互提供的产品和劳务先行分配 然后再在辅助车间以外的受益对象之间进行分配 这就是 交互分配法 优点 计算结果比直接分配法准确 缺点 计算烦琐 不如代数分配法结果准确 3 辅助生产费用的分配 交互分配法 例题 某企业有供水和供电两个辅助生产车间 主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务 根据 辅助生产成本 明细账汇总的资料 供水车间本月发生费用为4130元 供电车间本月发生费用为9480元 各辅助生产车间提供产品或劳务见表 3 辅助生产费用的分配 交互分配法 3 辅助生产费用的分配 交互分配法 参考答案 1 对内分配借 制造费用 供水车间1260 供电车间1000贷 辅助生产成本 供电车间1260 供水车间1000 2 对外分配借 基本生产成本 甲产品4748 3制造费用 基本生产车间6562 1管理费用1674 8销售费用624 8贷 辅助生产成本 供水车间4390 供电车间9220 4 辅助生产费用的分配 代数分配法 思考 某企业设机修 供电两个辅助生产车间 两车间本月发生消耗如下 机修车间 耗用材料2000元 职工薪酬5000元 用电500度 供电车间 耗用材料4000元 职工薪酬3000元 修理100小时 机修车间提供劳务 基本车间500小时 行政部门125小时 供电车间100小时 共计725小时 供电车间提供电量 基本车间12500度 行政部门3000度 机修车间500度 共计16000度 4 辅助生产费用的分配 代数分配法 对于上述机修和供电车间 我们如何进行分配呢 辅助 机修车间 材料2000 辅助 供电车间 材料4000 薪酬5000 薪酬3000 用电500度 机修100小时 725小时劳务 16000度电 4 辅助生产费用的分配 代数分配法 分析 当企业存在两个辅助车间且它们之间存在业务往来时 就会出现两车间借方费用无法完全归集 进而无法顺利进行贷方分配的局面 整个分配过程陷入死循环状态 对策 既然我们分配的瓶颈在于借方部分费用的缺失 那我们就 按图索骥 把缺失的部分设为未知数 通过寻找等式关系确定方程 并进行求解 4 辅助生产费用的分配 代数分配法 对于上述机修和供电车间 分别设电量单价为X元 度 机修劳务单价为Y元 小时 根据各车间借方归集总数等于贷方转出金额的关系 设立方程 辅助 机修车间 材料2000 辅助 供电车间 材料4000 薪酬5000 薪酬3000 电费500X 机修100Y 725小时劳务 16000度电 2000 5000 500X 725Y 4000 3000 100Y 16000X 4 辅助生产费用的分配 代数分配法 将以上方程联立求解 就能求出两辅助车间劳务或产品的单价 再进行辅助生产费用的分配就非常容易了 机修车间 供电车间 2000 5000 500X 725Y 4000 3000 100Y 16000X X 0 5 Y 10 说明供电车间电量的单价为0 5元机修车间劳务的单价为10元 4 辅助生产费用的分配 代数分配法 根据单价确定各受益单位承担费用的情况 机修车间 供电车间 借 制造费用5000管理费用1250辅助生产成本 供电1000贷 辅助生产成本 机修7250 借 制造费用6250管理费用1500辅助生产成本 机修250贷 辅助生产成本 供电8000 4 辅助生产费用的分配 代数分配法 例题 某企业有供水和供电两个辅助生产车间 主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务 根据 辅助生产成本 明细账汇总的资料 供水车间本月发生费用为4130元 供电车间本月发生费用为9480元 各辅助生产车间提供产品或劳务见表 4 辅助生产费用的分配 代数分配法 4 辅助生产费用的分配 代数分配法 参考答案 假设x是每立方米水的成本 y是每度电的成本 列联立方程式如下 4130 6000y 82600 x解得y 0 249480 20000 x 46000yx 0 07 4 辅助生产费用的分配 代数分配法 方法小结 当我们面对两个辅助车间的分配问题时 往往由于车间之间的相互制约而无法进行 在此我们借助数学上的计算技巧 把不知道而又想知道的部分设为未知数 并对其求解 以完成最终的分配工作 这就是 代数分配法 它的优点在于核算的结果最为准确 它的缺点则表现在计算烦琐 不适合较多辅助车间的同时核算 5 辅助生产费用的分配 计划成本分配法 概念 计划成本分配法 是指辅助生产车间生产的产品或劳务 按照计划单位成本计算 分配辅助生产费用的方法 分析 辅助生产为各受益单位提供的产品或劳务 一律按产品或劳务的实际耗用量和计划单位成本进行分配 辅助生产车间实际发生的费用 包括辅助生产交互分配转入的费用在内 与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额 可以追加分配给辅助生产以外的各受益单位 为了简化计算工作 也可以记入 管理费用 账户 5 辅助生产费用的分配 计划成本分配法 思考 某企业设机修 供电两个辅助生产车间 两车间本月发生消耗如下 机修车间 耗用材料2000元 职工薪酬5000元 用电500度 供电车间 耗用材料4000元 职工薪酬3000元 修理100小时 机修车间提供劳务 基本车间500小时 行政部门125小时 供电车间100小时 共计725小时 供电车间提供电量 基本车间12500度 行政部门3000度 机修车间500度 共计16000度 5 辅助生产费用的分配 计划成本分配法 1 按各车间给出的计划单价进行费用分配 机修车间计划单价 11元 小时供电车间计划单价 0 5元 度 辅助生产成本 机修 材料2000 薪酬5000 电500度 725小时劳务 借 辅 供电1100制造费用5500管理费用1375贷 辅 机修7975 5 辅助生产费用的分配 计划成本分配法 1 按各车间给出的计划单价进行费用分配 机修车间计划单价 11元 小时供电车间计划单价 0 5元 度 辅助生产成本 供电 材料4000 薪酬3000 机修100小时 16000度电 借 辅助生产成本 机修250制造费用6250管理费用1500贷 辅助生产成本 供电8000 5 辅助生产费用的分配 计划成本分配法 2 处理两车间借方实际和贷方计划之间的差额 辅助生产成本 机修 实际7250元 节余725元 计划7975元 借 管理费用725贷 辅助生产成本 机修725 机修车间借方 7000 250 7250元机修车间贷方 7975元差额 725元 5 辅助生产费用的分配 计划成本分配法 2 处理两车间借方实际和贷方计划之间的差额 辅助生产成本 机修 实际8100元 超支100元 计划8000元 借 管理费用100贷 辅助生产成本 供电100 供电车间借方 7000 1100 8100元供电车间贷方 8000元差额 100元 5 辅助生产费用的分配 计划成本分配法 例题 某企业有供水和供电两个辅助生产车间 主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务 根据 辅助生产成本 明细账汇总的资料 供水车间本月发生费用为4130元 供电车间本月发生费用为9480元 各辅助生产车间提供产品或劳务见表 5 辅助生产费用的分配 计划成本分配法 5 辅助生产费用的分配 计划成本分配法 参考答案 供水车间的实际成本 4134 1800 5930 元 供电车间的实际成本 9480 1600 11080 元 供电车间的成本差异 5930 6608 678 元 供电车间的成本差异 11080 13800 2720 元 5 辅助生产费用的分配 计划成本分配法 参考答案 1 按计划成本分配 借 辅助生产成本 供电1800 供水1600基 甲产品6180制造费用8080管理费用2000销售费用748贷 辅助生产成本 供电6608 供水13800 2 结转辅助生产成本差异 借 管理费用 3398贷 辅助生产成本 供电 678 供水 2720 5 辅助生产费用的分配 计划成本分配法 方法小结 当我们面对两个辅助车间的分配问题时 往往由于车间之间的相互制约而无法进行 我们可以根据两车间的计划单价先行分配 在月末将该车间借方费用归集工作结束后 再将借贷两方的差额进行一次性处理 这就是 计划成本分配法 它的优点在于计算便捷 有效率 且便于明确责任关系 它的缺点表现在计划单价的采集及对较大差额的不谨慎处理 本节小结 本节介绍了辅助生产费用的归集和分配 重点在辅助生产费用的五种分配方法 注意各种方法的计算特点及其优缺点 以理解不同方法的适用范围 第四节制造费用的归集和分配 在企业的生产部门 尤其是基本生产车间中 为了严格核算 需要设置 制造费用 账户以辅助核算 该账户的使命及使用方法就是本节学习的主要内容 一 制造费用的含义 制造费用 是指工业企业为生产产品 或提供劳务 而发生的 应该计入产品成本但没有专设成本项目的各项生产费用 理解时注意以下三点 制造费用一定发生在生产车间 制造费用的多少与产品产量没有直接关系 制造费用的最终归宿仍然是生产成本 二 制造费用的归集 制造费用的核算 是通过 制造费用 账户进行的 该账户应按车间 基本生产车间 辅助生产车间 设置明细账 账内按照费用项目设专栏或专行 分别反映各车间各项制造费用的支出情况 常见的业务分录形式为 借 制造费用贷 原材料 应付职工薪酬 累计折旧银行存款等 制造费用的归集 某工业企业设有一个基本生产车间 一个辅助生产车间 基本生产车间生产甲 乙两种产品 辅助生产车间提供一种劳务 9月份发生有关经济业务如下 1 领用原材料 直接用于产品生产60000元 用于基本生产车间机物料消耗20000元 直接用于辅助生产30000元 用于辅助生产车间机物料消耗6000元 用于行政管理部门4000元 共计120000元 2 工资分配 基本生产车间生产工人工资60000元 车间管理人员工资10000元 辅助生产车间生产工人工资20000元 车间管理人员工资5000元 行政管理人员工资5000元 共计100000元 3 按工资的40 计提本月的各项其他职工薪酬费用 4 计提固定资产折旧 基本生产车间计提折旧20000元 辅助生产车间计提折旧10000元 行政管理部门计提折旧10000元 共计40000元 5 用银行存款支付其他费用20000元 其中基本生产车间10000元 辅助生产车间5000元 行政管理部门5000元 该企业辅助生产的制造费用要通过 制造费用 科目核算 三 制造费用的分配 制造费用的分配 就是将登记在 制造费用 账户借方费用从贷方结转出去 如果该车间只生产一种产品 则制造费用无需分配 若同时生产多种产品 就需要采用一定的分配方法 先分配再转出 常见的分配方法有 1 生产工时比例法 2 生产工人工资比例法 3 机器工时比例法 4 年度计划分配率分配法 三 制造费用的分配 生产工时比例法 概念 按照各种 批 类 产品所耗用的生产工人工时的比例分配制造费用的一种方法 计算公式 制造费用分配率 车间产品生产工时总额 制造费用总额 某产品应负担的制造费用 该种产品生产工人工时 制造费用分配率 二 制造费用的分配 生产工时比例法 例题 某企业基本生产车间同时生产甲 乙两种产品 本月共发生制造费用24000元 生产产品耗用工时4800小时 其中甲产品生产工时为3600小时 乙产品生产工时为1200小时 要求 按工时比例分配制造费用 三 制造费用的分配 生产工时比例法 参考答案 制造费用分配率 24000 4800 5 元 小时 甲产品负担的制造费用 3600 5 18000 元 乙产品负担的制造费用 1200 5 6000 元 编制下列会计分录如下 借 基本生产成本 甲产品18000 乙产品6000贷 制造费用24000 思考 利用刚才制造费用归集的例子 另外 基本生产车间的制造费用按产品生产工时比例分配 生产工时 甲产品2500小时 乙产品1500小时 计算基本生产车间甲 乙产品应分配的制造费用 三 制造费用的分配 生产工人工资比例法 概念 是以各种 批 类 产品所耗用的生产工人工资的比例分配制造费用的一种方法 计算公式 制造费用分配率 车间产品生产工人工资总额 制造费用总额 某产品应负担的制造费用 该种产品生产工人工资额 制造费用分配率 三 制造费用的分配 机器工时比例法 概念 是以各种 批 类 产品所耗用的机器运转时间的比例分配制造费用的一种方法 这种方法适用于机械化程度较高的车间 因为在这种车间中 机器折旧费用 维护费用等的多少与机器运转的时间有密切的联系 该方法的计算程序 原理与生产工时比例法基本相同 三 制造费用的分配 年度计划分配率比例法 概念 按照年度开始前确定的全年适用的计划分配率分配费用的方法 各月制造费用按年度计划确定的计划分配率分配 无论各月实际发生的制造费用多少 计算公式 年度计划分配率 年度计划产品产量总工时 年度计划制造费用总数 某产品某月应负担的制造费用 该种产品生产工时 年度计划分配率 三 制造费用的分配 年度计划分配率比例法 例题 基本生产车间全年制造费用计划发生额为400000元 全年各种产品的计划产量为 甲产品2500件 乙产品1000件 单件产品工时定额为 甲产品6小时 乙产品5小时 本月实际产量为 甲产品200件 乙产品80件 本月实际发生制造费用为33000元 制造费用 账户本月期初余额为借方1000元 三 制造费用的分配 年度计划分配率比例法 参考答案 1 各种产品年度计划产量的定额工时甲产品年度计划产量的定额工时 2500 6 15000乙产品年度计划产量的定额工时 1000 5 5000 2 制造费用年度计划分配率 400000 15000 5000 20 3 各种产品实际产量的定额工时本月甲产品实际产量的定额工时 200 6 1200本月乙产品实际产量的定额工时 80 5 400 三 制造费用的分配 年度计划分配率比例法 参考答案 4 产品应分配的制造费用本月甲产品应分配的制造费用 1200 20 24000 元 本月乙产品应分配的制造费用 400 20 8000 元 该车间按计划分配率分配转出的制造费用为 24000 8000 32000 元 制造费用 的期末余额为借方2000元 课堂练习 某企业基本车间全年制造费用计划为234000元 全年各种产品的计划产量为 甲产品19000件 乙产品6000件 丙产品8000件 单件产品工时定额为 甲产品5小时 乙产品7小时 丙产品7 25小时 本月实际产量为 甲产品1800件 乙产品700件 丙产品500件 本月实际发生的制造费用为20600元 按年度计划分配率分配制造费用 思考针对年度计划分配率比例法的计算特征 考虑哪些类型的企业适合使用该方法 第五节废品损失和停工损失的核算 在生产过程中 除了常见的材料 工酬等消耗外 还有一些消耗是我们并不乐得遇见的 如废品 停工等情况带来的损失 为了严格成本核算 这些消耗也应记入产品成本 这就是本节学习的主要内容 一 生产损失的含义 理解时注意以下三点 生产损失是无法避免的负支出 生产损失围绕生产环节发生 本节的生产损失涉及废品损失和停工损失 生产损失 是指在生产过程中 因产品报废 生产停工或在产品盘亏 毁损而造成的各种人力 物力 财力上的损失 二 废品损失的归集和分配 废品概念 指不符合规定的技术标准 不能按照原定用途使用 或者需要加工修理才能使用的在产品 半成品或产成品 分类 按其废损程度和经济上是否有修复价值可分为可修复废品和不可修复废品 废品 可修复废品 不可修复废品 分析 不可修复废品的报废损失指不可修复废品的生产成本扣除回收残料价值和赔款后的净损失 可修复废品的修复费用指可修复废品在返修过程中所发生的修理费用 耗用的材料 人工等 废品损失概念 由于生产原因而造成的废品所形成的损失称为废品损失 二 废品损失的归集和分配 核算账户 单独核算废品损失的企业 应设置 废品损失 账户 通常情况下 期末在产品不负担废品损失 废品损失全部由本期完工产品负担 废品损失 账户月末没有余额 废品损失 可修复废品的修复费用 净损失 残料收入 不可修复废品的生产成本 赔款收入 生产成本 二 废品损失的归集和分配 不可修复废品的核算 不可修复废品的损失 废品成本 废品的残值 应收赔款将净损失转到 生产成本 由合格产品负担 废品损失 净损失 残料收入 不可修复废品的生产成本 赔款收入 生产成本 生产成本 1 按废品所耗实际费用计算 不可修复废品生产成本的两种确定方法 2 按废品所耗定额费用计算 按废品所耗实际费用计算 例题 某企业一车间本月生产甲产品328件 验收入库时发现不可修复废品8件 合格品生产工时为4800小时 废品生产工时为120